1、第九章第九章 流流 動動 負負 債債學習目標學習目標1掌握流動負債的定義、特征、分類；掌握流動負債的定義、特征、分類；2掌握短期借款、應付票據、應付賬款的核算；掌握短期借款、應付票據、應付賬款的核算；3掌握職工薪酬、應交稅費的核算；掌握職工薪酬、應交稅費的核算；4掌握其他應付和預收款項的核算內容。掌握其他應付和預收款項的核算內容。第九章第九章 流流 動動 負負 債債技能目標技能目標1能對短期借款的取得、計息、償還作正確會計處理；能對短期借款的取得、計息、償還作正確會計處理；2能正確核算應付票據的簽發、償付；能正確核算應付票據的簽發、償付；3能正確核算應付賬款形成、償付；能正確核算應付賬款形成、

2、償付；4能正確處理應付職工薪酬各項具體支出；能正確處理應付職工薪酬各項具體支出；5能正確核算主要稅種；能正確核算主要稅種；6能正確核算其他應付和預收款項。能正確核算其他應付和預收款項。第一節第一節 流動負債概述流動負債概述一、流動負債的定義一、流動負債的定義流動負債是指企業在一年或者流動負債是指企業在一年或者超過一年的一個營業周期內需超過一年的一個營業周期內需要以流動資產或增加其他負債要以流動資產或增加其他負債來償還的債務。來償還的債務。第一節第一節 流動負債概述流動負債概述二、流動負債的特點二、流動負債的特點(2) 主要為交易目的而持有。主要為交易目的而持有。(1) 債務到期日在一年或超過債

3、務到期日在一年或超過一年的一個營業周期以內。一年的一個營業周期以內。第一節第一節 流動負債概述流動負債概述二、流動負債的特點二、流動負債的特點(4) 企業無權自主地將清償推遲至企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。資產負債表日后一年以上。(3) 自資產負債表日起一年內自資產負債表日起一年內應予以清償。應予以清償。第一節第一節 流動負債概述流動負債概述三、流動負債的分類三、流動負債的分類(一一)按照流動負債產生的原因分類按照流動負債產生的原因分類(1) 借貸形成的流動負債。借貸形成的流動負債。(2) 結算活動形成的流動負債。結算活動形成的流動負債。(3) 經營活動形成的流動負債。經營

4、活動形成的流動負債。(4) 利潤分配形成的流動負債。利潤分配形成的流動負債。第一節第一節 流動負債概述流動負債概述三、流動負債的分類三、流動負債的分類(二二)按照流動負債的金額是否肯定分類按照流動負債的金額是否肯定分類(1) 金額肯定的流動負債。金額肯定的流動負債。(2) 金額視經營情況而定的金額視經營情況而定的流動負債。流動負債。第一節第一節 流動負債概述流動負債概述三、流動負債的分類三、流動負債的分類(三三)按照償付手段分類按照償付手段分類(1) 貨幣性流貨幣性流動負債。動負債。(2) 非貨幣性非貨幣性流動負債。流動負債。第二節第二節 短短 期期 借借 款款一、短期借款的定義一、短期借款的

5、定義短期借款是指企業向銀行或者短期借款是指企業向銀行或者其他金融機構等借入的期限在其他金融機構等借入的期限在一年以下一年以下(含一年含一年)的各種借款，的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營通常是為了滿足正常生產經營需要。需要。第二節第二節 短短 期期 借借 款款二、短期借款的賬戶設置二、短期借款的賬戶設置第二節第二節 短短 期期 借借 款款三、短期借款的取得三、短期借款的取得企業取得短期借款時，按照與銀行或其他金企業取得短期借款時，按照與銀行或其他金融機構等簽訂的借款合同中注明的借款金額，融機構等簽訂的借款合同中注明的借款金額，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“短期借款短期借

