1、第三章第三章 貨幣資金及應收款項貨幣資金及應收款項學習要點學習要點: : 掌握庫存現金與銀行存款的使用與管理掌握庫存現金與銀行存款的使用與管理, , 應收賬款、應收票據的確認與會計處理；應收賬款、應收票據的確認與會計處理； 壞賬損失的核算壞賬損失的核算v 是指企業在生產經營過程中是指企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的那部分資金，是企業停留在貨幣形態的那部分資金，是企業流流動資產動資產的重要組成部分。的重要組成部分。流動資產，即滿足以下條件之一的資產：流動資產，即滿足以下條件之一的資產：預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；用；主要為交易目的而持有；主

2、要為交易目的而持有；預計在資產負債日起一年內（含一年）變現；預計在資產負債日起一年內（含一年）變現；自資產負債日起一年內（含一年）自資產負債日起一年內（含一年） ，交換其，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。現金等價物。v根據根據貨幣資金存放地點和用途的不同貨幣資金存放地點和用途的不同，分為：分為：1 1、庫存現金、庫存現金2 2、銀行存款、銀行存款3 3、其他貨幣資金、其他貨幣資金 vA、現金的管理與控制、現金的管理與控制v現金有廣義和狹義之分。現金有廣義和狹義之分。廣義的現金，除了庫存現金外，還包括銀行存款廣義的現金，除了庫存現金外

3、，還包括銀行存款和其他符合現金定義的各種票證。和其他符合現金定義的各種票證。狹義的現金，是指企業的庫存現金。狹義的現金，是指企業的庫存現金。本章所指現金是指狹義的現金，即庫存現金，包本章所指現金是指狹義的現金，即庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。括人民幣現金和外幣現金。對于庫存現金的管理和監督，法律依據之一是國對于庫存現金的管理和監督，法律依據之一是國務院發布的務院發布的現金管理暫行條例現金管理暫行條例。v1、現金的使用范圍現金的使用范圍v根據根據現金管理暫行條例現金管理暫行條例的規定，只能在的規定，只能在下列范圍內使用現金：下列范圍內使用現金：v （1) 1)職工工資、津貼；職工工資、津貼

4、；v (2)(2)個人勞務報酬；個人勞務報酬；v (3)(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；化藝術、體育等各種獎金；v (4)(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；人的其他支出；v(5)(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款；向個人收購農副產品和其他物資的價款；v(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；v(7)(7)結算起點（結算起點（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；v(8)(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他

5、支出。中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。v凡不屬于上述范圍的款項支付凡不屬于上述范圍的款項支付一律通過銀行進一律通過銀行進行轉賬結算行轉賬結算。v2核定庫存現金限額核定庫存現金限額（1）35天日常零星開支的需要量天日常零星開支的需要量（2）最多不超過）最多不超過15天日常零星開支的需要量天日常零星開支的需要量v3不準坐支現金不準坐支現金v實行收支兩條線管理實行收支兩條線管理 v4現金日常收支管理現金日常收支管理（1）企業現金收入應于當日送存開戶銀行；）企業現金收入應于當日送存開戶銀行；（2）企業因采購地點不固定、交通不便以及其）企業因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的

6、，應向開戶銀行提他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金；出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金；（3）出納人員對庫存現金必須做到日清月結，）出納人員對庫存現金必須做到日清月結，賬款相符：不準賬款相符：不準 “白白條抵庫條抵庫”，不準謊報用，不準謊報用途套取現金，不準用銀行賬戶代其他單位和個途套取現金，不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金，不準將單位收入的現金以人存入或支取現金，不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，不得個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，不得設置設置“小金庫小金庫”。v5、建立和健全現金的內部控制制度、建立和健

7、全現金的內部控制制度（1）合理的職責分工）合理的職責分工（2）現金收付必須附有合法的原始憑證）現金收付必須附有合法的原始憑證（3）出納人員應定期進行輪崗，不得一人長）出納人員應定期進行輪崗，不得一人長期從事出納工作期從事出納工作（4）加強監督與檢查）加強監督與檢查vB、庫存現金的總分類核算、庫存現金的總分類核算v現金收支核算的步驟為：由出納人員取得或填現金收支核算的步驟為：由出納人員取得或填制原始憑證；由會計人員對原始憑證進行審核，制原始憑證；由會計人員對原始憑證進行審核，審核無誤后編制記賬憑證；由出納人員辦理現金審核無誤后編制記賬憑證；由出納人員辦理現金收付，并根據原始憑證或記賬憑證登記庫存

8、現金收付，并根據原始憑證或記賬憑證登記庫存現金日記賬；由會計人員登記庫存現金總賬；定期將日記賬；由會計人員登記庫存現金總賬；定期將庫存現金和日記賬、總賬進行核對，以保證賬款庫存現金和日記賬、總賬進行核對，以保證賬款相符。相符。v為了總括地反映企業庫存現金收支和結存情為了總括地反映企業庫存現金收支和結存情況，企業應設置況，企業應設置“庫存現金庫存現金”總賬科目。總賬科目。v（1）庫存現金收入的核算）庫存現金收入的核算v 企業收入庫存現金的主要途徑是從銀行提企業收入庫存現金的主要途徑是從銀行提取現金；收取轉賬起點以下的小額銷售款；取現金；收取轉賬起點以下的小額銷售款；職工交回的差旅費剩余款等。職工

