1、基礎會計12022-5-4 經經濟濟 業業務務 填填 制制 和和審審核核憑憑證證 設設 置置 賬賬 戶戶 復復 式式 記記 賬賬 登登 記記 賬賬 簿簿 編編制制財財務務 會會計計報報告告 財財 產產 清清 查查 成成 本本 計計 算算 填填制制或或登登 記記 核核對對 會計循環的基本程序會計循環的基本程序2022-5-42第第8 8章章 財產清查財產清查基礎會計32022-5-4教學目的：教學目的：了解財產清查的意義和種類，掌握兩種財產盤存制度異同，理解未達賬項的概念，能編制出銀行存款余額調節表，熟練地掌握財產清查的財務處理。教學重點：教學重點：兩種盤存制度的異同、不同財產清查方法及清查結果

2、的賬務處理教學難點：教學難點：銀行存款余額調節表的編制及流動資產清查結果的賬務處理。基礎會計42022-5-4本章結構本章結構第一節第一節 財產清查概述財產清查概述P147P147第二節第二節 財產清查的盤存制度財產清查的盤存制度P149P149第三節第三節 財產清查的組織與方法財產清查的組織與方法P151P151第四節第四節 財產清查結果的處理財產清查結果的處理P155P155基礎會計52022-5-4第一節第一節 財產清查概述財產清查概述P147P147一、財產清查的一、財產清查的意義意義二、財產清查的二、財產清查的種類種類基礎會計62022-5-4一、財產清查的一、財產清查的意義意義財產

3、清查：財產清查：通過對貨幣資金、存貨、固定資產、債權債務等的盤點或核對，查明其實有數與賬存數是否相符以及賬實不符的原因，從而保證賬實相符的一種會計核算方法。基礎會計72022-5-4A A、造成賬實不符的原因造成賬實不符的原因1、運輸、保管和收發過程中發生的自然損自然損溢，溢，如干耗、消蝕、升重等自然現象。2、在收發時，由于計量、計算、檢驗計量、計算、檢驗不準確而發生的差錯。3、在財產物資增減變動時，沒有及時地填制憑證、登記賬簿，制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證和登記賬簿時發生了計算上或登記上的錯誤。基礎會計82022-5-44、管理不善或工作人員管理不善或工作人員失職造成的差錯。5、由于不法

4、分子貪污盜竊不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財產物資的損失。6、自然災害或非常事件自然災害或非常事件造成的損失。7、未達賬項引起未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。基礎會計92022-5-4B、財產清查的、財產清查的作用作用1、保證會計資料的真實性。真實性。 2、保護財產物資的安全完整物資的安全完整。 3、挖掘財產物資潛力，合理使用企業資合理使用企業資財。 4、保證財經紀律和結算制度財經紀律和結算制度的貫徹執行。基礎會計102022-5-4二、財產清查的二、財產清查的種類種類基礎會計112022-5-4（一）按清查的對象和范圍分類（一）按清查的對象和范圍分類1 1 、全面清查、全面清查 (1)概

5、念：概念：是指對企業的全部資產，包括實物資產、貨幣資產以及債權債務等進行的全面徹底的盤點與核對。 (2)特點：特點：清查范圍大、投入人力多、耗費時間長。(3)(3)實施全面清查的情況：實施全面清查的情況：年終編制決算會計報表前；企業撒銷、合并或年終編制決算會計報表前；企業撒銷、合并或改變隸屬關系時；企業更換主要負責人時；企改變隸屬關系時；企業更換主要負責人時；企業改制等需要進行資產評估。業改制等需要進行資產評估。基礎會計122022-5-42 2 、局部清查、局部清查 (1)概念：概念：是指對企業流動性較強、易發生損耗及較貴重的部分資產進行的盤點或核對。 (2)特點：特點：范圍小、專業性強、人

6、力與時間的耗費較少。(3)(3)實施局部清查的情況：實施局部清查的情況： u材料、商品、在產品、庫存現金于每日營業終材料、商品、在產品、庫存現金于每日營業終了進行的實地盤點；企業與銀行之間進行的賬了進行的實地盤點；企業與銀行之間進行的賬項核對；項核對； 債權和債務核對或查詢等。債權和債務核對或查詢等。基礎會計132022-5-4（二）按清查的時間分類（二）按清查的時間分類1 1、定期清查、定期清查 （1 1）概念）概念：根據計劃安排的時間，對一個單位的全部或部分資產進行的清查。 （2 2）特點：）特點：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（3 3）時間：）時間：月末、季末和年末月末、季末

7、和年末結賬時進行。 基礎會計142022-5-42 2 、不定期清查、不定期清查(1)(1)概念：概念：事前未規定清查時間，而根據某種特殊需要進行的臨時清查。 (2)(2)特點：特點：可以是全面清查，也可以是局部清查。 (3)(3)時間：時間： 更換財產物資經管人員（出員、倉庫保管員）更換財產物資經管人員（出員、倉庫保管員）時；實物資產遭受自然或其他損失時；單位合并、時；實物資產遭受自然或其他損失時；單位合并、遷移、改制和改變隸屬關系時；財政、審計、稅遷移、改制和改變隸屬關系時；財政、審計、稅務等部門進行會計檢查時；清產核資工作時務等部門進行會計檢查時；清產核資工作時基礎會計152022-5-