6、款”科目。科目。第二節第二節 短短 期期 借借 款款四、短期借款的利息費用四、短期借款的利息費用(1) 如果短期借款的利息是按期支付的如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按按季、按半年半年)，或者利息是在借款到期時連同本金一起，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，可以采用預提的辦法按歸還，并且數額較大的，可以采用預提的辦法按月預提計入費用。預提時，按預計應計入費用的月預提計入費用。預提時，按預計應計入費用的借款利息，借記借款利息，借記“財務費用財務費用”科目，貸記科目，貸記“應付應付利息利息”科目；實際支付月份，按照已經預提的利科目；實際支付月份，按照已經預提的利息金額，

7、借記息金額，借記“應付利息應付利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存銀行存款款”科目。科目。第二節第二節 短短 期期 借借 款款四、短期借款的利息費用四、短期借款的利息費用(2) 如果企業的短期借款利息是按月支付的，或如果企業的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時直接計入當期損益，支付或收到銀行的計息通知時直接計入當期損益，借記借記“財務費用財務費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。第二節第二節

8、 短短 期期 借借 款款五、短期借款的償還五、短期借款的償還在企業與銀行或其他金融機構等簽訂的借款合同在企業與銀行或其他金融機構等簽訂的借款合同中注明的到期日，企業應歸還短期借款。如果是中注明的到期日，企業應歸還短期借款。如果是到期還本付息的借款方式，到期要歸還借款本金到期還本付息的借款方式，到期要歸還借款本金和利息。和利息。企業在短期借款到期償還借款本金時，應借記企業在短期借款到期償還借款本金時，應借記“短期借款短期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。第三節第三節 應應 付付 票票 據據一、應付票據一、應付票據應付票據是指企業因購買材料、應付票據是指企業因購買材料、商品

9、和接受勞務供應等而開出、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票。承兌的商業匯票。第三節第三節 應應 付付 票票 據據二、應付票據的科目設置二、應付票據的科目設置“應付票據應付票據”科目可按債權人設置明細賬。科目可按債權人設置明細賬。本科目貸方登記企業因真實交易而開出、承兌的商本科目貸方登記企業因真實交易而開出、承兌的商業匯票所發生的債務和因帶息商業匯票發生的利息；業匯票所發生的債務和因帶息商業匯票發生的利息；借方登記商業匯票的償還或因無力償還轉為其他債借方登記商業匯票的償還或因無力償還轉為其他債務的金額；務的金額；本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯本科目期末貸方余額，反映企業尚未

10、到期的商業匯票的票面金額。票的票面金額。第三節第三節 應應 付付 票票 據據三、應付票據的分類三、應付票據的分類(1) 按照承兌人不同，按照承兌人不同，可以分為銀行承兌匯可以分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票。票和商業承兌匯票。(2) 按照是否帶息，按照是否帶息，可以分為帶息商業匯可以分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。票和不帶息商業匯票。第三節第三節 應應 付付 票票 據據四、應付票據的賬務處理四、應付票據的賬務處理(一一)商業匯票的簽發商業匯票的簽發(二二)支付銀行承兌匯票手續費支付銀行承兌匯票手續費(三三)計提帶息商業匯票利息計提帶息商業匯票利息(四四)商業匯票的償還商業匯票的償還第三節第三節

11、 應應 付付 票票 據據五、應付票據備查簿五、應付票據備查簿為了加強對應付票據的管理，企業應當設置為了加強對應付票據的管理，企業應當設置“應付應付票據備查簿票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中逐筆注銷。付票據到期結清時，在備查簿中逐筆注銷。第四節第四節 應應 付付 賬賬 款款一、應付賬款的定義一、應付賬款的定義應付賬款是企業因購買材料、應付賬款是企業因購

12、買材料、商品或接受勞務供應等而發生商品或接受勞務供應等而發生的債務。的債務。第四節第四節 應應 付付 賬賬 款款二、應付賬款入賬時間二、應付賬款入賬時間應付賬款的入賬時間是指與所購買物資所有權有關應付賬款的入賬時間是指與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受的時間，也的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受的時間，也可以理解為結算憑證取得的時間。可以理解為結算憑證取得的時間。一般取得結算憑證并經審核后，除非在合同中有特殊一般取得結算憑證并經審核后，除非在合同中有特殊約定，一般都應立即辦理結算手續。約定，一般都應立即辦理結算手續。辦理結算手續時也就擁有了貨物的所有權，企業應該辦理結算手

