1、 成本管理成本管理 成本計劃1.成本計劃的內容2.成本計劃的編制方法本章重點難點一、成本計劃的內容一、成本計劃的內容成本計劃是以貨幣形式預先規定企業成本計劃是以貨幣形式預先規定企業計劃期內產品生產耗費和各種產品的計劃期內產品生產耗費和各種產品的成本水平。成本水平。產品單位成本計劃產品單位成本計劃商品產品成本計劃商品產品成本計劃制造費用計劃制造費用計劃期間費用計劃期間費用計劃降低成本的主要措施方案降低成本的主要措施方案成成本本計計劃劃的的內內容容二、成本計劃的編制方法二、成本計劃的編制方法由于企業生產的特點和管理的要求不同，由于企業生產的特點和管理的要求不同，其編制方法也不一樣。一般有三種：其編

2、制方法也不一樣。一般有三種：在企業規模較小的情在企業規模較小的情況下，即由廠部直接況下，即由廠部直接編制全廠的成本計劃編制全廠的成本計劃方法。方法。一級成本一級成本計劃編制計劃編制方方 式式在企業規模較大的情況下，在企業規模較大的情況下，即先編制車間的成本計劃，即先編制車間的成本計劃，然后再由企業的財務部門進然后再由企業的財務部門進行匯總編制全廠的成本計劃。行匯總編制全廠的成本計劃。分級分級成本成本計劃計劃編制編制方法方法一級與分級一級與分級相結合的成相結合的成本計劃編制本計劃編制方方 法法它是將工資、費用等它是將工資、費用等成本計劃由車間編制，成本計劃由車間編制，直接材料等費用不由直接材料等

3、費用不由車間編制而由廠部編車間編制而由廠部編制，最后再由企業財制，最后再由企業財務部門進行匯總，編務部門進行匯總，編制出全廠的成本計劃。制出全廠的成本計劃。三、成本計劃的編制程序三、成本計劃的編制程序編制輔助生產車間成本計劃編制輔助生產車間成本計劃編制基本生產車間的成本計劃編制基本生產車間的成本計劃匯編制造費用預算匯編制造費用預算匯編全廠成本計劃和編制期間費用預算匯編全廠成本計劃和編制期間費用預算（一）輔助生產車間一）輔助生產車間 成本計劃的編制成本計劃的編制1.輔助生產費用計劃的編制輔助生產費用計劃的編制 一般應按成本項目進行。成本項目一般應按成本項目進行。成本項目一般包括直接材料、直接工資

4、、燃料及一般包括直接材料、直接工資、燃料及動力、制造費用等。動力、制造費用等。（1）直接材料、直接工資直接材料、直接工資和燃料及動力的計算方法和燃料及動力的計算方法現以直接材料為例說明其計算方法現以直接材料為例說明其計算方法直接材料直接材料成本計劃成本計劃=產品的生產產品的生產量或勞務的量或勞務的供供 應應 量量單位產品單位產品或勞務消或勞務消耗耗 定定 額額計劃計劃單價單價 只要有了產量、定額、單價等指只要有了產量、定額、單價等指標，就可以計算出相應的成本計劃。標，就可以計算出相應的成本計劃。（2）制造費用計劃的計算）制造費用計劃的計算一般有如下幾種情況：一般有如下幾種情況：則可以按有關則可

5、以按有關規定進行計算。規定進行計算。例例如如可按車間的人可按車間的人數乘以規定的數乘以規定的標準計算。標準計算。有規定費用有規定費用開支標準的開支標準的勞動保護費勞動保護費若沒有規定若沒有規定開支標準開支標準低值易耗品、低值易耗品、 修理費修理費例如例如可參照上期實際數結合本期車間產量可參照上期實際數結合本期車間產量或勞務供應量的增減變化情況以及計或勞務供應量的增減變化情況以及計劃期節約費用的要求來確定。劃期節約費用的要求來確定。凡是相對固定凡是相對固定的的 費費 用用 項項 目目辦公費等辦公費等如如可以根據上期實際數和計可以根據上期實際數和計劃節約費用的要求來確定劃節約費用的要求來確定凡是其

6、他計劃中凡是其他計劃中已有的費用項目已有的費用項目如如管理人員工資、管理人員工資、 折舊費等折舊費等可以直接根據有關的計劃資料計算確定可以直接根據有關的計劃資料計算確定2.輔助生產費用分輔助生產費用分 配計劃的編制配計劃的編制 輔助生產車間由于是為基本生產車間和輔助生產車間由于是為基本生產車間和行政管理部門提供產品和勞務的，應將行政管理部門提供產品和勞務的，應將其所發生的費用，采用一定的標準分配其所發生的費用，采用一定的標準分配給各受益的單位。給各受益的單位。在分配時，首先應計算費用分配率在分配時，首先應計算費用分配率（即計劃單位成本）。（即計劃單位成本）。在生產一種產品或一種勞務的車間。在生

7、產一種產品或一種勞務的車間。它所發生的全部費用為直接計入費用，它所發生的全部費用為直接計入費用，即直接列入到該種產品或勞務的成本即直接列入到該種產品或勞務的成本中。所以，其分配率的計算公式為：中。所以，其分配率的計算公式為：輔助生產費用輔助生產費用計劃單位成本計劃單位成本=輔助生產費用總額輔助生產費用總額 總產量總產量當輔助生產車間生產多種當輔助生產車間生產多種產品或提供多種勞務時產品或提供多種勞務時將其發生的制造費用等間接費用，采用將其發生的制造費用等間接費用，采用一定的方法分配到各種產品或勞務中一定的方法分配到各種產品或勞務中加上它所發生的直接費用加上它所發生的直接費用+從而計算出每一種產