8、4（三）按照清查的執行系統可分為：（三）按照清查的執行系統可分為：1.1.內部清查內部清查是由本單位內部自行組織清查工作小組所進行的財產清查工作。2.2.外部清查外部清查是由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據國家有關規定或情況需要對本單位所進行的財產清查。 基礎會計162022-5-4在財產清查中確定存貨實存數量實存數量的方法。結存成本結存成本數量單價包括：永續盤存制永續盤存制和實地盤存制。實地盤存制。 第二節第二節 財產清查的盤存制度財產清查的盤存制度P149基礎會計172022-5-4一、永續盤存制一、永續盤存制(1)(1)概念：概念：亦稱“賬面盤存制”，對于各種財產物資的增

9、減變化，平時就要根據會計憑證在賬簿上予以連續登記，并隨時結算出賬面結存數額的一種方法。 (2)(2)計算公式：計算公式：賬面期末余額賬面期末余額 = 賬面期初余額本期增加額本期減少額 基礎會計182022-5-4(3)(3)特點：特點：定期對實物資產實地盤點，確定賬實是否相符。(4)(4)優點：優點：可以及時反映和掌握各種資產的收、發和結存的數量和金額，有利于加強對資產的控制和管理。(5)(5)缺點：缺點：登記賬簿的工作量較大。 基礎會計192022-5-4 永續盤存制永續盤存制 實施與案例實施與案例（P156P156例例8 81 1）A A、資料、資料【例例10-110-1】（見下圖，該圖為

10、某商品流通企業本期W商品的期初結存、本期收發和期末結存數量在賬戶中的登記情況）基礎會計202022-5-4庫存商品明細賬庫存商品明細賬會計科目：會計科目：W W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件可隨可隨時計時計算存算存貨的貨的結存結存數量數量逐筆記錄逐筆記錄W W商品的每一次商品的每一次購入和銷售（發出）情況購入和銷售（發出）情況逐筆記錄逐筆記錄W W商品的每一次商品的每一次購入和銷售（發出）情況購入和銷售（發出）情況基礎會計212022-5-4B B、永續盤存制下的賬簿組織、永續盤存制下的賬簿組織1 1）會計部門設反映存貨的）會計部門設反映存貨的“庫存材料庫存材料”、“庫存商品”等總

11、賬及明細賬，進行存貨數量、金額的雙重計量。2 2）倉儲部門設保管賬和保管卡）倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨收發數量的記錄。 會計部門與倉儲部門應經常進行賬目核對會計部門與倉儲部門應經常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定賬實相符，還應定期或不定期的進行財產清查。期的進行財產清查。基礎會計222022-5-4C C、期末存貨數量、結存成本及本期發出存期末存貨數量、結存成本及本期發出存貨成本的計算貨成本的計算。1.1.期末存貨結存數量的確定：期末存貨結存數量的確定： 賬面期初結存數量+本期增加數量本期減少數量2.2.期末存貨結存成本的確定：期末存貨結存成本的確定：根據各批

12、存貨單位成本的具體情況確定。基礎會計232022-5-4 （1 1）如果各批存貨價格一致：）如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本期末存貨成本=存貨單位成本存貨數量基礎會計242022-5-4（2 2）如果各批存貨價格不一致：如果各批存貨價格不一致： 發發出存貨出存貨的計價的計價方法？方法？基礎會計252022-5-4D D、發出存貨計價方法與存貨成本計算、發出存貨計價方法與存貨成本計算 1.1.先進先出法先進先出法 （1 1）先進先出法的基本含義）先進先出法的基本含義 假設先入庫的存貨盡先發出。 發出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。 可隨時計算，也可月末一次計算。基礎會計262022-5-4

13、 （2 2）先進先出法下本期發出存貨成本的計算）先進先出法下本期發出存貨成本的計算 資料資料：見例：見例10101 1庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件基礎會計272022-5-42022-5-428 （3 3）先進先出法下期末存貨成本的計算）先進先出法下期末存貨成本的計算 資料資料：見例：見例10101 1（或上一頁的明細賬）（或上一頁的明細賬）庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數 量單價金額數量單價金 額數量單價金 額61結存借150609 0008銷售70604 200借80604

14、80015購入100626 200借180606211 00020銷售50603 000借30/10060628 000或：或：9 00019 80016 56012 240（元）（元）基礎會計292022-5-42.2.加權平均法加權平均法 （1 1）加權平均法的基本含義）加權平均法的基本含義 月末一次加權平均法； 在會計期末先計算出全月材料的平均單價； 以加權平均單價計算本月發出存貨的成本。基礎會計302022-5-4 （2 2）加權平均法下本期發出存貨成本的計算）加權平均法下本期發出存貨成本的計算 資料資料：見例：見例10101 1（或上一頁的明細賬）（或上一頁的明細賬） 加權平均單價：

15、加權平均單價：（9 0009 0006 2006 20013 60013 600） （150150100100200200） 6464（元）（元） 本期發出存貨成本：本期發出存貨成本：（7070505090906060）646411 520 11 520 （元）（元） 本期發出存貨成本的賬戶登記見下頁明細賬。本期發出存貨成本的賬戶登記見下頁明細賬。基礎會計312022-5-4庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數量單價金額數量單價金 額數量單價金 額61結存借150609 0008銷售70借8015購入100626 20

