1、出口貨物免抵退出口貨物免抵退業(yè)務(wù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)培訓(xùn)2012年7月9日課程安排：1.簡介貨物出口流程2.簡介出口貿(mào)易方式3.簡介貨物免抵退概念與計(jì)算4.重點(diǎn)解讀財(cái)稅【2012】39號(hào)文件5.重點(diǎn)解讀國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)文件關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知稅政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅201239號(hào)號(hào)l一、一、適用增值稅退（免）稅政策的適用增值稅退（免）稅政策的 出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)l本通知所稱出口貨物，是指向海本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境實(shí)際離境并并銷售銷售給給境外境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和

2、委托出口貨物兩類。口貨物和委托出口貨物兩類。二、增值稅退（免）稅辦法二、增值稅退（免）稅辦法l適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。l（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)自產(chǎn)貨物貨物和視同自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對(duì)外提供加工修理修配對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物（具體范圍見附件5) ，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅

3、依據(jù)l（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物勞務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，勞務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOBFOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票，但如果出口發(fā)票不能反映不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。關(guān)有權(quán)予以核定。四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)依據(jù)，按出口

4、貨物的離岸價(jià)（FOBFOB）扣除扣除出口貨物所含的出口貨物所含的海關(guān)保稅海關(guān)保稅進(jìn)口料進(jìn)口料件的金額后確件的金額后確定。定。五、增值稅免抵退稅和免退稅的五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算計(jì)算l當(dāng)期不得免征和抵扣稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）l當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 ）外匯人民幣折合率出口貨物退稅率六、適用增值稅免稅政策的出口六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)貨物勞務(wù)l1.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。l2.來料加工復(fù)出口的貨物。六、適用增值稅免稅政策的出口六、適用增值稅免稅政策的出口貨物

5、勞務(wù)貨物勞務(wù)l3.3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。務(wù)。l（1 1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。l（2 2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口代理出口貨物證明貨物證明的出口貨物勞務(wù)。的出口貨物勞務(wù)。l（3 3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅

6、憑證的出口貨物勞務(wù)。增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 l七、適用增值稅征稅政策的出口貨物七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)勞務(wù) l（一）適用范圍l1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物取消出口退（免）稅的貨物 不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。l2.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)內(nèi)容不實(shí)的貨物 。l3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停停止辦理增值稅退止辦理增值稅退(免免)稅期間出口的貨物稅期間出口的貨物。 l 4.未實(shí)質(zhì)參

7、與出口經(jīng)營活動(dòng)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的貨物以自營名義出口的貨物七、適用增值稅七、適用增值稅征稅征稅政策的出口政策的出口貨物勞務(wù)貨物勞務(wù)（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算。l一般納稅人出口貨物 1.銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率 2.出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。七、適用增值稅七、適用增值稅征稅征稅政策的出口政策的出口貨物勞務(wù)貨物勞務(wù) 3.出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本（投入的保稅進(jìn)口料件金額生產(chǎn)成本） 4

8、.出口企業(yè)應(yīng)分別分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅 的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未 分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定稅政策的其他規(guī)定l（二）若干征、退（免）稅規(guī)定 出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費(fèi)稅退（免）稅政策。十一、本通知除第一條第（二）項(xiàng)關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）第六條第（一）項(xiàng)關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企

9、業(yè)或其他單位未按規(guī)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)貨物勞務(wù)、第九條第（二）項(xiàng)關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年年1月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自其他規(guī)定均自2012年年7月月1日日起實(shí)施。廢止的文件和條款目錄（見附件10）所列的相應(yīng)文件同時(shí)廢止。 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2012年第年第24號(hào)號(hào)關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法消費(fèi)稅管理辦法的公告的公告 三、出口退（免）稅資格的認(rèn)定三、出口退（免）稅資格

10、的認(rèn)定l1.需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表（見附件3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷稅務(wù)登記的注銷。l2.出口企業(yè)和其他單位在申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報(bào)不得再申報(bào)辦理出口退（免）稅。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)的申報(bào)l（一）申報(bào)程序和期限（出口申報(bào)）l企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退

11、稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)的申報(bào)l（一）申報(bào)程序和期限（單證收齊申報(bào)）l企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年次月起至次年4月月30日前日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)的申報(bào)l（二）申報(bào)資料l企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期免抵退稅申報(bào)匯總表（見附件4）；四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申四、生

12、產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)報(bào)（三）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，還須按下列規(guī)定辦理手冊(cè)登記、進(jìn)口料件申報(bào)和手冊(cè)核銷： 1.企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)后，應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月實(shí)際進(jìn)口之日起至次月（采用實(shí)耗法扣除的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表（見附件9），提供正式申報(bào)的電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。2.手冊(cè)登記的計(jì)劃分配率問題手冊(cè)登記的計(jì)劃分配率問題l計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值100%l實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手

13、冊(cè)手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。l實(shí)行電子賬冊(cè)電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)的申報(bào)l3.已辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)的紙質(zhì)手冊(cè)、電子化手冊(cè)或電子賬冊(cè)，如發(fā)生加工單位、登記進(jìn)口料件總額、登記出口貨物總額、手冊(cè)有效期等項(xiàng)目變更的，企業(yè)應(yīng)在變更事項(xiàng)發(fā)生之日起變更事項(xiàng)發(fā)生之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記變更申請(qǐng)表（附件10

14、），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及海關(guān)核發(fā)的變更后的相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理手（賬）冊(cè)辦理手（賬）冊(cè)變更手續(xù)變更手續(xù)。 四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)的申報(bào)4.采用紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書簽發(fā)核銷結(jié)案通知書（以結(jié)案日期為準(zhǔn)，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表（見附件13），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù)工的核銷手續(xù)；四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)的申報(bào) （四）免抵

15、退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 1.對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤前期申報(bào)錯(cuò)誤的，在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減全額沖減，再重新全額申報(bào)重新全額申報(bào)。 2.發(fā)生本年度退運(yùn)本年度退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全全額補(bǔ)繳原免抵退稅款額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 九、出口企業(yè)和其他單位適用九、出口企業(yè)和其他單位適用免稅免稅政政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)策出口貨物勞務(wù)的申報(bào) （一）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），填報(bào)免稅出

16、口貨物勞務(wù)明細(xì)表（見附件22），提供正式提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅辦理免稅申報(bào)申報(bào)手續(xù)。出口貨物報(bào)關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。九、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政九、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)（二）來料加工委托加工出口來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理 1.從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)來料加工免稅證明申請(qǐng)表（見附件28），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理辦理來料加工免稅證明來料加工免稅證明（見附件29）。九、出口企業(yè)和其他單位適用免九、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào) 2.出口企業(yè)應(yīng)將來料加工免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。九、出口企業(yè)和其他單位適用免九、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)3.出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書核銷結(jié)案通知書、來料加工出口貨物免稅證明核銷申請(qǐng)