1、營業稅改征增值稅相關政策（海曙國稅，2012.10.24)標題n一.營業稅改征增值稅概述n二.營改增政策規定n營業稅改增值稅之征稅范圍n營業稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人n營業稅改增值稅之稅率和征收率n營業稅改增值稅之計稅方法n營業稅改增值稅之銷售額n營業稅改增值稅之進項稅額n營業稅改增值稅之征收管理n營業稅改增值稅之銜接n三.營業稅改增值稅之核算n四.增值稅之納稅申報營業稅改征增值稅概述n一.營改增試點地區及時間試點地區試點起始時間上海市2012年1月1日起北京市2012年9月1日起江蘇省、安徽省2012年10月1日起福建省、廣東省2012年11月1日起天津市、浙江省、湖北省2012年12月

2、1日起營業稅改征增值稅概述n二.營業稅和增值稅差異概述差異內容營業稅增值稅納稅人性質無性質區分區別為一般納稅人和小規模納稅人；其中一般納稅人認定有必須、申請和選擇認定；管理上有一般和輔導期管理方式征稅范圍（境內、經營行為；“二選一”）除征收增值稅外的應稅勞務和銷售不動產銷售貨物、進口貨物、應稅勞務（加工、修理修配）和應稅服務（營改增）稅率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%營業稅改征增值稅概述差異內容營業稅增值稅計稅方法通常全額、部分差額一般計稅法：銷項進項（抵稅）簡易計稅法：全額計稅稅務管理未通過網絡通過金稅系統的網絡管理收受、使用發票普通發票專用發票和普通發票（含

3、定額）稅款核算期末計提平時明細賬專欄核算納稅申報申報期內報申報表期限內認證、申報期內抄稅、報申報表（一表四附列資料及其他資料）營業稅改增值稅之征稅范圍n一.基本范圍n在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務等應稅服務n（一）應稅服務項目n應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務等交通運輸業（注：暫不包括鐵路運輸服務）、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務n注：外國企業常駐代表機構不納入本次營業稅改征增值稅試點，若代表處申請，主管稅務機關根據業務性質決定是否納入營業稅改增值稅之征稅范圍n（二）有償提供n

4、1.是對營業活動征稅，即有償提供應稅服務n有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益n2.非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務 n 非營業活動，是指： n （1）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動n（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務 n（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務n（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形情報 營業稅改增值稅之征稅范圍n（三）境內n在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內n下列情

5、形不屬于在境內提供應稅服務： n1.境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務 n2.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產 n3.財政部和國家稅務總局規定的其他情形n注：只要收、付款一方是境內的，即為境內所得，特殊情形用免稅或出口退稅方法來解決 營業稅改增值稅之征稅范圍n二.特殊的征稅范圍n（一）視同銷售n單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： n1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外n根據國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于規定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅n 2

6、.財政部和國家稅務總局規定的其他情形 營業稅改增值稅之征稅范圍n（二）混合銷售 n1.認定n一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務（即營業稅勞務），為混合銷售行為 n認定應側重于應稅增值稅貨物與應稅營業稅的勞務間有關聯，以區別于兼營業務；n不一定同時付款或開同一張發票上（同一人付款、同一人收款）n2.繳納稅種n視主業確定繳納增值稅或營業稅，即：從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅營業稅改增值稅之征稅范圍n（三）兼營業務n1.認定n（1）兼營不同稅率或

7、征收率（即混業經營）n（2）兼營非應稅增值稅勞務n認定兼營非應稅增值稅勞務或混業經營應側重于應稅增值稅貨物與應稅營業稅；不同稅率或征收率的勞務間無關聯，以區別于混合銷售行為n2.繳納稅種n視收入的核算n（1）混業經營n都繳納增值稅，只是適用稅率或征收率、計稅方法上有差異營業稅改增值稅之征稅范圍n（2）兼營非應稅勞務n分別繳納增值稅和營業稅n納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅n未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額，征收增值稅（營業稅也有類似規定

