1、會計(2015) VIP階段測評題（第23、24章）一、單項選擇題 1. 甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）。 A.將自行開發無形資產的攤銷年限由8年調整為7年 B.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法變更為先進先出法 C.將符合持有待售條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報 D.將賬齡在1年以內應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%2. 甲公司為上市公司，其206年度財務報告于207年3月1日對外報出。該公司在206年12月31日有一項未決訴訟，經咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費為7萬元）。為此，甲

2、公司預計了880萬元的負債；207年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司206年度利潤總額的影響金額為（）。 A.-880萬元 B.-1000萬元 C.-1200萬元 D.-1210萬元二、多項選擇題 1. 下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有（）。 A.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法 B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤 C.變更會計政策應能夠更好地反映企業的財務狀況和經營成果 D.本期發生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更2. 下列各項中，屬于會計估計變

3、更的有（）。 A.固定資產的凈殘值率由8%改為5% B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 C.投資性房地產的后續計量由成本模式轉為公允價值模式 D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年3. 下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。 A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年 B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法 C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式 D.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化4. 下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（）。 A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露 B.對資產負債表日后調整事

4、項應當調整資產負債表日財務報表有關項目 C.資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項 D.判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據5. 下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（）。 A.資本公積轉增資本 B.以前期間銷售的商品發生退回 C.發現的以前期間財務報表的重大差錯 D.資產負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調整三、綜合題 1. 甲公司為上市公司，該公司2012年5月在對其2011年度財務報表進行檢查時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。該題目不涉及應交稅費應交所得稅的調整，涉及暫時性差

5、異的確認遞延所得稅(僅僅考慮減值涉及的暫時性差異)。所得稅稅率25%。 甲公司的增量借款年利率為10，3年的年金現值系數為2.4869各交易均為公允交易，且均具有重要性。 【事項1】2011年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。 該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。 甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產3000 貸：長期應付款3000 借：銷售費

6、用 450 貸：累計攤銷 450 【事項2】2011年6月l8日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自2011年7月l日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。 甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。 上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊l400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為

7、： 借：固定資產清理5600 累計折舊l400 貸：固定資產7000 借：銀行存款6500 貸：固定資產清理5600 遞延收益 900 借：管理費用 330 遞延收益 l50 貸：銀行存款 480 【事項3】2011年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。 該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至2011年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20股權的公允價值為2400萬元

8、，庚公司可辨認凈資產公允價值為l0000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除l00箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為l000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。 2011年5月至l2月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的l00箱M產品中至2011年末已出售40箱。 2011年l2月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權投資2200 壞賬準備 800 貸：應收賬

9、款3000 借：投資收益40 貸：長期股權投資一損益調整40 【事項4】2011年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 2011年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2011年3月以每箱l.2萬元的價格向辛公司銷售l000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 2011年l2月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為l.38萬元。未進行會計處理。 根據資料，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按前期重要差錯處理，不要求編制調整

10、盈余公積的會計分錄)。 【事項5】甲公司持有的作為交易性金融資產的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司于2011年12月31日作出決定，將其轉換為可供出售金融資產。該金融資產轉換前的賬面價值為8000萬元，2011年12月31日市場價格為9500萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：可供出售金融資產成本9500 貸：交易性金融資產成本等8000 其他綜合收益1500 【事項6】2010年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。

11、甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。 乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至2010年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發生下跌，對其計提減值損失合計l250萬元。2011年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大為好轉。至2011年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。 甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理： 借：可供出售金融資產減值準備 650 貸：資產減值損失 650 借：所得稅費用 162.5 貸：遞延所得稅資產 162.

12、5 【事項7】1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自2011年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本l50萬元，工程結算合同價款280萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。 甲公司會計處理：2011年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元。 完工進度=350/（350+150）=70%； 收入=（450+6

13、0）70%=357萬元。 借：主營業務成本 350 工程施工合同毛利 7 貸：主營業務收入 357 【事項8】為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2011年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。 甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2009年12月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為8500萬元。 2011年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定

14、可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。 在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2010年12月31日為9000萬元；2011年12月31日為9500萬元。 【事項9】2011年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，2011年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。 會

15、計處理為： 借：可供出售金融資產成本1850 貸：持有至到期投資成本1750(350050%) 其他綜合收益 1002. 甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下： （1）甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發現以下情況： 2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發了B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收

16、賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。 2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。 2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本780萬元。 2008年12月31

17、日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1450萬。甲公司據此于2008年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。甲公司持有該項長期股權投資屬于長期持有。 （2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發生的交易或事項資料如下： 2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批D

