1、2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)成本管理第十八章全面預(yù)算考情分析本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，學(xué)習(xí)難度不大，內(nèi)容不多。學(xué)習(xí)中要注意預(yù)算之間的邏借關(guān)系，建立預(yù)算的整 體體系。重要考點(diǎn)有預(yù)算編制的方法、銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的編制。從歷年考試情況來(lái)看，本章各種題型都有可能岀現(xiàn)，是全教材第三篇主觀題考核章節(jié)之一。知識(shí)框架第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的體系誚售預(yù)負(fù)b1長(zhǎng)期銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制苣費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用.管 理費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算l資本預(yù)算利潤(rùn)表預(yù)算T資產(chǎn)員債表預(yù)算經(jīng)典例題1 多選題（2017）甲公司正在編制全面預(yù)算。下列各項(xiàng)中，以生產(chǎn)預(yù)算為編制基礎(chǔ) 的有（）

2、。A. 銷售預(yù)算B. 直接材料預(yù)算C. 直接人工預(yù)算D. 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算正確答案BCD答案解析生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、變動(dòng)制造費(fèi) 用預(yù)算都以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。二、全面預(yù)算的分類預(yù)算期長(zhǎng)期預(yù)算包括長(zhǎng)期銷售預(yù)算和資本預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期資本籌措預(yù)算和 研究與開(kāi)發(fā)預(yù)算短期預(yù)算指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算內(nèi)容綜合預(yù)算利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，反映企業(yè)的總體狀況，是各種專 門預(yù)算的綜合專門預(yù)算反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域投資預(yù)算如資本預(yù)算營(yíng)業(yè)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，成本預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)于利潤(rùn)、現(xiàn)金和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，包括利潤(rùn)表預(yù)算

3、、現(xiàn)金預(yù)算 和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等第二節(jié)全面預(yù)算的編制方法知識(shí)點(diǎn)IJ增量預(yù)算與零基預(yù)算 一、增量預(yù)算法原理又稱為調(diào)整預(yù)算法。以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期的相關(guān)情 況，通過(guò)調(diào)整歷史期項(xiàng)目活動(dòng)及金額。假設(shè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的；原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的。缺點(diǎn)當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化，預(yù)算數(shù)額受到基期不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算的 不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動(dòng)各部門達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。二、零基預(yù)算法以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需求出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的編制方法。 不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，能夠調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。編制工作量較大。經(jīng)典例題1多選題與增量預(yù)算

4、編制方法相比，零基預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)有（）。A. 編制工作量小B. 可以重新審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性C. 可以避免前期不合理費(fèi)用項(xiàng)目的干擾D. 可以調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性正確答案BCD答案解析零基預(yù)算是“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算”的方法，采用零基預(yù)算法在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不 考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額,主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合 理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。應(yīng)用零基預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水 平的制約，能夠調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性，但其缺點(diǎn)是編制工作量大。知識(shí)點(diǎn)2固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算法只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固邇的業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)

5、量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制 預(yù)算。缺點(diǎn)：適應(yīng)性差；可比性差。適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)泄，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)左，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編 制固定費(fèi)用預(yù)算。二、彈性預(yù)算法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)雖、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系 列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法。適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù) 算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)疑水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范囤：（2）在預(yù)算執(zhí) 行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核

6、。編制方法提示一般來(lái)說(shuō)可圧在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)呈:為 英上下限。彈性預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。確定y=a÷bx中的S b來(lái)編制彈性預(yù)算。將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)雖的預(yù)算成本。對(duì)于階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué) 方法修正為直線，再運(yùn)用公式法。列表法可直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；階 梯成本和曲線成本可按總成本性態(tài)模型計(jì)算 填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要 使用插補(bǔ)法訃算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算 成本”，比較麻煩。例18-