8、品或勞務的總成本從而計算出每一種產品或勞務的總成本除以產量，就是它的單位成本除以產量，就是它的單位成本在計劃單位成本計算出來以后，根據計在計劃單位成本計算出來以后，根據計劃單位成本和各車間、部門耗用輔助生劃單位成本和各車間、部門耗用輔助生產費用的數量，就可以計算出其應分配產費用的數量，就可以計算出其應分配的輔助生產費用的輔助生產費用（二）基本生產車間成本計劃的編制（二）基本生產車間成本計劃的編制 在基本生產車間較多的企在基本生產車間較多的企 業，基本生產成本計劃應業，基本生產成本計劃應 按每一個車間進行編制。按每一個車間進行編制。其其編編制制程程序序為為（1）編制車間直接費用計劃）編制車間直接

9、費用計劃（2）編制制造費用計劃）編制制造費用計劃（3）編制車間的產品成本計劃）編制車間的產品成本計劃應分別不同產品按成本項目應分別不同產品按成本項目進行編制進行編制包括費用預算的編制和費用包括費用預算的編制和費用分配計劃的編制兩個方面分配計劃的編制兩個方面（三）制造費用總（三）制造費用總 預算的編制預算的編制由于在編制輔助生產車間和基本生由于在編制輔助生產車間和基本生產車間成本計劃時，已制定了各車產車間成本計劃時，已制定了各車間的制造費用計劃。將其按明細項間的制造費用計劃。將其按明細項目進行匯總，就可以編制出目進行匯總，就可以編制出“制造制造費用總預算費用總預算”。（四）全廠成本計（四）全廠成

10、本計 劃的編制劃的編制其內容包括主要產品單位成本計劃和商其內容包括主要產品單位成本計劃和商品產品成本計劃兩部分。品產品成本計劃兩部分。主要產品單主要產品單位成本計劃位成本計劃根據生產該種產品的各車根據生產該種產品的各車間產品成本計劃編制的。間產品成本計劃編制的。商品產品商品產品成本計劃成本計劃根據各種產品單位成本計根據各種產品單位成本計劃，結合預計產量編制的。劃，結合預計產量編制的。全廠商品產品成本計劃表全廠商品產品成本計劃表計計劃劃產產量量單位成本單位成本 總成本總成本上年上年實際實際本年本年計劃計劃A產品產品100 25000 24500 25000002450000B產品產品402400

11、23509600094000小計小計140 27400 26850 25960002544000250720180000 合合 計計2724000可比可比產品產品不可比不可比產品產品按上年實按上年實際單位成際單位成本計算本計算按本年計按本年計劃單位成劃單位成本計算本計算產產 品品名名 稱稱按上年實際按上年實際單位成本計單位成本計算的總成本算的總成本= 某種產品某種產品計劃產量計劃產量該產品上年實該產品上年實 際單位成本際單位成本按本年計劃按本年計劃單位成本計單位成本計算的總成本算的總成本= 某種產品某種產品計劃產量計劃產量該產品本年計該產品本年計 劃單位成本劃單位成本= P1C0= P1C1=

12、 2596000（元）（元）= 2544000（元）（元）可比產品成本可比產品成本 計劃降低額計劃降低額=- P1C0 P1C1可比產品成本可比產品成本 計劃降低率計劃降低率= P1C0- P1C1=2596000-2544000=52000（元）（元）= 2596000100% 52000100% P1C02%如果可比產品計劃降低任務為如果可比產品計劃降低任務為50000元，元，而在上述成本計劃中，可比產品成本而在上述成本計劃中，可比產品成本降低額為降低額為52000元，能夠完成計劃降低元，能夠完成計劃降低任務。所以，可以以此作為正式的成任務。所以，可以以此作為正式的成本計劃。本計劃。第九章

13、 成本報表本章本章重點重點與難與難點點1.商品產品成本表的構成及編制商品產品成本表的構成及編制2.主要產品成本表的構成及編制主要產品成本表的構成及編制3.制造費用明細表構成及編制制造費用明細表構成及編制一、商品產品成本表一、商品產品成本表 的構成及編制的構成及編制（一）商品產品成本表的構成（一）商品產品成本表的構成可比產品和可比產品和不可比產品不可比產品實際實際產量產量單位單位成本成本本本 月月總成本總成本本年累計本年累計總總 成成 本本該報表的該報表的主要內容主要內容是反映是反映（二）商品產品成（二）商品產品成 本表的編制本表的編制實際實際產量產量本月實際產量本月實際產量本年累計實際產量本年

14、累計實際產量單位單位成本成本上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本本年計劃單位成本本年計劃單位成本本月實際單位成本本月實際單位成本本年累計實際平均單位成本本年累計實際平均單位成本本本 月月總總成成本本按上年實際單位成本計算的總成本按上年實際單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本月實際總成本本月實際總成本 上年實際上年實際單位成本單位成本本月實本月實際產量際產量本年計劃本年計劃單位成本單位成本本月實本月實際產量際產量本月實際本月實際單位成本單位成本本月實本月實際產量際產量本本 年年累累計計總總成成本本按上年實際單位成本計算的總成本按上年實際單位成本計

