1、第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種

2、耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用

3、生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）

4、制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本2.2.核算舉例：核算舉例：【例例5-25-29 9】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 165 000 165 000

5、 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.1.人工費(fèi)用的內(nèi)容人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登

6、記減少數(shù)；余額在貸方。3 3. .核算舉例：核算舉例： 【例例5-5-3030】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 3 3. .核算舉例：核算舉例：【例例5-35-31 1】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 3 3. .核算舉例：核算舉例： 【例例5-35-32 2】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)

7、品 1 640 000 1 640 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000 320 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-33 31 1】計(jì)算并提取（列支）本月福利費(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14%根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元）

8、B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用工資工資 44 800 44 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000） 【例例5-35-33 32 2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 貸：銀行存款貸

9、：銀行存款 504 000504 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.1.制造費(fèi)用的基本含義制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本 【例例5-35-37 7】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折

10、舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明【例例5-35-38 8】用現(xiàn)金900購買車間用車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

11、1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2 2）基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置：賬戶

12、設(shè)置：第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、

13、結(jié)轉(zhuǎn)已進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.1.商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五

14、個(gè)條件，必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！才能確認(rèn)為收入！2.2.商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.1.商品銷售收入的核算商品銷售收入的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-45

15、-41 1】銷售產(chǎn)品240 000240 000元，增值元，增值稅率稅率17%17%,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000240 000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 80040 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款

16、”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)” ” 兩個(gè)賬戶。 【例例5-45-42 2】預(yù)收貨款500 000存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例例5-45-43 3】賒銷產(chǎn)品，價(jià)款576 000，增值稅率17%，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額）

17、97 92097 920 【例例5-45-45 5】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票 673673 920920 元，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 673673 920920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673673 920920 【例例5-45-46 6】賒銷產(chǎn)品，貨款258 000258 000元元未收，增值稅率17%。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 86043 86

18、0 銀行存款銀行存款 1 500 1 500 【例例5-45-47 7】產(chǎn)品退貨，貨款 20 00020 000 元已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 4002. 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本的核算（1 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 （2 2）主營業(yè)

19、務(wù)成本的計(jì)算方法）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本= =商品商品的單位生產(chǎn)成本的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)本期銷售該商品的數(shù)量量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。（3 3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置3.3.營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加的核算（1 1）營

20、業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2 2）計(jì)算方法計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率率 應(yīng)交城建稅額應(yīng)交城建稅額( (當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加( (當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率（3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加【例例5-45-49 9】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)

21、務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 6 000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支

22、出。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【例例5-5-5050】銷售材料，款項(xiàng) 28 00028 000 存入銀行，增值稅率17%。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額） 4 7604 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！ 【例例5-55-51 1

23、】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng) 100 000100 000 存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例5-55-52 2】出租包裝物，款項(xiàng)6 0006 000存入銀行，增值稅率17%。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額 ） 1 020 1 020 【例例5-55-53 3】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 16 000 貸：原

24、材料貸：原材料 16 000 16 000 【例例5-55-54 4】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4 680。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 4 680 貸：包裝物貸：包裝物 4 680 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。【例例5-55-55 5】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅5 000。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 5 000 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退

25、出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由

26、一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金利潤總額所得稅費(fèi) 用凈利潤凈利潤三、營業(yè)利潤的計(jì)算三、營業(yè)利潤的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研

27、究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的核算1.1.期間費(fèi)用的基本含義期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 對期間費(fèi)用的理解對期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用2.2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）投資收益的核算（二）投資收益的核算1.1.投資收益的含義投資收

28、益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 投資收益投資收益 銀行存款銀行存款 本年利潤本年利潤 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余期末余 期末余額期末余額 額額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益投資收益賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注：注： 投資損失

29、應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方（三）營業(yè)利潤的計(jì)算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營業(yè)利潤了。營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益四、凈利潤的計(jì)算與核算四、凈利潤的計(jì)算與核算（一）凈利潤的計(jì)算（一）凈利潤的計(jì)算利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出利潤總額所得稅費(fèi) 用凈利潤凈利潤 從以上公式可見，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。1.1.營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算（1 1）營業(yè)外收支的含義）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與

30、企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置（4 4）核算舉例核算舉例【例例5-65-64 4】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入 84 80084 800 ，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 800 84 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 84 800 84 800【例例5-65-65 5】企業(yè)用銀行存款 20 00020 000 支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000

31、 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 0002.2.所得稅費(fèi)用的核算（1 1）所得稅費(fèi)用的含義）所得稅費(fèi)用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2 2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率率 其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項(xiàng)目 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（3 3）利潤總額的計(jì)算）利潤總額的計(jì)算利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外

32、收 入營業(yè)外支 出（4 4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額利潤總額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額利潤總額所得稅稅率 核算舉例核算舉例【例例5-65-66 6】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅 165 000165 000 。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 165 000 165 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 165 000165 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 （6 6）凈利潤的計(jì)算）凈利潤的計(jì)算 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅所得稅（二）凈利潤形成的核算（二）凈利潤形成的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用其