1、 第一章第一章 管理會計概論管理會計概論 經濟環境、經濟理論經濟環境、經濟理論與管理會計的發展與管理會計的發展 管理會計的形成和發展受社會實管理會計的形成和發展受社會實踐及經濟理論的雙重影響：一方面，社踐及經濟理論的雙重影響：一方面，社會經濟的發展要求加強企業管理；另一會經濟的發展要求加強企業管理；另一方面，經濟理論的形成又使這種要求得方面，經濟理論的形成又使這種要求得以實現。以實現。 以成本控制為基本特征以成本控制為基本特征 的管理會計階段的管理會計階段 1、近代會計的形成、近代會計的形成 2、企業的生存和發展并不僅僅取決于產、企業的生存和發展并不僅僅取決于產量的增長，更重要的取決于成本的高

2、低。量的增長，更重要的取決于成本的高低。 3、為在激烈的市場競爭中戰勝對手，必、為在激烈的市場競爭中戰勝對手，必須要求企業加強內部管理，提高生產效率須要求企業加強內部管理，提高生產效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤 階段階段1一、一、社會經濟發展的基本特征社會經濟發展的基本特征 經濟理論有了很大的發展，其中古典經濟理論有了很大的發展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論有三個學派：科學管理學派、官僚組織理論有三個學派：科學管理學派、官僚學派和行政管理學派。學派和行政管理學派。 （一）官僚學派（一）

3、官僚學派 強調的是一個正式的、機械性的組織強調的是一個正式的、機械性的組織結構，由組織中的統治集團實行控制。這種結構，由組織中的統治集團實行控制。這種控制的實現要通過以下四個方面：控制的實現要通過以下四個方面：勞動分勞動分工；工；規范化的權力體制；規范化的權力體制；經營過程的規經營過程的規劃與標準；劃與標準；工作責任的詳細說明。工作責任的詳細說明。 二、經濟理論的發展二、經濟理論的發展 （二）科學管理學派（二）科學管理學派 科學管理學派由泰勒（科學管理學派由泰勒（F.Taylor）創立，）創立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其

4、重點在于對工作任務的式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個總存在著一個“最佳途徑最佳途徑”，管理的職責在于，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經濟獎勵的激勵，即如果工人生產的產品產受經濟獎勵的激勵，即如果工人生產的產品產量達到最大化、最有效率的話，那他就會得到量達到最大化、最有效率的

5、話，那他就會得到最大的報酬，而且工人們也只滿足于報酬的最最大的報酬，而且工人們也只滿足于報酬的最大化。大化。 為了提高生產和工作效率，泰羅在諸為了提高生產和工作效率，泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗的基礎上，如時間研究、動作研究等科學試驗的基礎上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現并且制定出在一定客觀條件下認為可以實現并且最有效率的標準操作方法，并以此方法訓練最有效率的標準操作方法，并以此方法訓練全體工人，從而制定出較高的標準。全體工人，從而制定出較高的標準。 標準制定后，要求嚴格按標準進行，標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的不允許浪費的存在。為了使工

6、人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業還對工人使用的工具、機械、材料以及作業環境加以標準化。環境加以標準化。 （三）行政管理學派（三）行政管理學派 行政管理學派的重點不是經營水平的行政管理學派的重點不是經營水平的最大效率問題，而是注重組織內較高一級最大效率問題，而是注重組織內較高一級的管理問題。的管理問題。20世紀世紀20年代，法約爾發展年代，法約爾發展了一系列管理原則，強調勞動分工、個人了一系列管理原則，強調勞動分工、個人權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及個人的首創精

7、神與集體團結精神。個人的首創精神與集體團結精神。 隨后，到隨后，到20世紀世紀60年代，該學派又年代，該學派又進一步發展，包括金字塔組織結構學說、進一步發展，包括金字塔組織結構學說、管理控制跨度的限制、平行協調與工人管理控制跨度的限制、平行協調與工人參與，以及權力的上下分派以保證下屬參與，以及權力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權威，等等。斯隆將人員愿意接受管理權威，等等。斯隆將協調分權的概念加以公式化，說明經營協調分權的概念加以公式化，說明經營活動的分權化與政策決策的集中權是組活動的分權化與政策決策的集中權是組織管理的一個極為有效的手段。織管理的一個極為有效的手段。 古典組織理論這三個學

8、派的共同點古典組織理論這三個學派的共同點是：是： 強調行為的理性化，假設組織追強調行為的理性化，假設組織追求的是經營的高效率。求的是經營的高效率。 組織被看作是一個機械系統，對組織被看作是一個機械系統，對組織進行正式分解的方式包括勞動分組織進行正式分解的方式包括勞動分工、命令鏈、明確的責權劃分、有限工、命令鏈、明確的責權劃分、有限的控制跨度，以及直線的控制跨度，以及直線-參謀人員作參謀人員作用的區分，效率的取得主要通過將活用的區分，效率的取得主要通過將活動結構化，并對工人進行控制。動結構化，并對工人進行控制。 人類被看成主要受經濟獎勵的激人類被看成主要受經濟獎勵的激勵，適當的獎勵計劃被認為足以

