1、個個 人人 所所 得得 稅稅政策解讀政策解讀 實例剖析實例剖析 陜西久益華瑞稅務師事務所一、個人所得稅的定義及征稅內容簡介一、個人所得稅的定義及征稅內容簡介二二、職工所得額包含的內容及其是否繳納個稅的問題職工所得額包含的內容及其是否繳納個稅的問題 （一）職工所得額的內容 （二）職工所得額中應納個稅的項目 （三）職工所得額中不需繳納個稅的項目三三、稅務機關、稅務機關在在個稅征收個稅征收中中的關注點的關注點四四、稅審中稅審中常出現有關個稅問題常出現有關個稅問題的匯總的匯總及解析及解析個稅授課內容個稅授課內容一、個人所得稅的定義及征稅內容簡介一、個人所得稅的定義及征稅內容簡介（一）個人所得稅的定義（

2、一）個人所得稅的定義 個人所得稅（individval income tax) 是對在我國境內的居民和非居民取得的個人應稅所得征收的一種所得稅。 ( (二）個稅征收內容二）個稅征收內容1、工資薪金所得2、個體工商戶的生產、經營所得3、對企事業單位的承包經營、承租經營所得4、勞務報酬所得5、稿酬所得6、特許權使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產租賃所得9、財產轉讓所得10、偶然所得（二）工資薪金所得適用七級超額累進稅率表（二）工資薪金所得適用七級超額累進稅率表級數級數月應納稅所得額（含稅）月應納稅所得額（含稅）稅率稅率速算扣除數速算扣除數1不超過1500元3%02超過1500元至4500元

3、部分10%1053超過4500元至9000元部分20%5554超過9000元至35000元部分25%10055超過35000元至55000元部分30%27556超過55000元至80000元部分35%55057超過80000元部分45%13505二、職工所得額包含的內容及其是否繳納個稅的問題二、職工所得額包含的內容及其是否繳納個稅的問題（一）職工所得額（一）職工所得額1、職工工資薪金所得、職工工資薪金所得工資薪金：工資薪金：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 -中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條 新規：新規：列入企

4、業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，應作為企業發生的工資薪金支出，按規定應并入工資薪金所得計征個稅。 -國稅總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國稅總局公告2015年第43號文）2、職工福利費所得、職工福利費所得1 1、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用。設施和人員費用。例：職工食堂、浴室、托兒所等福利部門的設備設施及其維修保養以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2 2、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣

5、、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。性福利。包括：為職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補助、救濟費、食堂經費補貼、交通補貼等。3 3、按照其他規定發放的福利費。、按照其他規定發放的福利費。例如：喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（二）（二）職工職工所得額中應納個稅的項目所得額中應納個稅的項目1 1、貨幣性補貼、貨幣性補貼 企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼。 企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的

6、午餐費補貼，應當納入工資總額管理。2 2、企業負擔的個人支出、企業負擔的個人支出企業財務通則第四十六條： 企業不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。（三）個人行為導致的罰款、賠償等支出。（四）購買住房、支付物業管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出。 （三）職工所得額中不需繳納個稅的項目（三）職工所得額中不需繳納個稅的項目1、企業的職工教育經費、工會經費以及企業的職工教育經費、工會經費以及為職工繳納的為職工繳納的養老保養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等險費、醫療保險費、失業保險費、

7、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。社會保險費和住房公積金。注：（1）單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險、基本醫療保險和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 （2）根據住房公積金管理條例的規定，單位和個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，實際繳存的住房公積金，允許在個人所得稅額中扣除，超過比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個稅。 -財稅（2006）10號文2、個人所得稅減免政策、個人所得稅減免政策（1）獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的

8、副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。 -國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知（國稅發199489號）（2）生育婦女按照規定辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。 -關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知（財稅20088號）（3）對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。 -關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知（財稅201240號）3、新規：財政部、新規：財政部 國家稅務總局國家稅務總局 保監會關于實施商業健康保險保監會關于實施商業健康保險個人所得稅政策試點的通知

