1、第二講 稅務籌劃的18種方法（一）形式轉化法1.目的通過收入形式的轉化，達到減少稅種，或降低稅率的目的2.典型運用（1）某公司出租廠房，年租金收入700萬元，根據國家規定，房屋出租應交納5.5%的營業稅和附加稅，同時交納12%的房產稅等。轉化方法，將收入轉化為兩部分；一部分為房屋租金收入，另一部分為場地租金收入。根據規定，場地租金不交12%的房產稅，只交5.5%的營業稅和附加稅。（2）某服裝廠受托為丙集團公司高級管理人員定制高檔西服。該批西服總價格81.9萬元，應按17%的稅率上交增值稅；所耗布料進價25萬元，且無法取得增值稅專用發票作進項稅抵扣；另外，丙集團只需要有發票能作費用列支即可，同時

2、，盡量防止交納個人所得稅。轉化方法，服裝廠將以上收入分為兩類： 企業形象設計費用47萬元 服裝加工收入35.9萬元根據規定，企業形象設計收入可以開營業稅發票，作為服務收入，交5%的營業稅，而無須交17%的增值稅；只有服裝加工收入部分才需要交納增值稅。（二）輔助線法1.目的主要根據國家稅法的某些行業特殊規定，合理控制成本費用的比例，選擇適用自己較滿意的稅種和稅率納稅。2.案例討論某賓館下設有餐飲、娛樂城、小賣部。根據稅法規定，餐飲業營業稅稅率5%，娛樂業20%，而小賣部應交增值稅稅率為3%。該賓館的客人在娛樂城消費煙酒飲料形成收入61.5萬元，娛樂城包廂費等共96.2萬元，快餐零食收入78萬元。

3、【問題】對以上收入應如何處理較適宜？【附】思考的另類行業問題某公司承接一項工程施工安裝業務，實行大包（既包工又包料）；預計完成該工程需要購入材料，若開發票4500萬元，不開發票4300萬元；工程承包總標的最低8800萬元，最高9100萬元。（1）該工程購入材料是否需要發票？（2）公司收到工程款后應開哪些發票？（3）該工程收入應交什么稅金？ 增值稅或營業稅（4）可能會出現哪些問題？（5）另外，中介人要取得傭金（好處費）270萬元，如何處理最安全、合法？且稅負比率最低？（三）化整為零法1.目的通過合法手段，將每個企業的收入縮小，降低稅收風險。2.兩個典型案例（1）某公司經營甲類產品，年銷售額約28

4、000萬元，屬于增值稅一般納稅人，購入貨物基本都有增值稅專用發票；當地稅務機關將年銷售收入超過10000萬元的企業作為規模以上經營企業，每年屬于重點征管和稽查的對象；企業非常苦惱，但經營形式又很好。請問：如何處理較好？（2）某公司經營家用建材為主，在當地形成連鎖規模，年銷售額過1000萬元，由于絕大部分建材屬于家庭裝修購買，只需開出增值稅普通發票或不出發票；但每年的毛利較多，稅收負擔較重。請問：如何有效化解這些矛盾？（四）產品分拆法1.目的通過對產品組成進行分拆，或企業分設，合法降低稅負。2.特殊典型案例某酒廠為了促銷，每瓶酒附送1件外購禮品，禮品每件定制價格7元，市場價12元；每瓶酒（含禮品

5、）出廠價70元（含增值稅）；年銷售該種酒840萬瓶；根據規定，白酒的增值稅稅率17%，消費稅稅率20%，城建稅和教育費附加合計為主稅的10%。請問：該公司如何處理，可以合法地少交消費稅和附加稅？處理方法：出售時，將禮品和酒分開開票、分開核算、分開入賬、分開交稅處理依據：禮品若單獨出售，不交消費稅。處理結果：（1）每件禮品售價12元（2）每瓶酒出廠價58元（70-12）（3）每年少交消費稅及附加稅12×840÷（1+17%）×20%×（1+10%）1895.38萬元（五）分立籌劃法1.目的根據稅法的特殊規定，設立兩個以上公司，降低稅收負擔；同時，享受稅收優

6、惠。2.兩個典型案例【典型案例之一】某公司生產的產品屬于較大型半自動化設備，客戶購入后作為固定資產使用。年購入原材料約4200萬元，均開有增值稅專用發票，可取得增值稅進項稅額抵扣714萬元；年耗用水電費約500萬元，取得增值稅專用發票，可抵扣增值稅進項稅額約80萬元；另外還發生工資、折舊、管理費用等成本費用支出約760萬元，無進項稅抵扣；生產的設備年銷售額（含增值稅）14040萬元。有關計算如下：（1）年可抵扣增值稅進項稅額714+80794萬元（2）年成本費用4200+500+7605460萬元（3）年不含增值稅收入14040÷（1+17%）12000萬元（4）年銷項稅額12000