9、引導工勵，適當的獎勵計劃被認為足以引導工人的業績達到最佳。人的業績達到最佳。 古典組織理論最大的缺點是：古典組織理論最大的缺點是： 它們將組織世界看成是個自它們將組織世界看成是個自然世界，而不考慮人的因素。然世界，而不考慮人的因素。 該學派所提出的管理原則太該學派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應對工作的措施。比如，他們指出應對工作詳細加以說明，但并未告訴人們應詳細加以說明，但并未告訴人們應如何說明。如何說明。 簡言之，古典學派最大的缺陷在于簡言之，古典學派最大的缺陷在于其側重點放在其側重點放在“沒有人的組織沒有人的組織”上，

10、強上，強調的是調的是“機器模型機器模型”，而完全被忽視了，而完全被忽視了人的因素。同時，他們認為完成任何一人的因素。同時，他們認為完成任何一件工作都有一個最佳途徑，并以此引出件工作都有一個最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。一系列管理原則。 該階段，管理會計以成本控制為基本特該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業的生產效率和工作效率為目征，以提高企業的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括以下幾個方面：的，其主要內容包括以下幾個方面： 1、標準成本、標準成本 2、預算控制、預算控制 3、差異分析、差異分析 三、管理會計的形成三、管理會計的形成 1、標準成本、標準成本 是指按照科學的

11、方法制定在一定客觀條是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠實現的人工、材料消耗標準，并以件下能夠實現的人工、材料消耗標準，并以此為基礎，形成產品標準成本中的標準人工此為基礎，形成產品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉為事前的計算和利用，是現代會計和利用轉為事前的計算和利用，是現代會計管理職能的重大體現。管理職能的重大體現。 2、預算控制、預算控制 是指按照人工、材料消耗標準及費用分是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本標準

12、、標準材料配率標準，將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現出標準、標準制造費用標準以預算形式表現出來，并據以控制料、工、費的發生，使之符來，并據以控制料、工、費的發生，使之符合預算的要求。合預算的要求。 3、差異分析、差異分析 即在一定期間終了時，對料、工、費脫即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關方成的原因和責任，借以評價和考核各有關方面的工作業績，促使其改進工作。面的工作業績，促使其改進工作。 以預測、決策為基本特征以預測、決策為基本特征的管理會計階段的管理

13、會計階段 1、廣泛推行職能管理，利用行為、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系科學研究的最新成果來改善人際關系 2、從重視單一品種的大批量生產轉、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求進行多品種的小批量生產，到按顧客要求進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力以提高市場競爭力 階段階段2一、社會經濟發展的基本特征一、社會經濟發展的基本特征 3、由于市場競爭的日趨激烈，企業開、由于市場競爭的日趨激烈，企業開始重視對市場的調查研究，借助最新研究成始重視對市場的調查研究，借助最新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。果，加強生產經營的預測和決策工作。 4、計算機技術的迅速發

14、展，為定量化管、計算機技術的迅速發展，為定量化管理提供了保障理提供了保障 企業再簡單地依靠提高生產和工作效率企業再簡單地依靠提高生產和工作效率及內部標準化管理已顯得不從心了。于是，及內部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業管理的重心轉到提高經濟效益上來已將企業管理的重心轉到提高經濟效益上來已經水到渠成了。經水到渠成了。 （一）行為科學（一）行為科學 旨在創造一種適當的激勵機制，激勵人旨在創造一種適當的激勵機制，激勵人們確定這樣的行為準則：每一個成員只有依們確定這樣的行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形

15、成一種同舟共濟、從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每一個成員只有在組織整患難與共的關系；每一個成員只有在組織整體目標實現的同時，才能最大限度地實現個體目標實現的同時，才能最大限度地實現個人目標；人目標； 二、經濟理論的迅速發展二、經濟理論的迅速發展 組織的各個方面均應以組織整組織的各個方面均應以組織整體目標與成員個人目標的協調一致體目標與成員個人目標的協調一致為出發點，只有這樣才能充分發揮為出發點，只有這樣才能充分發揮各方面的積極性和創造性，才能不各方面的積極性和創造性，才能不斷增強企業的活力和凝結力，才能斷增強企業的活力和凝結力，才能為企業長期健康發展提供有力的組為企業長

16、期健康發展提供有力的組織保障。織保障。 行為科學以新古典組織理行為科學以新古典組織理論為基礎，其產生主要是為了論為基礎，其產生主要是為了滿足管理界日益增長的滿足管理界日益增長的“應該應該注重組織內人的因素注重組織內人的因素”的需要。的需要。其側重點在于人際關系和人力其側重點在于人際關系和人力資源，其主要貢獻在于提出了資源，其主要貢獻在于提出了群體動態、非正式組織、管理群體動態、非正式組織、管理監督風格、參與管理和自我實監督風格、參與管理和自我實現等幾個概念。現等幾個概念。 新古典組織理論的主要貢獻：新古典組織理論的主要貢獻： （1）既強調正式組織的存在，也強調）既強調正式組織的存在，也強調非正