13、續時也就擁有了貨物的所有權，企業應該確認資產，同時確認負債。確認資產，同時確認負債。第四節第四節 應應 付付 賬賬 款款三、應付賬款入賬價值三、應付賬款入賬價值如果應付賬款帶有現金折扣，應付賬款入賬金額應該如果應付賬款帶有現金折扣，應付賬款入賬金額應該按照發票上記載的應付金額的總值入賬，即不扣除因按照發票上記載的應付金額的總值入賬，即不扣除因在折扣期付款而獲得的現金折扣。在折扣期付款而獲得的現金折扣。應付賬款一般不再單獨計算利息，業務發生時的金額應付賬款一般不再單獨計算利息，業務發生時的金額即為未來應付的金額，延期付款期間的利息已經隱含即為未來應付的金額，延期付款期間的利息已經隱含在業務發生時

14、的金額中，應付賬款一般按照業務發生在業務發生時的金額中，應付賬款一般按照業務發生時的金額，也就是未來應付的金額入賬。時的金額，也就是未來應付的金額入賬。第四節第四節 應應 付付 賬賬 款款四、應付賬款的賬戶設置四、應付賬款的賬戶設置本科目可按照債權人設置明細賬。本科目可按照債權人設置明細賬。企業應設置企業應設置“應付賬款應付賬款”科目，核算科目，核算企業因購買材料、商品或接受勞務供企業因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。應等而發生的債務。“應付賬款應付賬款”科目貸方登記應付賬款科目貸方登記應付賬款的發生，借方登記應付賬款的償還或的發生，借方登記應付賬款的償還或轉出，期末貸方余額，反映

15、企業尚未轉出，期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款的余額。支付的應付賬款的余額。第四節第四節 應應 付付 賬賬 款款五、應付賬款的賬務處理五、應付賬款的賬務處理(1) 企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證或暫估價值，借記根據有關憑證或暫估價值，借記“原材料原材料”、“在途物資在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交稅費應交應交增值稅增值稅(進項稅額進項稅額)”科目，按應付的價款，貸記科目，按應付的價款，貸記“應付賬應付賬款款”科目。科目。(2) 企業接受勞務而款項未付，根據勞

16、務提供單位的發票企業接受勞務而款項未付，根據勞務提供單位的發票賬單，借記賬單，借記“生產成本生產成本”、“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“應付賬款應付賬款”科目。科目。第四節第四節 應應 付付 賬賬 款款五、應付賬款的賬務處理五、應付賬款的賬務處理(3) 應付賬款清償時，如果在折扣期內支付了貨款，取得應付賬款清償時，如果在折扣期內支付了貨款，取得了現金折扣，將其視為提前付款取得的利息收入沖減財務了現金折扣，將其視為提前付款取得的利息收入沖減財務費用。費用。(4) 有確切證據證明應付賬款確實無法支付時，應按其賬有確切證據證明應付賬款確實無法支付時，應按其賬面余額借記面余額借記“應付賬

17、款應付賬款”科目，貸記科目，貸記“營業外收入營業外收入”科目。科目。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬一、應付職工薪酬的性質一、應付職工薪酬的性質職工薪酬是指企業為獲得職工職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。報酬以及其他相關支出。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬一、應付職工薪酬的性質一、應付職工薪酬的性質職工薪酬主要包括以下內容。職工薪酬主要包括以下內容。(1) 職工工資、獎金、津貼和補貼。職工工資、獎金、津貼和補貼。(2) 職工福利費。職工福利費。(3) 醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保醫療保險費、養老保險費

18、、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。險費和生育保險費等社會保險費。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬一、應付職工薪酬的性質一、應付職工薪酬的性質職工薪酬主要包括以下內容。職工薪酬主要包括以下內容。(4) 住房公積金。住房公積金。(5) 工會經費和職工教育經費。工會經費和職工教育經費。(6) 非貨幣性福利。非貨幣性福利。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬一、應付職工薪酬的性質一、應付職工薪酬的性質職工薪酬主要包括以下內容。職工薪酬主要包括以下內容。(7) 因解除與職工的勞動關系給予的補償。因解除與職工的勞動關系給予的補償。(8) 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲

