1、中加注冊會計師行業比較研究 編輯: 會計職稱考試 摘 要 注冊會計師作為市場經濟社會監督體系的一個重要組成部分，在當前的社會中扮演著日益重要的角色。介紹了加拿大注冊會計師行業的相關內容，將其與中國進行對比，對我國注冊會計師行業的發展有所啟示。 關鍵詞 注冊會計師 特許會計師 中介機構 行業監管 后續教育1 我國的注冊會計師行業1.1 行業發展歷程1918年，謝霖在北京創辦了我國的第一家會計師事務所正則會計師事務所，我國注冊會計師制度正式誕生。1925年，上海首先成立了會計師協會。 隨著1956年對資本主義工商業的社會主義改造的完成，注冊會計師失去了原有的服務對象，會計師事務所自動解散。 198

2、1年1月1日，上海成立了重建后全國首家會計師事務所上海會計師事務所。到1993年底，注冊會計師超過1萬人，會計師事務所700余家。 1994年1月1日，中華人民共和國注冊會計師法正式實施。截止1998年底，我國共有會計師（審計）事務所6045家，執業注冊會計師5.7萬人，1998年，全國事務所業務收入突破60億元。 自1980年我國恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師行業發展很快，初步建立了行業管理規范體系，實行了人才選拔考試制度，開展了學歷教育和后續教育，開放了會計市場，擴大了國際合作。 1.2 行業準入1986年，國務院頒布注冊會計師條例首次確立了注冊會計師考試方面的規則，1991年12月，

3、財政部舉行了第一次注冊會計師全國統考，并規定以后每年舉行一次，通過考試的，可向省級注冊會計師協會申請注冊，協會應將準予注冊的名單報財政部備案，財政部有權撤銷協會不合格的注冊，且可接受協會不予注冊的人員的申請進行復議。不在會計師事務所工作的人可申請注冊，但只有加入事務所才能承辦業務。我國的個人不能單獨開業，會計師事務所的形式大多數是有限責任公司制。1.3 行業監管及懲戒2004年3月會計師協會頒布會計師事務所執業質量檢查制度（試行），由注冊會計師協會每年組織對會計師事務所、注冊會計師執業質量的常規性檢查。其中規定：所有事務所每五年內應當至少接受一次質量檢查，由檢查小組實施，檢查小組應由不少于兩名

4、的檢查人員組成。檢查人員應當由職業道德好、專業素質高、實踐經驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協會工作人員擔任。注冊會計師協會對檢查中發現的應予懲戒的問題，應根據情節輕重，對被檢查事務所、注冊會計師單處或并處以下方式的懲戒：談話提醒；書面批評；強制培訓；責令限期整改；責令書面檢討；責令賠禮道歉、消除影響；行業內通報批評；社會公開譴責；取消注冊會計師會員資格。對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進的，注冊會計師協會應對被檢查事務所、注冊會計師進行行業內通報批評；情節特別嚴重的，應取消注冊會計師會員資格。1.4 后續教育 中華人民注冊會計師法規定，職業后續教育應當貫穿于注冊會計師的整個執業生涯。職業

5、后續教育一般應當采用以下形式：參與中國注冊會計師協會及其地方組織舉辦或認可的各種培訓活動；參加中國注冊會計師協會認可的有關大專院校的專業課程進修；參加中國注冊會計師協會組織或認可的相關專題研討會。中國注冊會計師協會各地方組織負責檢查、考核各該地區注冊會計師的職業后續教育情況；會計師事務所應當按照有關規定，檢查并如實填報注冊會計師的職業后續教育情況。職業后續教育時間按學時數計算，其要求由中國注冊會計師協會確定。注冊會計師在接受檢查、考核時，應當提交由中國注冊會計師協會統一制發的職業后續教育考核手冊。注冊會計師未能提供職業后續教育有效記錄或無故未達到職業后續教育要求的，考核時不予通過。2 加拿大注

6、冊會計師行業2.1 行業組織加拿大注冊會計師行業組織根據聯邦特別立法成立，注冊會計師組織形式為非贏利公司。有關注冊會計師組織的法規由省級政府頒布，注冊會計師及會計師事務所的營業執照也由政府有關部門發放。注冊會計師行業管理的具體事項則由注冊會計師組織負責。（1）CGA總部的設置。CGA總部相當于協會秘書處。有100名左右工作人員。CGA總部設會長和若干副會長，下設教育及專業事務部、國際及公司事務部、財務及行政管理部、公共事務部及信息技術部。每一部門設部門主任和項目經理，一名副會長分管一個或幾個部門。CGA在七個省及兩個區分別設有九個分會。各分會同樣設董事會和常設辦公機構。較大的分會一般有5060