17、式組織的存在非正式組織的存在 （2）強調應該綜合考慮影響人的行為）強調應該綜合考慮影響人的行為的多重因素的多重因素新古典組織理論的不足：新古典組織理論的不足： 不能為組織設計提供一個全面的不能為組織設計提供一個全面的框架。框架。 過于強調工人的士氣，甚至以犧過于強調工人的士氣，甚至以犧牲某些經濟的、政治的和其他環境的變牲某些經濟的、政治的和其他環境的變量為代價。量為代價。 倡導分散決策和參與管理，而忽倡導分散決策和參與管理，而忽視了環境的和管理上的不同點。視了環境的和管理上的不同點。 認為組織內的一致性是組織的目認為組織內的一致性是組織的目的，即使在現實中，組織內部也是不可的，即使在現實中，組

18、織內部也是不可能一致的，甚至是相互沖突的能一致的，甚至是相互沖突的。 （二）系統理論（二）系統理論 系統理論認為，組織系統的各個部分是系統理論認為，組織系統的各個部分是相互聯系、相互依存、相互制約的；系統內相互聯系、相互依存、相互制約的；系統內部、系統之間以及系統與外部，要進行物質、部、系統之間以及系統與外部，要進行物質、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩定能量和信息交換，并通過交換形成一種穩定有序狀態。有序狀態。 部分部分1部分部分4部分部分2部分部分3部分部分5其他其他企業企業 一般系統理論則將組織者作一個開放一般系統理論則將組織者作一個開放的系統，因此強調：的系統，因此強調： 組織對其

19、所處環境的依賴性；組織對其所處環境的依賴性； 對組織的研究不是組織的目的，而是幫對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環境的手段；助織織適應環境的手段； 由于環境影響而產生的組織業績水平的由于環境影響而產生的組織業績水平的不規則性是組織實現其功能不可分割的因素，不規則性是組織實現其功能不可分割的因素，應認真進行研究。應認真進行研究。 總之，對于不同的環境而言，沒有一個總之，對于不同的環境而言，沒有一個最佳的組織結構可以被通用。最佳的組織結構可以被通用。（三）決策理論（三）決策理論 （1）決策貫徹管理的全過程，管理）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。就是決策。 （2）由于個人能力所限，只

20、能在某時）由于個人能力所限，只能在某時間內處理較少數量的信息，因而不可避免間內處理較少數量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優的解決方式，會不斷地尋找，直到找到最優的解決方式，這就是著名的這就是著名的“以滿意代替最優以滿意代替最優”的思想。的思想。 （3）由于一個決策者可能同時面對）由于一個決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的沖突。這時就應找出該期間的最主要的

21、目標，并設法予以完成。隨著時間的推目標，并設法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現出來，移，其他目標的重要性也會顯現出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的成，這就是所謂的“目標排列目標排列”思想。思想。 1、以標準成本制度為主要內容的、以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續得到了強化并有了新的發管理控制繼續得到了強化并有了新的發展。責任會計將行為科學的理論與管理展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強控制的理論結合起來，不僅進一步加強了對企業經營的全面控制（不僅僅是成了對企業經營的全面控制（不僅僅是成

22、本控制），而且將責任者的責、權、利本控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業結合起來，考核、評價責任者的工作業績，從而極大地煥發了經營者的積極性績，從而極大地煥發了經營者的積極性和主動性。和主動性。 三、管理會計的發展三、管理會計的發展 2、管理會計在強化控制職能的同、管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。隨著各時，開始行使預測、決策職能。隨著各種預測、決策的理論和方法廣泛引入會種預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預測、決策為主計工作，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現代化要求相行之有效要特征并與管理現代化要求相行之有效應的會

23、計信息管理體系，理論體系更加應的會計信息管理體系，理論體系更加完善，內容更加豐富。完善，內容更加豐富。 預算預算控制控制預測預測決策決策考核和考核和評價評價職能職能管理會計的主要職能管理會計的主要職能1、預測、預測 是指運用科學的方法，根據歷是指運用科學的方法，根據歷史資料和現實情況，預計和推測經史資料和現實情況，預計和推測經濟活動未來趨勢和變化程度的過程，濟活動未來趨勢和變化程度的過程，包括：銷售預測、成本預測、利潤包括：銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等內容。預測、資金需要量預測等內容。 決策決策 是指按照既定的目標，是指按照既定的目標，通過預測、分析、比較和通過預測、分析、比

24、較和判斷，從兩個或兩個以上判斷，從兩個或兩個以上的備選方案中選擇最優方的備選方案中選擇最優方案的過程，包括：經營決案的過程，包括：經營決策（如產品品種決策、產策（如產品品種決策、產品組合決策、生產組織決品組合決策、生產組織決策、定價決策）、投資決策、定價決策）、投資決策等內容。策等內容。 預算預算 是指用貨幣度量和非貨幣度量是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業一定期間收入、成本、利反映企業一定期間收入、成本、利潤、對資產的要求及資金的需要，潤、對資產的要求及資金的需要，反映經營目標和結果的計劃，包括：反映經營目標和結果的計劃，包括：業務預算、專門決策預算和財務預業務預算、專門決策預算和財務預算等