18、產品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。 2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。 甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。 甲公司對2008年的一項交易性金融資產漏記公允價值變動損益200萬元。 （3）其他資料 上述產品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。 甲公司適用的所得稅稅率

19、為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，在符合稅法規定的情況下，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。 甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。 要求： （1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。 （2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。 （3）判斷資料（2）相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。 （4）對資料（2）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應

20、的調整分錄。 （逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積提取法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）3. 甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊會計師在對其203年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通： （1）203年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司203年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。203年甲公司共銷售政策范圍內A商品

21、1000件。甲公司對該事項的會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）： 借：應收賬款3000 貸：主營業務收入3000 借：主營業務成本2500 貸：庫存商品2500 借：銀行存款2000 貸：營業外收入2000 （2）203年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件；該類合同下，甲公司203年共發貨1000件，中間商實際售出800件。 第二類合同約定：甲公司按照

22、中間商要求的時間和數量發貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司203年共向中間商發貨2000件。甲公司向中間商所發送B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下： 借：應收賬款 870 貸：主營業務收入 870 借：主營業務成本 720 貸：庫存商品 720 借：銷售費用20 貸：應付賬款20 （3）203年6月，董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件，市場售價為4000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理

23、人員200人、企業正在進行的某研發項目相關人員50人，甲公司向上述員工每人發放1件C商品。研發項目已進行至后期開發階段，甲公司預計能夠形成無形資產，至203年12月31日，該研發項目仍在進行中。 甲公司進行的會計處理如下： 借：管理費用75 貸：庫存商品75 （4）203年7月，甲公司一未決訴訟結案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于202年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制202年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1000萬元，甲公司據此在202年確認預計負債1000萬元。203年，原告方控股股東變更，

24、新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。 因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于203年進行了以下會計處理： 借：以前年度損益調整2000 貸：預計負債2000 借：盈余公積 200 利潤分配未分配利潤1800 貸：以前年度損益調整2000 （5）甲公司于202年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產核算。202年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。203年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續下跌，至203年12月31日已跌至2.5元/股。204年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司

25、會計政策規定：作為可供出售金融資產的股票投資，股價連續下跌1年或市價跌至成本的50%（含50%）以下時，應當計提減值準備。考慮到204年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其203年財務報表中對該事項進行了以下會計處理： 借：其他綜合收益 500 貸：可供出售金融資產 500 其他資料： 假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。 甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（5）的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正203年度財務報表相關項目的會計分錄。4. 甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計

26、在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財務報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關資料如下： （1）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產品，甲公司如不能按期交貨，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產A產品，也未持有用于生產A產品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產A產品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預計A產品單位生產成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙

27、公司協商是否繼續履行該合同。 （2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同。 （3）2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公

28、司向丙公司支付了90萬元的賠償款。 （4）2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。 （5）其他資料 假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零 涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。 與預計負債相關的

29、損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發生時據實從應納稅所得額中扣除。 調整事項涉及所得稅的，均可調整應交所得稅。 按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。 不考慮其他因素。 要求： （1）根據資料（1），判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產（或遞延所得稅負債）的會計分錄。 （2）根據資料（2），判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產（或遞延所得稅負債）的會計分錄。 （3）分別

30、判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發生的事項是否屬于2013年度資產負債表日后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關會計分錄；如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。（答案中的金額單位用萬元表示）5. 注冊會計師在對甲公司208年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調整，具體情況如下： （1）甲公司207年1月1日開始進行某項新技術的研發，截至207年12月31日，累計發生研究支出300萬元，開發支出200萬元。在編制207年度財務報表時，甲公司考慮到相關技術尚不成熟，能否帶來經濟利益尚不確定，將全部研究和開發費用均計入當期損益。208年12月31日，相關技

31、術的開發取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發成本的經濟利益流入，且甲公司有技術、財務和其他資源支持其最終完成該項目。 甲公司將本年發生的原計入管理費用的研發支出100萬元全部轉入“開發支出”項目，并對207年已費用化的研究和開發支出進行了追溯調整，相關會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）： 借：研發支出（資本化支出） 600 貸：以前年度損益調整 500 管理費用 100 （2）207年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅款170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1 170萬元。銷售合同中還約定：208年6月30日甲公

32、司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制207年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1 000萬元，并結轉銷售成本600萬元。 208年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款187萬元，并取得增值稅專用發票。甲公司重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處理如下： 借：以前年度損益調整（207年營業收入）1 000 貸：其他應付款 1 000 借：庫存商品 600 貸：以前年度損益調整（207年營業成本） 600 借：其他應付款 1 0

