1、非財務人員的財務管理培訓目錄一、財務報表的閱讀和分析二、基于財務報表信息改善管理業績三、建立完善的成本控制體系整體財務管理觀財務管理要把握的一個中心兩個基本點以創造利潤為中心，以現金流量和成本控制為兩個基本點，因此必須建立兩個機制： 1、凈現金產生機制 - 解決企業可生存問題； 2、成本控制機制 - 解決企業可持續發展問題。凈現金產生機制凈現金產生機制： 目的是控制各種現金管理不善方面的問題(如超支、壞帳、挪用、低周轉率等)，包括以下三個方面：1、現金流入、流出渠道；2、現金日常管理制度和流程；3、現金流量表的預算和核算。現金管理的主要方面：n融資(權益性、債權性):增加現金流入n應收帳款管理

2、:減少現金占用n應付帳款管理:使現金的合理流出n存貨管理:提高現金周轉n資本運作(并購):增加現金流入n租賃、固定資產清理:優化現金管理n合理避稅:減少現金支出成本控制機制HRCSS成本體系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:關鍵績效指標ERMSMKPIKPI質量客戶關系供應鏈生產運營安全人力資源風險EPKPI環境保護一、財務報表的閱讀和分析1.1 財務報表的閱讀基礎1.2 三大財務報表的閱讀1.1 財務報表的閱讀基礎1.1.1 三個財務報表的作用1.1.2 會計恒等式1.1.1 三個財務報表的作用n資產負債表:反映在某一天公司的資產、負債和股東權益的狀況，其中資產是

3、指公司掌握的經濟資源，負債是指公司對內和對外的債務，股東權益是指股東投入的股本和過去利潤的累積;n損益表(利潤表):反映某個期間內公司的收入、成本和費用、稅收以及利潤的狀況；n現金流量表:反映某個期間內公司現金收支狀況。1.1.2 會計恒等式 資產 = 負債 + 股東權益資金來源資金去向 1.2 三大財務報表的閱讀1.2.1 資產負債表1.2.2 利潤表1.2.3 現金流量表1.2.1 資產負債表1.2.1.1 資產負債表的基本內容1.2.1.2 資產負債表項目的解釋1.2.1.1 資產負債表的基本內容n存貨管理狀況n應收帳款管理狀況n固定資產管理狀況n債務管理狀況n對外投資狀況n無形資產投入

4、狀況1.2.1.2 資產負債表項目的解釋(2)資產1.貨幣資金：包括現金和銀行存款等；2.短期投資：用閑置的流動資金投資于擬在一年內變現的有價證券，其目的是謀取比存款利息更高的收益；3.應收帳款：指因銷售商品或提供勞務而收到的尚未兌現的票據，或應向客戶收取的款項；4.壞帳準備：企業對預計可能無法收回的應收帳款所計提的壞帳損失又稱備抵壞帳；5.其他應收款：指上述應收項目之外的其他各種應收、暫付項目6.存貨：指企業因生產、銷售需要而儲備的原材料、包裝物、在產品、產成品、庫存商品等；7.待攤費用：指已經支出但應由本期和以后各期分攤的費用，如待攤保險費等；8.長期投資：用特定來源的資金，通過參股、控股

5、的方式所持有的直接投資與間接投資，其目的是謀取集團的協同效應與長期利益;1.2.1.2 資產負債表項目的解釋(3)9. 固定資產：指企業購建房屋、設備等固定資產時支付的成本；10.累計折舊：指固定資產的累計折舊；11.無形資產：指通過長期使用可以為企業帶來超額收益的無實物形態的資產，如專利權、專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽;12.遞延資產：指不能全部計入當年損益而應該在以后分期攤銷的長期待攤費用，如開辦費等。負債1.短期借款：指企業向銀行或其他單位取得的短期貸款；2.應付帳款：指企業購買商品或接受勞務而應付給供應商的款項等；3.其他應付款：指企業除上述應付款之外的其他各種應付項目；

