1、第一單元 入門中央電大直屬學院 劉穎基礎會計（基本理論、知識、基本方法、會計理論）對外會計領域（遵循會計準則，提供外部信息）對內會計領域（提供內部信息為內部管理服務不要求符合會計準則）一般企業主要經濟業務的核算中級財務會計制造業企業會計包括各種成本計算方法的介紹成本會計專門的會計領域，比較深奧的會計問題合并報表、外幣交易會計等財務管理高級財務會計借助于截止指標組織資金運動并提供會計分析方法采用會計統計數學方法對會計信息及其他信息進行分析，以提供管理的內部信息管理會計財務會計審計學由獨立的專門機構或人員對會計主體的資料及等真實審查和見證一會計制度的設計根據企業經營業務的性質和管理組織機構建立企業

2、的財務規章制度、記錄方法、內控制度及有關憑證的傳遞程序與報告內容等二確定企業采用的會計政策根據企業的性質規模未來的發展方向確定企業基本和具體的會計政策，比如計價方法等確保信息質量三進行會計核算、列報四財產清查五建立內部審計制度等一、會計與社會經濟發展的關系： 會計發展歷程：古代會計；近代會計；現代會計 二十多年的改革開放，從計劃經濟成功的轉型為社會主義市場經濟，隨著經濟活動的多樣化，會計制度及會計準則于1992、2000年和2006分別進行了比較大的修訂。 圖1.1 最近一次 新修訂后 會計科目 框架變化企業會計制度 資產負債表三類資產負債所有者權益 成本核算一類 損益表一類新會計準則 資產負

3、債表四類資產負債共同所有者權益 成本核算一類 損益表一類僅限于一般工商企業不含金融行業；85個常用總帳科目；分為5類含所行業企業；156個常用總帳科目；分為六類二、會計的概念 計量、記錄、分析、檢查、預決策等多種概念描述都是對會計的本質、對象、職能和目標的描述；三、會計概念的分析1、會計對象：一定單位的經濟業務必須是會計工作為其服務的特定單位或組織；引起資金發生增減變動的業務；儲備資金形態（增殖前）生產資金形態產成品資金形態供應過程生產過程銷售過程資金運動過程貨幣資金形態（增值后）貨幣資金形態（增值前）資金增減變化的三個過程涉及的具體經濟業務業務的會計核算監督恰恰是會計職能的體現2、會計的職能

4、： 反映與監督核算與控制1、會計的確認過程：指根據一定的標準在經濟業務發生或完成后判斷其進入會計信息系統的時間，具體的項目和報告的體系；確認的前提是：（1）持續經營假定；在可預見的將來將持續不斷的經營下去的假定；（2）會計分期假定；會計準則基本準則規定“會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制會計報表”；月度、季度、年度新準則要求：主要在金融工具、投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換方面采用公允價值計量。2、會計的計量過程：是會計反應的核心內容，貨幣計量（實物計量、時間計量）會計計量的屬性指在會計計量中所采用的標準（1）歷史成本：指購置資產時付出的現金或現金等價物；（2）重置成本：現在

5、購買相同或相似的資產所需支付的現金或現金等價物的金額；（3）可變現凈值:購置某項資產時按照正常對外銷售所能收到的現金或現金等價物扣減至資產完工時估計要發生的成本及相關稅費的金額；（4）現值：預計從持續使用和最終處置中所產生的未來現金流量的折現金額；（5）公允價值：指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交易或者債務清償的金額；新準則引入新計量屬性交易雙方認可且有原始憑證；本身有反饋價值，是業績評價的依據；具有可驗證性、取得成本較低等。脫手價格-僅用來計量將來銷售的資產或未來清償既定的負債，無法適應企業全部資產。2、會計的職能：3、會計記錄的過程：在確認和計量的前提下采用一定的會計方法對會計對象進行分類