9、交回的差旅費剩余款等。v【例例1】某一般納稅企業本月份發生某一般納稅企業本月份發生如下庫存現金的收入業務：如下庫存現金的收入業務：v（1）簽發現金支票一張，從銀行提）簽發現金支票一張，從銀行提取現金取現金20 000元備用。元備用。v 借：庫存現金借：庫存現金 20 00020 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000v（2）零星銷售產品收到銷貨款現金）零星銷售產品收到銷貨款現金400元元和增值稅款和增值稅款68元。元。借：庫存現金借：庫存現金 468468 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 400400 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 686

10、8v（3）采購員王）采購員王外地出差，原預借差旅外地出差，原預借差旅費費3 000元，本月出差返回后報銷元，本月出差返回后報銷2 900元，元，并交回差旅費剩余款并交回差旅費剩余款100元，審核無誤。元，審核無誤。 v借：庫存現金借：庫存現金 100100v 管理費用管理費用 2 9002 900v 貸：其他應收款貸：其他應收款王王 3 000 3 000v （2 2）庫存現金支出的核算）庫存現金支出的核算v企業在允許的范圍內，辦理庫存現金支出業企業在允許的范圍內，辦理庫存現金支出業務。務。v【例例2】某企業本月份發生如下現金支出業某企業本月份發生如下現金支出業務：務：v（1）采購員王）采購員

11、王預借差旅費預借差旅費3 000元，以元，以庫存現金付訖。庫存現金付訖。v借：借：王王 3 000 3 000v 貸：庫存現金貸：庫存現金 3 0003 000（2）行政管理部門報銷購買辦公用品款）行政管理部門報銷購買辦公用品款1 480元，以現金付訖。元，以現金付訖。v借：管理費用借：管理費用 1 4801 480v 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 4801 480（3）以庫存現金支付零星材料采購款234元，（其中應交增值稅34元）。借：材料采購 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 貸：庫存現金 234實存金額實存金額 賬面余額賬面余額盤盈盤盈盤虧盤虧備備 注注盤點人：盤點人： 監盤人

12、：監盤人： 制表人：制表人：v對于企業發現的有待于查明原因的現金對于企業發現的有待于查明原因的現金短缺或溢余，應通過短缺或溢余，應通過“”科目核算，待查明科目核算，待查明原因后經有關管理權限部門批準，根據不原因后經有關管理權限部門批準，根據不同的情況進行相應的處理，并轉銷同的情況進行相應的處理，并轉銷“待處待處理財產損溢待處理流動資產損溢理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。科目。 待處理財產損溢待處理財產損溢發生額：發生額：1. 1. 登記發生的待處理財登記發生的待處理財產盤虧數和毀損數產盤虧數和毀損數 2. 2. 結轉已批準處理的財結轉已批準處理的財產盤盈數產盤盈數發生額：發生額： 1.1.

13、登記發生的待處理財登記發生的待處理財產盤盈數產盤盈數2. 2. 轉銷已批準處理的財轉銷已批準處理的財產盤虧數和毀損數產盤虧數和毀損數 余額：按新規定期末無余額：按新規定期末無余額余額余額：按新規定期末無余額：按新規定期末無余額余額對于盤盈的庫存現金，如查明是多收或少付其他單對于盤盈的庫存現金，如查明是多收或少付其他單位或個人的，應先轉入位或個人的，應先轉入“其他應付款應付現金溢其他應付款應付現金溢余（余（個人或單位）個人或單位）”科目；科目；屬于無法查明原因的，經批準后轉入屬于無法查明原因的，經批準后轉入“營業外收入營業外收入盤盈利得盤盈利得”科目。科目。對于盤虧的庫存現金，屬于應由責任人賠償

14、的部分，對于盤虧的庫存現金，屬于應由責任人賠償的部分，借記借記“其他應收款應收現金短缺款（其他應收款應收現金短缺款（個人）個人）”科目，收到賠償款后注銷；科目，收到賠償款后注銷；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后計入后計入管理費用管理費用。例3 甲企業2009年5月份進行庫存現金清查，其清查結果及賬務處理如下：（1）庫存現金清查中發現短款200元。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200 貸：庫存現金 200（2）經查明，庫存現金短缺是由于出納人員造成的，應由其賠償。借：其他應收款應收現金短缺款 200 貸：待處理財產損溢待處理流動資