16、0借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813 600借2402022-5-432 （3 3）加權平均法下期末存貨成本的計算）加權平均法下期末存貨成本的計算 資料資料：見上一頁的明細賬：見上一頁的明細賬庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數量單價金額數量單價金 額數量單價金 額61結存借150609 0008銷售70借8015購入100626 200借18020銷售50借13024銷售90借40或：或：9 00019 80017 28011 520（元）（元）基礎會計332022-5-43.3.個

17、別計價法個別計價法 （1 1）個別計價法的基本含義）個別計價法的基本含義 每次發出存貨的成本按其購入或生產的實際成本分別計價的方法。 （2 2）個別計價法下本期發出存貨成本的計算）個別計價法下本期發出存貨成本的計算 【例例】的假定各批銷售（發出）商品的購進批次分別為： 6月8日銷售的商品70件為期初結存的存貨： 即銷售成本70604 200（元） 6月20日銷售的商品50件為6月15日的進貨： 即銷售成本50623 100（元）基礎會計342022-5-4 6月24日銷售的商品中有60件為期初結存的存貨；30件為6月15日的進貨。 即銷售成本606030627 320（元） 6月30日銷售的商

18、品中有5件為期初結存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。 即銷售成本56010624568 3 980（元）本期發出存貨成本本期發出存貨成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）基礎會計352022-5-4（3 3）個別計價法下期末存貨成本的計算）個別計價法下期末存貨成本的計算 【例例1 1】（見上例） 期末存貨成本：期末存貨成本：1 156010621556812 060（元） 注注：上式中的各個被乘數為期末時各種單位成本的W商品的結存數量。基礎會計362022-5-4二、實地盤存制二、實地盤存制(2)(2)計算公式：計算公式：本期資產減少金

19、額本期資產減少金額 = = 期初結存金額本期賬面期初結存金額本期賬面增加金額期末資產結存金額。增加金額期末資產結存金額。 (1)(1)概念：概念：亦稱亦稱“以存計銷制以存計銷制”或或“盤存計銷制盤存計銷制”。對于各實物資產的增減變化，平時在賬簿上只登記其平時在賬簿上只登記其增加數，而不記其減少數，期末增加數，而不記其減少數，期末通過實地盤點確定財產物資的結存數后，倒算出本期減少數并登記入賬的一種方法。 基礎會計372022-5-4(3)(3)特點：特點：“以存計銷以存計銷”或或“以存計耗以存計耗”，月末一，月末一次登記減少數。次登記減少數。 (4)(4)優點：優點：核算工作較簡便，登賬的工作量

20、較少。核算工作較簡便，登賬的工作量較少。 (5)(5)缺點：缺點：手續不夠嚴密，容易將諸如浪費、被手續不夠嚴密，容易將諸如浪費、被盜等視同為正常的減少入賬，不及時。盜等視同為正常的減少入賬，不及時。(6)(6)適用范圍：適用范圍：商品流通企業等對價值低、損耗商品流通企業等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。大且難以控制的商品的盤存。基礎會計382022-5-4實地盤存制實施與案例實地盤存制實施與案例A A、實地盤存制的一般程序、實地盤存制的一般程序 設置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數平時只登記存貨增加數，不登記其減少數。 在期末時通過盤點實物確定存貨數量，并計算結存成本。 根據以上數量關

21、系倒算出本期發出數量，并計算發出存貨成本。基礎會計392022-5-4 基礎會計402022-5-4B B、期末結存存貨數量的確定、期末結存存貨數量的確定 1.進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數 2.2.調整盤存數調整盤存數，確定存貨的實際結存數 在確定庫存存貨的基礎上，考慮在途存貨、在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結存存貨數量。基礎會計412022-5-4C C、期末存貨的計價和本期發出存貨成本的計算、期末存貨的計價和本期發出存貨成本的計算 1.期末存貨的計價期末存貨的計價 同樣先進先出法、一次加權平均法和個別先進先出法、一次加權平均法

22、和個別計價法。 2.本期發出存貨成本的本期發出存貨成本的計算計算 【例例10-210-2】 （見下圖，該圖為某商品流通企業本期M商品的期初結存、本期購入和期末結存數量在賬戶中的登記情況，與例102給出的資料是一致的）基礎會計422022-5-4庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：MM商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年年憑憑證證號號數數摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余余 額額月月 日日數數 量量單單價價金金 額額數數量量單單價價金金 額額數數量量單單價價金金 額額6 61 1結存結存借借20200 010102 0002 0005 5購入購入4004001 1

23、2 24 4 800800借借60600 06 8006 8001 18 8購入購入2002001 15 53 3 000000借借80800 09 8009 8003 30 0合合 計計借借22220 0期末盤點確認期末盤點確認基礎會計432022-5-4（1 1）按先進先出法計算？）按先進先出法計算？期末存貨成本：期末存貨成本： 220153 300（元）本期發出存貨成本：本期發出存貨成本： 2 0004 8003 0003 300 6 500（元）基礎會計442022-5-4（2 2）按一次加權平均法計算）按一次加權平均法計算加權平均單位成本：加權平均單位成本：（2 0004 8003

24、000）（200400200）12.25（元）期末存貨成本：期末存貨成本：22012.252 695（元）本期發出存貨成本：本期發出存貨成本：2 0004 8003 0002 6957 105（元）基礎會計452022-5-4（3 3）按個別計價法計算）按個別計價法計算假定期末結存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：期末存貨成本：50107012100152 840（元）本期發出存貨成本：本期發出存貨成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）基礎會計462022-5-4單選題：單選題：在實地盤存制下，平時在賬簿中對