8、）營業稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人n一.納稅人的基本規定n（一）一般規定n在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人 n單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位n個人，是指個體工商戶和其他個人n（二）承包、承租、掛靠n單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人營業稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人n二.納稅人性質n（一）一般納稅人和小規模納稅人的認定納稅人類型納稅人性質小規模一般納稅人正常管理輔導期管理自然人個

9、人按小規模不可以選擇和申請認定非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業、個體工商戶選擇按小規模選擇按一般納稅人新認定小型商貿批發企業;有規定違規行為的企業年應稅銷售額未超過標準的企業不申請認定申請認定年應稅銷售額超過標準企業不可以按小規模認定營業稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人n1.應稅銷售額n應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續n試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續不超過12個月應稅服務營業額合計（13%）。計算應稅服務營業額的具體起、止時間由試點地區省級國家稅務局根據本省市的實際情況確定n按照現行營

10、業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算 營業稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人n2.申請認定n小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人n會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算n3.原已認定n試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人 n4. 自開票運輸業n試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人營業稅改增值稅之

11、納稅人和扣繳義務人n（二）小規模納稅人與一般納稅人的主要差異（二）小規模納稅人與一般納稅人的主要差異差異內容小規模納稅人一般納稅人計稅方法簡易計稅法應納稅額=含稅銷售額（1+征收率3%）3%一般計稅法應納稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率-進項稅額稅率或征收率適用征收率3%適用稅率使用發票只能領購普通發票，增值稅專用發票到主管稅務機關代開可以同時領購增值稅專用發票和普通發票營業稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人n（三）輔導期與非輔導期的一般納稅人主要差異差異內容輔導期非輔導期（正常）領購增值稅專用發票限額（萬元版）、限量（25份）根據需要限額，不限量增購發票按已填開銷售額按3%預繳不預繳稅進項稅額抵

12、扣認證相符不能抵扣，比對相符才能抵扣認證相符即可以抵扣營業稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人n三.扣繳義務人n中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人 n1.以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區 n 2.以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區n不符合上述情形的，仍按照現行營業稅有關規定代扣代繳營業稅營業稅改增值稅之稅率和征收率n一.增值稅稅率及征收率基本規定n（一）稅率n基本稅率：17%；低稅率：13%、11%和6%；零

13、稅率n（二）征收率n3%（6%和4%）n二.稅率和征收率的適用n（一）稅率的適用n1.一般納稅人且適用一般計稅法（購進扣稅法）銷售貨物或提供應稅服務時n2.進口貨物繳納增值稅時試點行業細分行業稅率交通運輸陸路運輸服務、水路運輸服務(含期租、程租)、航空運輸服務(濕租)和管道運輸服務 11% 研發技術研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務 6%信息技術軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務 6%文化創意設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務、會議展覽服務 6%物流輔助航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物

14、運輸代理服務、代理報關服務、船舶代理服務、倉儲服務、裝卸搬運服務 6%有形動產租賃有形動產融資租賃、有形動產經營性租賃、 遠洋運輸光租、航空運輸干租 17%鑒證咨詢認證服務、鑒證服務、咨詢服務（含培訓） 6%營業稅改增值稅之稅率和征收率營業稅改增值稅之稅率和征收率n（二）零稅率的適用n試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率（注：出口貨物也適用，即出口退稅）n1.國際運輸服務，是指： n（1）在境內載運旅客或者貨物出境 n（2）在境外載運旅客或者貨物入境 n（3）在境外載運旅客或者貨物 n2.向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設

15、計服務營業稅改增值稅之稅率和征收率n試點地區的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得國際船舶運輸經營許可證；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得道路運輸經營許可證和國際汽車運輸行車許可證，且道路運輸經營許可證的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得公共航空運輸企業經營許可證且其經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業務”n試點地區的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為按照規定適用的增值稅稅率n如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法營業稅改增值稅之稅率和征收率