15、算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本年累計實際總成本本年累計實際總成本 上年實際上年實際單位成本單位成本本年累計本年累計實際產量實際產量本年計劃本年計劃單位成本單位成本本年累計本年累計實際產量實際產量本月實際本月實際單位成本單位成本本年累計本年累計實際產量實際產量（三）主要產品單位（三）主要產品單位 成本表的結構成本表的結構 其內容其內容主要包括主要包括1.成本項目成本項目2.主要技術經濟指標主要技術經濟指標3.歷史先進水平歷史先進水平4.上年實際平均上年實際平均5.本月實際本月實際6.本年累計實際平均本年累計實際平均（四）制造費用明細表（四）制造費用明細表

16、該表應填該表應填 的內容的內容1. 本年計劃本年計劃2. 上年同期實際數上年同期實際數3. 本月實際數本月實際數4. 本年累計實際數本年累計實際數第十章第十章 成本分析成本分析雖然難但沒雖然難但沒關系，我有關系，我有知識的知識的鑰匙鑰匙。1.影響成本分析的基本因素影響成本分析的基本因素及成本分析的方法及成本分析的方法 ；2.因素分析法的計算；因素分析法的計算；3.全部商品產品成本計劃完全部商品產品成本計劃完成情況的分析；成情況的分析；4.可比產品成本降低任務完可比產品成本降低任務完成情況的分析；成情況的分析；5.主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析本章本章的重的重點與點與難點難點一、影響成

17、本分析的一、影響成本分析的 基本因素基本因素 成本分析是根據成本資料對成本成本分析是根據成本資料對成本指標所進行的分析指標所進行的分析.它包括成本它包括成本的事前、事中和事后三個方面的的事前、事中和事后三個方面的分析。這里所要介紹的成本分析分析。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。主要是事后的成本分析。影響成本分析的基本因素影響成本分析的基本因素固有因素固有因素宏觀因素宏觀因素微觀因素微觀因素二、成本分析的基本方法二、成本分析的基本方法在進行成本分析中，通常在進行成本分析中，通常采用的技術方法有三種采用的技術方法有三種,即：即：對比分析法對比分析法 因素分析法因素分析法 相關分析法相關

18、分析法是根據實際成本指標與不同時期的指標是根據實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異，分析差異產生進行對比，來揭示差異，分析差異產生原因的一種方法。在采用對比分析時，原因的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數對比、增減差額對比或相可采取絕對數對比、增減差額對比或相對數對比等多種形式對數對比等多種形式。是將某一綜合性指標分解為各個是將某一綜合性指標分解為各個相互關聯的因素，通過測定這些相互關聯的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。程度的一種分析方法。是指在分析某個指標時，將是指在分析某個指標時，將與該指標相關但又不同的指與該

19、指標相關但又不同的指標加以對比，分析其相互關標加以對比，分析其相互關系的一種方法。系的一種方法。 三、因素分析法三、因素分析法1.分解指標體系分解指標體系,確定分析對象確定分析對象2.連環順序替代連環順序替代,計算替代結果計算替代結果.3.比較替代結果比較替代結果,確定影響程度確定影響程度.4.加總影響數值加總影響數值,驗算分析結果驗算分析結果.采用采用因素因素分析分析法的法的計算計算程序程序按其依存關系將經濟指標分解為基數按其依存關系將經濟指標分解為基數( (計劃數或上期數計劃數或上期數) )實際數兩個指標體系實際數兩個指標體系, ,然后將該指標的實際數減基數然后將該指標的實際數減基數, ,

20、求出實求出實際脫離基數的差異際脫離基數的差異, ,即為分析對象即為分析對象. .即以基數指標體系為計算基礎即以基數指標體系為計算基礎, ,用實際指用實際指標體系中每項因素的實際順序地替代其標體系中每項因素的實際順序地替代其基數基數; ;每次替代后每次替代后, ,實際數就被保留下來實際數就被保留下來, ,有幾個因素就替換幾次有幾個因素就替換幾次; ;每次替換后計算每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結果出由于該因素變動所得新的結果. .即將每次替代所得到的結果即將每次替代所得到的結果, ,與這一因素被替換前的結果與這一因素被替換前的結果進行比較進行比較, ,兩者的差額兩者的差額, ,就是就是這

21、一因素變化對經濟指標差這一因素變化對經濟指標差異的影響結果異的影響結果. .將各因素變動對經濟指標將各因素變動對經濟指標影響程度的數額相加影響程度的數額相加, ,應與應與該項經濟指標實際數與基該項經濟指標實際數與基期數的差額期數的差額( (即分析對象即分析對象) )相等相等. . 例如，某企業生產甲產品例如，某企業生產甲產品, , 本月份產量及其他有關材本月份產量及其他有關材 料費用的資料如下表料費用的資料如下表: : 項項 目目計劃數計劃數 實際數實際數 產品產量（件）產品產量（件） 250 200單位產品材料消耗量（千克）單位產品材料消耗量（千克） 48 50 材料單價（元）材料單價（元）