7、2J A企業(yè)經(jīng)過(guò)分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造 費(fèi)用預(yù)算如下表所示：業(yè)務(wù)量范圍420-660 （人工工時(shí)）費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用（元/月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）運(yùn)輸費(fèi)用0. 20電力費(fèi)用1.00材料費(fèi)用0. 10修理費(fèi)用850. 85油料費(fèi)用1080. 20折舊費(fèi)用300人工費(fèi)用100合計(jì)5932. 35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固立費(fèi)用將由85元上升為185元例18-3J A企業(yè)采用列表法編制的20X6年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表所示。業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動(dòng)成本：運(yùn)

8、輸費(fèi)用（b=0.2）8196108120132電力費(fèi)用（b=1.0）420480540600560材料費(fèi)用（b=0.1）1248516066合計(jì)546624702780858混合成本：修理費(fèi)用442493544595746油料費(fèi)用192204216228240合計(jì)631697760823986固定成本：折舊費(fèi)用300300300300300人工費(fèi)用100100100100100合計(jì)400400100100100總計(jì)15801721186220032244固左預(yù) 算（靜態(tài) 預(yù)算）含義特點(diǎn)在只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固 泄的業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、銷售星等）水平作 為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算。適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)

9、務(wù)穩(wěn)左，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn) 左，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企 業(yè)，也可用于編制固定費(fèi)用預(yù)算。適應(yīng)性 差和可比性差。彈性預(yù) 算（動(dòng)態(tài) 預(yù)算）是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、 成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期 內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)疑（如生產(chǎn)量、銷售 雖:、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法。適用于編制全而預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有 關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi) 用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù) 算。具有預(yù)算范囤寬和可比性強(qiáng)的特點(diǎn)。綜合練習(xí)3多選題下列關(guān)于固妃預(yù)算與彈性預(yù)算的表述中，不正確的有（）。A. 固定預(yù)算方法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)B. 彈性預(yù)算法一般適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)左，生產(chǎn)產(chǎn)

10、品產(chǎn)銷量穩(wěn)左，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的 企業(yè)C. 彈性預(yù)算法擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍D. 彈性預(yù)算法能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用正確答案BD答案解析固左預(yù)算法一般適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及 產(chǎn)品成本的企業(yè)，所以，選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確。滾動(dòng)預(yù)算法使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修 訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，所以，選項(xiàng)D的說(shuō)法 不正確。!經(jīng)典例題2 單選題某企業(yè)單位變動(dòng)成本的預(yù)算數(shù)1. 5元/直接人工工時(shí)，固左成本預(yù)算數(shù)500元，直接人工工時(shí)480工時(shí)混合成本的預(yù)算數(shù)490元，直接人工工時(shí)

11、540工時(shí)混合成本的預(yù)算數(shù)544 元。則實(shí)際直接人工工時(shí)500工時(shí)下的預(yù)算總成本為（）元。A. 1500B. 1758C. 1800D. 1675正確答案B答案解析設(shè)直接人工工時(shí)500工時(shí)下的混合成本為X,有：（X-490） / （544-490） = （500 -480） / （540-480）,解得，X=508°直接人工工時(shí)500工時(shí)下的預(yù)算總成本為:1.5×500+500 + 508 = 1758 （元）。知識(shí)點(diǎn)3定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 一、定期預(yù)算法以固定不變的會(huì)汁期間作為預(yù)算期間。優(yōu)點(diǎn)預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評(píng)價(jià) 預(yù)算的

12、執(zhí)行結(jié)果。缺點(diǎn)不利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。二、滾動(dòng)預(yù)算編制方法預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一泄的時(shí)期跨度。 又叫連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法J ! I雞館袋袋3逐月滾動(dòng)逐季滾動(dòng)提示對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小。優(yōu)點(diǎn)能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)： 使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充 分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。缺點(diǎn)工作量大。綜合練習(xí)2 單選題J隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，使預(yù)算期間保持一左的時(shí)期跨度的預(yù)算編制 方法是（）。A. 滾動(dòng)預(yù)