33、00 財務費用 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 187 貸：銀行存款 1 287 （3）甲公司207年度因合同糾紛被起訴。在編制207年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額100萬元確認了預計負債。208年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，甲公司相關會計處理如下： 借：以前年度損益調整50 貸：預計負債50 （4）甲公司某項管理用固定資產系205年6月30日購入并投入使用，該設備原值1 200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。208年6月，市場出現更先進的替代資產，管理

34、層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零（折舊方法不予調整）。 甲公司208年的相關會計處理如下： 借：以前年度損益調整 83.33 （1 200/92.5-1 200/122.5） 管理費用133.33（1 200/9） 貸：累計折舊216.66 正確處理：當期管理費用=50+75=125（萬元）。 【提示】9年=已經使用3年+剩余年限6年。 其他資料： 不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。 要求：根據資料（1）至（4），判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。（2

35、014年）答案解析一、單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 選項A和D屬于會計估計變更；選項C屬于新的事項，不屬于會計變更。【知識點】 會計政策變更2. 【答案】 D 【解析】 本題中的資產負債表日后訴訟案件結案屬于資產負債表日后調整事項，調整的金額也要影響甲公司206年度利潤總額，所以上述事項對甲公司206年度利潤總額的影響金額=-（1200+10）=-1210（萬元）。【知識點】 資產負債表日后調整事項的會計處理二、多項選擇題 1. 【答案】 A, C, D 【解析】 會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得

36、變更會計政策能夠更好地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，選項B錯誤。【知識點】 會計政策及其變更2. 【答案】 A, B, D 【解析】 選項C，屬于會計政策變更。【知識點】 會計估計及其變更3. 【答案】 B, C, D 【解析】 選項A，固定資產的預計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更。【知識點】 會計政策變更4. 【答案】 A, B, D 【解析】 資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項，而非全部事項，所以選項C不正確。【知識點】 資產負債表日后事項的定義5. 【答案】 B, C, D 【解析】 以資本公積轉增資本屬于資產負債表日后

37、非調整事項。【知識點】 資產負債表日后調整事項的會計處理三、綜合題 1. 【答案】 事項（1）會計處理不正確。 理由：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。 無形資產入賬金額=10002.4869=2486.9（萬元）。 2011年無形資產攤銷金額=2486.959/12=373.04（萬元）； 2011年未確認融資費用攤銷=2486.910%9/12=186.52（萬元）； 借：未確認融資費用 513.1（30002486.9） 貸：無形資產 513.1 借：累計攤銷 76.96（450373.04） 貸：以前年度損益調整

38、銷售費76.96 借：以前年度損益調整財務費用186.52 貸：未確認融資費用186.52 事項（2）會計處理不正確。 理由：售后租回形成經營租賃，售價與資產賬面價值的差額應計入當期損益，不能確認遞延收益。 借：遞延收益 900 貸：以前年度損益調整營業外收入 900 借：以前年度損益調整管理費用 150 貸：遞延收益 150 事項（3）會計處理不正確。 理由：長期股權投資應按權益法核算，取得長期股權投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額比較，對被投資凈利潤調整時，應考慮投資時被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內部交易等因素。 長期股權投資初始

39、投資成本為2400（萬元），因大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2000（萬元）（1000020%），無需調整長期股權投資初始投資成本。 甲公司2011年應確認的投資損失=200+（1000500）40%20%=80（萬元） 借：長期股權投資成本 200 貸：以前年度損益調整資產減值損失 200 借：以前年度損益調整投資收益40 貸：長期股權投資損益調整40 計提減值前賬面價值=240080=2320（萬元）； 借：以前年度損益調整資產減值損失 120 貸：長期股權投資減值準備 120 該項投資屬于長期持有,不確認遞延所得稅的核算 事項（4）會計處理不正確。 理由：待執行合同變成虧損合同

40、時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。 L產品：執行合同發生的損失=1000（1.381.2）=180（萬元），不執行合同發生的損失為150萬元（多返還的定金），應確認預計負債為150萬元。 借：以前年度損益調整營業外支出 150 貸：預計負債 150 事項（5）的會計處理不正確： 理由：劃分為交易性金融資產的金融工具不能進行重分類。 調整分錄 借：其他綜合收益15