15、產損溢 200v（3）庫存現金清查中發現長款170元。借：庫存現金 170 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 170（4）經反復核查，上述多余現金的原因不明，經批準轉作營業外收入。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 170 貸：營業外收入盤盈利得 170vD、庫存現金的序時核算、庫存現金的序時核算v 為了詳細反映庫存現金的收支和結存為了詳細反映庫存現金的收支和結存情況，企業應設置情況，企業應設置“現金日記賬現金日記賬”進行序進行序時核算。現金日記賬一般可以采用收、付、時核算。現金日記賬一般可以采用收、付、余三欄式余三欄式。其格式如下表所示。其格式如下表所示。年年憑證憑證摘要摘要對方對方科

16、目科目收入收入 付出付出 余額余額月月 日日 種類種類 號數號數現金日記賬應由現金日記賬應由出納人員出納人員根據審核后的原始憑證或根據審核后的原始憑證或收款憑證、付款憑證收款憑證、付款憑證逐日逐筆逐日逐筆序時登記。序時登記。其中其中從開戶銀行提取現金從開戶銀行提取現金的收入金額，由于的收入金額，由于不編現不編現金收款憑證金收款憑證，應根據銀行存款付款憑證登記。，應根據銀行存款付款憑證登記。應做到日清月結，賬實相符，并與由非出納人員登應做到日清月結，賬實相符，并與由非出納人員登記的現金總賬進行相互核對以加強庫存現金的監控。記的現金總賬進行相互核對以加強庫存現金的監控。有外幣現金收支業務的企業，應

17、分別按本位幣現金有外幣現金收支業務的企業，應分別按本位幣現金和外幣現金的幣種設置現金賬戶進行明細核算。和外幣現金的幣種設置現金賬戶進行明細核算。v 銀行存款銀行存款是指企業存放于銀行或其他金是指企業存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。融機構的貨幣資金。v按照我國按照我國銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法的規定，的規定，凡是凡是都必須在當地銀行或都必須在當地銀行或其他金融機構其他金融機構開立銀行存款賬戶開立銀行存款賬戶，用以辦，用以辦理現金收支規定范圍以外在企業經營過程理現金收支規定范圍以外在企業經營過程中所發生的一切貨幣收支及其存款、取款中所發生的一切貨幣收支及其存款、取款等等事項。事項。v 銀

18、行存款賬戶可分為銀行存款賬戶可分為v（1）基本存款賬戶基本存款賬戶是企業辦理日常轉賬結算和是企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。現金收付的賬戶。企業的工資、獎金等現金的支取，企業的工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；只能通過基本存款賬戶辦理；v（2）一般存款賬戶一般存款賬戶是企業在基本存款賬戶以外是企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶；v（3）臨時存款賬戶臨時存款賬戶企業因臨時經營活動需要開企業因臨時經營活動需要開立的賬戶；立的賬戶；v（

19、4）專用存款賬戶專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立是企業因特定用途需要開立的賬戶。的賬戶。u一個企業只能在一個企業只能在一家銀行一家銀行的的一個營業機構一個營業機構開立開立一個基本存款賬戶一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，但國家另有規定的除外；本存款賬戶，但國家另有規定的除外；u企業不得在同一家銀行的幾個分支機構開立企業不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一一般存款賬戶般存款賬戶；u企業在其賬戶內應有足夠的資金保證支付；企業在其賬戶內應有足夠的資金保證支付；u企業只能在其賬戶內辦理企業本身的業務活動，企業只能在其賬戶內辦理企業本身的業務活動，不得出

20、租和轉讓賬戶不得出租和轉讓賬戶。vB、銀行存款的序時核算、銀行存款的序時核算v 為了隨時掌握銀行存款的收支和結存為了隨時掌握銀行存款的收支和結存情況，企業應按開戶銀行、其他金融機構、情況，企業應按開戶銀行、其他金融機構、存款種類及貨幣種類設置銀行存款日記賬存款種類及貨幣種類設置銀行存款日記賬進行序時核算。進行序時核算。銀行存款日記賬一般采用銀行存款日記賬一般采用三欄式三欄式，其格式如下表所示。，其格式如下表所示。 年年憑憑證證摘要摘要銀行結算銀行結算憑證憑證對方對方科目科目收收入入付付出出結結存存月月 日日種類種類 號數號數v銀行存款日記賬銀行存款日記賬是由是由出納人員出納人員根據審核無根據審

21、核無誤的原始憑證或收付款憑證，誤的原始憑證或收付款憑證，逐日逐筆序逐日逐筆序時登記時登記。對于將現金存入銀行的業務，由。對于將現金存入銀行的業務，由于是于是編制付款憑證編制付款憑證，因此銀行存款日記賬，因此銀行存款日記賬中的此類收入應根據現金付款憑證登記。中的此類收入應根據現金付款憑證登記。每日終了應結出余額每日終了應結出余額，月末結出本月收入、，月末結出本月收入、付出的合計數和月末結存數，并且付出的合計數和月末結存數，并且和和銀行進行核對。銀行進行核對。vC、銀行存款的總分類核算、銀行存款的總分類核算v 為了總括反映銀行存款的收入、支出和結存情為了總括反映銀行存款的收入、支出和結存情況，企業

