1、第十二章第十二章 營業稅的納稅籌劃營業稅的納稅籌劃第一節第一節 營業稅納稅人的納稅籌劃營業稅納稅人的納稅籌劃第二節第二節 營業額的納稅籌劃營業額的納稅籌劃第三節第三節 納稅時間的納稅籌劃納稅時間的納稅籌劃第四節第四節 分行業的納稅籌劃分行業的納稅籌劃 1. 1.規避稅收管轄，避免成為納稅人的籌劃規避稅收管轄，避免成為納稅人的籌劃 2. 2.選擇有利納稅人身份選擇有利納稅人身份 3. 3.營業稅稅目稅率的籌劃營業稅稅目稅率的籌劃（1）通過納稅人之間的合并避免成為營業稅納）通過納稅人之間的合并避免成為營業稅納稅人稅人（2）將境內的業務轉移到境外）將境內的業務轉移到境外納稅人的稅收籌劃是按照稅法規定

2、自行選納稅人的稅收籌劃是按照稅法規定自行選擇對自己有利的納稅人身份進行納稅。這里擇對自己有利的納稅人身份進行納稅。這里主要是利用在增值稅納稅人和營業稅納稅人主要是利用在增值稅納稅人和營業稅納稅人的規定上可選擇的部分進行籌劃。的規定上可選擇的部分進行籌劃。營業稅納稅人可以根據自己營業的需要和營業稅納稅人可以根據自己營業的需要和稅法規定，在一定的程度上選擇對自己有利稅法規定，在一定的程度上選擇對自己有利的稅目稅率來進行納稅。這里主要是利用在的稅目稅率來進行納稅。這里主要是利用在營業稅納稅人在不同稅目稅率上的差異來進營業稅納稅人在不同稅目稅率上的差異來進行籌劃。行籌劃。一、減少營業額一、減少營業額

3、二、減少流轉環節二、減少流轉環節（1）分解營業額）分解營業額（2）加大稅前扣除項目）加大稅前扣除項目（3）減少價外費用）減少價外費用營業稅有一個特點，即只要取得營業就要營業稅有一個特點，即只要取得營業就要繳納營業稅，而不管其成本、費用的大小和繳納營業稅，而不管其成本、費用的大小和是否盈利。產品的流轉環節越多，營業稅的是否盈利。產品的流轉環節越多，營業稅的征收次數就越多，納稅人的稅收負擔就越重征收次數就越多，納稅人的稅收負擔就越重。對此，納稅人可以通過減少交易環節來達。對此，納稅人可以通過減少交易環節來達到合理節稅的目標。到合理節稅的目標。納稅人在對營業稅進行籌劃時，可以從納稅人在對營業稅進行籌

4、劃時，可以從納稅義務發生時間方面進行考慮，在稅法納稅義務發生時間方面進行考慮，在稅法允許的范圍之內，盡量推遲納稅義務的發允許的范圍之內，盡量推遲納稅義務的發生時間，獲得資金的時間價值，從而相對生時間，獲得資金的時間價值，從而相對降低了稅收負擔。降低了稅收負擔。 一、交通運輸業一、交通運輸業二、建筑業二、建筑業 三、金融保險業三、金融保險業四、娛樂業四、娛樂業五、服務業五、服務業六、轉讓無形資產六、轉讓無形資產七、銷售不動產七、銷售不動產 對于運輸業業務，常用的方法為：經過協商后與對于運輸業業務，常用的方法為：經過協商后與外國合伙人合作，擴大國外承運部分的運輸費用外國合伙人合作，擴大國外承運部分

5、的運輸費用，然后通過其他形式再返還給國內運輸企業，從，然后通過其他形式再返還給國內運輸企業，從而相應縮小運輸企業的營業額，達到減少應納營而相應縮小運輸企業的營業額，達到減少應納營業稅的目的。業稅的目的。對于公司規模較大的生產企業，如果自有運輸車對于公司規模較大的生產企業，如果自有運輸車輛較多、運輸業務較大，也可以從整體收益角度輛較多、運輸業務較大，也可以從整體收益角度考慮成立獨立運輸公司。如果生產企業將自有車考慮成立獨立運輸公司。如果生產企業將自有車輛單獨成立運輸公司，生產公司銷售貨物指定該輛單獨成立運輸公司，生產公司銷售貨物指定該運輸公司負責運輸，生產公司分別與運輸公司簽運輸公司負責運輸，生