13、算法B.禪性預(yù)算法C.零基預(yù)算法D.定期預(yù)算法正確答案A答案解析滾動(dòng)預(yù)算法是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐 期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度，所以本題的正確答案是選項(xiàng)A。第三節(jié)營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制知識(shí)點(diǎn)1銷售預(yù)算的編制權(quán)責(zé)發(fā)生制銷售收入=銷售單價(jià)X銷售數(shù)量收付實(shí)現(xiàn)制當(dāng)期銷售現(xiàn)金流量=本期銷售收入X本期收現(xiàn)比例+以前某期收入X以前某期收入在本期收現(xiàn)比例本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%,另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到。 銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200銷售

14、收入200003000040000360001260000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款62006200第一季度（銷貨20000）12000800020000第二季度（銷貨30000）180001200030000第三季度（銷貨IOOOO）240001600040000第四季度（銷貨36000）2160021600現(xiàn)金收入合計(jì)18200260003600037600117800例題多選題已知A公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季度收回貨款60$,下季度收回貨款30%,下下 季度收回貨款10%,預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為28萬(wàn)元，英中包括上年第三季度銷售形成的應(yīng)收賬 款4萬(wàn)元，第四季度銷售形成的應(yīng)收賬款24萬(wàn)元，

15、則下列說(shuō)法正確的有（）。A. 上年第四季度的銷售額為60萬(wàn)元B. 上年第三季度的銷售額為40萬(wàn)元C. 上年第三季度銷售形成的應(yīng)收賬款4萬(wàn)元在預(yù)計(jì)年度第一季度可以全部收回D. 第一季度收回的期初應(yīng)收賬款為24萬(wàn)元正確答案ABC答案解析（1）本季度銷售有1 一60%=40%在本季度沒(méi)有收回，全部計(jì)入下季度初的應(yīng)收賬款 中。因此，上年第四季度的銷售額的40%為24萬(wàn)元，上年第四季度的銷售額為24÷40=60（萬(wàn)元）， 英中的30%在第一季度收回（即第一季度收回60×30% = 18萬(wàn)元），10%在第二季度收回（即第二 季度收回60×10=6萬(wàn)元）：（2）上年第三季度的銷

16、售額在上年第三季度收回貨款60%,在上年 的第四季度收回30%,到預(yù)計(jì)年度第一季度期初時(shí)，還有10弔未收回（數(shù)額為4萬(wàn)元），因此，上 年第三季度的銷售額為4÷10%=40 （萬(wàn)元），在預(yù)計(jì)年度第一季度可以全部收回。所以，第一季 度收回的期初應(yīng)收賬款= 18 + 4=22 （萬(wàn)元）。知識(shí)點(diǎn)2生產(chǎn)相關(guān)預(yù)算的編制一、生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨）一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨（以銷定產(chǎn)） 提示生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的両本例按下期銷售雖的10%安排期末產(chǎn)成品存貨。 生產(chǎn)預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量100150200180630加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨152

17、0182020合計(jì)115170218200650減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨1015201810預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640綜合練習(xí)7 單選題下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A. 生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算B. 生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)C. 生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制D. 生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)正確答案B答案解析生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)。經(jīng)典例題2 單選題甲公司正在編制下一年度的生產(chǎn)預(yù)算，期末產(chǎn)成品存貨按照下季度銷量的 10%安排。預(yù)計(jì)一季度和二季度的銷售量分別為150件和200件，一季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量是（）件。A. 145B. 150C. 155D. 1

18、70正確答案C答案解析預(yù)計(jì)一季度期初產(chǎn)成品存貨= 150×10=15 （件），一季度期末產(chǎn)成品存貨= 200X10%=20 （件，一季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)S= 150+20-15= 155 （件）。二、直接材料預(yù)算某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品左額耗用量預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末存量一期初存量本例條件：各季度"預(yù)計(jì)期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一左百分比確左,本例按20%i 算。本例假設(shè)材料采購(gòu)的貨款50%在本季度內(nèi)付淸，另外50%在下季度付淸 年末應(yīng)付賬款是多少：9280×50%=4640直接材料預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）1051551981

19、82640單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010生產(chǎn)需用量（千克）10501550198018206400加：預(yù)計(jì)期末存量（千克）310396364400400減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）300310396364300預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）10601636194818566500單價(jià)（元/千克）55555預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）530081809740928032500預(yù)計(jì)現(xiàn)金支岀上年應(yīng)付賬款23502350第一季度（采購(gòu)5300元）265026505300第二季度（采購(gòu)8180元）409010908180第三季度（采購(gòu)9740元）487048709740第四季度（采購(gòu)9280元）464046