22、 9 10 材料費用材料費用108000 100000產量及其他有關資料產量及其他有關資料分析對象分析對象=100000-108000 = - 8000（元）（元）計劃材料費用計劃材料費用=250489=108000 （1） 第一次替代第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代第三次替代=2005010=100000 （4）各因素變動各因素變動對材料費用降低對材料費用降低8000元的影響程度如下元的影響程度如下：由于由于產量變動產量變動對材料費用的影響對材料費用的影響 = (2) (1) =86400-108000=8640

23、0-108000= -21600(= -21600(元元) )由于由于材料單耗變動材料單耗變動對材料費的影響對材料費的影響= =（3 3）- -（2 2）=90000-86400=3600=90000-86400=3600（元）（元）由于由于材料單價變動材料單價變動對材料費用的影響對材料費用的影響= =（4 4）- -（3 3）=100000-90000=10000=100000-90000=10000（元）（元）各因素變動各因素變動對材料費用的影響對材料費用的影響 = -21600+3600+10000 = -8000 = -21600+3600+10000 = -8000（元）（元）由于由

24、于材料單價變動材料單價變動對材料費用的影響對材料費用的影響 =200 =2005050(10-9)=10000(10-9)=10000(元元) )上述分析計算時，還可以上述分析計算時，還可以采用差額計算法進行。其采用差額計算法進行。其計算過程如下：計算過程如下：由于由于產量變動產量變動對材料費用的影響對材料費用的影響 = =（200-250200-250）48489 = -21600(9 = -21600(元元) )由于由于材料單耗變動材料單耗變動對材料費用的影響對材料費用的影響 =200 =200(50-48) (50-48) 9=3600(9=3600(元元) )四、全部商品產品成四、全部

25、商品產品成本計劃完成情況分析本計劃完成情況分析按產品別分析按產品別分析按成本項目分析按成本項目分析1.按產品別分析按產品別分析4.每種產品成本的降低額和降低率每種產品成本的降低額和降低率在按產品別進行分析時在按產品別進行分析時, 應計算如下幾個應計算如下幾個指標指標:1.全部商品產品成本降低額和降低率全部商品產品成本降低額和降低率3.不可比產品成本降低額和降低率不可比產品成本降低額和降低率2.可比產品成本降低額和降低率可比產品成本降低額和降低率 成本降低額和降低成本降低額和降低 率的計算公式如下：率的計算公式如下：成本降低額成本降低額 = =按實際產量計按實際產量計算的實際成本算的實際成本-

26、-按實際產量計按實際產量計算的計劃成本算的計劃成本成本降低率成本降低率 = = 成本降低額成本降低額 按實際產量計算的計劃成本按實際產量計算的計劃成本100%100%例如，某公司本年度生產三種產品，有關例如，某公司本年度生產三種產品，有關產量及單位成本資料如下表：產量及單位成本資料如下表：產量及單位成本資料產量及單位成本資料 產產 品品 別別實際實際產量產量計劃單計劃單位成本位成本實際單實際單位成本位成本 可可 比比 產產 品品甲產品甲產品 10020001900乙產品乙產品 12025002450 不可比不可比 產產 品品丙產品丙產品甲產品成本降低額甲產品成本降低額

27、 =100 =1001900-1001900-10020002000 =-10000 =-10000 -10000 -1000010010020002000100%100% = -5%= -5%乙、丙計算方法同上，據此可編制成乙、丙計算方法同上，據此可編制成如下如下“全部商品產品成本計劃完成情全部商品產品成本計劃完成情況分析表況分析表”：甲產品成甲產品成本降低率本降低率=全部商品產品成本計全部商品產品成本計劃完成情況分析表劃完成情況分析表 產品名稱產品名稱 總成本總成本差異差異按計劃按計劃按實際按實際降低額降低額 降低率降低率 可比可比 產品產品甲甲200000190000-10000-5%乙

28、乙300000294000-6000-2%合計合計500000484000-16000-3.2% 不可比產品丙不可比產品丙489000+9000+1.875% 合合 計計973000-7000-0.714%4800009800002.按成本項目分析按成本項目分析 在按成本項目進行分析時在按成本項目進行分析時,應計算應計算如下幾個指標如下幾個指標:1.某成本項目實際成本比計劃成本降低額某成本項目實際成本比計劃成本降低額2.某成本項目實際成本比計劃成本降低率某成本項目實際成本比計劃成本降低率3.某成本項目降低額對總成本的影響某成本項目降低額對總成本的影響該成本項目該成本項目 實際成本實際成本- -

29、該成本項目按實際產該成本項目按實際產 量計算的計劃成本量計算的計劃成本該成本項目實際成本比計劃成本降低額該成本項目實際成本比計劃成本降低額按實際產量計算的全部商品產品計劃成本按實際產量計算的全部商品產品計劃成本 100%100%全部商品產品成本計劃全部商品產品成本計劃成本完成情況分析表成本完成情況分析表成本項目成本項目全部商品產品成本全部商品產品成本 差異差異計劃計劃實際實際降低額降低額降低率降低率直接材料直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及動力燃料及動力 9800087570-10430-10.64%直接工資直接工資147000165410+18410 +12.52

30、%制造費用制造費用147000155680+8680+5.90%合計合計980000973000-7000-0.714%各成本項目各成本項目降低額對總降低額對總成本的影響成本的影響-2.4143%-2.4143%-1.0643%-1.0643%+1.8786%+1.8786%+0.8857%+0.8857%-0.7143%-0.7143%向上向上五、可比產品成本降五、可比產品成本降務完成情況的分析務完成情況的分析 對可比產品成本降低任務完成情對可比產品成本降低任務完成情況的分析，就是將可比產品的實際成況的分析，就是將可比產品的實際成本與按實際產量和上年實際單位成本本與按實際產量和上年實際單位成