25、內容。算等內容。 控制控制 是指按預算要求，控制經濟活是指按預算要求，控制經濟活動使之符合預算的過程，包括：標動使之符合預算的過程，包括：標準成本法和責任會計等內容。準成本法和責任會計等內容。 考核和評價考核和評價 是指通過實際與預算的比較，是指通過實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，確定差異，分析差異形成的原因，并據以對責任者的業績進行評價和并據以對責任者的業績進行評價和對生產經營進行調整的過程，這一對生產經營進行調整的過程，這一過程往往在標準成本法和責任會計過程往往在標準成本法和責任會計的實施中表現出來。的實施中表現出來。 以重視環境適應性為基本特征以重視環境適應性為基本特征的

26、戰略管理會計階段的戰略管理會計階段 1、競爭要求企業進行、競爭要求企業進行“顧客化生顧客化生產產”。 2、科學技術的發展為、科學技術的發展為“顧客化生產顧客化生產”提供了可能。提供了可能。 階段階段3一、一、社會經濟發展的基本特征社會經濟發展的基本特征 （一）競爭環境推動管理會計的發展（一）競爭環境推動管理會計的發展 由于管理技術、生產技術和信息技術突飛猛由于管理技術、生產技術和信息技術突飛猛進，市場的競爭越來越激烈。如果企業仍將進，市場的競爭越來越激烈。如果企業仍將眼光局限在企業內部，只關注企業內部效率眼光局限在企業內部，只關注企業內部效率的提高，顯然是行不通的。在買方市場的情的提高，顯然是

27、行不通的。在買方市場的情況下，企業的內部效率如果不能通過市場外況下，企業的內部效率如果不能通過市場外化為效益，企業必然在競爭中一敗涂地。化為效益，企業必然在競爭中一敗涂地。 因此，企業不僅必須研究自身所處因此，企業不僅必須研究自身所處的內部環境（企業資源和能力等），還的內部環境（企業資源和能力等），還要研究企業的外部環境（競爭者、客戶、要研究企業的外部環境（競爭者、客戶、政府等），并及時傳遞環境變化的信息，政府等），并及時傳遞環境變化的信息，才能謀求生存和發展的機會。才能謀求生存和發展的機會。 企業會計系統是企業管理體系的一企業會計系統是企業管理體系的一個組成部分，它隨著會計環境（企業經個組成

28、部分，它隨著會計環境（企業經營環境）的變化而變化，服務于企業的營環境）的變化而變化，服務于企業的經營管理，尤其管理會計更是直接為企經營管理，尤其管理會計更是直接為企業的決策和管理提供依據。在內外環境業的決策和管理提供依據。在內外環境的推動下，管理會計與戰略相結合，逐的推動下，管理會計與戰略相結合，逐漸形成了戰略管理會計。漸形成了戰略管理會計。 (二二)戰略管理需要戰略管理會計戰略管理需要戰略管理會計 戰略管理的觀念和技術雖然日益受戰略管理的觀念和技術雖然日益受到矚目，但是強調會計信息使用者內向到矚目，但是強調會計信息使用者內向性的管理會計，卻仍使用傳統的成本會性的管理會計，卻仍使用傳統的成本會

29、計制度基礎，并沒有特別注意如何使用計制度基礎，并沒有特別注意如何使用會計信息支持戰略管理。直到會計信息支持戰略管理。直到20世紀世紀80年代后期，在英、美、日等國學者的大年代后期，在英、美、日等國學者的大力倡導下，管理會計才開始與戰略相結力倡導下，管理會計才開始與戰略相結合，形成了以戰略為重點的管理會計合，形成了以戰略為重點的管理會計戰略管理會計。對于企業來說，只要戰略管理會計。對于企業來說，只要存在戰略管理的需要，就必然會產生對存在戰略管理的需要，就必然會產生對戰略管理會計的需求。戰略管理會計的需求。 為了適應戰略管理的需要，一方面可為了適應戰略管理的需要，一方面可將成本管理會計導入企業戰略

30、管理并與將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰略決策需要的戰略成本分析、產品生戰略決策需要的戰略成本分析、產品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法。隨著戰略管理的快速興起，效表等方法。隨著戰略管理的快速興起，管理會計也必然會朝著提供這種重視外管理會計也必然會朝著提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息部性因素和長期性信息的管理會計信息系統系統戰

31、略管理會計發展。戰略管理會計發展。 企業的戰略管理行為被稱為戰略計企業的戰略管理行為被稱為戰略計劃劃(Strategy Planning)，著眼于企業內，著眼于企業內部，強調企業現狀，只是把預算中的數部，強調企業現狀，只是把預算中的數字往前多推幾年，缺乏戰略調整空間。字往前多推幾年，缺乏戰略調整空間。 二、二、經濟理論的整合與提升經濟理論的整合與提升 戰略管理是管理者確立企業長期目戰略管理是管理者確立企業長期目標，在綜合分析所有內外部相關因素的標，在綜合分析所有內外部相關因素的基礎上，制定達到目標的戰略，并執行基礎上，制定達到目標的戰略，并執行和控制整個戰略的實施過程。和控制整個戰略的實施過程