20、40合計(jì)500067403960951030210綜合練習(xí)4 單選題某企業(yè)2011年第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算為1500件，單位產(chǎn)品材料用量5 千克/件，季初材料庫(kù)存ooo千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存雖：， 預(yù)算第二季度生產(chǎn)耗用7800千克材料。材料采購(gòu)價(jià)格預(yù)計(jì)12元/千克，則該企業(yè)第一季度材料采購(gòu)的 金額為（）元。A. 78000B. 87360C. 92640D. 99360正確答案B答案解析預(yù)汁采購(gòu)的金額=預(yù)計(jì)采購(gòu)雖X采購(gòu)價(jià)格，預(yù)汁采購(gòu)量=生產(chǎn)需用：+期末存量一期 初存氐 該企業(yè)第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)量=1500X5 + 7800X10% IOOO=7280 （千克

21、），預(yù)計(jì)材料采購(gòu) 的金額=7280X12=87360 （元）。例題多選題已知某企業(yè)購(gòu)貨付現(xiàn)率為：當(dāng)月付現(xiàn)60鶴 下月付現(xiàn)30乩 再下月付現(xiàn)10%.若 該企業(yè)2013年12月份的購(gòu)貨金額為200萬(wàn)元，年末的應(yīng)付賬款余額為128萬(wàn)元。預(yù)汁2014年第1季 度各月購(gòu)貨金額分別為：220萬(wàn)元、260萬(wàn)元、300萬(wàn)元，則下列計(jì)算正確的有（）。A. 2013年11月份的購(gòu)貨金額為480萬(wàn)元B. 2014年1月份的購(gòu)貨現(xiàn)金支出為240萬(wàn)元C. 2014年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為108萬(wàn)元D. 2014年第1季度的購(gòu)貨現(xiàn)金支出為634萬(wàn)元正確答案ABCI答案解析2013年11月份的購(gòu)貨金額=

22、（128-200×40%） 10%=480 （萬(wàn)元）2014年1月份預(yù)計(jì)的購(gòu)貨現(xiàn)金支岀=480X10%+200X30%+220X60¾j=240 （萬(wàn)元）2014年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額= 200X10E+220X40%=108 （萬(wàn)元） 2014年第1季度的購(gòu)貨現(xiàn)金支岀=128+220÷260×90+300×60%=762 （萬(wàn)元）經(jīng)典例題3 單選題（2019）甲公司正在編制直接材料預(yù)算。預(yù)計(jì)單位產(chǎn)成品材料消耗量10 千克。材料價(jià)格40元/千克，第一季度期初、期末材料存貨分別為600千克和550千克；第一季度、第 二季度產(chǎn)成

23、品銷量分別為300件和250件：期末產(chǎn)成品存貨按下季度銷量10弔安排。預(yù)計(jì)第一季度材料 采購(gòu)金額是（）元。A. 120000B. 118000C. 116000D. 140000正確答案C答案解析第一季度生產(chǎn)M = 300÷250× 10%-300× 10=295 （件）：第一季度材料采購(gòu) = 295× 10+550-600=2900 （千克）：預(yù)計(jì)第一季度材料采購(gòu)金額=2900X40 = 116000 （元）。三、直接人工預(yù)算某種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)=單位產(chǎn)品左額工時(shí)X該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)直接人工總成本=單位工時(shí)工資率X該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)提示由于

24、工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金 預(yù)算中的直接人工工資支付額。直接人工預(yù)算季度*二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）1010101010人工總工時(shí)（小時(shí)）10501550198018206400每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）22222人工總成本（元）210031003960364012800經(jīng)典例題4多選題（2019）編制直接人工預(yù)算時(shí)，影響直接人工總成本的因素有（）。A. 預(yù)計(jì)直接人工工資率B. 預(yù)計(jì)車間輔助人員工資C. 預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)D. 預(yù)計(jì)產(chǎn)量正確答案ACD答案解析直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編