16、n免抵退稅n（一）免抵退稅含義n免抵退稅辦法是指，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅（免），相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額）（抵），未抵減完的部分予以退還（退）n（二）免抵退稅計算n1.零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算 n當期零稅率應稅服務免抵退稅額當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價零稅率應稅服務退稅率（現規定為適用稅率） n零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額 營業稅改增值稅之稅率和征收率n2.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算： n（1）當期期

17、末留抵稅額當期免抵退稅額時：n當期應退稅額當期期末留抵稅額 n當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 n注：退稅后，無留抵稅額n（2）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時 n當期應退稅額當期免抵退稅額 n當期免抵稅額0 n“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額” 營業稅改增值稅之稅率和征收率n（三）出口退（免）稅認定n零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定。辦理出口退（免）稅認定時，應提供以下資料： n1.銀行開戶許可證； n2.從事水路國際運輸的應提供國際船舶運輸經營許可證；從事航空國際運輸的應提供公共航空運輸企業經營許

18、可證，且其經營范圍應包括“國際航空客貨郵運輸業務”；從事陸路國際運輸的應提供道路運輸經營許可證和國際汽車運輸行車許可證，且道路運輸經營許可證的經營范圍應包括“國際運輸”；從事對外提供研發設計服務的應提供技術出口合同登記證 n零稅率應稅服務提供者在營業稅改征增值稅試點后提供的零稅率應稅服務，如發生在辦理出口退（免）稅認定前，在辦理出口退（免）稅認定后，可按規定申報免抵退稅 營業稅改增值稅之稅率和征收率n（四）免抵退稅申報n零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報

19、 n零稅率應稅服務提供者應于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅n資料不齊全或內容不真實的零稅率應稅服務，不得向稅務機關申報辦理免抵退稅n逾期未收齊有關憑證申報免抵退稅的，主管稅務機關不再受理免抵退稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅 營業稅改增值稅之稅率和征收率n提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料： n1.免抵退稅申報匯總表及其附表 n2.零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表 n3.當期增值稅納稅申報表 n4.免抵退稅正式申報電子數據 n5.下列原始憑證： n（1）零稅率應稅

20、服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證） n（2）提供零稅率應稅服務的發票 n（3）主管稅務機關要求提供的其他憑證 n上述第（1）、（2）項原始憑證，經主管稅務機關批準，可留存零稅率應稅服務提供者備查 營業稅改增值稅之稅率和征收率n（五）首次退稅管理n對新發生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者，自發生首筆零稅率應稅服務之日（國際運輸企業以提單載明的日期為準，對外提供研發、設計服務企業以收款憑證載明日期的月份為準）起6個月內提供的零稅率應稅服務，按月分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對6個月內各月審核無誤的應退稅額在當月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應退稅額

21、一次性辦理退庫。自第7個月起，新零稅率應稅服務提供者提供的零稅率應稅服務，實行按月申報辦理免抵退稅 n新零稅率應稅服務提供者是指，在營業稅改征增值稅試點以前未發生過零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者。零稅率應稅服務提供者在辦理出口退（免）稅認定時，應向主管稅務機關提供證明在營業稅改征增值稅試點以前發生過零稅率應稅服務的資料，不能提供的，主管稅務機關認定為新零稅率應稅服務提供者營業稅改增值稅之稅率和征收率n（三）征收率的適用n適用征收率的為采取簡易計稅方法的納稅人或者特殊的應稅業務n1.征收率3%n（1）小規模納稅人n（2）選擇適用簡易計稅法的特殊行業nA.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交

22、通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）選擇適用簡易計稅方法計稅時nB.被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法nC.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃

23、服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅營業稅改增值稅之稅率和征收率n2.征收率6%n（1）特殊行業一般納稅人（具體略）銷售自產貨物，選擇簡易辦法計算繳納增值稅n（2） 一般納稅人的自來水公司銷售自來水 n注：特定的行業或應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更營業稅改增值稅之稅率和征收率n3.征收率4%n（1）寄售商店代銷寄售物品、典當業銷售死當物品和批準的免稅商店零售的免稅品等特定一般納稅人銷售貨物n（2）納稅人銷售舊貨，4%征收率減半征收 n（3）一般納稅人銷售未抵扣固定資產，4%征收率減半征收nA.一般納稅人銷售自己使用過的屬于按規定不得抵扣且未