22、應設置況，企業應設置“銀行存款銀行存款”總賬科目，由負責總總賬科目，由負責總賬的財會人員（賬的財會人員（）進行銀行存款的總分）進行銀行存款的總分類核算。類核算。v （1 1）銀行存款收入的核算）銀行存款收入的核算v【例例1】某一般納稅企業本月發生有關銀行存款某一般納稅企業本月發生有關銀行存款收入的經濟業務如下：收入的經濟業務如下：v（1）銷售產品收到貨款）銷售產品收到貨款100 000元，增值稅元，增值稅v 17 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（

23、銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 000 17 000 （2）收到銀行通知，應收）收到銀行通知，應收單位貨款單位貨款200 000元，銀行已收妥入賬。元，銀行已收妥入賬。v借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000v 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 200 000200 000v （2 2）銀行存款支出的核算）銀行存款支出的核算v企業簽發企業簽發支票支票支付款項時，通過支付款項時，通過“銀行存款銀行存款核核”算。算。是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票行在見票時無條件支付確定的金額給收款

24、人或者持票人的票據。人的票據。v支票由銀行統一印制，主要分為支票由銀行統一印制，主要分為現金支票現金支票和和。v支票上印有支票上印有“現金現金”字樣的為現金支票，現金支票字樣的為現金支票，現金支票能用于支取現金，也可以轉賬；能用于支取現金，也可以轉賬；v支票上印有支票上印有“轉賬轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。只能用于轉賬。 v支票的提示付款期限自出票日起支票的提示付款期限自出票日起，但，但另有規定的除外。另有規定的除外。v簽發支票必須符合國家現金管理的規定，簽發支票必須符合國家現金管理的規定，且具有一定的且具有一定的上限（目前為上限（目前為5050萬元

25、）萬元）；v不得簽發空頭支票和不得簽發與其預留銀不得簽發空頭支票和不得簽發與其預留銀行印鑒不符的支票。若簽發空頭支票，銀行行印鑒不符的支票。若簽發空頭支票，銀行除退票外，還除退票外，還按票面金額處以按票面金額處以5%5%但不低于但不低于10001000元的罰款。此外，持票人有權要求出票元的罰款。此外，持票人有權要求出票人賠償支票金額人賠償支票金額2%2%的賠償金。的賠償金。v【例例2】某一般納稅企業本月發生銀行存款支某一般納稅企業本月發生銀行存款支出業務如下：出業務如下：v（1）開出轉賬支票一張，支付采購材料貨款）開出轉賬支票一張，支付采購材料貨款及增值稅款共及增值稅款共234 000元。元。

26、借：材料采購（或原材料）借：材料采購（或原材料） 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34 00034 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000v（2）以銀行存款支付行政管理部門固定）以銀行存款支付行政管理部門固定資產修理費資產修理費6 500元。元。v借：管理費用借：管理費用 65006500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 65006500v 企業存入銀行的款項，銀行為了保證銀行企業存入銀行的款項，銀行為了保證銀行核算正確，每月都要為各個存款戶編制銀行核算正確，每月都要為各個存款戶編制銀行賬的復制件賬的復制件銀行對賬

27、單銀行對賬單，以便進行，以便進行核對。企業為了防止差錯，隨時掌握銀行存核對。企業為了防止差錯，隨時掌握銀行存款的余額，企業的銀行存款日記賬應定期與款的余額，企業的銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，銀行對賬單核對，以做到賬，以做到賬賬相符。賬相符。v企業與銀行對賬的方法是根據銀行送來企業與銀行對賬的方法是根據銀行送來的的“對賬單對賬單”與銀行存款日記賬逐筆進行與銀行存款日記賬逐筆進行核對。在核對過程中，如出現不符時，一核對。在核對過程中，如出現不符時，一般有兩種可能：般有兩種可能：v一是企業或銀行記賬有差錯；一是企業或銀行記賬有差錯；v二是企業與銀行的賬務存在著未達賬項。二是企業與銀行的賬務

28、存在著未達賬項。v如果發現本企業記賬有錯誤，應按錯賬如果發現本企業記賬有錯誤，應按錯賬更正方法予以更正；更正方法予以更正；v如是銀行送來的如是銀行送來的“對賬單對賬單”有錯誤，應有錯誤，應通知銀行予以更正；通知銀行予以更正；v如果存在如果存在“未達賬項未達賬項”，應通過編制，應通過編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”進行調節，使雙進行調節，使雙方余額相等。方余額相等。是指企業與銀行之間，由于結算憑證在傳是指企業與銀行之間，由于結算憑證在傳遞時間上的差異，造成一方已登記入賬，而另一方尚遞時間上的差異，造成一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項。未登記入賬的款項。未達賬項歸納起來有四種

29、情況：未達賬項歸納起來有四種情況：v（1 1）銀行已經收款記賬，而企業尚未接到收款通知）銀行已經收款記賬，而企業尚未接到收款通知因而尚未記賬的款項。因而尚未記賬的款項。v（2 2）銀行已經付款記賬，而企業尚未收到付款通知，）銀行已經付款記賬，而企業尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項。因而尚未記賬的款項。v（3 3）企業已經收款記賬，而銀行尚未記賬的款項。）企業已經收款記賬，而銀行尚未記賬的款項。v（4 4）企業已經付款記賬，而銀行尚未記賬的款項。）企業已經付款記賬，而銀行尚未記賬的款項。項項 目目金金 額額項項 目目金金 額額銀行存款日記賬銀行存款日記賬余額余額銀行對賬單銀行對賬單余額余額加

