1、小企業會計準則小企業會計準則短期投資的核算短期投資的核算內容提要一、短期投資的特征二、短期投資的會計處理方法三、短期投資的大、小準則差異分析三、短期投資的大、小準則差異分析一、短期投資的定義和特征一、短期投資的定義和特征定義：定義：是指小企業購入的能是指小企業購入的能隨時變現隨時變現并且持有時間不準備超并且持有時間不準備超 過過1年年（含（含1年）的投資，如小企業以賺取差價為目的年）的投資，如小企業以賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等。從二級市場購入的股票、債券、基金等。特征：特征：(1)投資目的明確投資目的明確 ； (2)投資時間比較短；投資時間比較短； (3)投資品種易變現

2、。投資品種易變現。 二、短期投資的會計處理方法二、短期投資的會計處理方法（一）科目設置（一）科目設置 設置短期投資、應收股利、應收利息、設置短期投資、應收股利、應收利息、投資收益等科目對與短期投資相關的業務進投資收益等科目對與短期投資相關的業務進行核算。行核算。二、短期投資的會計處理方法二、短期投資的會計處理方法（二）入賬價值確定（二）入賬價值確定1、購入初始計量：、購入初始計量：購買價款購買價款+相關稅費相關稅費-已宣布（到期）未發放股利（利息）已宣布（到期）未發放股利（利息）2、持有期間：、持有期間：收到現金股利作投資收益。收到現金股利作投資收益。3、短期投資的處置：、短期投資的處置： 出

3、售價款出售價款-賬面余額賬面余額-相關稅費相關稅費=投資收益。投資收益。三、短期投資大小準則差異分析三、短期投資大小準則差異分析短期投資短期投資小企業會計準則小企業會計準則企業會計準則企業會計準則資產類科目短期投資、應收股利、應收利息應收股利，應收利息，交易性金融資產，下設“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目損益類科目投資收益公允價值變動損益/投資收益取得采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本。按照公允價值計量，交易費用在發生時直接計入投資收益。持有期間公允價值變動不處理計入當期損益出售不需要轉入需將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”短期投資具體核算對比短期投資具體核算對比短期投資短期投資

4、小企業會計準則小企業會計準則企業會計準則企業會計準則取得時借：短期投資 應收利息/應收股利 貸：銀行存款借：交易性金融資產-成本（公允價值） 應收利息/應收股利 投資收益（交易費用） 貸：銀行存款持有期間利息或股息借：應收利息/應收股利貸：投資收益同左資產負債表日不做處理公允價值上升：（下降相反分錄）借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益處置時借：銀行存款 貸：短期投資 投資收益 借：銀行存款 投資收益（或貸記） 貸：交易性金融資產借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或做相反處理）短期投資案例209年年1月月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價日，甲公司從二級市場購入丙公

5、司債券，支付價款款206萬，其中：已到期利息萬，其中：已到期利息4萬，手續費萬，手續費2萬。該債券面值萬。該債券面值200萬，每半年支付一次利息。萬，每半年支付一次利息。小企業會計準則小企業會計準則企業會計準則企業會計準則（1）209年1月1日購入丙公司債券借：短期投資-丙公司債券202（200+2） 應收利息-丙公司4 貸：銀行存款206借：交易性金融資產-丙公司債券-成本200 應收利息4 投資收益2 貸：銀行存款206（2）209年1月10日收到該債券208年下半年利息4萬借：銀行存款 4貸：應收利息-丙公司 4同左（3）209年6月30日，丙公司債券公允價值230萬（不含利息）借：應收

6、利息 丙公司4貸：投資收益-丙公司4借：交易性金融資產-丙-公允價值變動30 貸：公允價值變動損益-丙30借：應收利息 丙公司4 貸：投資收益-丙公司4小企業會計準則小企業會計準則企業會計準則企業會計準則（4）209年7月10日，收到丙公司上半年利息借：銀行存款 4 貸：應收利息 4（5）209年12月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款236萬借：銀行存款236 貸：短期投資202 投資收益34借：銀行存款236貸：交易性金融資產-丙-成本200 交易性金融資產-丙-公允價值變動30 投資收益6同時：借：公允價值變動損益30 貸：投資收益30對企業損益累計影響=4+34=38對企業損

7、益累計影響=-2+30+4+6=38v思考：小企業會計準則未明確規定投資者投入的短期投資如何處理，能否比照企業會計準則進行處理？v 個人認為小企業該類業務無法比照企業會計準則處理。v 企業會計準則無“短期投資”科目，其對應的會計科目主要是“交易性金融資產”，但交易性金融資產按公允價值公允價值計量，不適用小企業會計準則。v 若小企業發生該類業務，如何處理？v 建議按評估價值確定短期投資的成本，同時計入實收資本或資本公積科目。小結一、短期投資的特征一、短期投資的特征 賺取差價賺取差價、時間短、易變現、時間短、易變現二、短期投資的會計處理方法二、短期投資的會計處理方法 購買價款購買價款+相關稅費相關

8、稅費三、短期投資的大、小準則差異分析三、短期投資的大、小準則差異分析 購入、持有、處置購入、持有、處置v1101 短期投資短期投資 v 一、本科目核算小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過一、本科目核算小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含年（含1年，年，下同）的投資。下同）的投資。 v二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。 v三、短期投資的主要賬務處理。三、短期投資的主要賬務處理。 v（一）（一）小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支小企業購入各種股票、債券、基金等作

9、為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 小企業購入小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利應收股利”科目，按照實際支付的科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記購買價

10、款和相關稅費，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 v小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相科目，按照實際支付的購買價款和相v關稅費，貸記關稅費，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 v（二）在短期投資

11、持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記“應收股應收股利利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目。科目。 v在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記息收入，借記“應收利息應收利息”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目。科目。 v（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款銀行存款”或或“庫存現金庫存現金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收科目，按