24、抵扣進項稅額的固定資產nB.銷售自己使用過的試點期（含）以前購進或者自制的固定資產（銷售自己使用過的試點期（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅）nC.購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產nD.增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產n（4）小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅 營業稅改增值稅之稅率和征收率n三.混業經營的稅率或征收率適用n兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售

25、額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： n 1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率 n 2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率 n 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率營業稅改增值稅之計稅方法n一.增值稅計稅方法n增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法n二.增值稅計稅方法適用n（一）一般計稅方法n1.適用一般納稅人提供應稅服務n（二）簡易計稅法n1.小規模納稅人提供應稅服務n2. 提供特定應稅服務的一般納稅人n即提供的公共交通運輸服務（包括輪

26、客渡、公交客運、軌道交通、出租車） ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更n3.一般納稅人的特殊業務n銷售舊貨、規定的未抵扣的固定資產n 營業稅改增值稅之計稅方法n三.應納增值稅額計算公式n（一）一般計稅方法n應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額=銷售額稅率 n當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣（留抵稅額）n境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：n 應扣繳稅額接受方支付的價款（1稅率）稅率n未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提

27、供的國際運輸服務，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅n（二）簡易計稅法n應納稅額=銷售額征收率營業稅改增值稅之銷售額n一.銷售額的構成內容n（一）銷售額的包括內容n銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用n價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，如：價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費 n注：價外費用確定不以名稱，關鍵取決于如下兩方面：n1.與提供的應稅勞務有關聯關系n2.向接受勞務的對象收取營業稅改增值稅

28、之銷售額n（二）不包括的銷售額n1. 向購買方收取的銷項稅額 （小規模納稅人為應納稅額）n銷售額含稅銷售額（1稅率或征收率）n2.代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。同時符合如下條件：n （）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費n（）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據n（）所收款項全額上繳財政營業稅改增值稅之銷售額n3.支付給非試點納稅人可扣除額n（1）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增

29、值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額n（2）試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除n（3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除 n允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定營業稅改增值稅之銷售額提供應稅服務的試點地

30、區納稅人接受勞務一般納稅人國際貨代試點納稅人增值稅專用發票抵扣、不扣銷售額無專用發票，但符合營業稅差額規定（項目、憑證）抵扣銷售額非試點納稅人符合營業稅差額規定（項目、憑證）抵扣銷售額其他應稅服務試點納稅人專用發票抵扣無增值稅專用發票不抵扣、不扣銷售額非試點納稅人符合營業稅差額規定（項目、憑證）抵扣銷售額營業稅改增值稅之銷售額提供應稅服務的試點地區納稅人接受勞務小規模納稅人國際貨代、交通運輸試點納稅人符合營業稅差額規定（項目、憑證）扣銷售額非試點納稅人符合營業稅差額規定（項目、憑證）扣銷售額其他應稅服務試點納稅人無論是否符合營業稅差額規定（項目、憑證）均不得扣除非試點納稅人符合營業稅差額規定（

31、項目、憑證）扣銷售額營業稅改增值稅之銷售額n（4）試點航空企業特殊收入n提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅n試點航空企業的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款營業稅改增值稅之銷售額n4.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除 n上述憑證是指： n（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證n（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證n（3）支

32、付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明 n（4）國家稅務總局規定的其他憑證 營業稅改增值稅之銷售額n二.具體業務的銷售額確定n（一）折扣（事中）n納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額n（二）中止、折讓、開票有誤等情形（事后）n1. 一般計稅辦法n納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減（發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收