30、：銀行已收、加：銀行已收、企業未收企業未收加：企業已收、加：企業已收、銀行未收銀行未收減：銀行已付、減：銀行已付、企業未付企業未付減減: :企業已付、銀企業已付、銀行未付行未付，調節后雙方賬目余額如果，調節后雙方賬目余額如果相符，一般說明雙方記賬沒有差錯；反之應相符，一般說明雙方記賬沒有差錯；反之應進一步查明雙方余額不符的原因，進行差錯進一步查明雙方余額不符的原因，進行差錯更正并重新編制銀行存款余額調節表。更正并重新編制銀行存款余額調節表。v調節后的余額不能作為企業調整賬簿的依調節后的余額不能作為企業調整賬簿的依據，只能作為了解企業在銀行實有存款金額據，只能作為了解企業在銀行實有存款金額的核對

31、，企業應以結算憑證到達后作為會計的核對，企業應以結算憑證到達后作為會計賬務處理的依據。賬務處理的依據。例：某企業例：某企業20122012年年3 3月月5 5日進行銀行對帳，日進行銀行對帳，3 3月月1 1日到日到3 3月月5 5日企業銀行存款日記帳帳面記錄日企業銀行存款日記帳帳面記錄與銀行出具的與銀行出具的3 3月月5 5日對帳單資料及對帳后鉤日對帳單資料及對帳后鉤對的情況如下：對的情況如下： 日期日期憑證號憑證號摘要摘要借方借方貸方貸方方向方向余額余額2012-3-12012-3-1期初余額期初余額借借100,000.00100,000.002012-3-12012-3-1銀付銀付-001

32、-001付料款付料款30,000.0030,000.00借借70,000.0070,000.002012-3-12012-3-1銀付銀付-002-002付料款付料款20,000.0020,000.00借借50,000.0050,000.002012-3-12012-3-1銀收銀收-001-001收銷貨款收銷貨款10,000.0010,000.00借借60,000.0060,000.002013-3-22013-3-2銀收銀收-002-002收銷貨款收銷貨款20,000.0020,000.00借借80,000.0080,000.002012-3-22012-3-2銀付銀付-003-003交稅金交

33、稅金80,000.0080,000.00借借0 02012-3-32012-3-3銀收銀收-003-003收銷貨款收銷貨款60,000.0060,000.00借借60,000.0060,000.002012-3-32012-3-3銀付銀付-004-004取備用金取備用金20,000.0020,000.00借借40,000.0040,000.002012-3-52012-3-5 期末余額期末余額借借40,000.0040,000.00企業日記賬企業日記賬日期日期摘要摘要賬單號賬單號借方借方貸方貸方方向方向余額余額2012-3-12012-3-1期初余額期初余額貸貸100,000.00100,00

34、0.002012-3-22012-3-2轉支轉支50150130,000.0030,000.00貸貸70,000.0070,000.002012-3-22012-3-2轉支轉支60260220,000.0020,000.00貸貸50,000.0050,000.002012-3-22012-3-2收入存款收入存款10310310,000.0010,000.00貸貸60,000.0060,000.002012-3-32012-3-3收入存款收入存款54454420,000.0020,000.00貸貸80,000.0080,000.002012-3-32012-3-3轉支轉支18518580,000

35、.0080,000.00貸貸0 02012-3-42012-3-4收入存款收入存款666680,000.0080,000.00貸貸80,000.0080,000.002012-3-42012-3-4付出付出20720770,000.0070,000.00貸貸10,000.0010,000.002012-3-52012-3-5期末余額期末余額10,000.0010,000.00銀行對賬單銀行對賬單項目項目金額金額項目項目金額金額企業銀行存款企業銀行存款日記賬余額日記賬余額4000040000銀行對賬單余額銀行對賬單余額1000010000加：銀行已收、加：銀行已收、企業未收款企業未收款80000

36、80000加：企業已收、加：企業已收、銀行未收款銀行未收款6000060000減：銀行已付、減：銀行已付、企業未付款企業未付款7000070000減：企業已付、減：企業已付、銀行未付款銀行未付款2000020000調節后的存款調節后的存款余額余額5000050000調節后的存款余調節后的存款余額額50000 50000 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表v 是指企業除庫存現金、是指企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。銀行存款以外的其他各種貨幣資金。v其他貨幣資金主要包括其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、匯票存款、銀行本票存款、信用

