1、第二章第二章 審計(jì)組織與審計(jì)人員審計(jì)組織與審計(jì)人員 o 2.1 我國的審計(jì)組織我國的審計(jì)組織 o 2.2 我國審計(jì)人員我國審計(jì)人員 o 2.3 國際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員國際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員2.1 我國的審計(jì)組織我國的審計(jì)組織l我國三種主要形式審計(jì)組織機(jī)構(gòu)國家審計(jì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)社會審社會審計(jì)組織計(jì)組織l 國家審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主接受雙重領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)?shù)卣霞壗M織l中央審計(jì)機(jī)關(guān)中央審計(jì)機(jī)關(guān)l審計(jì)署審計(jì)署l派出機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)l地方審計(jì)機(jī)關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)廳審計(jì)廳審計(jì)局審計(jì)局派出機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)l國家審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工

2、作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。”“派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作。”l中央審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署 是國務(wù)院所屬部委級的國家機(jī)關(guān)，是我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)，它具有雙重法律地位l地方審計(jì)機(jī)關(guān) 各級地方的政府審計(jì)組織一般要接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，既要接受上一級的審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)，又接受當(dāng)?shù)卣念I(lǐng)導(dǎo)。 l國家審計(jì)機(jī)關(guān)活動原則 1、合法性原則 2、獨(dú)立性原則 3、強(qiáng)制性原則l國家審計(jì)機(jī)關(guān)特點(diǎn)強(qiáng)制性、法定性 國家審計(jì)機(jī)關(guān)義務(wù)：法定性義務(wù)：法定性不可推卸性不可推卸性權(quán)限：權(quán)威性權(quán)限：權(quán)威性法定性法定性行政性行政性 廣泛性廣泛性l民間審計(jì)組織成立 根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審

3、核、注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所。 實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。 l我國會計(jì)師事務(wù)所的類型：我國會計(jì)師事務(wù)所的類型：l直接由財(cái)政部批準(zhǔn)的會計(jì)師事務(wù)所l由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳批準(zhǔn)的l我國注冊的會計(jì)師事務(wù)所與國際會計(jì)公司合作成立的l由審計(jì)事務(wù)所更名的會計(jì)師事務(wù)所l民間審計(jì)組織組織形式（其中兩種）l有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所：有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所： 指由注冊會計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立，承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。l合伙制會計(jì)師事務(wù)所：合伙制會計(jì)師事務(wù)所： 指由兩名以上符合條件的注冊會計(jì)師為合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)并承擔(dān)無限連帶責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)

4、所。民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織中國注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會P16-17 CICPA成立于1988年。 CICPA依法對民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。 CICPA的職責(zé)：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。 個(gè)人會員個(gè)人會員團(tuán)體會員團(tuán)體會員會員會員會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員名譽(yù)會員名譽(yù)會員CICPA設(shè)有權(quán)力機(jī)構(gòu)全國會員代表大會設(shè)有權(quán)力機(jī)構(gòu)全國會員代表大會 執(zhí)行機(jī)構(gòu)理事會執(zhí)行機(jī)構(gòu)理事會 常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)有秘書長和副秘書長等人。常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)有秘書長和副秘書長等人。l民間審計(jì)組織特點(diǎn)委托性、有償性l“政府審計(jì)”的對稱。民間審計(jì)組織接受國家機(jī)關(guān)、企業(yè)

5、事業(yè)單位和個(gè)人委托。 l民間審計(jì)組織業(yè)務(wù)范圍 審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)） 會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)） 其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)l內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置l部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：指國務(wù)院和縣級以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。l單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：指財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位（大中型企事業(yè)單位）等設(shè)置的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。l 下列單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的下列單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)l 審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門l 縣級以上國有金融機(jī)構(gòu)l 國有大中型企業(yè)l 國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)l 國家

6、大型建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位l 財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業(yè)單位l 其他需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位內(nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)體體制制受本單位總經(jīng)理（廠長）或總裁領(lǐng)導(dǎo)受本單位總經(jīng)理（廠長）或總裁領(lǐng)導(dǎo)受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會或其下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會或其下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)從審計(jì)的獨(dú)立性和有效性來看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)工作從審計(jì)的獨(dú)立性和有效性來看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)工作就越有成效。就越有成效。l內(nèi)部審計(jì)特征服務(wù)上的內(nèi)向性（為公司內(nèi)部服務(wù)）是基本特征 審查范圍的廣泛性是共同特征 作用的