7、×17%2040萬元（5）年上交增值稅2040-7941246萬元（6）年上交附加稅1246×10%124.6萬元（7）年利潤12000-5460-124.66415.4萬元（8）年上交企業所得稅6415.4×25%1603.85萬元【問題】如何有效降低稅收負擔？方法：分拆為兩個公司：設備制造公司、軟件開發公司原因： 該產品屬于自動化較高的產品，表明有軟件開發和設計的價值包含其中； 稅法規定，軟件開發公司增值稅實際稅負超過3%的部分，可以全額返還。但是未單獨設計開發公司的嵌入式軟件不能享受該優惠。 若屬于國家重點扶持的高新技術企業，企業所得稅減按15%征收。結算關

8、系：軟件開發公司開發的軟件，賣給設備制造公司；若每年確認的價格為3510萬元（含增值稅），則軟件開發公司開給設備制造公司的增值稅專用發票，設備制造公司仍可以按17%的稅率抵扣增值稅。分拆后：軟件開發公司的納稅情況 不含增值稅收入3510÷(1+17%)3000萬元 銷項稅額3000×17%510萬元 上交增值稅510萬元（注：因軟件開發公司無進項稅額抵扣）但其收入稅負比已超過3%，國家會返還上交的增值稅 應返還增值稅510-3000×3%420萬元（注：因其收入稅負比已超過3%，國家會返還上交的增值稅） 同時返還附加稅420×10%42萬元返還的稅收增加

9、企業利潤=420+42462萬元另外，軟件開發公司除人工工資等，其他材料消耗很少；若軟件開發公司每年按600萬元的成本計算 年利潤3000+462-6002862萬元 年少交企業所得稅2862×（25%-15%）286.2萬元 年少交稅金462+286.2748.2萬元【典型案例之二】某地方所產的茶葉，具有較高的聲譽和產業化價值，被當地政府列為重點培育發展的對象，并成功地培養了幾家擁有獨立注冊商標、且經營規模達14000萬元的民營公司。但是，這些企業深感稅收負擔過重，發展后勁不足。（1）根源 公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產用原材料；有成本，無發票；更無增值稅進項稅抵扣； 加工的茶

10、葉對外銷售，應按13%或17%的稅率交納增值稅（精加工、小包裝的稅率17%，散裝的為13%的稅率）（2）處理策略：分拆為3個實體 茶葉種植合作社 制茶公司 茶文化公司（3）茶葉種植合作社，獨立核算。出售茶葉屬于免稅農產品，不交稅；但是，開給制茶公司的發票，制茶公司可按買價的13%作增值稅進項稅額抵扣 若茶葉種植合作社采摘的茶葉以3000萬元的價格出售給制茶公司，銷售方不交稅； 制茶公司購入后可作進項稅額抵扣3000×13%390萬元剩余可作材料成本列支3000-3902610萬元（4）制茶公司制作的茶葉以7020萬元的價格出售給茶文化公司，則該部分收入應按17%的稅率計算交納增值稅

11、銷項稅額7020÷（1+17%）×17%1020萬元假定不考慮消耗水電、購買包裝袋等可抵扣的增值稅 應交增值稅1020-390630萬元（5）茶文化公司對外以14000萬元的價格推銷茶葉，不再交增值稅。文化業應交3%的營業稅應交營業稅14000×3%420萬元（6）比較結果 設立1家公司應交增值稅14000÷（1+17%）×17%2034.2萬元 設立3家公司，合計應交增值稅和營業稅630+4201050萬元 減少流轉稅2034.2-1050984.2萬元同時，也降低了企業所得稅稅負。（六）優惠技巧法1.目的充分利用稅收優惠政策，并且要創造條件

12、，滿足稅收優惠的前提和程序性要求2.創造的技巧（1）前提-合規性要求，包括行業規定、內容規定等（2）程序性要求，符合稅收優惠條件，還應按照既定的審批或備案程序完成其相關申請手續。3.典型案例某位投資者，擬在農村中心鎮投資設立獸藥銷售公司，預計年采購量（含增值稅）1520余萬元，年銷售額1990萬元左右，增值稅稅率17%，城建稅稅率5%，教育費附加比率為3%，估計每年應交稅金情況如下：（1）進項稅額1520÷（1+17%）×17%221萬元（2）銷項稅額1990÷（1+17%）×17%289萬元（3）應交增值稅289-22168萬元（4）應交附加稅68&#

13、215;（5%+3%）5.44萬元【問題】如何創造條件達到免稅的目的？方法：設立企業時，經營范圍定性為“牛羊等畜牧業疾病防治與治療、動物配種”依據：以上行業不再交增值稅，屬于服務業，應交營業稅。優惠規定：以上行業免交營業稅及附加稅通過以上技巧轉換，每年可以少交稅73.44萬元（68+5.44）（七）其他納稅籌劃方法1.化整為零法。如資金池運用等2.二點一線法專門針對某項稅收優惠。如：新技術研發支出加計50%。3.多步交易法主要規避稅法重復征稅和稅率特別高的情況。如：土地增值稅4.合并籌劃法。主要用于綜合性企業5.比較選擇法。主要用于稅種的比較。6.臨界點法主要用于稅率的比較。如：小規模納稅人與一般納稅人股東工資的確定。7.轉讓定價法（轉移定價法）主要用于利潤轉移與稅收規避8.股權置換。主要用于大宗資產交易。9.打包出售法。主要用于綜合資產交易。10.核算技巧法。如：折舊、房產稅、土地使用稅11.差異調整法。主要運用