37、卡存款、信用證存款和存出投資款。信用證存款和存出投資款。v為了總括地反映和監督其他貨幣資金的使用情況，為了總括地反映和監督其他貨幣資金的使用情況，需要設置需要設置“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬科目進行核算，并總賬科目進行核算，并按其他貨幣資金的內容或種類分設明細科目。按其他貨幣資金的內容或種類分設明細科目。v借方借方 其他貨幣資金其他貨幣資金 貸方貸方核算從銀行存款轉核算從銀行存款轉入的各種其他貨幣入的各種其他貨幣資金資金各種其他貨幣資金各種其他貨幣資金的使用減少數的使用減少數余額：其他貨幣資余額：其他貨幣資金的結存數金的結存數收入收入轉入其轉入其他貨幣他貨幣資金資金 余額：余額：實有數實有

38、數 從銀行從銀行存款轉存款轉入數入數已使已使用數用數 余額：余額：實存數實存數 余款轉余款轉回數回數余額：余額：實有數實有數v1.外埠存款外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。項。v采購資金存款采購資金存款不計利息不計利息，除采購員，除采購員差旅費差旅費可以支取少量現金外可以支取少量現金外，一律轉賬一律轉賬。采購專戶。采購專戶只付不收只付不收，付完結束賬戶付完結束賬戶。v【例例1】某一般納稅企業委托當地開戶銀行某一般納稅企業委托當地開戶銀行匯款匯款600 000元至采購地銀行開立采購專戶。

39、元至采購地銀行開立采購專戶。v借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 600 000600 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 000v而后收到采購員交來采購原材料發票等報銷而后收到采購員交來采購原材料發票等報銷憑證，購貨價稅款計憑證，購貨價稅款計585 000元。元。借：材料采購（或原材料）借：材料采購（或原材料） 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 85 00085 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 585 000585 000v采購業務完成清戶，收到銀行通知，已將多采購業務完成

40、清戶，收到銀行通知，已將多余的外埠存款轉回當地銀行。余的外埠存款轉回當地銀行。借：銀行存款借：銀行存款 15 00015 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 15 00015 000是指企業為取得銀行是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。匯票，按照規定存入銀行的款項。v 是出票銀行簽發的，由其在見票時是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。票人的票據。v 銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點。企業發生的性強等特點。企業發生的各種款項結算

41、各種款項結算，均可，均可使用銀行匯票。使用銀行匯票。銀行匯票在銀行匯票在同城和異地均可使用同城和異地均可使用，但區域性銀行，但區域性銀行匯票僅限于出票人向本區域內的收款人出票；匯票僅限于出票人向本區域內的收款人出票；銀行匯票的銀行匯票的提示付款期限自出票日起提示付款期限自出票日起1 1個月個月，持票，持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理；理；銀行匯票可以背書轉讓，且以不超過出票金額的銀行匯票可以背書轉讓，且以不超過出票金額的實際結算金額為準，未填寫實際結算金額或實際實際結算金額為準，未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得

42、背書轉讓。結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。v【例例2】某一般納稅企業填送銀行匯票委托書，某一般納稅企業填送銀行匯票委托書，將將1 000 000元交存銀行，向銀行申請辦理銀行元交存銀行，向銀行申請辦理銀行匯票并受理。匯票并受理。v編制會計分錄：編制會計分錄：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000v 該企業用銀行匯票支付某公司貨款該企業用銀行匯票支付某公司貨款800 000元，元，增值稅款增值稅款136 000元，根據發票賬單及開戶銀行元，根據發票賬單及開戶銀行轉來

43、的銀行匯票等憑證，編制會計分錄：轉來的銀行匯票等憑證，編制會計分錄：借：材料采購（或原材料）借：材料采購（或原材料） 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）136 000136 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 936 000936 000v銀行匯票使用完畢，應轉銷銀行匯票使用完畢，應轉銷“其他貨幣資其他貨幣資金金銀行匯票存款銀行匯票存款” 科目余額科目余額 64 000元。元。v編制會計分錄：編制會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 64 00064 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票

44、存款64 00064 000是指企業為取得銀行是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。本票按照規定存入銀行的款項。是銀行簽發的，承諾自己在見票時無是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。v銀行本票分為銀行本票分為不定額本票不定額本票和和定額本票定額本票，v定額銀行本票的面額分別為定額銀行本票的面額分別為1 0001 000元、元、v5 0005 000元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元元。v在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。（申請在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。（申請人或收款

45、人為單位的，不得申請簽發現金本票）人或收款人為單位的，不得申請簽發現金本票）v銀行本票銀行本票由銀行簽發并保證兌付由銀行簽發并保證兌付，而且，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。點。v企業在企業在同一票據交換區域同一票據交換區域需要支付各種需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。款項，均可以使用銀行本票。v銀行本票的提示付款期限自出票日起最銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過長不得超過。v銀行本票可以銀行本票可以背書轉讓背書轉讓。是指企業為取得信用是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行信用卡專戶卡按照規定存入銀行信用卡專戶的款項。的款項。v 是指