25、財產物資（ B ） A、只記發出數，不記收入數 B、只記收入數，不記發出數 C、不記收入數，也不記發出數 D、既記收入數，又記發出數基礎會計472022-5-4第三節第三節 財產清查的組織與方法財產清查的組織與方法P151P151一、財產清查的一、財產清查的組織組織（一）組織準備（一）組織準備：組建清查領導組織 制定清查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結（二）物資與業務準備（二）物資與業務準備 會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備 清查人員的清查量具、表格準備基礎會計482022-5-4二、財產清查的二、財產清查的方法方法（一）貨幣資金（一）貨幣資金的清查方法的清查方法（二）實

26、物資產（二）實物資產的清查方法的清查方法（三）往來結算款（三）往來結算款的清查方法的清查方法基礎會計492022-5-4（一）貨幣資金（一）貨幣資金的清查方法的清查方法1 1、庫存現金的清查方法、庫存現金的清查方法2 2、銀行存款的清查方法、銀行存款的清查方法基礎會計502022-5-41 1、庫存現庫存現金的清查方法金的清查方法（1 1）現金清查）現金清查方法：現金清方法：現金清查采用實地盤查采用實地盤點法，要求出點法，要求出納人員必須在納人員必須在場，以明確責場，以明確責任。任。（2 2）現金清查除要清點現金實）現金清查除要清點現金實存數并與現金日記賬余額相核對，存數并與現金日記賬余額相核

27、對，查明盈虧外，更要嚴格檢查庫存查明盈虧外，更要嚴格檢查庫存現金限額的遵守情況現金限額的遵守情況以及有無以以及有無以白條抵充現金的現象。白條抵充現金的現象。 （3 3）盤點完畢后，應根據盤點結）盤點完畢后，應根據盤點結果和現金日記賬的結存余額填制果和現金日記賬的結存余額填制“現金盤點報告表現金盤點報告表”。該表是對庫。該表是對庫存現金進行差異分析和用以調整賬存現金進行差異分析和用以調整賬項的原始憑證。項的原始憑證。基礎會計512022-5-4基礎會計522022-5-4課堂練習：課堂練習：審計人員張三于2004年2月5日下午5時對甲公司的現金進行審計，當天的現金日記賬已登記完畢，結出現金余額現

28、金余額78007800元元。經過盤點現金，取得以下資料：1、現金實有數為現金實有數為52005200元元。2、下列借條已經付款，但尚未入賬：（1）職工張敏于1月15日借差旅費1000元，已經領導批準。2）職工謝毅于1月20日借款700元，未經批準，也未說明用途。基礎會計532022-5-43、銷售網點送來當天的零售貨款3180元（現金實有數5200元不包括這筆貨款），未送存銀行，也沒有入賬。4、未領工資1500元，單獨包封。要求：要求：1、根據清點結果，編制庫存現金盤點表。2、指出該公司在現金業務中存在的問題，并提出處理意見。基礎會計542022-5-4參考答案參考答案項目金額盤點現金金額（5

29、200+3180+1500）9880加：已付款未入賬的借條1700減：1）已收到未入賬的貨款（加到賬上理好）31802）代保管的工資（別人的）1500實際庫存現金6900賬面結存現金7800差額900基礎會計552022-5-4現金業務存在的主要問題：1）職工謝毅于1月20日借款700元，未經未經批準，也未說明用途，批準，也未說明用途，這說明企業的現金管理不嚴格，現金借款應經必要的審批。2）銷售網點送來的貨款和職工張敏的借款沒有及時入賬。沒有及時入賬。3）實際庫存現金和賬面結存現金相差現金相差900900元元，對此，公司應查明原因。基礎會計562022-5-42、銀行存款銀行存款的清查方法的清

30、查方法（1 1）銀行存款的）銀行存款的清查主要采用賬項清查主要采用賬項核對的方法，即根核對的方法，即根據銀行存款日記賬據銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的與開戶銀行轉來的“對賬單對賬單”進行核進行核對。對。（2 2）“對賬單對賬單”是是開戶銀行記錄存款單開戶銀行記錄存款單位一定時期內在該行位一定時期內在該行存款的增減和結存情存款的增減和結存情況復寫的賬頁。況復寫的賬頁。（3 3）存款單位收到）存款單位收到“對賬單對賬單”后，后，與銀行存款日記賬與銀行存款日記賬逐筆核對逐筆核對，若，若雙方賬目的結存余額不相一致，雙方賬目的結存余額不相一致，除賬簿登記差錯外，大多情況是除賬簿登記差錯外，大多情況是由由

31、“未達賬項未達賬項”所造成。所造成。基礎會計572022-5-4基礎會計582022-5-4 未達賬項例示未達賬項例示基礎會計592022-5-4（4 4）未達賬項）未達賬項未達賬項，主要是指存款單位與開戶銀行之間因結算未達賬項，主要是指存款單位與開戶銀行之間因結算憑證憑證傳遞時間傳遞時間的差別，發生的一方已經記賬，而另一方尚未接的差別，發生的一方已經記賬，而另一方尚未接到有關憑證沒有記賬的款項。到有關憑證沒有記賬的款項。未達賬項的四種情況：未達賬項的四種情況： 實實 例例 1 1、企業已記收款而銀行、企業已記收款而銀行未記收款的賬項。未記收款的賬項。 2 2、企業已記付款而銀行、企業已記付款