25、制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品（直接 人工）工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本（即直接人工工資率）和人工總成本。四、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用提示變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，固左制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)訃，通常與本期產(chǎn) 量無(wú)關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付額預(yù)汁，然后求出全年數(shù)。制造費(fèi)用預(yù)算季度 三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）105155198182640間接材料（1元/件）105155198182640修理費(fèi)（2元/件）2103103963641280水電費(fèi)（1元/件）105155198182640小計(jì)5257759909103200固定制造費(fèi)用：修理費(fèi)100

26、011409009003940折舊10001000100010004000管理人員工資200200200200SOO保險(xiǎn)費(fèi)7585110190460財(cái)產(chǎn)稅100100100100400小計(jì)23752525231023909600合計(jì)290033003300330012800減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支出的費(fèi)用19002300230023008800為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率（小時(shí)費(fèi)用率）=3200÷6400=0.5 （元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率（小時(shí)費(fèi)用率）=9600F6400 = 1.5 （元/小時(shí)）提示為了便于

27、以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)訃現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金, 所以，根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支岀的費(fèi)用” O五. 產(chǎn)品成本預(yù)算單俚產(chǎn) = 品成本 二單位產(chǎn)品 制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工成本銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本期末存貨銷貨成本已知企業(yè)期初現(xiàn)金余額為8000元，最低現(xiàn)金余額為6000元，借款還款須是IOOO元的整數(shù)倍，借 款在初期，還款在期末，長(zhǎng)期借款利息年末支付，短期借款利息還本時(shí)支付。上期期末長(zhǎng)期借款余額為 9000 元。季度二三四全年期初現(xiàn)金余額80008200606062903000加：銷貨現(xiàn)金收入1820026000360

28、0037600117800可供使用現(xiàn)金26200342001206043890125800減：現(xiàn)金支出直接材料500067403960951030210直接人工210031003960364012800制造費(fèi)用19002300230023003800銷售及管理費(fèi)用500050005000500020000所得稅費(fèi)用400040004000100016000購(gòu)買設(shè)備IOOOOIOOOO股利8000800016000現(xiàn)金支出合計(jì)18000391402422032450113810現(xiàn)金余缺8200(4940)178401144011990現(xiàn)金籌措與運(yùn)用向銀行借款I(lǐng)IOOOIIOOO還銀行借款I(lǐng)lOO

29、OIIOOO短期借款利息（年利10$）550550長(zhǎng)期借款利息（年利12%）10801080期末現(xiàn)金余額8200606062901036010360假設(shè)第二季度借入的金額為X，那么X-494026000:解得：X> 10940又因?yàn)榻杩钸€款須是1000元的整數(shù)倍，所以第二季度應(yīng)該借入的金額為IloOO元。 因此，第二季度的期末現(xiàn)金余額=一4940+11000 = 6060 （元）。假設(shè)第三季度還款額為X,那么17840-X-X×10%26000;解得：X 11276. 2 又因?yàn)榻杩钸€款須是1000的整數(shù)倍，所以第三季度應(yīng)該還款I(lǐng)lOOO元。第三季度短期借款的利息= IlOoO

30、XloV2二550 （元）因此，第三季度的期末現(xiàn)金余額=17840IlOOO 550=6290 （元）。第四季度需要償還長(zhǎng)期借款的利息，已知上期期末長(zhǎng)期借款余額為9000元，所以9000×12=1080 （元）,第四季度期末現(xiàn)金余額=11440 1080=10360 （元）。經(jīng)典例題1 單選題某企業(yè)正在編制第四季度現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金短缺17840元，“現(xiàn)金籌措與運(yùn) 用”部分列示歸還借款利息500元，若企業(yè)需要保留的最低現(xiàn)金余額為3000元，銀行借款的金額要求 是IooO元的整數(shù)倍，那么該企業(yè)第四季度的最低借款額為（）元。A. 22000B. 18000C. 21000D. 23000正確