31、本計算的上年實際總成本，確定可比產計算的上年實際總成本，確定可比產品實際成本的降低額和降低率，并同品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規定的計劃成本降低額和降低率計劃規定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業可比產品成本降低任相比，評定企業可比產品成本降低任務完成的情況。務完成的情況。（一）可比產品成本降低任務（一）可比產品成本降低任務完成情況分析所需各項指標：完成情況分析所需各項指標： =計劃計劃產量產量上年實際上年實際單位成本單位成本（-本年計劃本年計劃單位成本單位成本）計劃成本計劃成本 降低率降低率= 計劃成本降低額計劃成本降低額計劃產量上年實際單位成本計劃產量上年實際單位成本（）100

32、%計劃成本計劃成本降低額降低額計劃產量按上年實際單計劃產量按上年實際單位成本計算的總成本位成本計算的總成本計劃產量按本年計劃單位計劃產量按本年計劃單位單位成本計算的總成本單位成本計算的總成本實際成本實際成本 降低額降低額=實際實際產量產量（上年實際上年實際單位成本單位成本-本年實際本年實際單位成本單位成本）實際產量按上年實際單實際產量按上年實際單位成本計算的總成本位成本計算的總成本實際產量按本年計劃單位實際產量按本年計劃單位單位成本計算的總成本單位成本計算的總成本 實際實際降低率降低率=100%實際成本降低額實際成本降低額實際產量實際產量上年實際單位成上年實際單位成本本（）分析對象：分析對象：

33、降低額降低額=可比產品成本可比產品成本 實際降低額實際降低額-可比產品成本可比產品成本 計劃降低額計劃降低額降低率降低率=可比產品成本可比產品成本 實際降低率實際降低率-可比產品成本可比產品成本計劃降低率計劃降低率 實例分析：假設某企實例分析：假設某企 業業200年年12份有關可份有關可 比產品成本資料如下：比產品成本資料如下：計劃成本資料計劃成本資料可比可比產品產品計劃計劃產量產量 單位成本單位成本 總成本總成本 降低任務降低任務上年上年 計劃計劃 上年上年 計劃計劃 降低額降低額 降低率降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.

34、3%合計合計2712 2376 33612.4%計劃成本降低額計劃成本降低額= 2712 - 2376=336計劃成本降低率計劃成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%向上向上實際成本資料實際成本資料 單位單位:千元千元可比可比產品產品實際實際產量產量 單位成本單位成本 總成本總成本降低任務降低任務上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低額降低額 降低率降低率 A168 10 81680 1344 33620% B240 7 51680 1200 48028.6%合計合計3360 2544 81624.3%實際成本降低額實際成本降低額=3360-2544=816實際成本降低率

35、實際成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%向下向下降低額降低額=可比產品成本可比產品成本 實際降低額實際降低額-可比產品成本可比產品成本 計劃降低額計劃降低額降低率降低率 =可比產品成本可比產品成本 實際降低率實際降低率-可比產品成本可比產品成本計劃降低率計劃降低率可比產品成本降可比產品成本降低任務情況分析低任務情況分析=816-336= 480千元千元從絕對數看從絕對數看,該廠可比產品成該廠可比產品成本實際比計劃降低額多降低本實際比計劃降低額多降低480千元千元從相對數看從相對數看,實際成本降低率比實際成本降低率比計劃成本降低率多降低計劃成本降低率多降低11.9%=24.3%

36、-12.4%=11.9%通過分析說明該廠超額完成了可通過分析說明該廠超額完成了可比產品成本降低任務比產品成本降低任務.（二）各因素變動對可比（二）各因素變動對可比 產品成本產品成本 降低任務降低任務 完成情況的影響完成情況的影響影響可比影響可比產品成本產品成本降低任務降低任務完成情況完成情況的因素的因素產品產量產品產量單位成本單位成本產品品種結構產品品種結構1.產品產量產品產量 =計劃計劃產量產量上年實際上年實際單位成本單位成本（-本年計劃本年計劃單位成本單位成本）計劃成本計劃成本 降低額降低額實際成本實際成本 降低額降低額=實際實際產量產量（上年實際上年實際單位成本單位成本-本年實際本年實際

37、單位成本單位成本）由于由于產品產量增減，就會產品產量增減，就會使成本降低額發生同使成本降低額發生同比例的增減，但不影比例的增減，但不影響成本降低率的變動。響成本降低率的變動。2.單位單位 成本成本因此，在產品因此，在產品品種結構和單品種結構和單位成本不變時位成本不變時產品單位成本發生變動，產品單位成本發生變動，必然會引起可比產品成本必然會引起可比產品成本降低額和降低率的變動。降低額和降低率的變動。 由于各種可比產品成本降低率不同，由于各種可比產品成本降低率不同，如果成本降低率大的產品在全部可比如果成本降低率大的產品在全部可比產品中所占的比重比計劃提高，那么，產品中所占的比重比計劃提高，那么，全

