1、中級財務會計復習資料緒論尺Z第一章第一節企業財務會計的特點現代企業會計的兩大分支：財務會計與管理會計（單選） 從會計發展的歷史來看，一般認為，企業會計是現代會計的核心，而現代企業會計一般又分為財務會計和管理會計兩大領域。（多選）財務會計信息主要是滿足投資者、債權人、政府管理部門等企業外部使用者的需要，但也可滿足企業內部管理部門的需要。（多選）從財務會計和管理會計的區別與聯系中可以看出，會計自信服務對象的外向性、所提供會計信息的歷史性、執行會計核算規范的強制性、會計核算過程的程序化、會計報告內容和格式和固定化等是企業財務會計的主要特征。第二節財務會計目標、假設和基礎一、財務會計目標（簡答） 簡述

2、財務報告的目標。“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策：二、財務會計基本假設（多選）（07-4） 會計假設，是指組織會計核算工作應具備的前提條件，會計核算的基本假設一般包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等。（單選）會計主體是指會計為之服務的特定單位。它規定了會計核算內容的空間范圍。（單選）會計分期規定了會計核算的時間范圍。（簡答）簡述計賬本位幣選擇原則。（ 1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該傾向進行商品和勞務的計價和結算；（ 2）該貨幣主要影響

3、商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該傾向進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。三、財務會計基礎（單選） 企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認計量和報告。第三節財務會計要素及其確認和計量一、財務會計要素1、資產（名詞解釋）資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。（簡答） 資產有如下基本特征：首先，是由企業過去的交易或者事項資源。其次，是由企業擁有或控制的資源。最后，是預期會給企業帶來經濟利益的資源。2、負債（名詞解釋）負債是指企業過去的交易或得事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的

4、現時義務。3、所有者權益（名義解釋）所有者權益是指企業資產扣除負債后由的有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱“股東權益”。（多選） 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。4、收入（名義解釋）（06-4） 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（簡答） 收入具有如下基本特征：首先，收入是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。其次，上入的取得可能表現為企業資產的增加或負債的減少，或者資產增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導致企業所有者權益的增加。最后， 因所有者投入資本產

5、生的經濟利益流入不屬于收入。5、費用（名詞解釋）費用是指企業是日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所者分配利潤無關的經濟利益的總流出。6、利潤（名詞解釋）利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤利得和損失等。（單選）（03-4） 資產 =負債+所有者權益反映了企業某一時點的財務狀況。二、財務會計要素的（多選）資產的確認同時滿足以下條件：（1） 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2） 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（多選）資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（ 1）預計在1 個政黨營業周期中變現、出售或耗用。（2）主要為交

6、易目的而持有。（3）預計在資產負債表日起1 年內（含1 年，下同）變現。（4）自資產負債表日起1 年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。（多選）流動資產主要包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性投資和存貨等資產。（多選）同時滿足以下投機倒把時，應確認為負（1） 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2） 未來流出的經濟利益的金額很能夠可靠地計量。（多選） 負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：1） ） 預計在 1 個正常營業周期中清償。（2） 主要為交易目的而持有。（3） 自資產負債表日起1 年內到期應予以清償。（4） 企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1

7、年以上。（多選）流動負債主要包括短期借款、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。三、財務會計要素的計量（多選）會計計量屬性主要包括：（1） 歷史成本；（2） 重置成本。（名詞解釋）在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等物的金額計量。（ 3）可變現凈值（名詞解釋）在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減速該資產至完工時估計將發生的成本，估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（ 4）現值（名詞解釋）在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。1） 公允價值。第四節財務會計信

8、息質量要求（多選）（07-4）（單選）（08-4）一、我國財務會計信息質量要求（ 1）可靠性（ 2）相關性（名詞解釋）（08-4） 這是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。（ 3）可理解性。（ 4）可比性。（ 5）實質重于形式。（ 6）重要性。（ 7）謹慎性。（名詞解釋）這一原則亦稱“穩健性原則”，或稱“保守主義”，是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當體質應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。（單選）（07-4） 企業按應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備，這是遵循謹慎