7、名專職工作人員，較小的分會一般有10多名工作人員，其機構及人員配置大致和CGA總部相同。 （2）CGA的委員會設置。協會各委員會的成員應該是CGA會員，委員會委員及主席由董事會主席任命。一個委員會一般有5名委員，分別來自安達略、魁比克、不列顛哥倫比亞省及大西洋和普雷里區。CGA總部可向各委員會派一名CGA工作人員，作為工作助理協助委員會的工作，并幫助委員會主席執行其權力。CGA現設有涉及CGA事務的執行委員會、審計委員會、財務委員會、戰略性規劃委員會、提名委員會及榮譽和獎勵委員會；涉及教育事務的全國教育委員會及戰略性指導特別工作組；涉及專業事務的專業事務委員會及私營企業稅收委員會；涉及國際事務

8、的國際委員會；涉及政府和公共關系事務的稅收政策委員會及CGA雜志編輯顧問委員會等。2.2 注冊會計師行業準入（1）執業注冊。會員首次注冊時需要對其進行資格審查，審查的內容包括：第一，是否修完了所規定的課程，何時完成；第二，是否通過了注冊會計師考試；第三，是否有執業經驗，以及在事務所工作的情況；第四，接受會計、審計及稅收教育的情況等。（2）設立會計師事務所。加拿大會計師事務所有個人、合伙及有限合伙三種形式。在加拿大開設會計師事務所沒有注冊資金的要求，只需在當地法院的登記部門登記即可成立。得到法院許可后，事務所要向其成員所屬的會計師組織通報。2.3 行業監管及處罰加拿大注冊會計師執業受法律的保護和

9、制約。政府賦予注冊會計師行業組織對注冊會計師執業進行監管和實施紀律懲戒的權力。為有效實施監管和紀律懲戒，加拿大各注冊會計師組織均委派組織的官員或指派專員對會員和學員進行檢查，并在全國及各省和地區成立了紀律懲戒委員會，必要時還成立專門工作組負責對違紀行為進行調查和懲戒。上述官員、紀律懲戒委員會及專門工作組有權對會員和學員的與本行業有關的行為進行調查，以確定是否有理由給予紀律處罰；有權對會員的執業情況進行檢查，以確認其是否在業務、能力和執業道德方面存在不足。被調查或檢查的會員和學員有義務回答有關質詢，并向官員、紀律懲戒委員會及專門工作組出示有關記錄或物品等證據以供檢查。如拒絕回答質詢或提供證據，注

10、冊會計師行業組織可提請法院以獲得強制回答質詢或提供證據的法庭決議。2.4 注冊會計師后續教育加拿大注冊會計師行業的職業培訓一般分為兩個階段：入會前的考前培訓和成為會員后的職業進修。 考前培訓和學歷教育相結合，分為三個級別，每一級別設置一定課程，對前兩個級別，可以根據考生的不同學歷背景和獲得會計學分的情況給予不同程度的免試。對于會員職業進修，加拿大注冊會計師各行業組織的作法略有不同，但一般均要求三年內完成300小時專業課程的進修學習。可以學習協會規定的教材，也可以參加協會認可的大學課程學習或專業學術討論等。所有執業注冊會計師和非執業會員均要達到每項要求，否則，將可能被取消會員資格。3 比較及借鑒

11、 通過對中加注冊會計師行業的綜述，我們發現有兩國行業制度中不同的地方，某些方面值得我國借鑒：（1）我國亟待完善注冊會計師法，規范注冊會計師行業，改革和完善其自律機制。我們要根據實施十年來的經驗，加快法律完善和研究工作，特別是要根據當前完善市場經濟體制的一系列精神，重點對法律責任、組織形式以及行業的自律職能等加以研究。（2）完善行業準入體制。其一是全面提升會計人員的專業水平，擴大注冊會計師考試的通過面。加拿大合乎考試條件的注冊會計師考試通過率一般在50以上，目前我國注冊會計師隊伍的數量是遠遠滿足不了發展要求的，在不降低質量的前提下，盡量讓更多的人加入進來，讓注冊會計師通過率高一點。其二是采取多種

12、形式成立會計師事務所。目前我國的會計師事務所組織形式比較單一，大多數是有限責任公司制事務所，這種組織形式在承擔風險方面的責任相對較低，對于提高會計師執業質量、維護行業道德操守及內部管理和內控約束方面有局限性。近年來，會計師造假事件固然有多方面原因，但與事務所的組織形式也不無關系。（3）有效實施行業監管，加大懲戒力度。將誠信作為行業工作的主線，是全球會計行業達成的共識。如何做，在目前監管力度不夠，造假成本低的情況下，就是要建立一個完善的信用監督和失信懲戒制度。借鑒加拿大的做法，成立專門的機構，制定一些具體的規章制度來約束行業人員的工作。特別是紀律懲戒。 （4）必須重視和加強后續教育。加拿大不論是協會還是會計公司，都非常重視執業人員的后續教育培訓，把會員后續教育當作最重要的工作，往往投入很大的人力和財力開展培訓工作。如CGA總計有員工30人，其中主管后續教育工作的就有5人。國外注冊會計師行業在人員素質相對較高的情況下尚且如此，在我國執業人員素質相對較低的情況下更應考慮如何加強并做好后續教育工作。（5）要盡快建立遠程教育系統，通過網絡傳輸課件，進行后續教育。遠程教育方便、低廉、層次高、速度快等優點非常突出。加拿