7、穩(wěn)定性是我國內(nèi)部審計(jì)的重要特征 微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性是我國內(nèi)部審計(jì)特有的重要特征l內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會P18 成立于1987年 最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會會員代表大會。 國家審計(jì)國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)民間審計(jì)聯(lián)系聯(lián)系獨(dú)立性、審計(jì)監(jiān)督職能獨(dú)立性、審計(jì)監(jiān)督職能審計(jì)組織體系的構(gòu)成部分審計(jì)組織體系的構(gòu)成部分區(qū)區(qū)別別獨(dú)立性方面獨(dú)立性方面相對獨(dú)立性相對獨(dú)立性超然獨(dú)立超然獨(dú)立性性審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性方面強(qiáng)制性方面審計(jì)無需委托，審計(jì)無需委托，發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限無處理權(quán)無處理權(quán)限限審計(jì)服務(wù)審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)方面的收費(fèi)方面無償審計(jì)無償審計(jì)有償審計(jì)有償審計(jì)審計(jì)成果的審計(jì)成果的

8、形式及作用形式及作用方面方面提供給特定組織或部門提供給特定組織或部門的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等等表述審計(jì)表述審計(jì)意見的審意見的審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告練習(xí)題l 1、我國的地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行（ ）領(lǐng)導(dǎo)體制。 A、中央 B、雙重 C、垂直 D、獨(dú)立l 2、我國的地方審計(jì)機(jī)關(guān)對本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以（ ）領(lǐng)導(dǎo)為主。 A、上級政府 B、本級政府 C、上級審計(jì)機(jī)關(guān) D、中央審計(jì)機(jī)關(guān)練習(xí)題l 3、審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可在重要地區(qū)、部門設(shè)立（ ），進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 A、派出審計(jì)局 B、駐地方特派員辦事處 C、派出機(jī)構(gòu) D、監(jiān)事會l 4、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì) （ ） A

9、 政府審計(jì) B 民間審計(jì) C內(nèi)部審計(jì) D 會計(jì)報(bào)表審計(jì)2.2 我國審計(jì)人員我國審計(jì)人員 l國家審計(jì)人員概念 是指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受國家委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)事務(wù)的人員，也是審計(jì)“公務(wù)員”。 實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格制度： 助理審計(jì)師助理審計(jì)師(初級專業(yè)職務(wù)初級專業(yè)職務(wù)) 審計(jì)師（審計(jì)師（中級資格中級資格） 高級審計(jì)師（高級審計(jì)師（高級資格高級資格）l 國家審計(jì)人員職務(wù) 審計(jì)長總理提名、人大決定、主席任免 副審計(jì)長設(shè)4名，國務(wù)院任免 特派員（正、副） 審計(jì)署 局長 本級人大常委任免 副局長 本級人民政府任免（地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)局長和副局長的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見 ）全國人民代全國人

10、民代表大會有權(quán)表大會有權(quán)罷免審計(jì)長罷免審計(jì)長 l 民間審計(jì)人員l 社會審計(jì)人員的概念： 是指社會組織中接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。l 社會審計(jì)人員的職稱與資格考試： 注冊會計(jì)師 注冊會計(jì)師的資格考試l 成為注冊會計(jì)師的條件： 通過注冊會計(jì)師資格考試 具有兩年在會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)l內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員的概念：在部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計(jì)事務(wù)的人員。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)資格：國際注冊內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)資格，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)國際范圍的唯一認(rèn)證。 l我國審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)P201、熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政