32、。 企業戰略管理的過程一般包括三個企業戰略管理的過程一般包括三個階段：即戰略的制定、戰略的實施、戰階段：即戰略的制定、戰略的實施、戰略的評價和控制略的評價和控制. 外部環境分析外部環境分析內 部 環 境 分內 部 環 境 分析析 戰略制定戰略制定 戰略實施戰略實施戰略評價和戰略評價和控控 制制 管理過程包括了從企業內部和外部環境管理過程包括了從企業內部和外部環境因素的分析到對企業戰略管理的結果進行評價因素的分析到對企業戰略管理的結果進行評價和控制的一系列活動。和控制的一系列活動。 為了制定企業戰略，高層管理者必須分析為了制定企業戰略，高層管理者必須分析企業的內外環境，明確企業的優勢、劣勢、機企

33、業的內外環境，明確企業的優勢、劣勢、機會和威脅。戰略管理的關鍵就是要在不斷審視會和威脅。戰略管理的關鍵就是要在不斷審視企業內外環境變化的前提下，尋求一個能夠利企業內外環境變化的前提下，尋求一個能夠利用優勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威用優勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰略。管理者根據對企業優勢、劣勢、機脅的戰略。管理者根據對企業優勢、劣勢、機會和威脅的分析、比較，明確企業的宗旨，樹會和威脅的分析、比較，明確企業的宗旨，樹立企業的目標，選擇企業的戰略，制定企業的立企業的目標，選擇企業的戰略，制定企業的政策，這就是企業戰略制定階段的主要內容。政策，這就是企業戰略制定階段的主要內容。

34、企業戰略確定以后，首先要建立一企業戰略確定以后，首先要建立一個戰略實施的計劃體系，其中包括各種個戰略實施的計劃體系，其中包括各種行動方案、預算、程序，目的是將企業行動方案、預算、程序，目的是將企業戰略具體化，使之在時間安排和資源分戰略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。然后，要根據新戰略來配上有所保障。然后，要根據新戰略來調整企業的組織結構、人員安排、領導調整企業的組織結構、人員安排、領導方式、財務政策、生產管理制度、研究方式、財務政策、生產管理制度、研究與發展的政策、企業文化等，目的是通與發展的政策、企業文化等，目的是通過這些戰略措施使企業戰略的實施更有過這些戰略措施使企業戰略的實施

35、更有效率。效率。 對企業戰略管理的過程和結果要對企業戰略管理的過程和結果要及時地進行評價。通過評價所得到的信及時地進行評價。通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業戰略管理息要及時、準確地反饋到企業戰略管理的各個環節上去，以便企業的各級領導的各個環節上去，以便企業的各級領導者采取必要的糾正行動。造成戰略實施者采取必要的糾正行動。造成戰略實施的進度和結果與原來計劃不同的原因是的進度和結果與原來計劃不同的原因是多方面的。管理者在發現這些偏差之后，多方面的。管理者在發現這些偏差之后，首先應重新檢查或調整戰略實施的計劃首先應重新檢查或調整戰略實施的計劃體系或實施措施；其次是檢查企業的政體系或實施措

36、施；其次是檢查企業的政策、戰略、目標是否正確；最后是重新策、戰略、目標是否正確；最后是重新考慮企業的宗旨。考慮企業的宗旨。 戰略管理會計（戰略管理會計（Strategic Management Accounting,SMA）是管理會計與企業戰略）是管理會計與企業戰略管理相結合的產物，是為企業管理相結合的產物，是為企業“戰略管理戰略管理”服務的會計。服務的會計。“戰略戰略”一詞本是軍事術語，一詞本是軍事術語，是指導戰爭全局的計劃和策略。當管理會計是指導戰爭全局的計劃和策略。當管理會計與戰略相結合，拓展了管理會計的范圍，強與戰略相結合，拓展了管理會計的范圍，強調的是企業全局問題，著眼于用戰略的眼光

37、調的是企業全局問題，著眼于用戰略的眼光看待企業內部信息、外部市場信息和競爭者看待企業內部信息、外部市場信息和競爭者信息。信息。三、基于企業戰略的管理會計三、基于企業戰略的管理會計 （一）戰略管理會計的產生（一）戰略管理會計的產生 著名管理學家西蒙于著名管理學家西蒙于1981年年在在戰戰略管理會計略管理會計一文中一文中首次提出了首次提出了“戰略管戰略管理會計理會計”一詞。一詞。 ，當時定義為，當時定義為“用于構用于構建監督企業戰略的有關企業及其競爭對手建監督企業戰略的有關企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析的管理會計數據的提供與分析”。他認為他認為戰略管理會計應該側重于本企業與競爭對戰略管

38、理會計應該側重于本企業與競爭對手的對比，收集競爭對手關于市場份額、手的對比，收集競爭對手關于市場份額、定價、成本、產量等方面的信息。定價、成本、產量等方面的信息。 戰略管理會計研究的主要內戰略管理會計研究的主要內容應包括：市場份額的評估；戰容應包括：市場份額的評估；戰略預算的編制（把本企業和競爭略預算的編制（把本企業和競爭對手的信息按多欄式預算格式加對手的信息按多欄式預算格式加以對比反映）；競爭地位的變化以對比反映）；競爭地位的變化研究（以企業現狀為起點，改變研究（以企業現狀為起點，改變資本結構或定價策略將會給企業資本結構或定價策略將會給企業競爭地位造成的影響）等等。競爭地位造成的影響）等等。