31、答案A答案解析假設(shè)借入X元，X-17840 50023000,解得X221340 （元），由于借款金額是IoOO 元的整數(shù)倍，所以借款金額為22000元。綜合練習(xí)2計(jì)算分析題（2017）甲公司是一家蔗糖生產(chǎn)企業(yè)，每年12月份編制下一年的分 季度現(xiàn)金預(yù)算。2017年末，預(yù)計(jì)2018年的相關(guān)資料如下：（1）該公司只生產(chǎn)一種1千克裝的白砂糖。由于作為原料的甘蔗供貨有季節(jié)性，采購(gòu)、生產(chǎn)只在 第一、四季度進(jìn)行，但銷售全年發(fā)生。（2）銷售收入預(yù)計(jì)，第一季度1500萬(wàn)元，第二季度750萬(wàn)元，第三季度750萬(wàn)元，第四季度1500 萬(wàn)元。所有銷售均為賒銷。每季度賒銷款的2/3當(dāng)季收回，另外1/3下一季度收回，應(yīng)

32、收賬款年初余額 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可在第一季度收回。（3）原料采購(gòu)預(yù)計(jì)：甘蔗全年原料采購(gòu)預(yù)計(jì)支出800萬(wàn)元：第一季度預(yù)付原料采購(gòu)款的50%,第 四季度收儲(chǔ)原料并支付剩余的50%尾款。（4）付現(xiàn)費(fèi)用預(yù)計(jì)：直接人工費(fèi)用第一、四季度均為700萬(wàn)元：制造費(fèi)用第一、四季度均為500 萬(wàn)元，第二、三季度不進(jìn)行生產(chǎn)，不發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用；銷售和管理費(fèi)用第一季度100萬(wàn)元、第 二季度50萬(wàn)元、第三季度50萬(wàn)元、第四季度100萬(wàn)元。直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售和管理費(fèi)用， 均于當(dāng)季支付。全年所得稅費(fèi)用200萬(wàn)元，分4個(gè)季度預(yù)交，每季度支付50萬(wàn)元（5）公司計(jì)劃在下半年安裝兩條新生產(chǎn)線，第三、四季度分別支付設(shè)備

33、及安裝款400萬(wàn)元、200 萬(wàn)元。（6）2017年末，公司有現(xiàn)金12萬(wàn)元，沒(méi)有短期投資。為應(yīng)對(duì)季節(jié)生產(chǎn)所需的大量資金，2017年 末公司從銀行借入短期借款255萬(wàn)元，除該短期借款外，公司沒(méi)有其他負(fù)債。公司根據(jù)下季度現(xiàn)金凈需 求額外加10萬(wàn)元浮動(dòng)額確泄季末的最低現(xiàn)金余額。如下季度現(xiàn)金凈需求額為負(fù)，則最低現(xiàn)金額為10 萬(wàn)元。實(shí)有現(xiàn)金低于最低現(xiàn)金余額時(shí)，如果有短期投資，先變賣短期投資，仍不足時(shí)，再向銀行借入短 期借款：超過(guò)最低現(xiàn)金余額時(shí)，如果有短期借款，先償還短期借款，仍有剩余時(shí)，再進(jìn)行短期投資。借 款、償還借款、投資和收回投資，數(shù)額均為5萬(wàn)元的倍數(shù)，均在季度末發(fā)生。短期借款年利率為8%, 每季度末

34、付息一次，短期投資年報(bào)酬率為4%每季度末結(jié)算一次，假設(shè)不考慮借款和投資的交易費(fèi)用。<7）為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)2019年第一季度的預(yù)計(jì)銷售收入、原料采購(gòu)及付現(xiàn)費(fèi)用與2018年第一季 度相同。要求：根據(jù)上述資料，編制公司現(xiàn)金預(yù)算（計(jì)算結(jié)果填入下方表格中，不用列示計(jì)算過(guò)程）。 現(xiàn)金預(yù)算單位：萬(wàn)元季度一二三四合計(jì)期初現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入：本期銷售本期收款上期銷售本期收款可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支岀：原料采購(gòu)直接人工制造費(fèi)用銷售與管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用設(shè)備購(gòu)置及安裝現(xiàn)金支出合計(jì)向銀行借款歸還銀行借款支付借款利息短期投資收回短期投資獲取投資報(bào)酬期末現(xiàn)金余額正確答案季度一二三四合計(jì)期初現(xiàn)金余額26711.911.8713