38、部可比產品成本降低率就會多降低，全部可比產品成本降低率就會多降低，降低額也會相應地多降低；反之降低降低額也會相應地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。額和降低率則會少降低。3.產品品種結構產品品種結構.所以，產品品種構成的所以，產品品種構成的變動，同時影響成本降變動，同時影響成本降低額和降低率。低額和降低率。 （三）可比產品成本降低（三）可比產品成本降低任務完成情況的分析方法任務完成情況的分析方法1. 采用因素分析法分別計算以上三個因素采用因素分析法分別計算以上三個因素變動對成本降低任務完成情況的影響變動對成本降低任務完成情況的影響=計劃計劃產量產量(上年單上年單位成本位成本-計劃單計劃單位

39、成本位成本) 計劃計劃 產量產量或或=上年單上年單位成本位成本() 計劃計劃降低率降低率成本計劃成本計劃 降低額降低額基數指標基數指標:產量變動對成本產量變動對成本降低額降低額 的影響的影響 實際實際 產量產量上年實際上年實際單位成本單位成本計劃成本計劃成本降低率降低率=（-計劃計劃產量產量） 產品品種結構變動產品品種結構變動 對成本降低額的影響對成本降低額的影響 = 實際實際產量產量上年實際上年實際單位成本單位成本-實際實際產量產量計劃單計劃單位成本位成本-實際實際產量產量上年實際上年實際單位成本單位成本計劃成本計劃成本降降 低低 率率 產品品種結構變動產品品種結構變動 對成本對成本 降低率

40、的影響降低率的影響 =品種結構變動品種結構變動對成本對成本 降低額的影響降低額的影響 （實際產量實際產量 上年實際單位成本上年實際單位成本）100%=實際實際產量產量(計劃單計劃單位成本位成本)-實際單實際單位成本位成本 單位成本變動單位成本變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響 產品單位成本變動對產品單位成本變動對 成本降低率的影響成本降低率的影響 =單位成本變動單位成本變動變動變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響 （實際產量實際產量 上年實際單位成本上年實際單位成本）100% 實例分析實例分析:假定某企業某年假定某企業某年 生產甲、乙兩種可比產品生產甲、乙兩種可比產品, 其有關成本資

41、料如下其有關成本資料如下:產品產品名稱名稱 產量產量(件件) 單位成本單位成本(千克千克)本年本年計劃計劃本年本年實際實際上年上年實際實際平均平均本年本年計劃計劃本年實本年實際平均際平均甲甲32 30700690 685乙乙30 35900850 835(2)采用因素分析法計算分析各因素采用因素分析法計算分析各因素變動對成本降低任務完成情況變動對成本降低任務完成情況.要求要求:(1)計算確定可比產品成本計算確定可比產品成本降低任務降低任務完成情況。完成情況。1.本年累計總成本本年累計總成本 計算列表如下計算列表如下:產品產品名稱名稱實際產量本年實際產量本年累計累計總成本總成本計劃產量總成本計劃

42、產量總成本按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算本年本年實際實際按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算甲甲2100020700205502240022080乙乙3150029750292252700025500合計合計 5250050450497754940047580實際成本降低額實際成本降低額=52500-49775=2725實際降低率實際降低率=(2725/52500) 100%=5.19%計劃成本降低額計劃成本降低額=49400-47580=1820計劃降低率計劃降低率=(1820/49

43、400) 100%=3.684% 則可比產品成本降低則可比產品成本降低 任務完成情況任務完成情況:降低額降低額=實際降低額實際降低額-計劃降低額計劃降低額 =2725-1820=905(元元)降低率降低率=實際降低率實際降低率-計劃降低率計劃降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可見可見,實際降低額比計劃降低額多降實際降低額比計劃降低額多降低低905元元,實際降低率比計劃降低率多降實際降低率比計劃降低率多降低低1.506%,完成了計劃任務完成了計劃任務. 2.分析各因素變動對成分析各因素變動對成 本降低任務完成的情況本降低任務完成的情況降低額降低額:(52500-50450)-52

44、5003.684%=116(元元)降低率降低率=(116/52500) 100%=0.221%產量變動產量變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響:(52500-49400) 3.684%=114(元元)品種結構變動品種結構變動對降低額和降低率的影響對降低額和降低率的影響:各因素變動對成本降低額各因素變動對成本降低額和降低率的影響和降低率的影響:降低額降低額=114+116+675=905降低率降低率=0.221%+1.285%=1.506%降低率降低率=(675/52500) 100%=1.285%單位成本變動單位成本變動對成本對成本降低額和降低率影響降低額和降低率影響降低額降低額=5045

45、0-49775=675(元元)四、主要產品單位四、主要產品單位 成本分析成本分析首先首先,將產品單位成本的實際數與計劃數進將產品單位成本的實際數與計劃數進行比較行比較,計算其差異額和差異率計算其差異額和差異率,然后然后,在此基在此基礎上礎上,分析各主要成本項目產生差異的原因分析各主要成本項目產生差異的原因.單位產品計單位產品計劃材料費用劃材料費用= 單位產品計單位產品計劃材料消耗量劃材料消耗量材料計材料計劃單價劃單價（1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響）受材料消耗量和價格兩個因素的影響:1.直接材料項目的分析直接材料項目的分析各因素變動對材料費用各因素變動對材料費用的影響的計算公式如下的影響