39、 Bromwich提出，戰略管理會提出，戰略管理會計是管理會計的發展，是未來處在高計是管理會計的發展，是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。他認為戰略管理會計不只是收握的。他認為戰略管理會計不只是收集企業及競爭對手的信息，更應該研集企業及競爭對手的信息，更應該研究與競爭對手相比企業自身的競爭優究與競爭對手相比企業自身的競爭優勢和創造價值的過程，研究在其生命勢和創造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產品或勞務所能實現的、周期中，本身產品或勞務所能實現的、客戶所需求的客戶所需求的“價值價值”，以及對這些，以及對這些產品及勞務的營銷能給企業帶來的長產品及

40、勞務的營銷能給企業帶來的長期收益。期收益。 之后，之后，Willson等人認為等人認為“戰略管戰略管理會計是明確強調戰略問題和所關注重理會計是明確強調戰略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通過運用財點的一種管理會計方法。它通過運用財務信息來發展卓越的戰略，以取得持久務信息來發展卓越的戰略，以取得持久的競爭優勢，從而更加拓展了管理會計的競爭優勢，從而更加拓展了管理會計的范圍的范圍”。經過其他許多學者和會計學。經過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形成了家們的補充與完善，初步形成了“戰略戰略管理會計管理會計”的基本概念，即的基本概念，即“戰略管理戰略管理會計是一種收集并分析企業產品的市

41、場會計是一種收集并分析企業產品的市場和競爭對手的成本以及成本結構的信息，和競爭對手的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的并在一定時期內監察企業和競爭對手的戰略的管理會計戰略的管理會計”。 20世紀世紀80年代末，西方會計年代末，西方會計界人士提出，既然戰略管理會計界人士提出，既然戰略管理會計源于企業戰略管理，那么，不同源于企業戰略管理，那么，不同的企業戰略所要求的戰略管理會的企業戰略所要求的戰略管理會計的側重點也就不同。計的側重點也就不同。 1987年，西蒙以調查問卷的形式，年，西蒙以調查問卷的形式，訪問了防衛者和開拓者。他發現在持防訪問了防衛者和開拓者。他發現在持防衛者

42、戰略的企業中，戰略管理會計并不衛者戰略的企業中，戰略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側十分注重對預算的編制和控制，而是側重于研究影響戰略的不確定因素，如產重于研究影響戰略的不確定因素，如產品或技術的變化對企業現行低成本的影品或技術的變化對企業現行低成本的影響；在持開拓者戰略的企業中，戰略管響；在持開拓者戰略的企業中，戰略管理會計極為重視預測數據、設立嚴格預理會計極為重視預測數據、設立嚴格預算目標以及控制產品產量，對成本的控算目標以及控制產品產量，對成本的控制則比較疏松。制則比較疏松。 1989年，杉克對低成本戰略和高差年，杉克對低成本戰略和高差異戰略所做的調查顯示：異戰略所做的調查

43、顯示： 在持低成本戰略的企業中，戰略管理在持低成本戰略的企業中，戰略管理會計側重于使用傳統管理會計，用標準成會計側重于使用傳統管理會計，用標準成本評價部門業績，用產品成本作為定價和本評價部門業績，用產品成本作為定價和編制彈性預算的基礎，力求完成預算目標，編制彈性預算的基礎，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著適時制生產系統（適時制生產系統（JIT）的建立，作業成本）的建立，作業成本得以廣泛應用于低成本戰略的企業中，從得以廣泛應用于低成本戰略的企業中，從而成為戰略管理會計的一項重要內容。而成為戰略管理會計的一項重要內容。 在持高差異戰略的企業

44、中，戰略管在持高差異戰略的企業中，戰略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業成功的關鍵因析，認為市場營銷是企業成功的關鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次要素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。位置。 （二）傳統管理會計的局限性（二）傳統管理會計的局限性 1、成本計算、成本計算 傳統管理會計以成本性態作為研究的傳統管理會計以成本性態作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統的起點，推崇變動成本法，在使用傳統的生產技術進行生產，以追求生產技術進行生產，以追求“規模經濟規模經濟”為目標的大批量生產方式下，這種成本為目標的大批量生產方式下，這種

45、成本計算方法可使利潤的實現建立在產品銷計算方法可使利潤的實現建立在產品銷售實現的基礎上，具有較大的現實性。售實現的基礎上，具有較大的現實性。 現代企業生產是建立在高度自動化基礎現代企業生產是建立在高度自動化基礎上的技術密集型生產：技術含量越高，制上的技術密集型生產：技術含量越高，制造費用所占比重越大，而制造費用的發生造費用所占比重越大，而制造費用的發生在在“顧客化生產顧客化生產”方式下是由多因素驅動，方式下是由多因素驅動，與產品產量關系不大；自動化程度越高，與產品產量關系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本