19、得職工提供的服務相關的支出。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬二、應付職工薪酬的科目設置二、應付職工薪酬的科目設置為了反映職工薪酬的發放和提取情況，企業應設置為了反映職工薪酬的發放和提取情況，企業應設置“應應付職工薪酬付職工薪酬”科目，本科目貸方登記職工薪酬的提取，科目，本科目貸方登記職工薪酬的提取，借方登記職工薪酬的發放；借方登記職工薪酬的發放；“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目應按照職工薪酬的類別設置明細科目應按照職工薪酬的類別設置明細科目，具體明細科目為科目，具體明細科目為“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社社會保險費會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經費工會經費”、“職

20、工職工教育經費教育經費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股股份支付份支付”等。等。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬三、工資的核算三、工資的核算(一一)工資總額工資總額 獎金。獎金。3 計件工資。計件工資。2 計時工資。計時工資。1特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資。6 加班加點工資。加班加點工資。5津貼和補貼。津貼和補貼。4第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬三、工資的核算三、工資的核算(二二)工資總額的核算工資總額的核算1工資結算工資結算2工資分配工資分配第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬四、職工福利費的核算四、職工福利費的核算(一一)職工福利費的

21、定義職工福利費的定義職工福利是企業按工資一定比職工福利是企業按工資一定比例提取出來專門用于職工醫療、例提取出來專門用于職工醫療、補助以及其他福利支出。補助以及其他福利支出。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬四、職工福利費的核算四、職工福利費的核算(一一)職工福利費的定義職工福利費的定義企業職工福利費的使用范圍主要有以下方面。企業職工福利費的使用范圍主要有以下方面。21 職工醫藥費。職工醫藥費。職工的生活困難補助。職工的生活困難補助。3 職工及其供養直系親屬的死亡待遇。職工及其供養直系親屬的死亡待遇。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬四、職工福利費的核算四、職工福利費的核算(一一)職工福

22、利費的定義職工福利費的定義企業職工福利費的使用范圍主要有以下方面。企業職工福利費的使用范圍主要有以下方面。54集體福利集體福利的補貼。的補貼。其他福利待遇。其他福利待遇。企業計提和發放的職工福利費在企業計提和發放的職工福利費在“應付職工薪酬應付職工薪酬職職工福利工福利”科目下核算。科目下核算。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬四、職工福利費的核算四、職工福利費的核算(二二)職工福利費的核算職工福利費的核算企業根據歷史經驗數據和當期福利計劃預計當期應計入企業根據歷史經驗數據和當期福利計劃預計當期應計入職工薪酬的福利費金額；職工薪酬的福利費金額；資產負債表日，對實際發生的福利費金額和預計金額進

23、資產負債表日，對實際發生的福利費金額和預計金額進行調整。行調整。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算工教育經費的核算(一一)社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的定義育經費的定義社會保險費社會保險費是企業按照國務院、各地方政府或企業年金計是企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準比例計算繳納的基本養老保險劃規定的基準比例計算繳納的基本養老保險(包括補充養包括補充養老保險老保險)、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險。、醫療保險、失業保險

24、、工傷保險和生育保險。社會保險費是由企業和職工共同負擔的費用。社會保險費是由企業和職工共同負擔的費用。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算工教育經費的核算(一一)社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的定義育經費的定義住房公積金住房公積金是企業按照國家規定計提向住房公積金管理機是企業按照國家規定計提向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。住房公積金也是由企業和職工共同構繳存的住房公積金。住房公積金也是由企業和職工共同負擔的費用。負擔的費用。工會經費工會

25、經費是企業為了改善職工的文化生活開展工會活動而是企業為了改善職工的文化生活開展工會活動而負擔的費用，按照工資總額的負擔的費用，按照工資總額的2%計提。計提。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算工教育經費的核算(一一)社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的定義育經費的定義職工教育經費職工教育經費是企業為職工學習先進技術和提高文化水平、是企業為職工學習先進技術和提高文化水平、業務素質及職業技能培訓等負擔的費用，按照工資總額的業務素質及職業技能培訓等負擔