9、性原則。（ 1） 及時性。第五節企業財務會計核算規范一、財務會計規范化的必要性（名詞解釋）（07-4） 財務會計規范是指制約財務會計實務的法律、法規、準則和制度等的總稱。它既是約束財務會計行為的標準，也是對財務會計工作進行評價的依據。（簡答） 如何確保會計信息的真實可靠性和相關性？為了協調會計信息提供者和使用者相分離而引起的矛盾、確保企業財務會計提供會計信息的真實可靠性和相關性，從目前來說，其途徑主要有兩條：一是制定財務會計規范，通過財務會計規范來制約會計信息提供者的行為，保證財務會計信息系統的規范運行和財務會計工作的有序進行；二是由獨立于會計信息提供者和使用者之外的第三者進行監督，如利用注冊

10、會計師的審計監督來確保會計信息的質量。二、財務會計規范的內容（單選）會計準則是會計規范體系的核心。（單選）會計準則亦稱“會計標準”，最早出現在20 世紀 30 年代的美國。（單選）（04-4） 我國的會計準則由財政部制定并頒布。（多選） 企業會計制度規定的財務報表有資產負債表（月報、半年報、年報）、利潤表（月報、半年報、年報）、現金流量表（年報）、資產減值準備明細表（年報）、所有者權益變動表（年報）、應交增值稅明細表（半年報、年報）、利潤分配表（年報）、分部報表（年報）。（單選）（08-4） 生產成本、勞務成本、研發支出、工程施工等屬于成本類會計科目。第二章貨幣資金和應收款項第一節貨幣資金的核

11、算一、現金的核算（單選） 現金是企業中流動性最強的一項資產，是立即可以投入流通的交換媒介。（名詞解釋）（07-4） 貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨利形態的那部分資金包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。（多選）現金具有普遍的可接受性和流動頻繁的特點，極易發生差錯或被挪用、侵吞。（簡答）國務院頒布的現金管理暫行條例允許企業使用現金結算的范圍是：（ 1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（ 4） 各種勞保、福利費用以及國家規定的對個物資其他支出；（ 5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（ 6） 出差人員必須攜帶的差旅費

12、；（ 7） 結算起點 （ 1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。二、銀行存款的核算（多選）中國人民銀行發布的支付結算辦法規定的國內人民幣的支付結算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種。（多選）支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。（單選）支票的提示付款期為10 天。（單選）異地使用支票的金額上限為50 萬元。（多選）銀行本票分不定額本票和定額本票兩種。（多選）定額本票面額分別為1000元、5000元、 10000元和 50000元。（單選）銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2 個月。（單選） 銀行匯票的

13、提示付款期限為1 個月。（多選）商業匯票按其承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。（單選） 銀行匯票的提示付款期限最長不能超過6 個月。（單選）承兌人在異地的，貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3 天的劃款日期。（單選） 托收承付結算的每筆金額起點為10000元。（單選） 新華書店系統的托收承付結算每筆的金額可降到1000元。（單選）（08-4）（06-4） 基本存款賬戶是企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，工資、資金等現金的支取只能通過本賬戶辦理。（單選）（07-4） 一般存款戶辦理轉賬結算和現金交存，但不能辦理現金的支取。（簡答） 銀行存款的未達賬項具體有四種情況：（ 1）銀行已

14、入賬但企業未入賬的收入；（ 2）銀行已入賬但企業未入賬的支出；（3）企業已入賬但銀行未入賬的收入；（4）企業已入賬但銀行未入賬的支出。三、其他貨幣資金的核算（多選）（08-4）（單選）（06-4） 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。第二節應收票據和應收賬款的核算一、應收票據的核算（多選）（04-4） 應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到商業匯票包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。（單選）（06-4） 某企業 2005個 5月 1 日銷售商品、并于當日收到面值10萬元、年利率6%、期限3 個月的銀行承兌匯票一張。6 月 30

