1、 財務控制是企業內部控制的重要組成部分。如何解決財務內部控制中存在的主要問題,加強和完善企業財務內部控制,對促進企業實現發展戰略,維護資產安全,提高信息報告質量等都有及其重要的現實意義。本文針對內控制度存在的問題及如何完善談以下幾點看法。 一、目前財務內部控制實施的主要缺陷 (一)缺乏良好的內控環境 1.法人治理結構不完善。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的,但從內部分析來看,不難發現其弊端。據有關調查表明,上市公司的董事會成員中,100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%,50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%,董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%,由此

2、可見,這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已,幾乎沒有相互制約的力量。 2.內部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業的管理層缺乏正確的經營理念,對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確,有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬,沒有把財務工作納入企業的管理活動中,沒有將其視為企業經營決策的參謀。 3.內控制度行為主體素質低。一方面,一些企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上,有時連正常的會計業務都處理不好,更談不上內部控制制度的運用;另一方面,一些企業管理者對內控制度認識高度不夠,僅僅從本企業本部門的局部利益出發,缺乏大局意識,影響內控制度作用的發揮。 (二)會

3、計執業不具有獨立性 會計法第二十八條明確規定:“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違發和國家統一的會計事項,有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正”。這賦予會計機構和會計人員對本企業的經濟活動進行監督的神圣職責。但由于會計是企業領導任用的,會計人員的任免、升遷、獎懲都是由企業領導決定的,這使得會計人員在各自的企業集體中不具有獨立地位,特別是其利益關系往往依附于本企業和本企業領導人。一方面,會計人員作為企業的“內部人”與企業的利益有一致性,會計人員對企業的所有會計業務進行全面的監督,不可避免地要觸及到個人的利益

4、。另一方面,如果會計人員堅持原則制止違規,可能會在以后的工作中面臨困難,甚至遭到打擊報復。因此,會計人員大都采取了消極態度,大大削弱了內部會計監督的職能。 (三)自我評價缺位,監督機制失效 內部會計控制的自我評價缺位,難以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性。 一方面 ,從我國現有企業建立并實施的內部會計控制制度來看,每一項內部會計控制設計是否符合企業實際,設置是否嚴謹,是否確實可行,能不能預防錯誤和弊端的發生;或者錯誤和弊端發生了,能不能及時發現和糾正,在我國現有的企業中都缺乏自身對此的評價。另一方面,我國大多數企業不是沒有建立相應的會計控制系統而是由于缺乏執行監督檢查的缺陷導致會計控制

5、系統失效。企業雖然有完善的內控系統,但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認真的去考核、去檢查,而只是搞形式,走過場,其執行效果也往往很差,很難發揮它應有的作用。 (四)內部會計控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。企業現有的內部會計控制是針對其面臨的經營環境、業務性質而設計的,內部會計控制的改變往往滯后于經營環境、業務性質的變化。當經營環境和業務性質發生重大變化后,現有的內部會計控制可能不再適用,相關的內部會計控制要么被削弱,要么失效。二、完善企業內部會計控制的對策 (一)優化內部控制環境 COSO報告中指出控制環境居于內部控制中最重要的位置,是其他控制要素的基礎,完善的控制環境才能使

6、控制制度得以貫徹實施。結合企業實際,筆者認為應從以下幾個方面對內部控制環境加以改進和完善。 1.重塑企業文化氛圍 在企業制過程中,企業成員的道德理論、價值觀念、工作態度都會發生變化,尤其是企業員工的誠信程度和職業道德水平,是影響企業內部控制環境的一個非常重要因素。良好的企業文化可以對企業員工形成一種無形的約束力,減少或避免組織結構“扁平化”下下屬部門為追求小團體利益而犧牲公司整體利益行為的發生。 2.提高會計人員的熟練程度 科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度,它大大突破了財務會計的工作范疇,大大超越了財務會計的知識領域,是市場、營銷、法律、信息等多方面知識的融合,沒有