35、.2267現(xiàn)金收入：本期銷售本期收款100050050010003000上期銷售本期收款5005002502501500可供使用現(xiàn)金17671011.9761.81963. 24767現(xiàn)金支出：原料采購(gòu)400400800直接人工7007001400制造費(fèi)用5005001000銷售與管理費(fèi)用1005050100300所得稅費(fèi)用50505050200設(shè)備購(gòu)置及安裝400200600現(xiàn)金支出合計(jì)175010050019504300向銀行借款5050歸還銀行借款255255支付借款利息5. 15110.2短期投資610640收回短期投資445195640獲取投資報(bào)酬6.41.95835期末現(xiàn)金余額11

36、.911.8713.2260. 15260. 15相關(guān)計(jì)算說(shuō)明:因?yàn)?017年末，公司有現(xiàn)金12萬(wàn)元，2017年末公司從銀行借入短期借款255萬(wàn)元，所以第 一季度期初現(xiàn)金余額=12+255=267 （萬(wàn)元）。根據(jù)題目條件“所有銷售均為賒銷。每季度賒銷款的2/3當(dāng)季收回，另外1/3下一季度收回”， 第一季度本期銷售本期收款= 1500X2/3 = 1000 （萬(wàn)元）。又因?yàn)椤皯?yīng)收賬款年初余額500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可在第一季度收回”，所以第一季度上期銷售本期 收款為500萬(wàn)元。第二季度本期銷售本期收款= 750X2/3 = 500 （萬(wàn)元），第一季度銷售額的1/3會(huì)在第二季度 收回，所以第二季度上期銷售

37、本期收款=1500X1/3 = 500 （萬(wàn)元）。第三季度和第四季度也是同樣的計(jì)算思路。因?yàn)槎唐诮杩蠲考径饶┲Ц兑淮卫?，所以第一季度支付短期借款利?255×8%4 = 5. 1 （萬(wàn) 元）。第一季度期末最低現(xiàn)金余額要根據(jù)第二季度的現(xiàn)金凈需求確怎，第二季度現(xiàn)金凈需求=IOo 1000=-900 （萬(wàn)元），所以第一季度期末最低現(xiàn)金余額為10萬(wàn)元。第一季度期末現(xiàn)金余額=可供使用現(xiàn)金一現(xiàn)金支出合計(jì)一現(xiàn)金籌措與運(yùn)用= 1767 1750 5.1 = 11. 9 （萬(wàn)元）假設(shè)第二季度短期投資X萬(wàn)元,1011.9-100-255-5.1-XI0,解得X>641. 8,因?yàn)椤敖?款、償還借

38、款、投資和收回投資，數(shù)額均為5萬(wàn)元的倍數(shù)”，所以短期投資為640萬(wàn)元。因?yàn)榈谒募径鹊默F(xiàn)金支岀1950現(xiàn)金收入1250=700 （萬(wàn)元），所以第三季度期末最低現(xiàn)金余 額應(yīng)為710萬(wàn)元。為了滿足第三季度期末最低現(xiàn)金余額的要求，需要收回短期投資，假設(shè)收回短期投資X，那么 761. 8-500+6. 4+X710,解得X>441. 8,所以應(yīng)該收回短期投資445萬(wàn)元。（因?yàn)槭栈囟唐谕顿Y發(fā)生在期末，所以收回短期投資不影響投資報(bào)酬。）假設(shè)2019年第一季度的預(yù)計(jì)銷售收入、原料采購(gòu)及付現(xiàn)費(fèi)用與2018年第一季度相同。也就是 說(shuō)，2019年第一季度的現(xiàn)金凈需求額=2018年第一季度的現(xiàn)金凈需求額=175