26、的費用，按照工資總額的1.5%計提。對從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效計提。對從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益好的企業可以按照工資總額的益好的企業可以按照工資總額的2.5%計提職工教育經費。計提職工教育經費。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職五、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算工教育經費的核算(二二)社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算育經費的核算社會保險費、住房公積金、工社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費這四種會經費、職工教育經費這四種費用都是有明

27、確計提比例的費費用都是有明確計提比例的費用，企業應該按照規定比例計用，企業應該按照規定比例計提，并按照受益對象進行分配，提，并按照受益對象進行分配，計入相關成本或當期損益中。計入相關成本或當期損益中。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬六、非貨幣性福利的核算六、非貨幣性福利的核算(一一)非貨幣性福利的定義非貨幣性福利的定義非貨幣性福利是企業以非貨幣資產支付給職工的非貨幣性福利是企業以非貨幣資產支付給職工的薪酬，主要包括以自產產品或外購商品發放給職薪酬，主要包括以自產產品或外購商品發放給職工作福利；工作福利；將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，或租將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，或租賃

28、住房等資產供職工無償使用。賃住房等資產供職工無償使用。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬六、非貨幣性福利的核算六、非貨幣性福利的核算(二二)非貨幣性福利的核算非貨幣性福利的核算以自產產品以自產產品或外購商品或外購商品發放給職工發放給職工作福利，視作福利，視同銷售。同銷售。將擁有的房屋將擁有的房屋等資產無償提等資產無償提供給職工使用，供給職工使用，或租賃住房等或租賃住房等資產供職工無資產供職工無償使用。償使用。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬六、非貨幣性福利的核算六、非貨幣性福利的核算案例案例1 1 甲公司是一家彩電生產企業，有職工甲公司是一家彩電生產企業，有職工200200名，其中一

29、線生產工人名，其中一線生產工人170170名，總部管理人員名，總部管理人員3030名。名。20102010年年2 2月，甲公司決定以其生產的彩電發給職月，甲公司決定以其生產的彩電發給職工作為福利。該彩電單位成本工作為福利。該彩電單位成本1000010000元，計稅價格（公允價值）為元，計稅價格（公允價值）為1400014000元元適用所得稅稅率適用所得稅稅率17%17%。案例案例2 2 以公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁以公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有2020名，副

30、總裁名，副總裁5 5名。假定每名。假定每輛轎車月折舊額輛轎車月折舊額10001000元，每套房住房租金元，每套房住房租金80008000元。元。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬七、辭退福利的核算七、辭退福利的核算(一一)辭退福利的定義辭退福利的定義(1) 在職工勞動合同尚未到期前，不在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予補償。與職工的勞動關系而給予補償。(2) 在職工勞動合同尚未到期前，為在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補

31、償職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。離職。第五節第五節 應付職工薪酬應付職工薪酬七、辭退福利的核算七、辭退福利的核算(二二)辭退福利的核算辭退福利的核算(1) 企業已經制定企業已經制定正式的解除勞動關正式的解除勞動關系計劃或提出自愿系計劃或提出自愿裁減建議，并即將裁減建議，并即將實施。實施。(2) 企業不能單方面企業不能單方面撤回解除勞動關系計撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。劃或裁減建議。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(一一)增值稅的概念增值稅的概念增值稅是以商品生產、流通以增值稅是以商品生產、流通以及工業性加工、修理修配各個及工業性加工、修理修配各個環節

32、的增值額為征稅對象的一環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅。種流轉稅。增值稅增值稅=銷項稅銷項稅-進項稅進項稅第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(二二)增值稅賬戶設置增值稅賬戶設置(1) “應交增值稅應交增值稅”二級科目還應按照二級科目還應按照應交增值稅的構成應交增值稅的構成內容設置專欄，進內容設置專欄，進行明細核算。行明細核算。(2) “應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科科目反映企業月末累目反映企業月末累計未交增值稅或多計未交增值稅或多交增值稅。交增值稅。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(三三)增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額