32、而銀行未記付款的賬項。未記付款的賬項。 3 3、銀行已記收款而企業、銀行已記收款而企業未記收款的賬項未記收款的賬項 4 4、 銀行已記付款而企銀行已記付款而企業未記付款的賬項業未記付款的賬項 1 1、企業收到轉賬支票一張并送、企業收到轉賬支票一張并送存銀行，銀行尚未入賬。存銀行，銀行尚未入賬。2 2、企業簽發轉賬支票一張，持、企業簽發轉賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理結算。票人尚未到銀行辦理結算。3 3、銀行存款利息已結算但企業、銀行存款利息已結算但企業尚未收到利息清單。尚未收到利息清單。4 4、銀行代企業支付水電費，尚、銀行代企業支付水電費，尚未通知企業未通知企業。基礎會計602022-5-

33、4銀行存款余額調節表編制方法：銀行存款余額調節表編制方法：以單位、銀行雙方調整前的賬面余額為基礎，調整未達賬項，計算雙方調整后的余額。日記賬余額銀行已收單位未收銀行已付單位未付日記賬余額銀行已收單位未收銀行已付單位未付對賬單余額單位已收銀行未收單位已付銀行未對賬單余額單位已收銀行未收單位已付銀行未付付（5 5）銀行存款余額調節表）銀行存款余額調節表補記法補記法未達賬處理：未達賬處理：對未達賬項一般是通過編制對未達賬項一般是通過編制“銀行存款余銀行存款余額調節表額調節表”的方法加以揭示和進行調整。的方法加以揭示和進行調整。基礎會計612022-5-4銀行存款余額調節結果處理：銀行存款余額調節結果

34、處理：若雙方調整后的余額相等，一般表明雙方記賬正確，反之則說明某一方或雙方記賬有誤。銀行存款余額調節表是用來試算和調節單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，它不是原始憑證，不可以作為企業銀行存款核算的依據，不能根據此表編制憑證和調整賬簿記錄。對于所涉及的未達賬項，都必須在收到有關結算憑對于所涉及的未達賬項，都必須在收到有關結算憑證后方可登記入賬。證后方可登記入賬。調整后余額反應了企業可以動用的銀行存款數額。調整后余額反應了企業可以動用的銀行存款數額。基礎會計622022-5-4 項項 目目 金金 額額項項 目目金金 額額企業銀行賬余額企業銀行賬余額加：銀行已收企業未收加：銀行已收企業未收減：銀

35、行已付企業未付減：銀行已付企業未付112 000112 00020 00020 00016 00016 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：企業已收銀行加：企業已收銀行未收未收減：企業已付銀行減：企業已付銀行未付未付148 000148 000 4 000 4 000 36 00036 000調整后存款余額調整后存款余額116 000116 000調整后存款余額調整后存款余額116 000116 000銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 200年8月31日調節后余額為企業可以實際動用的銀行存款數。實際動用的銀行存款數。“銀行存款余額調節表”只起對賬作用，不能作為調不能作為調整賬面記錄的原始

36、憑證。整賬面記錄的原始憑證。基礎會計632022-5-4基礎會計642022-5-4P153P153例例8 82 2例：例：某公司2001年8月31日銀行存款日記賬的余額為560000元，銀行轉來對賬單的余額為740000元，經過逐筆核對發現有下列未達賬項：1、企業收到銷貨款20000元，已記銀行存款增加，銀行尚未記增加；2、企業支付購料款180000元，已記銀行存款減少，銀行尚未記減少；基礎會計652022-5-43、銀行代收某公司匯來購貨款100000元，銀行已登記存款增加，企業尚未記增加；4、銀行代企業支付購料款80000元，銀行已登記存款減少，企業尚未記減少。根據以上資料編制銀行存款余

37、額調節表如表95所示。基礎會計662022-5-4項目金額項目金額日記賬余額日記賬余額加：加：銀行已收企業未收款減：減：銀行已付企業未付款56000010000080000銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：加：企業已收銀行未收款減：減：企業已付銀行未付款74000020000180000調節后的存款余額580000調節后的存款余額580000表表9 95 5 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 2001年8月31日 單位：元基礎會計672022-5-4案例案例1 1：審計人員在審計欣欣公司的銀行存款時，發現該公司2003年12月31日銀行存款日記賬的賬賬面余額為面余額為185000185000

38、元，元，銀行對賬單的余額為對賬單的余額為183000183000元元。審計人員將銀行存款日記賬和銀行對賬單逐筆核對后，發現下列情況：12月2日，公司賬上開出開出#134905#134905轉賬支票轉賬支票1張，金額為3200元，銀行對賬單上無此記錄。12月8日，銀行對賬單上收到外地匯款銀行對賬單上收到外地匯款3000030000元，該公司日記賬上無此記錄。基礎會計682022-5-412月14日，銀行付出銀行付出18001800元元，經查系采購員不慎遺失的#134896空白轉賬支票，被人冒用。12月16日，銀行付出銀行付出2900029000元，該公司日記賬上無此記錄。12月21日，銀行付出現