6、匯總加工形成會計有用的信息；（1）會計核算方法；設置賬戶、填制憑證、登記賬簿、復制記賬、成本計算、財產清查、編制會計報表等。設置賬戶是分類記錄經濟業務的一種手段，而賬戶則是記錄的載體；填制憑證：是全面完整的記錄經濟業務，對其發生、完成提供證明文件的一種形式；復式記賬:是連續、系統綜合、全面的反應資金的來龍去脈的記賬方法；登記賬簿:是以具有一定格式、相互聯結的賬頁為載體、全面連續記錄經濟業務的工作，以審核無誤的憑證為依據；成本計算:是為了核算企業的費用和成本，以確保準確的計算企業利潤的工作；財產清查：為保證財產的安全完整，通過實地盤點、核對、查詢保證賬實相符的工作；編制會計報表：是對記錄在帳簿中

7、的經濟業務的數據，進行匯總整理形成的一個完整的報告體系，反應資產、負債、所有者權益、一定期間經營成果和現金流動情況的方法4、會計信息的列報與披露：對內、對外，決策與控制2、會計的職能：事前：經濟業務發生前參與項目風險及成本效益分析的評估；事中：經濟業務發生過程中的糾偏查弊的工作。企業建立內部控制制 度是會計監督的制度化保障事后：經紀業務發生后對相關會計信息資料的分析檢查，確定損失并 采取相應的止損措施；3、會計的目標：會計目標服從管理的大目標最小的耗費取得最大的收益具體目標：（1）滿足國家宏觀經濟管理和調控的目標需要；（2）滿足企業內部管理的需要；（3）滿足與企業利益相關團體的外部信息需要。第

8、二單元 會計要素與會計等式中央電大直屬學院 劉穎010-（一）會計要素定義：是對會計對象的具體內容按照經濟特征所劃分的基本項目。（二）六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤（1）資產定義：指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。（2）資產確認條件： 同時滿足與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量；（3）資產的分類（略）流動資產（為交易目的而持有的）、非流動資產購買、生產、建造行為等直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力同時符合定義和確認條件的項目應列入資產負債表舊科目舊科目余額余額新科目新科目余

9、額余額現金余額庫存現金舊余額銀行存款余額銀行存款舊余額其他貨幣資金余額其他貨幣資金舊余額短期投資余額交易性金融資產轉換日公允價值短期投資跌價準備貸方余額應收票據余額應收票據舊余額應收賬款余額應收賬款新余額預付賬款余額預付賬款新余額應收股利余額應收股利舊余額應收利息余額應收利息舊余額其他應收款余額其他應收款新余額壞賬準備余額壞賬準備新余額應收補貼款余額（并入其他應收款）圖1.2 資產類科目的主要變化及余額對照分析-1原計入待攤費用的預付租金等要計入此科目舊科目舊科目余額余額新科目新科目余額余額受托代銷商品余額代理業務資產舊余額委托代銷商品余額（并入發出商品） 舊余額委托加工材料余額委托加工物資舊

10、余額物資采購余額材料采購舊余額在途物資舊余額原材料余額原材料新余額包裝物余額周轉材料新余額低值易耗品余額自制半成品余額（并入原材料屬于“自制材料”）舊余額庫存商品余額庫存商品舊余額待轉庫存商品差價余額（計入“其他應付款”）新余額分期收款發出商品余額發出商品新余額待攤費用余額圖1.2 資產類科目的主要變化及余額對照分析-2隨同商品一同銷售的包裝材料、自制材料等不再計入包裝物和自制半成品企業采用實際成本進行材料商品日常核算貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本屬于預付款性質的支出計入“預付賬款”；屬于沉沒成本計入當期費用計劃成本法計價實際成本法計價舊科目舊科目余額余額新科目新科目余額余額長期債權