15、日，該應收票據的賬面價值為10.10 萬元。二、應收賬款的核算（單選）（07-4） 2007年 1 月 1 日，某企業與其供貨方簽訂賒銷合同，合同金額總計10 萬元，其中還款條件注明：“ 2/10, 1/20, N/30”，該企業決定在當月19日付訖，那么購貨金額是 99000 元。（單選）（07-4） “2/10, 1/20, N/30”，讀作“如果在10天內付款可享受2%勺折扣，20天內付款可享受1%的折扣，超過20 天付款則無折扣”。（單選）（05-4） 總價法，實際發生的現金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，計為財務費用。（計算分析題）例：某企業賒銷一批商品，貨款為100000元，適

16、用的增值稅稅率為17%，代墊運費3000元（假設不作為計稅基數），規定的付款條件為：2/10、N/30,應作會計分錄：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款120000貸：主營業務收入100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000銀行存款3000假若客房于10 天內付款時：借：銀行存款117600財務費用2400貸：應收賬款120000假若客戶超過10 天付款，則無現金折扣：借：銀行存款120000貸：應收賬款120000例：若將以上資料用凈價法進行賬務處理，應作會計分錄：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款117600應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000銀行存

17、款300010天內收到貸款時：借：銀行存款117600貸：應收賬款117600超過 10 天收到貸款：借：銀行存款120000貸：應收賬款117600財務費用2400第三節其他收款項的核算（單選）（06-4） 某企業“應付賬款”科目月末貸方余額 20 萬元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額25萬元， “乙公司賬款”明細科目借方余額 5 萬元， “預付賬款”科目月末貸方余額30萬元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額40萬元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額10萬元。該企業月末列示在資產負債表中“預付賬款”項目的金額為 15萬元。預付賬款不多的企業，也可以不設“預付賬款”科目，而

18、將預付賬款業務在“應付賬款”科目核算。預付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到材料或商品時，借記“材料采購”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。（多選）（07-4） 其他應收款內容包括：（ 1）應收的各種賠償款、罰款；（ 2）應收出租包裝物的租金；（ 3）應向職工收取的各種墊付款項；（ 4）備用金（向企業各職能科室、車間等撥付的備用金）；（ 5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（ 6）其他各種的應收、暫付款項。不包括企業撥出用于投資、購買物資的各種款項。第四節應收款項減值

19、的核算一、應收款項等金融資產發生減值的判斷（單選）（07-4） 下列不滿足確認壞賬情形的是債務人的企業被兼并并推動法人資格，并且無歸還意愿。二、應收款項減值的確定(單選)(08-4) 對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試。三、應收款項減值的賬務處理例：某企業對A組應收賬款采用按年末應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，預計的計提百分比為3%。對該組應收賬款預計未來現金流量不進行折現。該企業第一年末的A組應收賬款余額為2500000元。第二年A組應收賬款中客戶X公司所欠9000元賬款已超過3年，確認為 壞賬；第二年末，該企業 A組

20、應收賬款余額為3000000元。第三年A組應收賬款中客戶Y公司 破產，所欠20000元賬款有8500元無法收回，確認為壞賬；第三年末，企業 A組應收賬款余額 為2600000元。第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末A組應收賬款余額為3200000元。 該企業各年對A組應收賬款發生減值應作的會計分錄如下：第一年末，提取壞賬準備：借：資產減值損失7500貸：壞賬準備7500第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準備9000貸：應收賬款X公司 9000第二年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9000元(=3000000X%),則本年應提取壞賬

21、準備數為 10500元( =9000+1500)。提取后“壞賬準備”科目貸方余額為9000元。借：資產減值損失10500貸：壞賬準備10500第三年，沖減壞賬：借：壞賬準備8500貸：應收賬款 A公司8500第三年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額 500 元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為7800元(=2600000X%),則本年應提取壞賬準備數為 7300元( =7800-500)。提取后“壞賬準備”科目貸方余額為7800元。借：資產減值損失7300貸：壞賬準備7300第四年，已確認為壞賬沖銷的應收 X公司賬款9000元又收回：借：應收賬款X公司 9000貸：壞賬準備9

22、000借：銀行存款9000貸：應收賬款X公司 9000第四年末，計提壞賬準備：提取前的 “壞賬準備”科目為貸方余額16800元 ( =7800+9000) ，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9600元(=3200000 X3%),則本年應按其差額沖回壞賬準備，沖回數為7200元(=16800-9600)。沖回后“壞賬準備”科目貸方余額為9600元。借：壞賬準備7200貸：資產減值損失7200存貨ATy 1 第三章第一節存貨的確認和計量一、存貨的概念和確認(多選) 存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料等。（單選）（08-4）實務中，存貨范圍有確認，應以企業對存貨是否具有法