6、4.預提費用：指企業于本期計提但尚未支付的各項費用，如預提利息費，預提修理費等；1.2.1.2 資產負債表項目的解釋(4)5.長期借款：指企業向金融機構或非金融機構取得的一年以上的貸款；6.應付債券：指企業為籌措長期資金而發行的企業債務；7.長期應付款：指企業因引進設備或融資租入固定資產而發生的應付款項。所有者權益1.實收資本：即資本金；2.資本公積：即股本溢價，接受捐贈以及資產重估增值價形成的資本；3.盈余公積：指企業依法從利潤中累計計提的保留盈余；4.未分配利潤：指企業累計未分配的保留盈余。1.2.1.3 資產負債表分析反映相關的財務管理問題：n資本結構的合理性問題：資產負債率 = ?n短

7、期還債能力問題：1)流動資產流動負債 ?2)速動資產= 現金 + 短期投資 + 應收帳款 流動負債 ?n經營風險問題:存貨和應收帳款的控制效果如何?n資產運營效率問題: 總資產周轉率，評估每元總資產能夠產生多少的銷售收入？n資產分布的合理性問題:對內投資和對外投資問題?n股東權益問題: 從哪些方面來增加股東權益？1.2.2 利潤表(損益表)1.2.2.1 利潤表的基本內容1.2.2.2 利潤表項目的解釋1.2.2.3 利潤表分析1.2.2.1 利潤表的基本內容n收入方面n成本費用方面n稅收方面n利潤方面1.2.2.2 利潤表項目的解釋(2)1. 主營業務收入與成本：指企業從事商品生產銷售或服務

8、等主營業務的收入與成本；2. 主營業務稅金：指企業主要經營業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅等；3. 營業費用：指企業在銷售商品等過程中發生的費用；4. 管理費用：指企業發生的行政管理費用；5. 財務費用：指企業的貸款利息及銀行手續費用等；6. 投資收益：指企業對外投資所獲得的回報；7. 營業外收入：指企業發生的與其經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈，處置固定資產凈收益，出售無形資產收益，罰款凈收入等；8. 營業外支出：如固定資產盤虧，處置固定資產損失，出售無形資產損失，債務重組損失，計提固定資產減值準備，罰款支出，捐贈支出，非常損失等；1.2.2.3 利潤表分析反映相關的財務

9、管理問題：n企業盈利能力問題：銷售收入-成本和費用 = 利潤0？n銷售收入的真實性：現金收入或者應收帳款 ？n成本費用的控制能力：主營業務成本與期間費用 ?n利潤增長的穩定性：與去年相比利潤增長率 = ？n股東收益：每股稅前利潤 = ？1.2.3 現金流量表1.2.3.1 現金流量表的基本內容1.2.3.2 現金流量表項目的解釋1.2.3.3 現金流量表分析1.2.3.1 現金流量表的基本內容n經營活動產生的現金流量 n投資活動產生的現金流量n籌資活動產生的現金流量n凈現金增加額 1.2.3.3 現金流量表分析反映相關的財務管理問題：n取得和運用現金的能力：凈現金額0？n現金流產生的合理性：經

10、營、投資和籌資活動的現金流；趣味題：一個駝鳥養殖場的資產問題有一個會計師第一次到一個鴕鳥養殖場去查帳，他發現養殖場的資產負債表上的存貨為鴕鳥，而同時固定資產也是鴕鳥，他大惑不解，以為這個資產負債表做錯了。你是如何看的？二、基于財務報表信息改善管理業績2.1 以現金流量表為切入點的改善2.2 財務報表所不能透視的管理問題2.1 以現金流量表為切入點的改善2.1.1 資金周轉危機的原因分析2.1.2 從現金流量表中反映資金周轉危機2.1.3 增加現金收入的主要途徑2.1.4 控制現金占用的主要手段“現金為王現金為王” (Cash is king)2.1.1 資金周轉危機的原因分析n銷售收入下跌n存