46、大部分接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉化為固定成本；但變動成本法只把直接轉化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產品成本，而這是實際產品成本材料計入產品成本，而這是實際產品成本中很小的一部分。相比之下，作業成本法中很小的一部分。相比之下，作業成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。則可以彌補變動成本法的不足之處。 作業成本法以作業成本法以“作業作業”為中心，通為中心，通過對作業成本的確認、計量，為盡可能過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除消除“不增加價值的作業不增加價值的作業”、改進、改進“可可增加價值的作業增加價值的作業”及時提供有用信息，及時提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費

47、減少到最低從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。限度。 作業成本法先將制造費用歸于每一作業成本法先將制造費用歸于每一作業，然后再由每一作業分配到產品中作業，然后再由每一作業分配到產品中去。成本計算以去。成本計算以“作業作業”為中心，把著為中心，把著眼點放在成本發生的前因和后果上，通眼點放在成本發生的前因和后果上，通過對所有作業活動進行動態跟蹤反映，過對所有作業活動進行動態跟蹤反映，提供了比較客觀、準確的成本信息，提供了比較客觀、準確的成本信息， 有有利于更好地發揮決策、計劃和控制作用。利于更好地發揮決策、計劃和控制作用。2、存貨控制、存貨控制 傳統管理會計采用傳統管理會計采用“經濟訂貨量經濟

48、訂貨量”對對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優存貨，竭儲存成本和缺貨成本等來追求最優存貨，竭力尋求一個理想的經濟存貨量的數學模型。力尋求一個理想的經濟存貨量的數學模型。實際上，企業追求的目標應是企業的整體效實際上，企業追求的目標應是企業的整體效益，而非存貨的局部效益。益，而非存貨的局部效益。 不斷追求經濟批量，會使管理人員不斷追求經濟批量，會使管理人員錯誤地認為：只要按經濟批量采購、生錯誤地認為：只要按經濟批量采購、生產，企業就可以取得效益。這一模型本產，企業就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因

49、身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業可以通過控制存貨購入、素，忽略了企業可以通過控制存貨購入、發出的時間減少存貨。在完善的市場經發出的時間減少存貨。在完善的市場經濟下，資源可以自由流動，此時存貨對濟下，資源可以自由流動，此時存貨對企業來說就形成一種資源的閑置和浪費，企業來說就形成一種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的默許。是對決策錯誤及無效率的默許。 “經濟訂貨量經濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。因模型極易導致存貨積壓。因此，企業應了解導致存貨占用的原因，并通過消此，企業應了解導致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產過程中的存貨數量：除這些因素，以減少生產過程中的存

50、貨數量： 在生產管理上，實行全面質量管理，保證原在生產管理上，實行全面質量管理，保證原材料、零部件、產成品的質量；協調企業供、產、材料、零部件、產成品的質量；協調企業供、產、銷各個環節，減少生產準備時間和在產品存貨；銷各個環節，減少生產準備時間和在產品存貨；及時與供應商溝通，讓供應商直接按企業生產所及時與供應商溝通，讓供應商直接按企業生產所需時間供應零部件，以降低存貨水平，使儲存成需時間供應零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等。本大大下降等。 總之，盡量實現總之，盡量實現“零存貨零存貨”，每日訂貨的到，每日訂貨的到達與每日生產需要量基本相等，從企業整個生產達與每日生產需要量基本相等，從

51、企業整個生產流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。 3、投資決策、投資決策 對投資項目的經濟評價主要通過對對投資項目的經濟評價主要通過對項目在整個建設和生產經營期內的全部現項目在整個建設和生產經營期內的全部現金流入量、流出量，按金流入量、流出量，按“資本成本資本成本”統一統一換算為現值后進行比較研究。這種方法主換算為現值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務效益，把重點放在直接材要考慮的是財務效益，把重點放在直接材料和直接人工的節省上，這是與傳統的勞料和直接人工的節省上，這是與傳統的勞動密集和低技術密集的生產條件相適應的。動密集和低技術密集的生產條件

52、相適應的。 但是，企業為提高其競爭和發展但是，企業為提高其競爭和發展的能力，對投資項目的評價與取舍，不的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務效益，還要考慮多樣化能僅僅考慮財務效益，還要考慮多樣化的非財務效益。如投資項目的結果對生的非財務效益。如投資項目的結果對生產的靈活性、質量的適當性、對顧客需產的靈活性、質量的適當性、對顧客需求反映的及時性和企業生產經營管理整求反映的及時性和企業生產經營管理整體協調性的影響等。由此可見，投資項體協調性的影響等。由此可見，投資項目的評價與取舍不能采用僵化的模式，目的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數量因素與質量因素并而必須充分注意數量因素

53、與質量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數量重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數量計算與綜合判斷相結合。計算與綜合判斷相結合。 4、業績評價、業績評價 傳統管理會計的業績評價，主要使傳統管理會計的業績評價，主要使用財務指標，信息來源也主要取自會計信用財務指標，信息來源也主要取自會計信息系統。管理會計的主要任務是為企業內息系統。管理會計的主要任務是為企業內部管理層提供及時、有用的管理決策信息，部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務指標作為業績評價的依據，因此，使用財務指標作為業績評價的依據，不僅時效性較差，而且與決策的相關性也不僅時效性較差，而且與決策的相關性也較低。較低。 隨著企業