46、商業銀行向個人和單位發行是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。片。v信用卡按使用對象分為信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡單位卡和個人卡；按信譽等級分為按信譽等級分為金卡和普通卡金卡和普通卡。賬戶的資金一律從其賬戶的資金一律從其基本存款賬戶基本存款賬戶轉賬存入轉賬存入（包括單位卡在使用過程中，需要向賬戶續存資金的（包括單位卡在使用過程中，需要向賬戶續存資金的情況），情況），不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶其賬

47、戶。v企業可用單位卡在特約單位購物、消費企業可用單位卡在特約單位購物、消費v不得用于不得用于1010萬元以上萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結的商品交易、勞務供應款項的結算，算，不得支取現金不得支取現金。v企業可使用單位卡在規定的限額和期限內進行善意透企業可使用單位卡在規定的限額和期限內進行善意透支，透支額金卡最高不得超過支，透支額金卡最高不得超過10 00010 000元，普通卡最高元，普通卡最高不得超過不得超過5 0005 000元。透支期限最長為元。透支期限最長為6060天，但需向銀行天，但需向銀行支付透支利息，支付透支利息，1515日內按日息萬分之五計算；超過日內按日息萬分之五計算；

48、超過1515日按日息萬分之十計算；超過日按日息萬分之十計算；超過3030日或透支額超過規定日或透支額超過規定限額的，按日息萬分之限額的，按日息萬分之十五計算。十五計算。v v信用證信用證是指開證行依照申請人（付款人）的申請，是指開證行依照申請人（付款人）的申請，向受益人（收款人）開出的在一定期限內憑符合信向受益人（收款人）開出的在一定期限內憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。用證條款的單據支付的付款承諾。v信用證是國際結算中廣泛使用的結算辦法。長期以信用證是國際結算中廣泛使用的結算辦法。長期以來，我國只有從事進口業務的企業和對外經濟合作來，我國只有從事進口業務的企業和對外經濟合作企業方可使用

49、。自企業方可使用。自1997年年8月月1日起，中國人民銀行日起，中國人民銀行規定，國內企業之間的商品交易也可采用信用證結規定，國內企業之間的商品交易也可采用信用證結算辦法，并制定了算辦法，并制定了國內信用證結算辦法國內信用證結算辦法。是指企業已存入證券公司但尚是指企業已存入證券公司但尚未進行有價證券投資的資金。未進行有價證券投資的資金。v【例例3】甲公司從其銀行存款賬戶劃出甲公司從其銀行存款賬戶劃出500 000元至某證券公司，準備用于購買股元至某證券公司，準備用于購買股票。票。借：借：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款（某證券公司）（某證券公司）500 000500 000 貸：銀

50、行存款貸：銀行存款 500 000500 000v以后以該項存出投資款購入股票以后以該項存出投資款購入股票A，共支付價款，共支付價款480 000元（假設不考慮相關交易稅費）。元（假設不考慮相關交易稅費）。借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本（股票成本（股票A A）480 000480 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款（某證券公司）存出投資款（某證券公司）480 000480 000第二節第二節 應收票據應收票據v應收票據，指企業持有的、尚未到期的商業匯票。應收票據，指企業持有的、尚未到期的商業匯票。v1 1、不帶息應收票據、不帶息應收票據v2 2、帶息應收票據、帶息應收

51、票據v（1）帶息票據利息的計算公式）帶息票據利息的計算公式應收票據利息應收票據面值應收票據利息應收票據面值票面利率票面利率期限期限v上式中，上式中，“利率利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指簽指簽發日至到期日的時間間隔（有效期）。票據的期發日至到期日的時間間隔（有效期）。票據的期限，有按月表示和按日表示兩種方式。限，有按月表示和按日表示兩種方式。（2 2）帶息票據的核算方法）帶息票據的核算方法對于帶息的應收票據，企業應在收到經承兌的應對于帶息的應收票據，企業應在收到經承兌的應收票據時，按面值借記收票據時，按面值借記“應收票據應收票據”科目，貸記有科目，貸記有關科目；關科目；在期末按

52、規定計算票據利息，一方面增加應收票在期末按規定計算票據利息，一方面增加應收票據的賬面價值，同時，據的賬面價值，同時，。票據到期日。票據到期日收到票款時按收回的本息，借記收到票款時按收回的本息，借記“銀行存款銀行存款”科目，科目，按賬面價值，貸記按賬面價值，貸記“應收票據應收票據”科目，按其差額，科目，按其差額，貸記貸記“財務費用財務費用”科目。科目。v【例例1】甲公司甲公司2009年年11月月1日銷售一批產品給偉達日銷售一批產品給偉達公司，貨已發出，發票上注明的不含稅的銷售價格為公司，貨已發出，發票上注明的不含稅的銷售價格為100 000元，收到偉達公司交來的銀行承兌匯票一張，元，收到偉達公司

53、交來的銀行承兌匯票一張，期限為期限為5個月，票面利率為個月，票面利率為3。vA A、收到票據時。、收到票據時。借：應收票據借：應收票據 117 000117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000100 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000vB、年度終了、年度終了（2004年年12月月31日）計提票據利息。日）計提票據利息。v 票據利息票據利息117 0003%212585（元）（元）v 借：應收票據借：應收票據 585585v 貸：財務費用貸：財務費用 585585vC、票據到期收回票款（、票據到期收回票款（2005