23、定所有權為依據。二、存貨的計量（單選）存貨應當按照“歷史成本”進行初始計量。（多選）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（多選）（06-4）存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其 他可歸屬于存貨采購成本的費用。（名詞解釋）制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。（簡答）根據存貨會計準則的領土完整，企業發生的哪些費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產過程 中為達到下一個生產階段所必需的費用）。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。（名詞解釋）（

24、08-4）非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和 長期投權投資等非貨幣性資產進行的交換。（名詞解釋）（06-4）貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的 資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。（單選）支付的補價估占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的補價之和）的比 例、或者收到的補價占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的補價之和）的比例 低于25%勺，視為非貨幣性資產交換。（多選）對于周轉材料可采用一次轉銷法、五五攤銷法確定應當在當期攤銷的成本。（多選）建造承包商可以采用一次攤銷法、五五攤銷

25、法或分次攤銷法進行攤銷。（計算分析題）例：假設某公司期初庫存材料10噸，計劃成本17800元；材料成本差異250 元；本月購進材料10噸，總成本為17600元；本月發出材料15噸，則： 本月購進材料入賬的計劃成本為 17800元。本月材料成本差異率為：250 -20017800 17800100% =0.14%本月發出材料的計劃成本為:15X 1780=26700 （元）本月發出材料應負擔的成本差異為：26700X 0.14%=37.38 （元）本月發出材料的實際成本為26737.38元。本月結存材料的計劃成本為8900元，材料成本差異為12.62元。三、存貨的信息披露（多選）（08-4）簡述

26、企業應當在附注中披露與存貨有關的信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。（2）確定發出存貨成本所采用的方法。（3）存貨可 變現凈值的確定依據、存貨跌價準備的計提方法、當期計提的存貨跌價準備的金額、當 期轉回的存貨跌價準備的金額以及計提和轉回的有關情況。（4）用于擔保的存貨賬面價值。第二節原材料的核算一、按實際成本計價的原材料核算（單選）（05-4）基建工程等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記 “在建工程”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應交稅 費一一應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。二、按計劃成本計價的原材料核算（名詞解釋）原材料成本差

27、異是指相同數量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。（計算分析題）例：某一般納稅企業購入甲材料一批，價款50000 元（不含增值稅），材料已驗收入庫，發票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的計劃成本為52000元。會計分錄為：（ 1）借：材料采購50000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500貸：銀行存款58500（ 2）借：原材料52000貸：材料采購買力50000材料成本差異2000第三節其他存貨的核算一、周轉材料的核算（簡答）（多選）（05-4） 包裝物，指為了包裝本企業產成品和商品而儲備的各種包裝容器，其范圍包括：（ 1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部門的包裝物；（2）隨同產

28、品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同產品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（名詞解釋）低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品。（單選） 采用一次攤銷法的，周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。二、庫存商品的核算（多選） 庫存商品包括庫存的外購商品、自制產成品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。三、發出商品的核算（簡答） 企業發出商品的主要賬務處理如下：2） 對于不滿意收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售

29、價），借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（2）發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。（3）發出商品如發生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。第四節存貨清查的核算（名詞解釋） “實地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。（簡答）（07-4） 永續盤存制的概念及優缺點。“永續盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品

30、等的收發領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。采用永續盤存制，可隨時掌握各種存貨的收、發、結存情況，有利于存貨管理。二、存貨清查的賬務處理（單選） 盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損益待處理流動資產損益”科目。（計算分析題）例：某公司采用實際成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發現10000元的原材料發生毀損，其進項稅額為1700元。經批準的處理意見是：由保管員賠償10%，其余部門計入本期損益。該公司應作的會計分錄如下：（ 1）盤出原材料毀損時：借：待處理財產損益待處理流動資產損益 11700貸：原材料10000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 17