33、回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減）n納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額營業稅改增值稅之銷售額n增值稅專用發票作廢和紅字開具n（一）作廢n1.一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理n開具時發現有誤的，可即時作廢n2.作廢條件：同時具有下列情形的：n（1）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月n（2）銷售方未抄稅并且未記賬n（3）購買方未認證或者認證結

34、果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符” n3.作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存營業稅改增值稅之銷售額n（二）開具紅字增值稅專用發票n申請 情形申請單對應藍字信息進項轉出期限購買方退貨、折讓或開票有誤認證相符并抵扣不填寫應轉出無期限納稅人識別號認證不符專用發票代碼號碼認證不符 填寫不轉出規定認證期內無法認證 填寫不轉出不屬扣稅范圍未經認證的 填寫不轉出營業稅改增值稅之銷售額n（二）開具紅字增值稅專用發票n申請情形申請單對應藍字信息進項轉出書面材料 期限銷售方開票有誤交購買方

35、拒收 填寫不轉出購買方認證期限內 尚未交付購買方填寫不轉出銷售方開具次月內 營業稅改增值稅之銷售額n2.簡易計稅方法n納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減n（三）兼營營業稅項目n納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額營業稅改增值稅之銷售額n（四）核定銷售額n1.情形n（1）提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，n（2）發生視同提供應稅服務而無銷售

36、額的n2.順序和方法n主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： n （1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定n（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定 n（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： n組成計稅價格成本（1成本利潤率） n成本利潤率由國家稅務總局確定 營業稅改增值稅之銷售額n（五）銷售額的匯率 n納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更 營業稅改增值稅之進項稅額n一.進項稅額的含義n是指納稅人購進貨

37、物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額 n通常情況下，進項稅額與銷貨方的銷項稅額對應n進項稅額是隨貨物和應勞務存在的n二.進項稅額的確定n（一）憑據注明n1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額n2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 n3.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額 營業稅改增值稅之進項稅額n（二）計算確定n1.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計

38、算的進項稅額。計算公式為： n進項稅額買價扣除率 n買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅 n2.接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： n進項稅額運輸費用金額扣除率 n運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費營業稅改增值稅之進項稅額營業稅改增值稅之進項稅額營業稅改增值稅之進項稅額營業稅改增值稅之進項稅額營業稅改增值稅之進項稅額營業稅改增值稅之進項稅額n三.允許和不

39、允許抵扣銷項稅額的進項稅額n（一）抵扣銷項稅額的進項稅額一般要求n應同時符合以下條件n1.取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開具、保存等各方面）n2.記載應稅項目n3.用于增值稅相關的方面n4.在規定時限內抵扣營業稅改增值稅之進項稅額n（二）扣稅憑證n納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣n1.扣稅憑證種類n增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書（即：接受境外單位或者個人提供的應稅服務） 營業稅改增值稅之進項稅額n2.增值稅專用發票n（1）

40、增值稅專用發票基本規定n增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務時開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證n包括多種名稱增值稅專用發票，其中試點貨物運輸服務使用貨物運輸業增值稅專用發票nA. 應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文 nB.專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯nC.專用發票實行最高開票限額管理 營業稅改增值稅之進項稅額n（2）專用發票開具范圍n通常情況下， 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開

41、具專用發票 nA.不得開具情形n商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品 n銷售免稅貨物（法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外）n銷售自己使用過的下列抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產n向消費者個人提供應稅服務 n適用免征增值稅規定的應稅服務nB.增值稅小規模納稅人開具專用發票n需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開n（3）增值稅專用發票作廢和紅字開具（前已述及）營業稅改增值稅之進項稅額n（4）專用發票認證nA.認證相符n用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方n認證：是稅務

42、機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認n認證相符：是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致n專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查 營業稅改增值稅之進項稅額nB.認證發現問題n經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票n無法認證：是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果n納稅人識別號認證不符：是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤n專用發票代碼、號碼認證不符：是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致營業稅改增值稅之進項