39、金銀行付出現金16001600元，該公司日記賬上無此記錄。12月31日，公司銀行存款日記賬上顯示存入銀銀行存款日記賬上顯示存入銀行轉賬支票一張，計行轉賬支票一張，計28002800元，元，銀行對賬單上無記錄。現由現由CPACPA自行編制銀行存款余額調節表如下：自行編制銀行存款余額調節表如下：基礎會計692022-5-4銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額185000185000銀行對賬單余額銀行對賬單余額183000183000加：銀行已收、企業未收加：銀行已收、企業未收加：企業已收、銀行未收加：企業已收、銀行未收1 1、收到外地匯款、收到外地匯款30000300001 1、存入轉賬支票、存入

40、轉賬支票28002800減：銀行已付、企業未付減：銀行已付、企業未付減：企業已付、銀行未付減：企業已付、銀行未付1 1、銀行付出、銀行付出180018001 1、開出支票、開出支票#134905#134905320032002 2、銀行付出、銀行付出29000290003 3、銀行付出、銀行付出16001600實際存款余額實際存款余額182600182600實際存款余額實際存款余額182600182600審計人員：審計人員：楊立楊立 日期：日期：20042004年年2 2月月1616日日復核員：復核員：張三張三 日期：日期：20042004年年2 2月月1818日日銀行存款余額調節表銀行存款余

41、額調節表20032003年年1212月月3131日日被審計單位：被審計單位：欣欣欣欣 幣種：幣種：人民幣人民幣 開戶行：開戶行：工行工行 賬號：賬號：#12569#12569基礎會計702022-5-4實地盤點法，實地盤點法，指通過點數、過磅、量尺等方式，確定財產物資的實有數量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實物資產均可采用。抽樣盤存法抽樣盤存法 ，對于價低量多、質量均勻的財產物資，可以測算其總體積或總重量，再抽樣盤點單位重量和單位體積，然后測算出其總數的方法。技術推算法，技術推算法，通過技術推算（如量方、計尺等）測定財產物資實有數量的方法。該方法從本質上講，是實地盤點法的一種補充方法。

42、 外調核對法，外調核對法，對于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人調查，并與本單位賬存數核對的方法。實物資產清實物資產清查的具體方查的具體方法法 （二）實物資產（二）實物資產的清查方法的清查方法基礎會計712022-5-41 1、實物資產的清查過程、實物資產的清查過程(5) (5) 針對清查中發現的針對清查中發現的問題，提出改進措施。問題，提出改進措施。 (1)(1)盤點時，實物保管盤點時，實物保管人員與清查人員參與人員與清查人員參與盤點。盤點。(2) (2) 認真核實，對盤點結認真核實，對盤點結果填制果填制“盤存單盤存單”，并共并共同簽字或蓋章；同簽字或蓋章；(3)(3)盤點結束，根

43、據盤點結束，根據“盤存盤存單單”和會計賬簿記錄，編和會計賬簿記錄，編制制 “實存賬存對比表實存賬存對比表”。 (4) (4) 分析查明賬實不符分析查明賬實不符的性質和原因，報請有的性質和原因，報請有關部門領導予以審批處關部門領導予以審批處理理 基礎會計722022-5-4 盤盤 存存 單單 編號：編號：單位名稱：單位名稱： 財產類別：財產類別： 盤點時間：盤點時間： 存放地點：存放地點：編編號號名稱名稱計量單位計量單位數量數量單價單價金額金額備注盤點人簽章：盤點人簽章： 實物保管人簽章：實物保管人簽章：實存賬存對比表實存賬存對比表 單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日編編號號類類別別計計量量

44、單單位位單單價價實存實存賬存賬存對比結果對比結果備注備注數數量量金金額額數數量量金金額額盤盈盤盈盤虧盤虧數數量量金金額額數數量量金金額額2、盤存單、實存賬存對比表示例、盤存單、實存賬存對比表示例基礎會計732022-5-4基礎會計742022-5-4（三）（三）往來款項往來款項的清查方法的清查方法P155P155 單位應將清查日截止時的有關單位應將清查日截止時的有關結算憑證全部登記入賬，在確結算憑證全部登記入賬，在確保本單位應收、應付款項余額保本單位應收、應付款項余額正確的基礎上，編制一式兩聯正確的基礎上，編制一式兩聯的對賬單，送交對方單位進行的對賬單，送交對方單位進行核對。核對。 對方單位核

45、對后，應對方單位核對后，應將核對結在對賬單上注明，加將核對結在對賬單上注明，加蓋公章后退回清查單位。若發蓋公章后退回清查單位。若發現未達賬項，亦可采用銀行存現未達賬項，亦可采用銀行存款余額調節類似的方法予以調款余額調節類似的方法予以調整核對。整核對。1 1、清查方法：、清查方法：詢證核詢證核對法，即通過函詢與債對法，即通過函詢與債權債務單位核對賬目。權債務單位核對賬目。2 2、清查手續：、清查手續： 應填寫應填寫“往來款項對賬單往來款項對賬單”，如果有未達賬項，應編如果有未達賬項，應編制制“往來款項賬面余額往來款項賬面余額調節表調節表”予以調整。予以調整。基礎會計752022-5-4結算往來款