31、00（ 2）經批準處理時：借：其他應收款1170管理費用10530貸：待處理財產損益待處理流支資產損益 11700第五節存貨減值的核算一、存貨發生跌價的判斷（簡答） 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：（ 1）已霉爛變質的存貨；（ 2）已過期且無轉讓價值的存貨；（ 3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（ 4）其他足以證明已無使用價值的轉讓價值的存貨。二、存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量（名詞解釋）（04-4） 成本與可變凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。（簡答） 簡述不同存貨可變現凈值的確定。（ 1）產成品，商品和用于

32、出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。（ 2）需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。（ 3）資產負債表日，同一項存貨，貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業應分別確定其可就現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。（單選）企業結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該售出存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖

33、減當期的管理費用。（單選）按照存貨類別計提存貨跌價準備時，同類存貨中部分存貨已經銷售或用于債務重組、非貨幣性資產交換，應當按比例結轉相應的存貨跌價準備。三、存貨減值的賬務處理（計算分析題）例：某公司自2007 年起采用成本與可變現值孰低法對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備。假設公司2007 年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為 200000元。（ 1）假設2007 年年末該類存貨的預計可變現凈值為180000 元，則應計提的存貨跌價準備為20000 元。會計分錄為：借：資產減值損失20000貸：存貸跌價準備20000（ 2）假設2008年年末該類存貨的預計可變現凈值為

34、170000元，則應補提的存貨跌價準備為10000 元。會計分錄為：借：資產減值損失10000貸：存貨跌價準備10000（ 3） 假設 2009 年 11 月 30 日， 因存貨用于債務重組而轉出已提貨跌價準備5000元。 會計分錄為：借：存貨跌價準備5000貸：營業外支出5000（ 4） 假設 2009 年年末該類存貨的可變現凈值有所恢復，預計可變現凈值為194000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備19000元（=30000-5000-6000）。會計分錄為：借：存貨跌價準備19000貸：資產減值損失19000（ 5） 假設 2010 年年末該類存貨的可變現凈值進一步恢復，預計可變現凈值為2

35、05000元， 則應沖減已計提的存貨跌價準備6000元（以已經計提的跌價準備為限）。會計分錄為：借：存貨跌價準備6000貸：資產減值損失6000第四章投資第一節投資概述一、投資的概念和特點（單選） 財務會計中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產投資、存貨投資等對內投資。二、投資的分類（多選）按照投資對象的變現能力分類，可以分為易于變現的投資和不易變現的投資兩類。（多選）（08-4） 按照投資的性質分類，可以分為權益性投資、債權性投資、混合性投資等。（多選）按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期投權投資等。（單選）（08-4） 交易性金融資產是企業

36、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節交易性金融資產的核算一、金融資產及分類（多選） 金融資產，包括企業的下列資產：（ 1）現金。 （2）持有的其他單位的權益工具。（3）從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利。（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利。（5）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利。（6）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利。二、交易性金融資產的劃分（簡答） 金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債。（ 1）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的主要是為了近

37、期內出售或回購。（ 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。（多選） 活躍市場，同時具有下列特征的市場：（ 1） 市場內交易的對象具有同質性；（2） 可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3） 市場價格信息是公開的。三、交易性金融資產的賬務處理（多選） “交易性金融資產”科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、 “公允價值變動”

38、進行明細核算。第三節持有至到期投資的核算一、持有至到期投資及其劃分（名詞解釋）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。（簡答）持有至到期投資具有以下特征：1 、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產。（多選）衍生金融資產是指具有以下特征的金融資產：1 ）其價值隨特定變量的變動而變動。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結算。（多選） 衍生金融資產包括遠期合同、期貨合同、互換和期權以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種

39、以上特征的工具。1、企業有明確意圖將該投資持有至到期。（多選） 存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意思將金融資產投資持有至到期：1 ）持有該金融資產的期限不確定。（2）發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。（ 3）該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（ 4）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。1、企業有能力將投資持有至到期。二、持有至到期投資的賬務處理（名詞解釋）實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負