7、相應的知識支持,內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作,矯正人的行為,需要有相應的組織、指揮和協調工作能力。因此,財會人員要能真正擔當起內部控制的重任,更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。3.轉化內部審計職能,強化審計作用 審計部門的設置應該高于其他職能部門,保證內部審計的獨立性和權威性,同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性,來促成好的控 制環境的建立。如安然公司虛構利潤問題即由其內部審計人員揭發出來的。 4.改善人力資源管理機制,提高企業員工素質 現代企業間的競爭就是企業人才的競爭。良

8、好的人力資源政策,對培養企業的員工,提高企業員工的素質,更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。因此,我國企業的管理者和員工必須依靠人才市場,引入競爭機制來配置。管理者的素質在企業經營管理中起著非常重要的作用,管理者的素質不同,對企業發展的影響也不相同。管理者的素質直接影響到企業的行為,進而影響到企業內部控制的效率和效果,應盡快提高企業管理者的素質。加大員工培訓力度,提高員工工作熟練程度,將員工的晉升和薪酬與工作技能相結合,最大限度地發揮其在工作中的積極性和主動性,促使其更好地完成工作。 (二)加強會計人員相對獨立性的制度建設 要保證會計人員執業的相對獨立性,減少會計人員對本單位的過分依賴,在人

9、事管理和獎懲等方面建立一套行之有效的管理制度,可以借鑒審計獨立性的理念和方法措施。財務負責人的任免必須事先征求上級人事主管部門意見和同級財務部門意見,如我公司執行的會計主管委派制度,對財務主管實行下管一級,保障財務負責人依法行使財務監督權,集團公司向公司派遣總會計師,財務集中核算等,這些措施減少了財務負責人對單位負責人的絕對依存關系,保持了相對獨立性,起到了一定作用,但很不完善,沒有具體細則,沒有法制化,有時顧此失彼,時間一長,有同化現象,作用不明顯。對以上做法應綜合考慮,需要針對不同情況,做出確實可行的明確規定,對會計人員調動等事項責任部門必須簽署相關意見。這樣才能防止同流合污,集體舞弊,打

10、擊報復現象的發生。 (三)不斷完善,強化監督,有效實施 內部控制是一個動態過程,只要企業的經營活動不停止,內部控制作為對企業的整個經營活動進行監督與控制的過程也就不能停止。企業內部控制不是幾項或幾百項機械的制度規定,應隨著企業經營管理環境和條件的變化,與時俱進地進行修訂和完善,是一個發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復過程。沒有監督就等于沒有控制。監督是對整個內部控制系統的再控制,主要由審計部門實施。安然公司虛構利潤問題即由其內部審計人員揭發出來。因而構建內部控制不能不考慮監督因素。 (四)制定并完善自我評價體系 制定并執行完善的內部會計控制自我評價體系,以衡量內部會計控制的合

11、理性、健全性和有效性 。 首先,內部會計控制的自我評價應該圍繞企業的內部會計控制制度是否完善、健全,是否得到了積極的、嚴格的貫徹執行,是否有效地防止、發現、糾正了企業經營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。 其次,必須由具有相對獨立權限的機構來負責。 第三,建立一套完整的、公認的內部會計控制標準,使內部會計控制評價有章可循。在實際工作中,必須深入基層,踏踏實實地了解實際情況,并制度化,實事求是,切忌只憑下屬的匯報作判斷,也要防止檢查中走過場、搞形式,工作不踏實,走馬觀花,點到為止。 第四,內部會計控制的自我評價完成以后,評價部門應形成書面的“內部會計控制自評報告”

12、,詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環節的風險程度、存在的 問題 及缺陷、改進措施等。同時根據相關規定,對相關當事人給予獎勵或懲罰:對嚴格遵守和執行內部會計控制的部門和人員,給予通報表揚,加薪進級;對于違反內部會計控制的部門和人員,給予嚴肅的通報批評,減薪降級。 (五)建立信息與溝通制度 信息與溝通是企業及時、準確、完整地收集與經營管理相關的各種信息,并使這些信息以適當的方式在企業相關層之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程,是實施內部控制的重要條件。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況和組織中發生的各種情況,可以及時為企業員工提供履行職責所需的各種信息,從而使企業