46、的計算公式如下:= 材料實際材料實際單位耗用量單位耗用量(- 材料計劃材料計劃單位耗用量單位耗用量)材料計材料計劃單價劃單價=(材料實材料實際單價際單價-材料計材料計劃單價劃單價) 材料實際材料實際單位耗用量單位耗用量材料材料耗用量變動耗用量變動對單位成本的影響對單位成本的影響材料材料價格變動價格變動對單位成本的影響對單位成本的影響 例如例如,某企業生產甲產某企業生產甲產 品品,材料項目的有關資材料項目的有關資 料如下表料如下表:材料材料名稱名稱計量計量單位單位單位耗用量單位耗用量 材料單價材料單價材料成本材料成本差異差異計劃計劃 實際實際計劃計劃 實際實際 計劃計劃 實際實際A公斤公斤 38

47、402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.4117124+7合計合計212224+12材料耗用量變動對單位成本的影響材料耗用量變動對單位成本的影響=(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元元)材料價格變動對單位成本的影響材料價格變動對單位成本的影響=(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元元)各因素變動對直接材料費用的影響各因素變動對直接材料費用的影響=18+(-6)=12(元元) (2)直接材料受材料耗用量、直接材料受材料耗用量、 價格和材料配比三個因素價格和材料配比三個因素 的影響。其計算公式如下：的影響。其計算公式如下：單位產品單位產品材

48、料消耗總量材料消耗總量變動變動對單位成本的影響對單位成本的影響單位產品單位產品材料實際材料實際總耗用量總耗用量-單位產品單位產品材料計劃材料計劃總消耗量總消耗量計劃配備的計劃配備的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價(各種材料計劃消耗量材料的計劃單價各種材料計劃消耗量材料的計劃單價) 材料計劃總消耗量材料計劃總消耗量= 材料配比變動材料配比變動對單位成本的影響對單位成本的影響=實際配比的實際配比的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價-計劃配比的計劃配比的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價單位產品單位產品材料實際材料實際總消耗量總消耗量(各種材料實際消耗量材料的計劃單價各種材料實際消耗量材料的

49、計劃單價 材料實際總消耗量材料實際總消耗量=材料實材料實際價格際價格材料計材料計劃價格劃價格材料實際材料實際單位耗用量單位耗用量-實例分析實例分析:某企業生產甲產品某企業生產甲產品,材料項材料項目的有關資料如下表目的有關資料如下表:材料價格變動材料價格變動對單位對單位成本的影響成本的影響材料材料名稱名稱計劃計劃 實實 際際差異差異用量用量 單價單價 成本成本 用量用量 單價單價 成本成本 A100 101000 110 101100100 B 80 8 640100 9900260 C 90 9 810 80 7560-250 D 30 501500 20 601200-300合計合計 300

50、3950 3103760-190 要求要求:根據上述資料根據上述資料,分分 析單位產品材料耗用總析單位產品材料耗用總 量、材料配比和材料價量、材料配比和材料價格變動對單位成本的影響程度格變動對單位成本的影響程度.=3950 300=13.17(元元)實際配比的實際配比的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價=11010+1008+809+2050 310=11.68(元元)計劃配比的材料計劃配比的材料 平均計劃單價平均計劃單價分析對象分析對象: 3760-3950=-190(元元) 單位材料消耗總量變動單位材料消耗總量變動 對單位成本的影響對單位成本的影響=(310-300) 13.17=131

51、.7(元元)各因素變動對單位成本的影響金額各因素變動對單位成本的影響金額=131.7+(-461.9)+140=-190(元元)材料配比變動材料配比變動對單位成本的影響對單位成本的影響=(11.68-13.17) 310=-461.9(元元)材料價格變動材料價格變動對單位成本的影響對單位成本的影響=(9-8) 100+(7-9) 80+(60-50) 20=140(元元) (1) 在企業采用計時工資制在企業采用計時工資制度的情況下度的情況下,若只生產一種產品若只生產一種產品,生產工生產工人的工資可直接計入產品成本人的工資可直接計入產品成本.單位產單位產品生產工人工資的多少品生產工人工資的多少,

52、取決于生產工取決于生產工人工資總額和產品產量人工資總額和產品產量,其計算公式如其計算公式如下下:單位產品成單位產品成本中的工資本中的工資=生產工人工資總額生產工人工資總額 產品產量產品產量2.直接工資項目的分析直接工資項目的分析 生產工人工資總額和生產工人工資總額和產產 品產量變動對單位成品產量變動對單位成本本 中工資額的影響中工資額的影響: 產量變動產量變動對單位產品成本中工資的影響對單位產品成本中工資的影響=生產工人工資計劃總額生產工人工資計劃總額 產品實際產量產品實際產量-生產工人工資計劃總額生產工人工資計劃總額 產品計劃產量產品計劃產量生產工人工資總額變動生產工人工資總額變動對單位產品

53、成本對單位產品成本中工資的影響中工資的影響=生產工資實際總額生產工資實際總額 產品實際產量產品實際產量-生產工人工資計劃總額生產工人工資計劃總額 產品實際產量產品實際產量 實例分析實例分析:某企業生產某企業生產 一一 種產品的有關產品產量種產品的有關產品產量 和工資資料和工資資料,如下表如下表:項目項目單位單位 計劃計劃實際實際差異差異生產工人工資總額生產工人工資總額元元8000089600+9600 產品產量產品產量件件320350 單位產品生產單位產品生產 工人工資工人工資元元250256+6分析對象分析對象:256-250=6(元元)產量變動產量變動對單位產品對單位產品 成本中工資的影響