43、稅額n經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理nA.重復認證：是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證nB.密文有誤：是指專用發票所列密文無法解譯nC.認證不符：是指納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致n不包括“納稅人識別號認證不符” 、 “專用發票代碼、號碼認證不符”nD.列為失控專用發票營業稅改增值稅之進項稅額n（5）丟失專用發票nA.一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯n丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單

44、經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證n丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證營業稅改增值稅之進項稅額nB.一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯n丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查n丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查nC.一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯n可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票

45、抵扣聯復印件留存備查營業稅改增值稅之進項稅額n3.海關進口增值稅專用繳款書n（1）抵扣要求nA.抵扣憑證原件要求n申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款n對海關代征進口環節增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款營業稅改增值稅之進項稅額nB.抵扣清單的要求n所有需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書，應根據相關海關完稅憑證逐票填寫海關完稅憑證抵扣清單，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。除報送

46、海關完稅憑證抵扣清單紙質資料外，還需同時報送載有海關完稅憑證抵扣清單電子數據的軟盤（或其它存儲介質）n未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣n未按照規定要求填寫海關完稅憑證抵扣清單或者填寫內容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額 營業稅改增值稅之進項稅額n（2）丟失處理n對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明,向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數據納入稽核系統比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額營業稅改增值稅之進項稅額n4.農產品收購發票和農產品銷售發票n除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品

47、收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額n（1）農產品收購發票：向納稅人向農業生產者個人和非經營單位收購免稅農業產品時使用n（2）農產品銷售發票：向經營性單位且非一般納稅人銷售農業產品時使用營業稅改增值稅之進項稅額n5.運輸費用結算單據n鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，有的套印全國統一發票監制章和未套印全國統一發票監制章兩類n目前具體包括：n（1）貨物運輸業增值稅專用發票n（2）公路、內河貨物運輸業統一發票 n（3）鐵路運輸發票 n（4）航空運輸發票 n（5）管道運輸發票 n（6）海洋運輸發票 n其中貨物運輸業增值稅專用發票和公路、內河貨物運輸業統一發

48、票的使用（包括開具、認證、抄稅、作廢和紅字發票等）與增值稅專用發票相似（略）營業稅改增值稅之進項稅額n運輸發票的進項稅額有關問題n僅限于貨物運輸，客運不存在抵扣問題，也不需要計算進項稅額，可確定的進項稅額有：提供運輸方取得的票據進項稅額試點地區一般納稅人除鐵路貨運外的運輸業務貨物運輸業增值稅專用發票注明的增值稅額鐵路貨運業務鐵路運輸費用結算單據 運輸費用金額扣除率小規模納稅人運輸業務稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票價、稅合計扣除率非試點地區內河、陸路貨運業務自行或代開的貨運專用發票運輸費用金額扣除率鐵路貨運業務鐵路運輸費用結算單據營業稅改增值稅之進項稅額n注意：下列跟運輸有關的憑證，不屬

49、扣稅憑證n1.從試點地區取得的相應試點日期以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）n2.從試點地區取得貨物運輸業增值稅普通發票n3.采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣 n4.貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票 n5.各種客運發票（包括出租車票） 營業稅改增值稅之進項稅額n6.通用繳款書n納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣營業稅改增值稅之進項稅額n（三）記載的是應稅項目n1.扣稅憑證記載的項目n記載的應是購進貨物；應稅勞務和試點地區的應稅

50、服務；購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用n2.固定資產特殊貨物n（1）抵扣的固定資產n固定資產的進項稅額可以抵扣銷項稅額，并且包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產 n固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等 營業稅改增值稅之進項稅額n（2）不允許抵扣的固定資產nA.會計處理作為固定資產的不動產n不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物nB.對不動產在建工程n納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工

51、程nC.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外營業稅改增值稅之進項稅額n建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋 n構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為固定資產分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物n其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物n以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在