13、的經營管理流暢地進行下去;同時,員工對可能發生的異常狀況,通過管理信息系統及時報告,以防止重大損失的發生。因而加強信息溝通很重要。 參考文獻 1曲銘,淺析企業內部控制制度的建立與完善J財務與會計綜合版,2006,(09) 2李祥鳳, 關于加強財務內部有效性的思考J鐵道財會,2008,(12) 3李小燕,田也壯,持續改進的企業內部財務控制有效性標準的研究J會計與研究2008,(5) 4鄭洪濤,企業內部控制的實施困境及路經選擇J財務與會企業財務風險是由于負債籌資而引起的所有者權益與償債能力的不確定性。在市場經濟活動中，企業財務風險作為一種信號，能夠全面反映企業的經營狀況。企業的經營活動無時不受企業

14、財務風險的影響，可見研究企業財務風險對企業的生存發展意義重大。作為企業管理人員，特別是企業財務管理人員更應該增強風險意識，了解風險與企業收益的關系，把握時機，發揮風險對企業的有利作用，防范和控制風險對企業產生的不利影響。風險管理界流傳著三句格言：“一是要對風險損失潛在性的大小進行估算，并考慮企業能夠承受的風險損失;二是要對損失發生的機會多加考慮，考慮越多，風險損失越小;三是選擇合理的風險管理方法，用最小的成本獲得最大的風險管理收益。”這些格言對于我們進行企業財務風險的防范有著很好的參考價值。無論企業處于生存、發展與盈利的任一階段，企業財務風險的防范與化解始終是一個重要的議題，控制防范和化解企業

15、財務風險是確保企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地的前提。一、建立企業財務風險識別預警系統1、企業財務風險的識別。企業財務風險識別是在企業財務風險管理過程中，在不利風險剛出現或出現之前，就予以識別，以準確把握各種企業財務風險信號及其產生原因。企業財務風險識別的主要方法有：現場觀察法和財務報表法。現場觀察法，即通過直接觀察企業的生產經營和具體的業務活動，了解和掌握企業面臨的企業財務風險。財務報表法，即通過分析資產負債表、損益表和現金流量表等報表的會計資料，確定企業在各種情況下的潛在損失和原因，對主要指標的實際值和標準值進行對比分析，以確定風險的存在和風險暴露程度。2、企業財務風險預警。設立企業財務

16、風險預警機制采用及時的數據化管理方式，通過全面分析企業內部經營、外部環境等各種資料，以財務指標數據形式將企業面臨的潛在風險預先告知經營者，同時尋找財務危機發生的原因和企業財務管理中存在的問題，并明確告知企業經營者解決問題的有效措施，組成企業財務管理的一張疏而不漏的安全網。一般而言，企業財務預警機制包括兩個層次，即總體財務預警機制和部門財務預警機制。總體財務預警機制的主要功能是讓企業經營者掌握企業的總體財務狀況，預先了解企業財務危機的征兆。部門財務預警機制，即以企業主要經營部門分別確定檢查要點，設立相應的預警線，如對生產部門的生產成本、營銷部門的銷售費用、管理部門的管理費用等設定警戒值，偵查企業

17、財務運營可能失衡的地方，及時進行必要的改進。部門財務預警機制不僅能幫助總體財務預警機制尋求財務問題產生的源頭，而且有利于不同部門之間溝通協調，解決問題，提高企業的整體管理水平。二、企業財務風險厲行節儉，適度融資應根據企業的發展規劃和償還能力確定舉債的適度規模與最佳時間，負債融資是一把雙刃劍，既能為企業帶來財務杠桿效應，又能引起企業財務風險。企業適當利用負債，會提高凈資產收益率，給所有者帶來利益;反之，企業負債過度，不僅會增加企業財務風險，甚至還會使企業因不能清償到期債務而面臨破產風險。負債比率越高，企業財務風險越大。所以要根據企業的正常生產經營和擴大再生產對資金的需要量來確定負債規模。必須把握