54、年年4月月1日）。日）。v收款金額（到期值）收款金額（到期值） 117 000（1+3%512） 118 462.5（元）（元）v 借：銀行存款借：銀行存款 118 462.5118 462.5v 貸：應收票據貸：應收票據 117 585117 585v 財務費用財務費用 877.5877.5v票據貼現票據貼現v貼現息貼現息= =票據到期值票據到期值* *貼現率貼現率* *貼現期貼現期v貼現凈額貼現凈額= =票據到期值票據到期值- -貼現息貼現息v貼現期貼現期= =票據期限票據期限- -企業已持有票據期限企業已持有票據期限v帶息票據到期值帶息票據到期值= =票面金額票面金額（1+利率利率票據期

55、限）票據期限）v借：銀行存款借：銀行存款v 財務費用（也可能在貸方）財務費用（也可能在貸方）v 貸：應收票據（或短期借款）貸：應收票據（或短期借款）v票據背書轉讓票據背書轉讓v借：原材料等借：原材料等v 貸：應收票據等貸：應收票據等v若銀行對貼現票據不附追索權，則按滿足金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件核算v【例例2】M公司因急需資金，將持有的一張簽公司因急需資金，將持有的一張簽發日期為發日期為4月月5日、票面金額為日、票面金額為25 000元的元的3個月到期的無息票據于個月到期的無息票據于5月月5日向銀行貼現，日向銀行貼現，貼現率為貼現率為9%，票據到期值為，票據到期值為25 000

56、元。銀行元。銀行不附追索權。不附追索權。v貼現息貼現息=25 0009%212=375（元）（元）v貼現凈額貼現凈額=25 000375=24 625（元）（元）v會計分錄：借：銀行存款 24 625 財務費用 375 貸：應收票據 25 000第三節第三節 應收賬款應收賬款v（一）應收賬款的概述（一）應收賬款的概述是指企業因銷售商品、產品或提供是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務，應向購貨單位或個人收取的款勞務等業務，應向購貨單位或個人收取的款項。項。應收賬款應于收入實現時予以確認。應應收賬款應于收入實現時予以確認。應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。計價收賬款通常應按實際發生額計價入賬

57、。計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等影響因時還需要考慮商業折扣和現金折扣等影響因素。素。應收賬款的核算：應收賬款的核算： 應收賬款 主營業務收入銀行存款 3萬應收賬款的應收賬款的增加數增加數 5萬萬 5萬銷售銷售,款未款未收收減少數及確認減少數及確認的壞賬損失數的壞賬損失數2萬萬 2萬 收款收款應收未收應收未收 的貨款的貨款（二）應收賬款的會計處理（二）應收賬款的會計處理v【例例1】 甲公司于甲公司于2012年年2月月10日銷售給日銷售給乙企業一批商品，不含稅的售價為乙企業一批商品，不含稅的售價為20 000元，以現金代乙企業墊付運雜費元，以現金代乙企業墊付運雜費100元，元，商品已發出并已

58、辦妥托收手續，且符合收商品已發出并已辦妥托收手續，且符合收入確認的各項條件。而后在入確認的各項條件。而后在2月月15日收到日收到全部應收款項。全部應收款項。vA、2012年年2月月10日。日。v借：應收賬款借：應收賬款乙企業乙企業 23 50023 500v 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 00020 000v 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅v （銷項稅額）（銷項稅額） 3 4003 400v 庫存現金庫存現金 100100vB、2012年年2月月15日。日。v借：銀行存款借：銀行存款 23 50023 500v 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業乙企業 23 50023 500v1

59、商業折扣商業折扣 v即薄利多銷即薄利多銷v對應收賬款的入賬價值沒有實質性影響，對應收賬款的入賬價值沒有實質性影響，影響因素v2現金折扣現金折扣v是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。而向債務人提供的債務扣除。v一般用符號一般用符號“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。如，表示。如，“2/10，1/20，N/30”v銷售時不知道對方是否享受折扣銷售時不知道對方是否享受折扣v現金折扣的核算：現金折扣的核算：v會計上通常有兩種處理方法：會計上通常有兩種處理方法：v一是總價法一是總價法v二是凈價法二是凈價法 v總價法：總價法：v v 是

60、將未減去現金折扣前的金額作為是將未減去現金折扣前的金額作為v實際售價，記作應收帳款的入帳價值。實際售價，記作應收帳款的入帳價值。v現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款v時，才予以確認。時，才予以確認。v我國的會計實務中通常采用此方法我國的會計實務中通常采用此方法 。1無銷售折扣的賬務處理無銷售折扣的賬務處理v【例例2】某企業向甲公司賒銷產品一批，專用某企業向甲公司賒銷產品一批，專用發票上注明價款為發票上注明價款為20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，元，以銀行存款為購貨單位代墊運雜費以銀行存款為購貨單位代墊運雜費500元。元。借：應收賬款借：應收賬款甲公