40、債當前賬面價值所使用的利率。（單選）（07-4）例：在初始確認時，計算實際利率如下：9600X （1+r） -1+9600X （1+r） -2+9600X （1+r） -3 +9600 X（1+r） -4+9600X （1+r） -5=84000（元）三、持有至到期投資的減值（簡答）表明持有至到期投資發生減值的客觀證據包括下列各項：（ 1） 發行方或債務人發生嚴重財務困難；（ 2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；（ 3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5）因發行方發生重大財務困難，該金融資

41、產無法在活躍市場繼續交易；（6）其他表明發生減值的客觀證據。第四節長期股投資的核算一、長期股權投資及其劃分（簡答）（08-4） 簡述長期股權投資的四種類型。（ 1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。（多選） 對被投資單位實施控制的投資是指：投資企業直接擁有被投資企業 50%Z上（不含50%的表決權資本。投資企業雖然直接擁有被投資企業50%或 50%以下的表決權資本，但具有實質控制權的。（ 1）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。（ 2）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對持有的能夠投資。（ 3

42、）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。二、長期股權投資的賬務處理（單選）（05-4） 同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的寢投資成本。（計算分析題）例：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007 年 1 月 2 日，乙公司和丙公司達成合并協議，乙公司以銀行存款50000000元作為對價，取得同一集團內另外一家企業60%的股權。 合并日丙公司的賬面所有者權益總額為80000000元。 假定乙公司合并時 “資本公積

43、股本溢價”科目的余額為 5000000元。根據以上資料，乙公司應作如下會計分錄：借：長期股權投資丙公司（成本） 48000000資本公積股本溢價 2000000貸：銀行存款52000000（簡答）企業持有的長期股權投資，應采用成本法核算的情況有：（ 1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；（ 2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（單選）（07-4）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（單選）（07-4）長期股權投資采用權益法核算的，企業應按根據被投資單位實現的凈利潤

44、或經調整的凈利潤計算應享有的份額。（計算分析題）例：假設丙公司將持有的對乙公司的長期股權投資予以出售，出售前按權益法核算，“長期股權投資”各明細科目均為貸方余額，分別為：成本250000元，損益調整50000元，其他權益變動20000元，計提的長期投權投資減值準備15000元。出售實際得到的價款為380000元，已存入銀行。根據以上資料編制如下會計分錄：借：銀行存款380000長期股權投資減值準備15000貸：長期股權投資成本 250000損益調整 50000其他權益變動 20000投資收益75000同時將原計入“資本公積其他資本公積”的部分轉為出售當期的投資收益：借：資本公積其他資本公積 2

45、0000貸：投資收益20000三、長期股權投資的減值（多選） 在活躍市場中有報價的長期股權投資是否應計提減值準備，可以根據下列跡象判斷：（ 1）市價持續2 年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1 年或 1 年以上；（3）被投資單位當年發生嚴重虧損；（4）被投資單位持續兩年發生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。第五章固定資產第一節固定資產的確認與計量一、固定資產的概念（多選） 固定資產持有目的是企業為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理。二、固定資產的分類（多選）按固定資產的經濟用途分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。（多選）（08-4

46、） 按固定資產使用情況分類，可以分為使用中的固定資產、未使用的固定資產、不需用的固定資產和租出的固定資產。（簡答）按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類，分為七大類：1）生產經營用固定資產。（2）非生產經營用固定資產。（3）租出固定資產，指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。（4）不需用固定資產。（5）未使用固定資產。（6）土地。（7）融資租入固定資產。三、固定資產的初始計量（單選）（08-4） 固定資產的后續計量是指對固定資產的使用壽命、預計凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。（單選）（05-4） 非貨幣性資產交換取得的固定資產，收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入固

47、定資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入固定資產的成本。（簡答） 盤盈的固定資產，如何確定其入賬價值？（ 1）如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；（ 2）如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。四、固定資產的信息披露（簡答） 根據企業會計準則的規定，企業應當在附注披露與固定資產有關的信息；（ 2） 固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。（2）種類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。（3）種類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及

48、固定資產減值準備累計金額。（4）當期確認的折舊費用。（5）對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。（6）準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。第二節固定資產增加的核算一、自行建造固定資產（計算分析題）例：四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資280000元，支付的增值稅額為47600 元， 實際領用工程物資（含增值稅）234000元， 剩余物資轉達作企業存貨。另外，領用了企業生產用的原材料一批，實際成本為40000元，應轉達出的增值稅進項稅額為6800 元。支付工程人員工資60000 元。企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出