11、投資余額持有至到期投資轉換日賬面值持有至到期投資減值準備新貸方余額可供出售金融資產轉換日公允價值長期股權投資余額長期股權投資新余額長期投資減值準備貸方余額長期股權投資減值準備新貸方余額固定資產余額固定資產新余額累計折舊貸方余額累計折舊新余額固定資產減值準備余額固定資產減值準備新貸方余額無形資產余額無形資產新余額累計攤銷0無形資產減值準備余額無形資產減值準備新余額商譽新余額待處理財產損益0待處理財產損益0圖1.2 資產類科目的主要變化及余額對照分析-3到期日確定；到期日確定；回收金額固定回收金額固定或可確定或可確定無形資產核算方法該變后新增科目1.固定資產確認標準有變化2.重新定義預計凈殘值 假

12、定預計使用壽命已滿，處理殘料收入扣掉預計清理成本及費用后的凈額；是折現值 預計凈殘值=公允減值-預計清理費用3.規定了特殊行業棄置費的會計處理 計入固定資產成本計提折舊4.取消了后續支出的確認原則 大修理費取消待攤、預提的做法直接計入當期損益；改擴建的費用應當資本化。5. 已經計提的減值準備不再允許轉回。單位價值比較高（單價2000元以上）使用期限比較長(一年以上）舊不再規定單價最低金額，不再一刀切兩年以上新房屋建筑物儀器儀表等有形資產采掘業核電站服裝廠的電動縫紉機屬于重要組成部分可單獨計價并預計使用年限單獨集體折舊；屬于非重要組成部分并一并計價重新測算預計使用年限并計提折舊1.無形資產 企業

13、擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。（專利權著作權版權軟件土地使用權2.初始計量 外購的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定使用用途所發生的其他支出； 投資者投入的應按照投資合同或協議約定價值確定，不公與的除外（差額調整資本公積）4.內部研究與開發費用的確認與計量 穩健原則 舊所有研發費計入當期損益，成功后注冊登記費資本化計入無形資產；如考核利潤指標不希望增加研發投入； 新研究階段計入當期損益（管理費用），開發階段符合一定條件的資本化5. 在有效使用年限內攤銷，一般按照平均年限法計入當期損益，允許部分攤銷計入成本。 （新規定也允許使用其他攤銷方法） 借：管理費

14、用 貸：累計攤銷6 無形資產出售計入當期損益，營業外收支指能從企業中分離出來或與相關合同資產負債等一起用于出售轉移、授權許可租賃或者交易商譽不具有可辨認行不列入無形資產1、核算范圍為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。2、明細科目的設置可按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等進行明細核算；3、賬務處理取得時：借：交易性金融資產（公允價值） 金額 借：投資收益（交易費） 金額 借：應收股利或應收利息（已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的利息） 貸：銀行存款 （或結算備用金） 金額資產負債表日：若公允價值高于賬面價值（反之做相反的

15、會計處理） 借：交易性金融資產（公允價值變動金額） 貸：公允價值變動損益 金額出售時： 借：銀行存款 （實際收到金額） 借或貸：投資收益（差額） 貸：交易性金融資產（賬面價值） 同時將原“公允價值變動損益”科目轉銷，差額計入投資收益。1、核算范圍核算企業應收款項的壞賬準備。2、明細科目的設置按應收款項的類別進行明細核算；如賬款、票據等3、賬務處理資產負債表日：若應收款項發生減值的按應減記金額 借：資產減值損失 金額 貸：壞賬準備 金額確實無法收回的報批后做轉銷應收款項的處理。 借：壞賬準備 （轉銷額） 貸：應收賬款 （轉銷額） 預付賬款； 長期應收款； 其他應收款等；2、負債：（1）定義：指企