11、貨積壓n應收帳款及壞帳的增加n固定資產投資過大n成本費用支出失控n融資計劃未能實現n對外投資未能取得預期的回報n債務出現危機n匯率損失2.1.2 從現金流量表中反映資金周轉危機(1)n“經營活動產生的現金流量”項目反映:1) “銷售產品和提供勞務收到現金”逐年減少;2) “銷售產品和提供勞務收到現金”小于“購買商品和接受勞務支付的現金”；3)“現金流量凈額”為負數。2.1.2 從現金流量表中反映資金周轉危機(2)n“投資活動產生的現金流量”項目反映:1) “分得股利或利潤所收到的現金”未達到預 期計劃;2) “購建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金” 超出預算；3) “投資活動產生的

12、現金流量凈額”為負數。2.1.2 從現金流量表中反映資金周轉危機(3)n“籌資活動產生的現金流量”項目反映:1) “借款所收到的現金”逐年增加而“償還債務所支付的現金”逐年減少；2) “分配股利或利潤所支付的現金”逐年減少；3) “籌資活動產生的現金流量凈額”為負數。 2.1.3 增加現金收入的主要途徑n從銷售收入中增加現金：增加資金周轉率n從新增股金中增加現金：資本收益n從貸款中增加現金：借雞生蛋、按時還款n從對外投資中增加現金：選擇現金流好的企業進行投資2.1.4 控制現金占用的主要手段n降低應收帳款：規定應收帳款周期n降低庫存積壓：落實責任, 計算存貨跌價并定期清理n控制設備投資規模：1

13、) 進行投資項目的可行性和回收期分析；2) 防止產能過剩。n對集團公司而言，減少現金在集團內部的流動n嚴格審批預付款n嚴格審批和控制對外并購或投資項目n減少現金紅利的分配三、建立完善的成本控制體系3.1 成本和費用定義3.2 客觀的多因多果成本產生過程3.3 質量成本管理3.4 效率成本管理3.5 資金占用成本管理3.6 人力資源成本管理3.7 全面采購成本管理3.8 銷售成本管理n費用定義：從投入角度被消耗的資源；n成本定義：從產出角度根據經營成果對相關的費用進行匯總。3.1 成本和費用的定義資源資源成本對象成本對象作業作業質量成本質量成本風險成本風險成本效率成本效率成本銷售地區銷售地區/客

14、戶成本客戶成本人力資源成本人力資源成本安全成本安全成本資金占用成本資金占用成本環保成本環保成本3.2 客觀的多因多果成本產生過程生產直接材料費生產直接材料費生產直接人工費生產直接人工費生產制造費用生產制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用增值作業增值作業非增值作業非增值作業產品成本產品成本3.3 質量成本管理3.3.1 質量成本的構成3.3.2 質量成本的影響3.3.3 單位銷售量的質量外部故障成本3.3.4 趨勢分析3.3.1 質量成本的構成質量成本包括：n預防成本用于預防不合格品與故障等所支付的費用。n鑒定成本評定產品是否滿足規定的質量要求所支付的費用。n內部故障成本產品

15、交貨前因不滿足規定的質量要求所損失的費用。n外部故障成本產品交貨后因不滿足規定的質量要求，導致索賠、修理、更換等所損失的費用。3.3.2 質量成本的影響次品、次品、廢品等廢品等工程延誤、庫存增加、工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理時間訂單流失、管理時間浪費等浪費等隱性質量損失顯性質量損失真實質量損失一般說法：隱性質量損失是顯性的4倍以上3.3.3 單位銷售量的質量外部故障成本 相關期質量外部故障成本n= 相關期總銷售量n作用：考察單位已銷售產品所產生的質量外部故障成本。3.3.3 單位銷售量的質量外部故障成本(圖)半年平均半年平均45.04元元3.3.4 趨勢分析3.4 效率成本管理3.4.1

