1、國庫集中支付改革后行政、事業單位會計處理一、會計科目的增設1、實行財政國庫管理制度改革后，行政事業單位會計仍執行現行行政單位會計制度、事業單位會計制度，并根據支付改革會計核算的需要，在行政單位會計制度、事業單位會計制度資產類增設“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107，事業單位編號103，建設單位編號234）會計總賬科目。“零余額賬戶用款額度”科目用于核算單位在財政下達授權支付額內辦理的授權支付業務。本科目借方，登記收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，登記授權支付的支出數；本科目借方余額反映未支用的授權支付額度。2、設立“財政應返還額度”科目在資產類增設“財政應返還額度”（行政單位編號1

2、15，事業單位編號125，建設單位編號235）會計總賬科目。財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付實際預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數；財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數（如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數）。二、行政事業單位日常會計核算1、對財政直接支付的支出，預算單位根據財政國庫集中支付中心委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證（“工資”支出憑代發工資銀行蓋

3、章轉回的工資發放明細表），區別預算內、外資金進行會計核算，會計分錄為：行政單位：借：經費支出、庫存材料等貸：撥入經費財政直接支付事業單位：借：事業支出、材料等貸：財政補助收入財政直接支付建設單位：借：器材采購、建筑安裝工程投資等貸：基建撥款本年預算撥款財政直接支付基建撥款本年自籌資金撥款財政直接支付如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：借：固定資產貸：固定基金2、對財政授權支付，預算單位根據代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知單，與分月用款計劃核對，區別預算內、外資金登記入賬，會計分錄為：行政單位：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經費財政授權支付事業單

4、位：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入財政授權支付建設單位：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款本年預算撥款財政授權支付基建撥款本年自籌資金撥款財政授權支付3、預算單位從單位零余額賬戶轉賬支付時，會計分錄為：行政單位：借：經費支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度事業單位：借：事業支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度建設單位：借：器材采購、建筑安裝工程投資等（預算內/外）貸：零余額賬戶用款額度4、預算單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為：行政單位：借：現金貸：零余額賬戶用款額度借：經費支出貸：現金事業單位：借：現金貸：零余賬戶用款額度借：事業支出貸：現金建設單位：借：現金貸：零余額賬戶

5、用款額度借：器材采購、建筑安裝工程投資等貸：現金三、年終結余資金賬務處理（一）財政直接支付年終結余資金賬務處理各預算單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額作相關會計賬務處理：1、行政單位借：財政應返還額度財政直接支付貸：撥入經費(預算外資金收入)財政直接支付2、事業單位借：財政應返還額度財政直接支付貸：財政補助收入(財政專戶返還收入)財政直接支付3、建設單位借：財政應返還額度財政直接支付貸：基建撥款本年基建基金撥款等財政直接支付下年度恢復財政直接支付額度時單位不做賬務處理，單位發生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度財政直接支付”科目。（二）財政

6、授權支付年終結余資金賬務處理年底額度注銷賬務處理1、各預算單位年終依據代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理：（1）行政單位借：財政應返還額度財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度（2）事業單位借：財政應返還額度財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度（3）建設單位借：財政應返還額度財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度2、如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者間的差額作相關會計分錄：（1）行政單位借：財政應返還額度財政授權支付貸：撥入經費(預算外資金收入)財政授權支付（2）事業單位借：財政應返還額度財政授權支付貸：財政補助收入(財政專戶返還收入)財政授權支付（3）建設單位借：財政應返還額度財政授權支付貸：基建撥款本年基建基金撥款等財政授權支付（三）恢復額度賬務處理翌年初，各預算單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理：1、行政單位借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權支付2、事業單位借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授