49、12000 元。工程完工音樂會使用。有關會計處理如下：（ 1）購入為工程準備的物資：借：工程物資327600貸：銀行存款327600（ 1）工程領用物資：借：在建工程建筑工程 234000貸：工程物資234000（ 2）工程領用原材料：借：在建工程建筑工程 46800貸：原材料40000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 6800（ 1）支付工程人員工資：借：在建工程建筑工程 12000貸：生產成本輔助生產成本 12000（ 2）工程完工交付使用：借：原材料80000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13600貸：工程物資93600（單選） 企業采用出包方式進行的自建固定資產工程，企業將與承包單

50、位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。二、投資者投入的固定資產（單選） 投入的固定資產按合同或協議價值，借記“固定資產”科目，借記“實收資本”或“股本”科目。三、以非貨幣性資產交換換入的固定資產（計算分析題）例： 四海公司以一臺設備換入B 公司的一輛小轎車。該設備的賬面原值為500000元，累計折舊為200000元，公允價值為350000元。B公司小轎車的公允價值為 300000元，賬 面原值為35000元，已提折舊30000萬元。雙方協議，B公司支付四海公司50000元補價，四 海公司負麗把該設備運至 B公司。在這項交易中，四海公司支付運雜費20000元，支會議廳營業稅及附

51、加19250元，即應支付的相關稅費為 39250元。B公司支付相關稅費16500元。四海 公司未對該設備提減值準備。B 公司小轎車已提減值準備10000元。從收到補價的四海公司看，收到的補價50000元占換出資產的公允價值350000元的比例為14.25%（=50000 350000X 100%該比傷J小于25%屬非貨幣性資產交換，應按照非貨幣性資產交換會計準則核算。該設備在交換日的累計折舊為200000元，則換出資產的賬面價值為300000元。1、設該交易具有商業實質、可靠公允價值，；采用公允價值，采用公允價值計價。四海公司換入小汽車入賬價值=350000-50000=300000（元）會計

52、分錄：（ 1）換出設備轉入清理：借：固定資產清理300000累計折舊設備200000貸：固定資產某設備 500000（ 2）支付相關稅費：借：固定資產清理39250貸：銀行存款39250（ =20000+19250）（ 3）換入小轎車并收到補價：借：固定資產小轎車 300000銀行存款50000貸：固定資產清理350000（ 4）確認收益：借：固定資產清理10750（ =50000-39250）貸：營業外收入非貨幣性資產交換利得 107502、設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價：換入資產小轎車入賬價值=300000-50000=250000（元）（ 1）將設備清理：借：累計折舊20

53、0000固定資產清理300000貸：固定資產某設備 500000（ 2）支付稅金和運費：借：固定資產清理39250貸：銀行存款39250借：固定資產小轎車 250000貸：固定資產清理250000借：銀行存款50000貸：固定資產清理50000借：營業外支出非貨幣性資產交換損失 39250貸：固定資產清理39250第三節固定資產折舊的核算一、固定資產折舊的含義（名詞解釋）折舊， 是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。二、計提固定資產折舊的原因（單選）（08-4） 有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價值和價值上的損失

54、。（名詞解釋）（07-4） 無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值的損失。它主要是由于市場經濟情況和生產經營情況的改變而引起的。三、影響固定資產折舊的因素（多選） 影響固定資產折舊的因素主要包括：（ 1）折舊基數；（2）預計凈殘值；（3）預計使用年限。四、固定資產折舊的范圍（多選） 企業對所有固定資產不計提折舊的情況：（ 1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。五、固定資產折舊的方法（多選）固定資產計算折舊的方法，有平均年限法、加速折舊法、特殊折舊法等。（單選）（ 07-4） 某項固定資產的原值60000元，預計凈殘值2000元，預計使用5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，第2 年的折舊額應是14400元。六、油氣資產與累計折耗（簡答）（08-4） 折耗和折舊本質的區別是：1 ）折耗用于褓上不斷受到直接消耗的油氣資產，