18、兩點：一是正確認識負債經營的雙重性，合理掌握負債的“度”，使企業負債比率適度。所謂適度，是指企業的負債比率與凈資產收益率應控制在最佳結合點上;二是負債經營必須充分發揮其財務杠桿效應，企業資產息稅前利潤率應大于負債利率，負債經營所產生的凈資產收益率必須能夠抵補因此而產生的企業財務風險。三、加強企業財務風險資金管理1、合理調動使用資金。防范企業財務風險，需要財務人員進行貨幣資金的合理調度。根據企業自身資金運動的規模和生產特點，妥善安排貨幣資金收支活動，使企業能保證日常的生產經營需要，并且在還款和分紅付息期到來時，及時籌措和調度資金，以避免出現無力支付的情況。2、細化應收賬款管理。應收賬款管理是企業

19、日常經營管理的重要內容，企業在賒銷商品之前應該確立信用政策，同時，加強對應收賬款的追蹤分析，控制好日常管理，有利于確保信用政策的全面落實。日常管理中，主要做好以下工作：第一，建立信用限額管理制度。信用額度是指企業給予某客戶賒購商品的最高額度，是根據客戶的經濟實力和企業愿意承擔風險的大小決定的，這有利于降低企業風險水平;第二，做好賬齡分析。這樣有助于明確目前的收賬重點和程序，從而提高應收賬款的收現效率;第三，加強對壞賬的管理。嚴格審批壞賬損失，防止各種弊端的發生，積極參與客戶破產善后事宜，盡量減少損失，仍然要關注逾期未收回的已作壞賬核銷的應收賬款。四、實施企業財務風險債務重組在債務人陷入財務困難

20、時，債務人通常有兩種選擇：一是拖延，等到債權人通過法律強制執行甚至宣告破產;二是債務重組，通過債務重組的收益減輕負擔，獲取生存發展的空間。而債權人同樣有兩種選擇：一是強制執行債權直至債務人宣告破產;二是接受或提出債務重組。而債權人愿意與債務人進行資產重組不外乎出于以下兩方面原因：一是最大限度地收回債權，企業發生財務困難不能按既定條件全額償還所欠債務，但是債務人可能有能力按較低的條件來還債。對于債權人而言，即使從債務人方面所收到的資產的價值比應收回的債權的價值小有時也是值得的，因為這樣至少可以最大限度地收回債權。二是緩解債務人暫時財務困難并不意味著沒有改善財務狀況的希望，如果債權人對債務人采取立

21、即的求償措施有可能對債務人造成較大的沖擊，致使債務人原本是暫時的財務困難滑向永久財務困難的境地。一旦債務人進入破產清算程序，債權人只能按比例享有個別追償價值，有可能所得的清算價值只占原有債務價值很小的一部分，而且如果債權人與債務人具有長期的合作關系，債權人采取的立即求償措施損害的不僅是債務人，也包括債權人本身。所以，當企業發生嚴重虧損，陷入債務困境并處于破產清算邊界時，企業應盡力與債權人協商，實施對企業、所有者、債權人各方面都有利的債務重組計劃，包括豁免部分債務、降低債息率等等。比如，我國對國有企業實施的“債轉股”計劃，即將國有商業銀行所持有的債券轉化為企業的股權，就是一種典型的債務重組方式。通過債轉股，債權人將原有的債務轉化為企業自有資金的組成部分，增強企業的自身資本實力。在股份制企業的改造重組中，利用發行可轉換債券進行籌資還債，在可轉換債券轉換為股票后，使其投資者成為企業的股東。債務重組的實施可以減少企業的債務籌資風險，為企業減壓，增強活力，而且對于債權人而言，債務重組可能會使債權人的權益損失降到最低，從而很大程度地降低了債權人的破產