39、0 IoOO 500=250 （萬(wàn)元），所以，2018年第四季度的期末最低現(xiàn)金余額為250+10=260 （萬(wàn)元）。假設(shè)第四季度短期借款為X, 1963. 2-1950 + 1. 95 + 195+X>260,解得X49. 85,所以第四 季度的短期借款為50萬(wàn)元。知識(shí)點(diǎn)2預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一、利潤(rùn)表預(yù)算利潤(rùn)表預(yù)算與實(shí)際利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式相同,只是數(shù)據(jù)是而向預(yù)算期的。通過(guò)編制利潤(rùn)表預(yù)算，可 以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。f提示J注意所得稅項(xiàng)目的金額通常不是根據(jù)利潤(rùn)總額乘以所得稅率計(jì)算出來(lái)的，而是預(yù)先估計(jì)的提示從預(yù)算編制程序上看，如果根擄“本年利潤(rùn)”和稅率重新訃算所得稅，就需要修改“現(xiàn)金 預(yù)算”，引

40、起信貸計(jì)劃修訂，進(jìn)而改變“利息”，最終又要修改“本年利潤(rùn)”，從而陷入數(shù)據(jù)的循環(huán)修二.資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容.格式相同,只不過(guò)數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期期初會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表,根據(jù)有關(guān)營(yíng)業(yè)和財(cái)務(wù)預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目期初期末項(xiàng)目期初期末現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 直接材料 產(chǎn)成品固定資產(chǎn) 資產(chǎn)總額30005200150090031000476001036014400200018003700065560應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款普通股未分配利潤(rùn) 負(fù)債及股東權(quán)益總額23509000200001625047600161090002000031920655

41、60例題計(jì)算分析題某批發(fā)市場(chǎng)目前財(cái)務(wù)部門正在編制2013年12月份的預(yù)算，有關(guān)資料如下:（1）預(yù)i2013年11月30日的資產(chǎn)負(fù)債表如下:資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金22應(yīng)付賬款162應(yīng)收賬款76短期借款18存貨132長(zhǎng)期借款120固定資產(chǎn)170實(shí)收資本600無(wú)形資產(chǎn)300盈余公積80未分配利潤(rùn)20資產(chǎn)總計(jì)1000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)1000（2）銷售收入預(yù)Ih 2013年11月200萬(wàn)元，12月220萬(wàn)元：2014年1月230萬(wàn)元。（3）銷售收現(xiàn)預(yù)計(jì):銷售當(dāng)月收回60%,次月收回38%,其余2%無(wú)法收回（壞賬）O（4）采購(gòu)付現(xiàn)預(yù)計(jì)：銷售商品的80飯?jiān)谇耙粋€(gè)月購(gòu)入，銷售商品的20%在當(dāng)

42、月購(gòu)入：所購(gòu)商品的進(jìn) 貨款項(xiàng)，在購(gòu)買的次月支付。（5）預(yù)訃12月份購(gòu)置固泄資產(chǎn)需支付10萬(wàn)元：全年折舊費(fèi)216萬(wàn)元：除折舊外的其他管理費(fèi)用 均須用現(xiàn)金支付，預(yù)計(jì)12月份為25萬(wàn)元；12月末歸還到期的短期借款18萬(wàn)元。（6）預(yù)計(jì)銷售成本率75%。（7）預(yù)計(jì)長(zhǎng)期借款年利率9%,短期借款年利率為6%,利息按月支付。（8）企業(yè)最低貨幣資金余額20萬(wàn)元；預(yù)計(jì)貨幣資金余額不足20萬(wàn)元時(shí)，在每月月初從銀行借入, 借款金額是1萬(wàn)元的整數(shù)倍，借款年利率為6%利息按月支付。（9）按月計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：（計(jì)算結(jié)果四舍五入保留兩位小數(shù)）：（1）訃算12月份銷售收回的貨幣資金、進(jìn)貨支付的貨幣資金、新借入的銀行借款：（2）計(jì)算12月份貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨的期末余額；（3）計(jì)算12月份稅前利潤(rùn)。正確答案（1）銷售收回的貨幣資金=220×60%+200×38%= 13