1、2p會計循環概述會計循環概述p經濟業務的分析與記錄經濟業務的分析與記錄p期末調整事項期末調整事項p試算平衡與會計報表試算平衡與會計報表p結帳結帳p存貨盤存制度存貨盤存制度這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執，臨期推委，第三件，需用過費，濫支冒領，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進此五件實是寧國府中風俗，不知鳳姐如何處治， 且聽下回分解（紅樓夢，第十三回） 王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會計系統應當如何設計？34在討論會計循環之前，我們需要回顧一下我們已經掌握的會計基本概念和技術方法： 會計要素及其分

2、類 設置帳戶 復式記賬原理 借貸記賬法 會計憑證與會計賬簿567經濟業務：發生在主體與主體之間或主體內部、導致各會計要素產生實際數量變化的企業各類經濟活動以及內部事項。例如： 購買設備； 償還到期債務； 產品生產完工入庫； 計提折舊等非經濟業務：凡不引起會計要素數量發生變化的活動都不能作為會計上的經濟業務，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業未來的經濟活動，但由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數量上的變化，因此，會計上不能作為經濟業務加以記錄。8含義：分析經濟業務就是分析其對會計要素從而對財務報表項目的影響。方法：對于每一筆經濟業務，需要分析： 該業務影響到哪些會計要素； 影響的方向是增加還

3、是減少； 被影響的要素通過什么會計帳戶反映。9假如可可貿易公司2004年3月成立，當月發生了以下幾筆經濟業務： （1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 現金（資產） 實收資本（所有者權益）10 （2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 現金（資產） 固定資產（資產）11 （3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 庫存商品（資產） 應付賬款（負債） 12 （4

4、）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 13銷售收入（收入）銷售收入（收入） 應收賬款應收賬款 （資產）（資產） 庫存商品（資產）庫存商品（資產）商品銷售成品（成本）商品銷售成品（成本） （5）26日，支付當月租金5000元。 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 營業費用（費用） 現金（資產）14 （6）31日，支付當月工資計4000元。 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 營業費用（費用） 現金（資產）1516根據前面對經濟業務（1）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（1）的分

5、錄如下：借：現金 500000 貸：實收資本 50000017（1）6日，股東可歡和可欣分別投入日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本注冊資本20和和30萬元；萬元；分析：該筆業務對可可公司會計分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：要素的影響為： 現金（資產）現金（資產） 實收資本（所有者權益）實收資本（所有者權益）根據前面對經濟業務（2）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（2）的分錄如下：借：固定資產 150000 貸：現金 15000018根據前面對經濟業務（3）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（3）的分錄如下：借：庫存商品 50000 貸：應付賬款 50

6、00019根據前面對經濟業務（4）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（4）的分錄如下：借：應收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 3000020根據前面對經濟業務（5）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（5）的分錄如下：借：營業費用 5000 貸：現金 500021根據前面對經濟業務（6）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（6）的分錄如下：借：營業費用 4000 貸：應付工資 4000借：應付工資 4000 貸：現金 4000222324252627282930試算平衡表的格式是依據下列兩個反

7、映借貸記賬法原理的公式設計的：31所有帳戶所有帳戶本期借方發生額合計本期借方發生額合計所有帳戶所有帳戶本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計所有帳戶所有帳戶期末借方余額合計期末借方余額合計所有帳戶所有帳戶期末貸方余額合計期末貸方余額合計將登記前述六筆經濟業務的帳戶的余額計算出來，可編制試算平衡表如下：323334含義：應計未計的收入簡稱應計收入(accrued revenues )。 ，指企業已賺取，尚未收取現金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計處理：會計期末，對于企業已經賺取而沒有登記入帳的收入，應調整入帳，以便準確地反映企業當期的經營成果。3

8、5含義：363738預付費用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費用。 其中，支付與發生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費用 ；支付與受益的時間長于一個會計年度的，屬于資本性支出。對于收益性的支出，應該在一個會計年度內按實際發生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應該按它的可能受益年限分攤。固定資產支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產支出的分攤，用專有名詞“折舊”表示。39（調1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經提供了25000元。10月份已經做了增加15000元存貨的分錄40假設可可公司假設可

9、可公司2004年發生了以下需調整的事項：年發生了以下需調整的事項：（調2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5，11月份已經做了“借：現金，貸：長期借款”的分錄；41（調3） 11月5日收取的20000元預收貨款已經在12月25日發出商品并取得收取貨款的權利，可可公司11月份已經做了“借：現金，貸：預收貨款”的分錄；42（調4）6月底訂了下半年報紙和專業雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；43 （調5）該公司的3月份買的汽車150000元預計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設本年度尚未計提折舊。444546期末調整并試算平衡后，標志著與本期有

10、關的全部會計事項已經登記入帳且帳務處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據調整后試算表，編制基本財務報表。我國目前要求企業編制的財務報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。4748資產負債資產負債表表利潤表利潤表現金流量現金流量表表利潤表是反映企業在某一利潤表是反映企業在某一期間期間里經營里經營活動成果的報表。它是活動成果的報表。它是動態動態報表，或報表，或稱時期報表稱時期報表現金流量表是反映企業一定現金流量表是反映企業一定期期間間內現金收入和支出情況內現金收入和支出情況的報表，它也是的報表，它也是動態動態報表報表。在編制會計報表之前，為了減少發生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎上編制工作底

11、表。工作底表由調整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產負債表項目三部分組成。4950515253永久性賬戶又稱“實賬戶”，是指期末一般都有余額并應隨著經營活動的延續而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產負債表帳戶都是永久性帳戶 。臨時帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經濟活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。5455期末具體的結帳程序如下： 將所有的收入類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶； 將所有費用類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費用類”帳戶； 將“本年利潤”帳

12、戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結轉至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；5657不同類型的企業業務活動的特點不同，其存貨的內容、種類及其性質不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用賬戶和復式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種： 實地盤存制 永續盤存58含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數量，并據以推算出本期發出存貨數量的一種方法。要點： 平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或

13、收入的數量和金額，不登記存貨發出和減少的數量； 期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數量； 倒擠出本期發出和減少存貨的數量，并進而推算出本期的銷售成本。59實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為：存貨期初余額本期購進本期可供銷售的存貨本期銷售成本本期可供銷售的存貨期末存貨60適用性：實地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品。優點：核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結存數量，存貨可按大類或全部庫存商品設置，不需進行明細核算。61缺點： 不能在賬面上隨時反映存貨的收、發、結存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。 很可能導致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強存貨的控制和管理，影響成本計算的正確性。62含義：永續盤存制是對存貨的日常記錄既登記增加數量，又登記發出數量，隨時反映賬面結存數量的一種存貨盤存方法。要點： 按每一存貨的品種、規格設置明細賬； 逐步或逐日登記每一存貨的收、發、結存數量和金額。63永續盤存制下是先得出本期銷售成本，再計算出期末存貨成本。期末存貨成本的計算公式為：存貨期初余額本期購進本期可供銷售的存貨期末存貨本期可供銷售的存貨本期銷售成本64優點：永續盤存制下存貨的賬簿組織的優點： 可以利用總賬與二級賬、二級賬與明細賬之間的關系相互核