52、銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施營業稅改增值稅之進項稅額n3.運輸費用n運費費用的專用發票注明或計算確定的進項稅額能否抵扣，視運輸對象而定，運輸對象能抵扣的，相應運費的進項稅額也能抵扣；運輸對象不能抵扣，相應運費的進項稅額也不能抵扣n4.混合銷售及兼營業務n（1）混合銷售行為依照規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規定的，準予從銷項稅額中抵扣 n（2）兼營業務未按規定核算的非應稅增值稅項目不繳納增值稅，故進項稅額中也不包括這部分進項稅額營業

53、稅改增值稅之進項稅額n（四）購進貨物、應稅勞務或應稅服務的使用n1.用于增值稅方面進項稅額允許抵扣n購進貨物、應稅勞務或應稅服務及相關的運費，只有用于增值稅有關方面（且按一般計稅方法計稅）的，才允許抵扣n（1）用于既包括直接用，也包括間接用n（2）增值稅有關方面，既包括銷售和應稅勞務或應稅服務，也包括視同銷售n其中：固定資產、無形資產和有形動產租賃同時使用于應稅增值稅、免征增值稅及非增值稅等，也視同用于增值稅有關方面營業稅改增值稅之進項稅額n2.未用于增值稅方面進項稅額不允許抵扣n（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理

54、修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃n（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 n（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務 n（4）接受的旅客運輸服務n（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 營業稅改增值稅之進項稅額n非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商

55、標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程 n非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業稅應稅勞務 n 個人消費，包括納稅人的交際應酬消費 n非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物 營業稅改增值稅之進項稅額n3.兼營無法劃分的n適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：n不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業額免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額當

56、期全部營業額） n主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算 營業稅改增值稅之進項稅額n4.進項稅額轉出n已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生改變用途不允許抵扣的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減n無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額n進項稅額僅對購進扣稅法的一般納稅人；是對已抵扣的進項稅額的扣減n（1）進項稅額轉出情形nA.已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，改變用途nB.稅務稽查、評稅、比對不符等事后發現已抵扣進項稅額不得抵扣的情形nC.出口貨物，征稅率與退稅率的差額nD.已抵扣進項稅額，因折讓（包括平銷返利）

57、或退貨申請開具紅字專用發票nE.平銷返利行為（發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減）nF.原增值稅一般納稅人營改增時的留抵稅額營業稅改增值稅之進項稅額營業稅改增值稅之進項稅額n（2）.進項稅額轉出金額nA改變用途的轉出或損失n1.能確定原已抵扣進項稅額的n包括：發票不符合規定抵扣、購進單一貨物或勞務、申請紅字發票等，應按已抵扣稅額轉出n按專用發票、海關進口增值稅專用繳款書記載稅額轉出n記載金額稅率（運費、農產品收購或銷售項目）n2.不能確定原已抵扣進項稅額的n成本稅率（貨物或勞務）n成本 還原比例稅率（貨物或勞務）n成本 （1扣除率）扣除率n按銷售或營業

58、額比例分攤nB平銷返利n當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物、勞務或服務適用增值稅稅率）所購貨物、勞務或服務適用增值稅稅率營業稅改增值稅之進項稅額n（五）抵扣時限n包括扣稅憑證的認證時限和申報抵扣時限n1.認證期限n（1）規定期限內認證n作為抵扣憑證的增值稅專用發票和公路、內河貨物運輸業統一發票使用稅控器具開具，使用稅控器具開具的目的是為了認證和比對n增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證（部分省市也試點海關進口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”，也應在開具之日

59、起180日內申請稽核比對）營業稅改增值稅之進項稅額n（2）逾期未認證n對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。 n增值稅一般納稅人由于除規定客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行（即逾期不允許抵扣）營業稅改增值稅之進項稅額n2.抵扣期限n（1）非輔導期一般納稅人n增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵

60、扣進項稅額n（2）輔導期一般納稅人 n在輔導期內，商貿企業取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣n（3）逾期未申報抵扣n逾期未申報抵扣的，屬于發生真實交易且符合規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額 營業稅改增值稅之進項稅額n（六）全額計稅不得抵扣n有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票： n1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的 n 2.應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的 營業稅改增值稅之征收管理