16、業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（2）負債確認條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量；（3）分類： 流動負債、非流動負債等指現行條件下已承擔的義務同時符合定義和確認條件的項目應列入資產負債表舊科目舊科目余額余額新科目新科目余額余額應付工資余額應付職工薪酬新余額應付福利費余額應交稅金余額應交稅費新余額預提費用余額（轉入相應的負債）待轉資產價值貸方余額應付債券余額長期債券新余額長期應付款余額長期應付款新余額未確認融資費用新余額遞延稅款余額遞延所得稅負債應納稅暫時性差異圖1.3 負債類科目的主要變化及余額對照分析-11、核

17、算范圍核算企業應付給職工的各種薪酬。 外企從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。2、明細科目的設置 按“工資”“職工福利”“社會保險”“住房公積金”“工會經費”、“職工教育經費”“非貨幣性福利”“辭退福利”等進行明細核算。3、賬務處理計提及支付生產部門人員的薪酬： 借：生產成本（或制造費用） 金額 貸：應付職工薪酬 金額無償提供住房給員工使用的按照應當計提的折舊額：為職工租房呢？ 借：生產成本（制造費用、管理費用） （折舊額） 貸：應付職工薪酬 （折舊額） 借：應付職工薪酬 （折舊額） 貸：累計折舊 （折舊額）解除勞務關系給予的補償：借“管理費用”貸“應付職工薪酬”貨幣非貨幣形式

18、1、核算范圍核算企業按稅法等規定應交的各種稅費。包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、土地使用稅、教育費附加等 企業代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。借：應付職工薪酬貸應交稅費應交個人所得稅2、明細科目的設置 按應交的稅費項目進行明細核算，應交增值稅還應該設置“進項稅額”“銷項稅額”、“出口退稅”“已交稅金” 等專欄進行核算。3、應交增值稅的賬務處理計提及支付采購物資等： 借：原材料（材料采購或在途物資） 金額 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 金額 貸：應付賬款等 金額銷售物資或提供應稅勞務等： 借：應收賬款（制造費用、管理費用） 金額 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅

19、額） 金額 貸：主營業務收入（或在途物資） 金額繳納增值稅時：借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）金額 貸：銀行存款 金額4、其他應交稅費的賬務處理計提及支付企業按照規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、城建稅等借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交企業按照規定繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產資源補償費等借：管理費用 貸：應交稅費應交企業按照規定繳納的所得稅借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅小規模納稅人購入材料不能抵扣增值稅的發生的增值稅計入材料成本，借材料采購或在途物資，貸記應交稅費3、所有者權益：（1）定義：指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。（2）來源：包括所有者投入的資本

20、、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 例如：（ 資產負債表日可供出售金融資產公允價值高于其賬面價值的差額計入盈余公積等、法定固定資產評估減值等）公司的所有者權益又稱為股東權益指不應計入當期損益但會導致所有者權益發生增減變動與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。（流入或流出）3、所有者權益：（3）特征：隨投資人的投資行為而產生，出資依法登記后不得隨意的抽回；所有者投資所形成的資產時企業清償債務的物質保證。出資者所擁有的只能是資產減負債之后的剩余權益；所有者以其出資份額享有獲取企業利潤的權益同時也以出資份額為限承擔企業的經營風險。（4）構成：實收資本；實際投入的資本金資本

21、公積；投資者出資超過其在注冊資本或股本的份額的資本溢價、股本溢價等計入資本公積；直接計入所有者權益的利得和損失也計入本科目（經批準資本公積可用來轉增資本）盈余公積；指企業按規定從繳納所得稅后的凈利潤中提取的有特殊用途的積累資金。分為法定和任意兩種。如外企提取的儲備基金、發展基金和職工獎勵及福利基金借：利潤分配提取企業儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金貸：盈余公積（提取企業儲備基金、企業發展基金） 應付職工薪酬未分配利潤；指稅后利潤按照規定分配后剩余的部分，可留待以后年度進行分配分為：資本溢價、股本溢價、其他資本公積三個明細科目分為：資本溢價、股本溢價、其他資本公積三個明細科目在任何一個時點上的財務狀況均符合以上等式的成立資產負債所有者權益是復式記賬、