9、個人所得稅政策試點的通知 財稅財稅2015126號號對試點地區個人購買符合規定的健康保險產品的支出，按照2400元/年的限額標準在個人所得稅前予以扣除。試點地區：陜西寶雞市商業保險：都有一個單獨的稅優識別碼 “一人一單一碼”的原則實施時間：2016年1月1日三、稅務機關對個稅征收的關注點三、稅務機關對個稅征收的關注點1、各類獎金、津貼、補貼（加班費、旅游費、季度獎、半年獎、年終獎等）是否有扣繳個稅；2、非貨幣性獎金、津貼是否并入工資薪金所得計征個稅；3、工資薪金計稅項目不完整形成的涉稅風險點；4、勞務派遣工的勞務所得和補貼是否足額扣繳個稅；5、將不屬于勞保用品的費用列支入勞保用品，少繳個稅；6

10、、企業年金扣繳個稅。（一）差旅費、誤餐費補貼（一）差旅費、誤餐費補貼1、報銷：對職工能夠提供真實可靠的合法憑據（如城市間交通費、住宿費、市內交通費等）的部分，允許在計征個人所得稅時據實列支。2、伙食補助（無發票）：對按國家規定的差旅費補助標準按實際出差天數計算的差旅費津貼允許在稅前扣除，超過部分應并入當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。 四、四、稅審中常出現有關個稅問題的匯總及解析 不征稅的誤餐補貼是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作的，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資

11、、薪金所得計征個人所得稅。 -關于誤餐補助范圍確定問題的通知 （財稅字【1995】82號） “誤餐補貼誤餐補貼”兩種模式的個稅處理兩種模式的個稅處理以誤餐補助的名義按月按標準隨工資固定發放給職工：個人所得稅：并入職工工資薪金所得計稅對因出差等特殊工作等原因而根據影響正常就餐的實際誤餐頓數、按規定的標準計算發放給職工的：個人所得稅：不計征個人所得稅 規范做法規范做法1、單位要建立健全出差審批管理制度，明確規定餐補標準（早餐、午餐標準？地區標準？）；2、將補貼標準與當地稅務局專管員備案； 3、提供能證明出差天數的原始憑證（出差申請單、差旅費報銷單、住宿發票、往返交通票等）；4、超過規定餐補標準的部

12、分，作為工資薪金所得繳納個人所得稅；5、餐補不能人人有份，否則就是一種應納稅福利。（二）企業年金個稅新規（二）企業年金個稅新規1 1、企業年金的定義、企業年金的定義 企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險，主要由個人繳費、企業繳費和年金投資收益三部分組成，即企業年金是補充養老保險的一種主要形式。 2 2、企業年金繳費的個人所得稅處理、企業年金繳費的個人所得稅處理關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知 財稅2013103號（1）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；（2）個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，

13、暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；（3）超過規定標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅； 企業最多可按上一年度職工工資總額的企業最多可按上一年度職工工資總額的1/121/12繳費，企業和職工繳費總繳費，企業和職工繳費總額不超過上一年度職工工資總額的額不超過上一年度職工工資總額的1/61/6。 （4）繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資（職工崗位工資和薪金工資之和）。月平均工資超過當地水平工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。 職工個人工資總額高于本企業職工平均工資職工個人工資總額高于本企業職工平均工資300%300%的，其超過

14、部分不計的，其超過部分不計入職工和企業的繳費基數。入職工和企業的繳費基數。3 3、領取年金的個人所得稅處理、領取年金的個人所得稅處理（1）個人達到國家規定的退休年齡之后，按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月征稅。（2）對單位和個人在本通知實施之前（2014年1月1日）開始繳付年金，在本通知實施之后領取年金的，允許其從領取的年金的應納個人所得稅的金額中減除在本通知實施之前已經繳納個人所得稅的部分，就其余額征稅。（3）對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個

15、人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額繳稅。 除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。 【例】企業職工王某2014年每月工資為6000元（含自己繳納年金500元，實發5500元），另企業按規定標準為王某每月繳付年金300元。解答：6000*4%=240元王某每月應繳納個人所得稅：（6000-240-3500）10%-1054 4、提醒準備建立年金制度的企業注意以下事項、提醒準備建立年金制度的企業注意以下事項 （1）建立企業年金須