46、項清查報告結算往來款項清查報告年年 月月 日日總分類總分類賬戶賬戶明細分明細分類賬戶類賬戶清查結果清查結果核對不符單位及原因核對不符單位及原因近日到期近日到期的票據的票據名名稱稱金金額額名名稱稱金金額額核核對對相相符符金金額額核核對對不不符符金金額額核核對對不不符符單單位位未未達達賬賬項項金金額額爭爭執執款款項項金金額額無無法法收收回回無無法法支支付付應收應收票據票據應付應付票據票據清查人員簽章：清查人員簽章： 記賬員簽章：記賬員簽章：結算往來款項清查報告示例結算往來款項清查報告示例基礎會計762022-5-4基礎會計772022-5-4第四節第四節 財產清查結果的處理財產清查結果的處理P15

47、5P155一、財產清查結果的一、財產清查結果的處理程序處理程序二、二、貨幣資金貨幣資金清查結果的財務處理清查結果的財務處理三、三、存貨存貨清查結果的財務處理清查結果的財務處理四、四、固定資產固定資產清查結果的財務處理清查結果的財務處理五、五、應收、應付款項應收、應付款項清查結果的財務處理清查結果的財務處理基礎會計782022-5-4一、財產清查結果的一、財產清查結果的處理程序處理程序1、核準金額，查明差異原因，提出處理意見。2、調整賬簿記錄，做到賬實相符。3、經批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。注意：注意：審批前與審批后二步！基礎會計792022-5-4基礎會計802022-5-4盤盈盤

48、盈盤虧盤虧審批前:借:庫存現金 貸:待處理財產損溢- 待處理流動資產損溢借: 待處理財產損溢-待處 理流動資產損溢 貸:庫存現金審批后:借: 待處理財產損溢-待 處理流動資產損溢 貸:營業外收入(不明原因) 其他應付款-李四借: 其他應收款(負責人賠償 ) 管理費用 貸:待處理財產損溢- 待處理流動資產損溢二、二、貨幣資金貨幣資金（庫存現金）清（庫存現金）清查結果的財務處理查結果的財務處理基礎會計812022-5-4例：例：某企業在現金清查中發現長款某企業在現金清查中發現長款2 2 50元( (審批前審批前):):借:庫存現金 2 50 貸:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢250經反復核查經

49、反復核查, ,末查明原因末查明原因, ,報經批準轉作營業外收報經批準轉作營業外收入入. .( (審批后審批后):):借:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢250 貸:營業外收入營業外收入 250250基礎會計822022-5-4例例：某企業在現金清查中發現短款：某企業在現金清查中發現短款500元( (審批前審批前): ):借: 待處理財產損溢-待處理流動資產損溢500 貸:庫存現金 500經反復核查經反復核查, ,該短款屬于出納員張三的責任該短款屬于出納員張三的責任, ,應該由應該由出納員張三賠償出納員張三賠償. .( (審批后審批后): ):借: 其他應收款張三 500 貸:待處理財產損溢-

50、待處理流動資產損溢 500500基礎會計832022-5-4盤盈盤虧審審批批前前借: 原材料等科目 貸:待處理財產損溢- 待處理流動資產損溢借: 待處理財產損溢- 待處理流動資產損溢 貸:原材料等科目 審審批批后后借: 待處理財產損溢-待 處理流動資產損溢 貸:營業外收入營業外收入( (不明原因不明原因) ) 管理費用管理費用( (自然溢升、自然溢升、計量、收發錯誤）計量、收發錯誤）借: 其他應收款(負責人賠償 ) 營業外支出外支出( (非常損失非常損失) ) 管理費用管理費用( (定額內合理損耗定額內合理損耗計量、收發錯誤）計量、收發錯誤） 貸:待處理財產損溢- 待處理流動資產損溢三、三、存

51、貨存貨清查結果的會計處理清查結果的會計處理基礎會計842022-5-4例例：某企業在某企業在清查中發現盤清查中發現盤盈甲材料盈甲材料200200公斤。經反復公斤。經反復核查核查, ,屬于計量屬于計量收發上的錯誤）收發上的錯誤）造成造成, ,按每公斤按每公斤2020元入帳。元入帳。( (審批前審批前) )借借: : 原材料原材料甲材料甲材料40004000 貸貸: :待處理財產損溢待處理財產損溢- -待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 40004000( (審批后審批后) )借借: : 待處理財產損溢待處理財產損溢- -待處理流待處理流動資產損溢動資產損溢40004000 貸貸: :管理費用管

52、理費用 4000 4000 基礎會計852022-5-4P156P156例例8 83 3，例，例8 84 4例例：某企業盤虧并已入賬的原材料200公斤，經查明原因(其中其中5050公斤為定額內自然損耗，公斤為定額內自然損耗，4040公斤為保管人員失職造成的損失，公斤為保管人員失職造成的損失，110110公公斤為自然災害造成的非常損失斤為自然災害造成的非常損失)，經批準，按相應規定進行處理。該材料的單價為500元。（考慮增值稅）（考慮增值稅）基礎會計862022-5-4( (審批前審批前): ):借借: : 待處理財產損溢待處理財產損溢- -待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢1 1 7001

53、1 700 貸貸: :原材料原材料 1 00001 0000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅( (進項稅額轉出進項稅額轉出) 1 700) 1 700( (審批后審批后): ):借借: :其他應收款其他應收款 23402340 營業外支出營業外支出 64356435 管理費用管理費用張三張三 29252925 貸貸: :待處理財產損溢待處理財產損溢- -待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢1 1 7001 1 700基礎會計872022-5-4四、四、固定資產固定資產清查結果的賬務處理清查結果的賬務處理盤盈盤盈盤虧盤虧( (審審批前批前) )借借: :固定資產固定資產 貸貸: :以