33、1一般購銷業務一般購銷業務增值稅銷項稅額是納稅人銷售增值稅銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額。買方收取的增值稅額。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(三三)增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額1一般購銷業務一般購銷業務銷項稅額銷項稅額=不含稅售價不含稅售價增值稅稅率增值稅稅率(9.2)不含稅售價不含稅售價=含稅售價含稅售價(1+增值稅稅率增值稅稅率) (9.3)第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(三三)增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅

34、額2視同銷售行為視同銷售行為(1) 將貨物交付其他單位或者個人代銷。將貨物交付其他單位或者個人代銷。(2) 銷售代銷貨物。銷售代銷貨物。(3) 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣但相關機構設在同一縣(市市)的除外。的除外。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(三三)增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額2視同銷售行為視同銷售行為(4) 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。(5) 將自產、委托加工或購

35、買的貨物用于投資、將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者。提供給其他單位或個體經營者。(6) 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。東或投資者。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(三三)增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額2視同銷售行為視同銷售行為(7) 將自產或委托加工的貨物用于集體福利或將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。個人消費。(8) 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。送他人。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值

36、稅(四四)增值稅的進項稅額增值稅的進項稅額1允許從銷項稅中抵扣的進項稅允許從銷項稅中抵扣的進項稅取得的增取得的增值稅扣稅值稅扣稅憑證上注憑證上注明的稅額明的稅額按規定稅按規定稅率計算的率計算的進項稅進項稅第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(四四)增值稅的進項稅額增值稅的進項稅額2不得從銷項稅中抵扣的進項稅額不得從銷項稅中抵扣的進項稅額(1) 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。(2) 用于免稅項目的購進貨物或勞務。用于免稅項目的購進貨物或勞務。(3) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應用于集體福利或者個人消費的購進貨物或

37、應稅勞務。稅勞務。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(四四)增值稅的進項稅額增值稅的進項稅額2不得從銷項稅中抵扣的進項稅額不得從銷項稅中抵扣的進項稅額(4) 非正常損失的購進貨物。非正常損失的購進貨物。(5) 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。貨物或應稅勞務。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(五五)增值稅額的繳納增值稅額的繳納納稅人銷售貨物或提供勞務，納稅人銷售貨物或提供勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。扣當期進項稅額后的余額。

38、增值稅應納稅額增值稅應納稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費一、應交增值稅一、應交增值稅(六六)小規模納稅人增值稅核算小規模納稅人增值稅核算小規模納稅人應納稅額的計算公式為：小規模納稅人應納稅額的計算公式為：增值稅應納稅額增值稅應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 (9.10)第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費二、應交消費稅二、應交消費稅(一一)消費稅的概念消費稅的概念消費稅是以消費品和消費行為為課稅對象消費稅是以消費品和消費行為為課稅對象的一種稅。在我國境內生產、委托加工和的一種稅。在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的

39、單位和個人，為消費稅進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。的納稅人。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費二、應交消費稅二、應交消費稅(一一)消費稅的概念消費稅的概念從價定率從價定率=銷售額銷售額稅率稅率 (9.11)從量定額從量定額=銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額 (9.12)復合計稅復合計稅=銷售額銷售額稅率稅率+銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額 (9.13)第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費二、應交消費稅二、應交消費稅(二二)消費稅的賬戶設置消費稅的賬戶設置企業設置企業設置“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目來反映企業消科目來反映企業消費稅的應繳、已繳、欠繳等情況。該科

40、目貸方登記企業應費稅的應繳、已繳、欠繳等情況。該科目貸方登記企業應繳納的消費稅，借方登記企業已經繳納和待抵扣的消費稅；繳納的消費稅，借方登記企業已經繳納和待抵扣的消費稅；該科目期末貸方余額反映企業應繳未繳的消費稅，期末借該科目期末貸方余額反映企業應繳未繳的消費稅，期末借方余額反映企業多繳或待抵扣的消費稅。方余額反映企業多繳或待抵扣的消費稅。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費二、應交消費稅二、應交消費稅(三三)消費稅的核算消費稅的核算1生產銷售應稅消費品的核算生產銷售應稅消費品的核算3委托加工應稅消費品的核算委托加工應稅消費品的核算2自產自用應稅消費品的核算自產自用應稅消費品的核算第六節第六節