16、符合一定條件：即依法參加基本養老保險并履行繳費義務，具有相應的經濟負擔能力，已建立集體協商機制。 （2）企業年金方案應當報送所在地區縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。 （3）建立年金計劃的單位應于建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。年金方案、受托人、托管人發生變化的，應于發生變化的次月15日內重新向其主管稅務機關報送上述資料。 （4）建立年金計劃的單位、年金托管人，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協調相關管理人依法向稅務機關辦

17、理扣繳申報、提供相關資料。 企業年金可作為個人所得稅稅收籌劃的方式加以考慮。（三）稅審中常見有關個稅問題實例（三）稅審中常見有關個稅問題實例交通、通訊補貼交通、通訊補貼【問1】公司發放的交通、通信補貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？住房補貼實例住房補貼實例【問2】公司對1998年年底前參加工作的部分職工，給予一次性住房補貼（沒有分配過房屋或分配的房屋面積不夠），請問：如果以現金形式發一次性住房補貼，用不用交個人所得稅？“福利費福利費”還是還是“勞保勞保”之爭：之爭：【問4】銀行工作人員的服裝屬于“職工福利費”還是“勞保用品”？ 【答答】工作服應符合如下條件： （1）要符合

18、合理性原則。要符合合理性原則。必須是符合企業的工作性質和特點。對工作中不需要的服裝相關費用不能扣除，如某金融企業發放給員工工作時穿的西服、領帶、羽絨背心等費用可以扣除，如果發放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，金額上也要求符合合理性。 （2）要符合統一制作的要求。要符合統一制作的要求。這里的統一制作并不要求企業購買材料自己制作，統一訂制也符合要求。統一的標準應該是同類型人員標準統一，服裝形式統一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統一制作，而是發放現金給員工自己購買，應計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。（3）要求員工工作時統一著裝。要求員工工作時統一著裝。對員工工作時沒有必要統一著

19、裝，僅是為提高福利待遇而發放的服飾，不能直接在稅前扣除。規范做法：規范做法： 單位單位應應制定要求員工統一著裝的相應文件或者規章制度；制定要求員工統一著裝的相應文件或者規章制度； 應將工作服的發放標準進行規范（數量、制作金額、發放頻率）；應將工作服的發放標準進行規范（數量、制作金額、發放頻率）；勞保費的范圍勞保費的范圍【問5】離退休人員再任職收入應按哪個項目征稅？國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復國稅函2006526號：退休人員再任職應同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系； 二、受雇人員因事假、病假、休假

20、等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇； 四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。 注：單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的注：單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。界定條件。 （四）個人從企業借款的個稅問題（四）個人從企業借款的個稅問題 財稅財稅200820088383號號個人從企業借款，且借款年度終了后未歸還借款的。稅務處理：按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知 財稅

21、200411號1、單位給職工提供的免費旅游，應當并入工 資薪金所得，計征個稅；2、單位以現金形式發放的旅游費，計征個稅。3、工會組織的旅游通過工會經費列支的情形 如屬于工會經費的開支范圍，不征稅；如從工會經費中支付給員工旅游費補貼、補助，應并入工資薪金所得征稅。（五）旅游費的涉稅處理（五）旅游費的涉稅處理（六）企業為員工承擔個人所得稅款的問題（六）企業為員工承擔個人所得稅款的問題 關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告國家稅務總局公告2011年第28號 雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全

22、年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。 雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。（七）補發工資的個稅問題（七）補發工資的個稅問題個人取得屬于補發以前月份工資的，應區別不同情況征稅：補發以前月份有考核性質的工資補發以前月份有考核性質的工資某公司工資發放實行月暫扣20%業績工資，半年度考核，根據考核情況發放業績工資。公司員工羅某每月應發工資4000元，實發3200元。7月份考核達標后發放1-6月業績工資4800元。 1-6月工資低于3500元的費用扣除標準，免于繳納個稅 7月：【（32004800）3500】10105345元 若不扣業績工資，每月實發工資4000元 1-7月應納個稅【（40003500）3】7105元（八）年終獎（八）年終獎【例】李某月工資【例】李某月工資3800元，元，12月取得全年一次性獎金月取得全年一次性獎金18000元，元，那么那么12月份李某應繳納的個人所得稅？月份李某應繳納的個