16、 效率成本的構成3.4.2 效率損失成本計算公式3.4.3 單位工時的非正常效率損失成本3.4.4 單位工時的正常效率損失成本3.4.1 效率成本的構成(1)n效率預防成本為提高效率或減少效率損失而預先投入的資源，費用包括：生產技能培訓費用、與效率改進有關的管理咨詢費、產能規劃費用、生產設備性能改善費用、效率改進獎勵費用、效率改進措施費用。n效率評審成本對效率管理進行評審的資源投入。- 評審內容包括：計劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機構、價值觀、信息系統運行、產能、技術熟練程度、供應鏈、生產方式、生產設備性能、人性化環境等。- 費用包括：內部效率評審費用、外部供應商效率評審費用。3

17、.4.1 效率成本的構成(2)n非正常效率損失成本由于管理不善原因造成人為的效率損失。如: 產能剩余或浪費、停工待料和設備故障等。費用包括：需分攤的設備折舊費用、人工費用、運輸費、租金或其他相關的開銷等。n正常效率損失成本由于外部環境原因造成開工不足的損失或產能剩余或浪費。費用包括：停產期間所支付或攤銷的人工、設備折舊、水電等費用。3.4.2 效率損失成本計算公式n停工損失(由于待料、設備故障、淡季、生產準備原因) 停工時間= 生產固定成本 X - 計劃生產時間n低效工序 實際生產效率= 生產固定成本 X 1 - - 標準生產效率3.4.3 單位工時的非正常效率損失成本三季度平均1.92四季度

18、平均1.67下半年平均1.813.4.4 單位工時的正常效率損失成本下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.013.5 資金占用成本管理3.5.1 資金占用成本的構成3.5.2 資金占用成本計算3.5.1 資金占用成本的構成n原材料資金占用成本n產品資金占用成本n應收帳款資金占用成本3.5.2 資金占用成本計算n庫存(原材料、成品)資金占用成本 月初庫存 + 月末庫存 = X 內部利息率 2n應收帳款資金占用成本 月初應收 + 月末應收 = X 內部利息率 23.6 人力資源成本3.6.1 人力資源成本的構成3.6.2 人力資源成本的考核3.6.3 人力資源成本失控的原因分析3.6.

19、1 人力資源成本的構成n人力資源成本是指人力資源組織和管理所發生的費用,其有六個分類為: - 人力資源規劃成本; - 人力資源引進成本; - 人力資源服務成本; - 人力資源培訓成本; - 人力資源評估和考核成本; - 人力資源遣散成本.3.6.2 人力資源成本的考核n從人員流動率指標來考核;n人員譴散所造成損失。3.6.3 人力資源成本失控的原因分析(1)n缺乏上下認同的使命感、愿景和價值觀，以及基于價值觀的制度、機制和文化（烏合型組織）；n在招聘過程中缺乏人才識別的能力和手段；n缺乏有效的競爭激勵機制.3.6.3 人力資源成本失控的原因分析(2)n案例:日本本田汽車創始人本田忠義郎和藤澤武

20、夫在討論如何使公司永久經營下去時，發現很多企業的倒閉是由于資金短缺，而資金短缺的根本原因是產品賣不出去，產品之所以賣不出去是技術不行，再往下就發現技術是人掌握的，而人是由思想和理念支持的。n結論:人的思想和理念屬于人力資源管理,所以人力資源成本的管理是九大成本對象中最重要的成本對象。3.7 全面采購成本3.7.1 全面采購成本的構成3.7.2 影響原材料成本的因素3.7.3 影響采購過程成本的因素3.7.4 因采購不良而造成的管理不善成本3.7.5 全面采購成本管理的關鍵績效指標3.7.6 全面采購成本預算3.7.1 全面采購成本的構成全面采購成本包括三大部分：n所采購的原材料費用、運雜費、保險費等原材料成本；n采購過程的成本：采購部門完成采購過程所付出的成本，主要是采購部門人工和差旅費。采購過程是指從采購計劃開始，到采購詢價、采購合同簽定，一直到采購材料進場為止的過程；n因采購不良而造成的管理不善成本：質量成本、效率成本、資金占用成本、風險成本、其他浪費。3.7.2 影響原材料成本的因素n產品功能的設計；n零部件品種的數量；n標準件還是非標準件；n長期供應商還是短期供應商