6、產公司分別與運輸公司簽訂貨物運輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。而訂貨物運輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。而是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業務量是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業務量，特別要計算對內的運輸業務所產生的節稅收益，特別要計算對內的運輸業務所產生的節稅收益。1.通過簽訂不同的承包合同進行納稅籌劃通過簽訂不同的承包合同進行納稅籌劃2.通過合作建房進行籌劃通過合作建房進行籌劃3.工程用設備的籌劃工程用設備的籌劃4.價外費用的籌劃價外費用的籌劃1.金融業的籌劃金融業的籌劃（1）轉貸外匯業務的稅務籌劃）轉貸外匯業務的稅務籌劃（2）中間業務的稅務籌劃）中間業務的稅務籌劃（3）應收未收利

7、息的稅務籌劃）應收未收利息的稅務籌劃2.保險業的籌劃保險業的籌劃保險業進行納稅籌劃時也應注意營業額的控制保險業進行納稅籌劃時也應注意營業額的控制，但不能僅僅注意營業額，因為公司投資者、經理，但不能僅僅注意營業額，因為公司投資者、經理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經濟利益。保層的真正最終目的是獲取盡可能大的經濟利益。保險業的收入部分為其營業額，稅收是其成本的一部險業的收入部分為其營業額，稅收是其成本的一部分，同時保險理賠支出也是非常重要的一塊支出。分，同時保險理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險公司能夠減少保險理賠的比例，其納稅籌如果保險公司能夠減少保險理賠的比例，其納稅籌劃也應該認為是成

8、功的。因而保險業可通過降低保劃也應該認為是成功的。因而保險業可通過降低保險營業額，以減少應納營業稅款，其減少的營業額險營業額，以減少應納營業稅款，其減少的營業額用于防止保險理賠。用于防止保險理賠。 娛樂業是現行營業稅制度中唯一一個使用幅度娛樂業是現行營業稅制度中唯一一個使用幅度稅率的稅目，由于娛樂業的發展較少受到外部條稅率的稅目，由于娛樂業的發展較少受到外部條件的制約，完全有可能跳躍性的發展。這會產生件的制約，完全有可能跳躍性的發展。這會產生兩種情況，一種是同樣一個兩種情況，一種是同樣一個“娛樂業娛樂業”稅目中，稅目中，新的娛樂項目層出不窮，其負稅能力差別很大；新的娛樂項目層出不窮，其負稅能力

9、差別很大；另一種是同一個娛樂項目中不同檔次的企業差別另一種是同一個娛樂項目中不同檔次的企業差別很大。采用浮動稅率，給各地在稅率上留下了廣很大。采用浮動稅率，給各地在稅率上留下了廣闊的余地。因此，納稅人應審慎考察各地區，不闊的余地。因此，納稅人應審慎考察各地區，不同娛樂項目及同一娛樂項目中不同檔次企業之間同娛樂項目及同一娛樂項目中不同檔次企業之間適用稅率的具體規定。適用稅率的具體規定。服務業包括代理業、旅店業、飲食業、服務業包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。服務業的納稅籌劃可以通過加大服務業。服務業的納稅籌劃可以通過加大稅前項目的扣除進行納稅籌劃。稅前項目的扣除進行納稅籌劃。1.若銷售設備的企業是商業企業，并且若銷售設備的企業是商業企業，并且是增值稅小規模納稅人。是增值稅小規模納稅人。 2.銷售軟件的企業，在銷售有關設備的銷售軟件的企業，在銷售有關設備的同時銷售相關的專有技術和其他無形資同時銷售相關的專有技術和其他無形資產。產。 3.以無形資產投資入股，參與接受投資以無形資產投資入股，參與接受投資方的利