11、策2、掌握審計(jì)、會計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識3、具備一定的會計(jì)工作或其他相關(guān)專業(yè)的經(jīng)歷4、具備調(diào)查研究，綜合分析和語言表達(dá)能力5、具備一定的寫作能力和社交能力6、具有相應(yīng)的外語水平2.3國際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員國際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員 l 世界各國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型l 行政型的獨(dú)立性最低、獨(dú)立型的獨(dú)立性最高（理論上）行政型的獨(dú)立性最低、獨(dú)立型的獨(dú)立性最高（理論上）1、立法型 直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報(bào)告工作。2、司法型 建立在司法系統(tǒng)中，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能 3、行政型行政型 是國家行政機(jī)構(gòu)的組成部分 4、獨(dú)立型獨(dú)立型 不隸屬任何系統(tǒng)，按法律賦予職責(zé)，具有超然的獨(dú)立性 l中國行政型審計(jì)機(jī)關(guān)特點(diǎn)1、審

12、計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府的一個(gè)部門，或是屬于某一個(gè)政府行政機(jī)構(gòu)。2、可以將更多的精力投入到對政府財(cái)政工作的檢查之中。 3、行政型審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性往往在憲法或有關(guān)法律中予以明確規(guī)定，所以對一般的被審計(jì)單位而言，這種審計(jì)體制仍有一定的獨(dú)立性，時(shí)效性強(qiáng)，但其獨(dú)立性不如其他類型體制強(qiáng)。 l最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織P21 1968年在東京舉行大會，制定了組織章程，通過了東京宣言，正式宣布其成立。 該組織每三年召開一次代表大會。Z總部設(shè)在奧地利首都維也納總部設(shè)在奧地利首都維也納Z我國我國19831983年正式加入年正式加入西方國家的民間審計(jì)組織西方國家的民間審計(jì)組織 一、獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所 承擔(dān)無限責(zé)

13、任 優(yōu)點(diǎn)：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活 缺點(diǎn)：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。 會計(jì)師事務(wù)所的四種主要形式會計(jì)師事務(wù)所的四種主要形式 二、普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所 承擔(dān)無限連帶責(zé)任 優(yōu)點(diǎn)：促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。 缺點(diǎn)：做大困難，受連帶責(zé)任牽制。 我國使用三、股份有限公司制會計(jì)師事務(wù)所 按認(rèn)購股份承擔(dān)有限責(zé)任 優(yōu)點(diǎn)：建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù) 缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。我國使用四、有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所 全部資產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任 個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任 最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和股份有限公司制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又

14、擯棄了它們的不足。 國家推薦有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所的賠償理解1、屬于經(jīng)營管理工作造成的負(fù)債，合伙人要對事務(wù)所連帶責(zé)任。2、屬于合伙人職業(yè)性違規(guī)造成的負(fù)債，有過錯(cuò)合伙人要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，無過錯(cuò)合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任。 3、屬于不作為合伙人的注冊會計(jì)師職業(yè)性違規(guī)給事務(wù)所造成的負(fù)債，則每一位合伙人都因?yàn)闊o過錯(cuò)而不承擔(dān)連帶責(zé)任。 l國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所 幾乎壟斷了世界上所有大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)l注冊會計(jì)師協(xié)會 許多國家均通過一定方式組建國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置l企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式：受本企業(yè)董事會或?qū)徲?jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束。受本企業(yè)最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)。在財(cái)務(wù)

15、部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織，受本企業(yè)總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。l國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）lInstitute of Internal Auditors 在聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)和社會開發(fā)署享有顧問地位，是最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的常人視察員，是國際政府財(cái)政管理委員會、國家會計(jì)師聯(lián)合會的團(tuán)體會員。 1974年起，全球指定地點(diǎn)舉行注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試，授予“注冊內(nèi)部審計(jì)師”稱號。 1998年中國引入該考試。 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）Institute of Internal Auditorsl 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的發(fā)展l 1941年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在紐約正

16、式成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。l 1944年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，開始跨越國境開展活動。l 1947年協(xié)會制定了內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)條例l 20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展為國際性組織，同時(shí)，一些審計(jì)專著相繼問世。l 1978年6月，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會擬訂內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則l 1972年，開始實(shí)行注冊內(nèi)部審計(jì)師制度，取得資格需要經(jīng)過考試。l 1985年，澳大利亞悉尼召開第44次會議特邀中國代表列席參會。l 1987年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在美國紐約舉行理事會，批準(zhǔn)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會以國家分會形式加入該組織，標(biāo)志中國內(nèi)部審計(jì)步入了國家化軌道。 練習(xí)題l 一般來講，建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的是