41、 應應 交交 稅稅 費費三、應交營業稅三、應交營業稅(一一)營業稅的概念營業稅的概念營業稅是對在我國境內提供應營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種稅。營業額征收的一種稅。營業稅應納稅額營業稅應納稅額=營業額營業額稅率稅率第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費三、應交營業稅三、應交營業稅(二二)營業稅的賬戶設置營業稅的賬戶設置企業設置企業設置“應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅”科目來反映企科目來反映企業營業稅的應繳、已繳、欠繳等情況。該科目貸方登業營業稅的應繳、已繳、欠繳等情況。該科目

42、貸方登記企業應繳納的營業稅，借方登記企業已經繳納的營記企業應繳納的營業稅，借方登記企業已經繳納的營業稅；該科目期末貸方余額反映企業應繳的營業稅，業稅；該科目期末貸方余額反映企業應繳的營業稅，期末借方余額反映企業多繳的營業稅。期末借方余額反映企業多繳的營業稅。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費三、應交營業稅三、應交營業稅(三三)營業稅的核算營業稅的核算2轉讓轉讓無形資產無形資產的核算的核算3銷售銷售不動產不動產的核算的核算1提供提供應稅勞務應稅勞務的核算的核算第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費三、應交營業稅三、應交營業稅(四四)企業所得稅的核算企業所得稅的核算企業所得稅是對中華人民共和企業所

43、得稅是對中華人民共和國境內的企業和其他取得收入國境內的企業和其他取得收入的組織在一定時期內的生產、的組織在一定時期內的生產、經營所得及其他所得征收的一經營所得及其他所得征收的一種稅。種稅。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費三、應交營業稅三、應交營業稅(五五)個人所得稅的核算個人所得稅的核算企業所得稅是對中華人民共和企業所得稅是對中華人民共和國境內的企業和其他取得收入國境內的企業和其他取得收入的組織在一定時期內的生產、的組織在一定時期內的生產、經營所得及其他所得征收的一經營所得及其他所得征收的一種稅。種稅。第六節第六節 應應 交交 稅稅 費費三、應交營業稅三、應交營業稅(六六)城建稅、教育費附

44、加的核算城建稅、教育費附加的核算城建稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位城建稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人，以其實際繳納的和個人，以其實際繳納的“三稅三稅”稅額為依據征收的稅額為依據征收的一種稅。一種稅。教育費附加是國家對繳納增值稅、消費稅和營業稅的教育費附加是國家對繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人，以其實際繳納的單位和個人，以其實際繳納的“三稅三稅”稅額為依據征稅額為依據征收的一種附加稅。收的一種附加稅。第七節第七節 其他應付及預收款項其他應付及預收款項四、預收賬款四、預收賬款二、應付股利二、應付股利一、應付利息一、應付利息三、其他應付款三、其他應付款本本 章章

45、 小小 結結流動負債是指企業在一年或者超過一年的一個營業流動負債是指企業在一年或者超過一年的一個營業周期內需要以流動資產或增加其他負債來償還的債周期內需要以流動資產或增加其他負債來償還的債務。企業的流動負債主要包括短期借款、交易性金務。企業的流動負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。付款等。短期借款是指企業向銀行或者其他金融機構等借入短期借款是指企業向銀行或者其他金融機構等借入的期限在一年以下的期限在一年以下(含一年含一

46、年)的各種借款，通常是為了的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營需要。資產負債表日，應按實際滿足正常生產經營需要。資產負債表日，應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額。實際利率與利率計算確定的短期借款利息的金額。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。約定的名義利率計算確定利息費用。本本 章章 小小 結結在企業與銀行或其他金融機構等簽訂的借款合同中在企業與銀行或其他金融機構等簽訂的借款合同中注明的到期日，企業應歸還短期借款。如果是到期注明的到期日，企業應歸還短期借款。如果是到期還本付息的借款方式，到期要歸還借款本金和利息。還本付息的借款方式，到期要歸還借款本金和利息。應付票據是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應付票據是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等