54、前年度損益調整以前年度損益調整借借: : 待處理財產損溢待處理財產損溢 累計折舊累計折舊 貸貸: :固定資產固定資產( (審審批后批后) )無無借借: : 營業外支出營業外支出 貸貸: :待處理財產損待處理財產損基礎會計882022-5-4固定資產清查結果的處理應注意的問題固定資產清查結果的處理應注意的問題 固定資產盤盈不經過“待處理財產損溢”賬戶核算 固定資產盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應一并進行處理基礎會計892022-5-4P157P157例例8 85 5，例，例8 86 6例例：某企業在固定資廠清查中，發現未入賬的設備一臺，其同類固定資產的市場價格為30000，估計折舊額為10000

55、，編制會計分錄。 借：固定資產借：固定資產 3000030000 貸：累計折舊 10000 以前年度損益調整 20000 基礎會計902022-5-4例：例：某企業月內某企業月內盤虧的某項設備，盤虧的某項設備，現經批準按規定現經批準按規定處理。該項設備處理。該項設備賬面原值賬面原值60006000元，元，已提折舊已提折舊40004000元。元。借借: : 待處理財產損溢待處理財產損溢- -待處理固定待處理固定資產損溢資產損溢20002000 累計折舊累計折舊 4000 4000 貸貸: :固定資產固定資產 60006000借借: : 營業外支出營業外支出 20002000 貸貸: :待處理財產

56、損溢待處理財產損溢- -待處理流動資待處理流動資產損溢產損溢 20002000基礎會計912022-5-4五、五、應收、應付款項應收、應付款項清查結清查結果的會計處理果的會計處理 (1) (1)應收賬款清查結果的會計處理應收賬款清查結果的會計處理 需要處理的內容需要處理的內容壞賬損失。 賬戶設置賬戶設置 不經過“待處理財產損溢”賬戶； “壞賬準備”賬戶結構的特殊性。 核算舉例核算舉例基礎會計922022-5-4平時借方期末余額：平時借方期末余額：表示壞賬準備少提數，應于年末時補提費用類賬戶費用類賬戶年末如有貸方余年末如有貸方余額，應從為下年額，應從為下年提取的壞賬準備提取的壞賬準備中扣除中扣除

57、基礎會計932022-5-4P158P158例例8 87 7例：例：A公司所欠本公司的貨款 2500 元，確認無法收回，按規定作壞賬損失處理。應編制下列會計分錄： 借：壞賬準備 2500 貸：應收賬款-A公司 2500基礎會計942022-5-4(2) (2) 應付賬款清查結果的會計處理應付賬款清查結果的會計處理 需要處理的內容需要處理的內容無法付出的應付款項。處理方法：處理方法：不經過“待處理財產損溢”賬戶；發生無法付出的應付款項，可直接借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。核算舉例：核算舉例：P159P159例例8 88 8基礎會計952022-5-4例：本公司欠例：本公司欠A A

58、公司的貨款公司的貨款 3000 3000 元，元，因對方單位撤銷而無法清因對方單位撤銷而無法清 償，按規償，按規定作為營業外收入處理。應編制的會定作為營業外收入處理。應編制的會計分錄如下：計分錄如下：借：應付賬款借：應付賬款 AA公司公司 3000 3000 貸：營業外收入貸：營業外收入 30003000基礎會計962022-5-4例例 1 1 ：財產清查發現賬外設備一：財產清查發現賬外設備一臺，重置價值臺，重置價值 24000 24000 元，估算已元，估算已提折舊提折舊 25% 25% 。財產清查會計處理財產清查會計處理案例集錦案例集錦會計分錄：會計分錄： 借：固定資產借：固定資產 240

59、00 24000 貸：累計折舊貸：累計折舊 60006000 以前年度損益調整以前年度損益調整 1800018000基礎會計972022-5-4例例2 2：財產清查盤虧運輸車輛一部，賬面原價財產清查盤虧運輸車輛一部，賬面原價 32000 32000 元，已提折舊元，已提折舊 16000 16000 元。元。盤虧時編制會計分錄：盤虧時編制會計分錄： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 16000 16000 累計折舊累計折舊 1600016000 貸：固定資產貸：固定資產 20002000報批后編制會計分錄：報批后編制會計分錄： 借：營業外支出借：營業外支出 16000 16000 貸：待處理

60、財產損溢貸：待處理財產損溢 1600016000基礎會計982022-5-4例例3 3：財產清查中，發財產清查中，發現庫存乙材料因計量現庫存乙材料因計量器具不準短缺器具不準短缺 700 700 公斤、定額內自然損公斤、定額內自然損耗耗 200 200 公斤、保管公斤、保管員王明過失造成員王明過失造成 100 100 公斤丟失、火災造成公斤丟失、火災造成毀損毀損 1300 1300 公斤，乙公斤，乙材料單位成本材料單位成本4 4元，保元，保險公司賠償險公司賠償41604160元。元。如果考慮增值稅呢？如果考慮增值稅呢？ 盤虧時編制會計分錄：盤虧時編制會計分錄： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損