54、的生產組織方式向隨著企業的生產組織方式向“顧顧客化生產客化生產”轉變，管理者的目光開始從轉變，管理者的目光開始從企業內部轉向企業外部，擴大市場份額、企業內部轉向企業外部，擴大市場份額、提高企業競爭優勢已成為企業關注的重提高企業競爭優勢已成為企業關注的重點。在這種情況下，以衡量企業內部經點。在這種情況下，以衡量企業內部經營管理的財務指標作為管理會計業績評營管理的財務指標作為管理會計業績評價的依據，顯然已經不能滿足管理者的價的依據，顯然已經不能滿足管理者的要求。引入與戰略決策相關性高的其他要求。引入與戰略決策相關性高的其他非財務指標作為業績評價指標，已成為非財務指標作為業績評價指標，已成為一種必然

55、趨勢。一種必然趨勢。 （三）戰略管理會計（三）戰略管理會計 研究的主要問題研究的主要問題 1、制定戰略管理目標、制定戰略管理目標 企業的戰略目標可分為公司戰略目標、企業的戰略目標可分為公司戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標三個層次。競爭戰略目標和職能戰略目標三個層次。 公司戰略目標是關于經營思想、經營公司戰略目標是關于經營思想、經營方向、業務范圍等方面的目標，是最高層次方向、業務范圍等方面的目標，是最高層次的目標；的目標； 競爭戰略目標主要研究的是產品和服競爭戰略目標主要研究的是產品和服務在市場競爭中的目標問題；務在市場競爭中的目標問題； 職能戰略目標主要明確在實施戰略過職能戰略目標主要明確

56、在實施戰略過程中，公司各個職能部門應發揮的作用以及程中，公司各個職能部門應發揮的作用以及應達到的目標。應達到的目標。 戰略管理會計要從企業外部與內部收集戰略管理會計要從企業外部與內部收集各種信息，提出各種可行的戰略目標，并進各種信息，提出各種可行的戰略目標，并進行論證比較，供各層管理者選擇、決策。行論證比較，供各層管理者選擇、決策。 2、成本管理、成本管理 企業生產戰略的制定需要以產品價企業生產戰略的制定需要以產品價格、性能、質量三個方面為坐標進行綜格、性能、質量三個方面為坐標進行綜合考慮，確立自己的產品生存空間，并合考慮，確立自己的產品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在注意顧客對

57、這三方面的接受程度，即在適當的價位，生產出適當性能與質量的適當的價位，生產出適當性能與質量的產品。因此，企業必須制定一套質量、產品。因此，企業必須制定一套質量、性能、成本的綜合管理體系，使企業能性能、成本的綜合管理體系，使企業能夠對顧客群的變化迅速作出反應。日本夠對顧客群的變化迅速作出反應。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。的這套成本管理體系包括以下三部分。 （1）確定現在產品與未來產品的產）確定現在產品與未來產品的產品組合。確定這一組合時，要考慮以下幾品組合。確定這一組合時，要考慮以下幾個方面的因素：個方面的因素： 企業應該明確成本管理在競爭中的關鍵程企業應該明確成本管理在競爭中的關鍵程

58、度。度。 產品技術的成熟性。產品技術的成熟性。 產品生命周期。產品生命周期。 （2）對未來產品進行成本管理。企業對）對未來產品進行成本管理。企業對未來產品的成本管理主要采用以下方法：未來產品的成本管理主要采用以下方法： 目標成本法目標成本法 價值工程價值工程 （3）對現在產品進行成本管理）對現在產品進行成本管理 作業成本法作業成本法生產過程控制生產過程控制 完善成本計劃完善成本計劃 3、投資決策、投資決策 戰略管理會計對投資方案的評價除戰略管理會計對投資方案的評價除了使用傳統管理會計中的定量分析模型以了使用傳統管理會計中的定量分析模型以外，還應用了大量的定性分析方法，如價外，還應用了大量的定性

59、分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優勢分析值鏈分析、成本動因分析、競爭優勢分析等。等。 4、人力資源管理、人力資源管理 在當今社會，技術已成為經濟發展的首在當今社會，技術已成為經濟發展的首要和關鍵因素，所以必須注重發揮人的價值要和關鍵因素，所以必須注重發揮人的價值和知識創新能力。人力資源既是重要的產權和知識創新能力。人力資源既是重要的產權要素，也是戰略管理會計的重要內容。其核要素，也是戰略管理會計的重要內容。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人

60、力資源的成本、一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益、進行人力資源的投資分析，幫價值、收益、進行人力資源的投資分析，幫助企業構建人力資源戰略。助企業構建人力資源戰略。 人力資源管理的內容包括人的行為問題人力資源管理的內容包括人的行為問題研究，人力資源的價值、成本的確定以及為研究，人力資源的價值、成本的確定以及為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理和一年一度的員工績效評價等。日常人事管理和一年一度的員工績效評價等。 5、戰略性績效評價、戰略性績效評價 傳統管理會計績效評價指標通常只看傳統管理會計績效評價指標通常只看“結果結果”而不