41、00 交易性金融資產成本等9500 貸：可供出售金融資產成本9500 以前年度損益調整公允價值變動損益1500 事項（6）的會計處理不正確： 債券（9075）10+股票（2015）100=650萬元。 事項（6）不正確，股權類可供出售金融資產減值通過其他綜合收益轉回。更正分錄如下： 借：以前年度損益調整資產減值損失500 貸：其他綜合收益 500 借：其他綜合收益 125 貸：以前年度損益調整所得稅費用 125 事項（7）甲公司會計處理不正確。 理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。 收入=45070%=315萬

42、元。 正確的處理： 借：主營業務成本 350 貸：主營業務收入 315 工程施工合同毛利35 調整分錄： 借：以前年度損益調整營業收入42 貸：工程施工合同毛利42 確認的減值損失=（350+150450）（170%）=15（萬元） 借：以前年度損益調整資產減值損失15 貸：存貨跌價準備15 借：遞延所得稅資產3.75 貸：以前年度損益調整所得稅費用3.75 事項（8）甲公司會計處理不正確。 理由：投資性房地產后續計量是不得從公允價值模式變更為成本模式。 沖減折舊： 借：投資性房地產累計折舊（攤銷） 680（8500252） 貸：以前年度損益調整其他業務成本 680 調整公允價值變動損益： 借

43、：投資性房地產公允價值變動1000 貸：以前年度損益調整公允價值變動損益1000 借：投資性房地產成本8500 貸：投資性房地產8500 事項（9）甲公司會計處理正確。 甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產的會計處理是正確的。 理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。【解析】 【知識點】 會計政策及其變更,會計估計及其變更2. 【答案】 （1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。 資料（

44、1）中交易或事項處理不正確的有：、。 （2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。 資料（1）調整分錄： 調整分錄如下： 借：以前年度損益調整主營業務收入1000 貸：應收賬款 950 以前年度損益調整銷售費用50 借：發出商品 800（160050%） 貸：以前年度損益調整主營業務成本 800 借：應交稅費應交所得稅37.5（950800）25% 貸：以前年度損益調整所得稅費用37.5【解析】 錯誤的做法是： 借：應收賬款1900 銷售費用 100 貸：主營業務收入2000 借：主營業務成本1600 貸：發出商品1600 正確的做法是： 借：應收賬款 950 銷售費用50

45、 貸：主營業務收入1000 借：主營業務成本 800 貸：發出商品 800 收入調整減少1000，銷售費用調整減少50，銷售成本調整減少800.應收賬款調整減少950，發出商品增加800。 資料（2）調整分錄： 借：以前年度損益調整主營業務收入1000 貸：預收賬款1000 借：庫存商品 780 貸：以前年度損益調整主營業務成本 780 借：應交稅費應交所得稅55（22025%） 貸：以前年度損益調整所得稅費用55 資料（3）調整分錄： 借：以前年度損益調整資產減值損失20 貸：長期股權投資減值準備20 由于題目說明長期持有，不確認遞延所得稅資產。 （3）判斷資料（2）相關資產負債表日后事項，

46、哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。 資料（2）中相關日后事項屬于調整事項的有：、。 （4）對資料（2）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。 調整分錄： 借：以前年度損益調整主營業務收入 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 貸：應收賬款 351 借：庫存商品 240 貸：以前年度損益調整主營業務成本 240 借：應交稅費應交所得稅15（6025%） 貸：以前年度損益調整所得稅費用15 調整分錄： 借：以前年度損益調整資產減值損失 120 貸：壞賬準備 120 借：遞延所得稅資產30 貸：以前年度損益調整所得稅費用30 調整分錄： 借：交易性金融資產公允價值變動 200

47、 貸：以前年度損益調整公允價值變動損益 200 借：以前年度損益調整所得稅費用50 貸：遞延所得稅負債50 （5）合并調整“利潤分配未分配利潤”及“盈余公積法定盈余公積”。 借：利潤分配未分配利潤 282.5 貸：以前年度損益調整 282.5（合計形成借方余額） 借：盈余公積法定盈余公積 28.25 貸：利潤分配未分配利潤 28.25【知識點】 資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法3. 【答案】 （1）甲公司對事項（1）的會計處理不正確 理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分 借：營業外收入2000 貸：營業收入（主營業務收入）2000 （2）甲公司對事項（2）的會計處理不完全正確 理由：第一類合同本質上屬于收取手續費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續費。 借：存貨（發出商品）48 貸：營業成本（主營業務成本）48 借：營業收入（主營業務收入）60 貸：應收賬款60 借：應付賬款 4 貸：銷售費用 4 （3）甲公司對事項（3）的會計處理不正確 理由：以自產產品用于職工福