54、成本中工資的影響 80000 350-80000 320=-21.43(元元)=生產工人工資總額變動生產工人工資總額變動對單對單位產品成本中工資的影響位產品成本中工資的影響=89600 350-80000 350=+27.43(元元) 各因素變動對單位產品中工資的影響各因素變動對單位產品中工資的影響=6(元元) (2)在生產多產品的企在生產多產品的企 業里，生產工人工資業里，生產工人工資 一般不能直接計入某一般不能直接計入某種產品成本種產品成本,而是采用一定的標準分配而是采用一定的標準分配計入計入.若采用生產工時為標準進行分配若采用生產工時為標準進行分配,其計算公式如下其計算公式如下:單位產品

55、成本中單位產品成本中生產工人的工資生產工人的工資=單位產品單位產品生產工時生產工時小小 時時工資率工資率 效率效率差異差異=單位產品單位產品實際工時實際工時-單位產品單位產品計劃工時計劃工時計劃小時計劃小時工資率工資率分配率分配率差差 異異=實際小時實際小時工工 資資 率率計劃小時計劃小時工工 資資 率率-單位產品單位產品實際工時實際工時實例分析實例分析:某企業生產多種產品某企業生產多種產品,其中甲其中甲產品的有關資料如下表產品的有關資料如下表:單位產品生產工時單位產品生產工時變變動對單位產品中生產動對單位產品中生產 工人工資的影響工人工資的影響項項 目目單位單位計劃計劃實際實際差異差異小時工

56、資率小時工資率 4 4.5+0.5單位產品工時單位產品工時小時小時 100 95單位產品工資單位產品工資元元 400 427.5+27.5 分析對象分析對象:427.5-400=27. 5(元元)分配率差異的影響分配率差異的影響=(4.5-4) 95=47.5元元各因素變動對單位產品成本中工資各因素變動對單位產品成本中工資費用的影響費用的影響=-20+47.5=27.5(元元)效率差異的影響效率差異的影響=(95-100) 4=-20(元元) (1)在生產一種產品的企業在生產一種產品的企業里，單位產品成本中的制造費用是按里，單位產品成本中的制造費用是按實物量分配的，即實物量分配的，即3.制造費

57、用項目的分析制造費用項目的分析單位產品成本單位產品成本中中 制制 造造 費費 用用=制造費用總額制造費用總額 產品產量產品產量產量變動的影響產量變動的影響=制造費用計劃數額制造費用計劃數額 產品實際產量產品實際產量-制造費用計劃數額制造費用計劃數額 產品計劃產量產品計劃產量制造費用總額變動的影響制造費用總額變動的影響=制造費用實際數額制造費用實際數額 產品實際產量產品實際產量-制造費用計劃數額制造費用計劃數額 產品實際產量產品實際產量 (2)在生產多種產品的在生產多種產品的 企業里企業里,一般是將制造一般是將制造 費用按生產工時的比費用按生產工時的比例進行分配例進行分配,其計算公式如下其計算公

58、式如下:單位產品成本中單位產品成本中 制造費用數額制造費用數額=單位產品單位產品生產工時生產工時制造費用制造費用分分 配配 率率效率效率差異差異=實際單位實際單位產品工時產品工時計劃單位計劃單位產品工時產品工時- 計劃制造計劃制造費用分配率費用分配率 制造費用制造費用分配率差異分配率差異=實際制造費實際制造費 用分配率用分配率-計劃制造費計劃制造費 用分配率用分配率實際單位實際單位產品工時產品工時第十一章第十一章 成本考核成本考核 成本考核是指定期通過成本指標的對成本考核是指定期通過成本指標的對比分析，對目標成本的實現情況和成比分析，對目標成本的實現情況和成本計劃指標的完成結果進行的全面審本計

59、劃指標的完成結果進行的全面審核、評價，是成本會計職能的重要組核、評價，是成本會計職能的重要組成部分。具有如下意義：成部分。具有如下意義：一、成本考核的意義一、成本考核的意義本章重點和難點本章重點和難點:1.成本考核的原則成本考核的原則2.成本考核的指標成本考核的指標3.成本考核的方法成本考核的方法3.激勵責任中心與全體員工的積極性激勵責任中心與全體員工的積極性1.評價企業生產成本計劃的完成情況評價企業生產成本計劃的完成情況2.評價有關財經紀律和評價有關財經紀律和管理制度的執行情況管理制度的執行情況責任中心是指與其經濟決責任中心是指與其經濟決策密切相關的策密切相關的,具有責、權、具有責、權、利相

60、結合的部門利相結合的部門.責任中心責任中心可分為收入中心、成本可分為收入中心、成本（費用）中心、利潤中心（費用）中心、利潤中心和投資中心。成本中心只和投資中心。成本中心只對其可控成本負責。對其可控成本負責。4.以提高經濟效益為目標以提高經濟效益為目標二、成本考核的原則二、成本考核的原則1.以國家的政策法令為依據以國家的政策法令為依據2.以企業的計劃為標準以企業的計劃為標準3.以完整可靠的資料、指標為基礎以完整可靠的資料、指標為基礎(一一)傳統成本考核方法的內容傳統成本考核方法的內容三、成本考核的指標三、成本考核的指標實物指標和實物指標和價值指標價值指標數量指標和數量指標和質量指標質量指標單項指