1、 第十章第十章 成本報表編制和分析成本報表編制和分析n是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。n成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業(yè)內(nèi)部成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業(yè)內(nèi)部報表。報表。 n按反映的內(nèi)容劃分：按反映的內(nèi)容劃分：n反映反映成本情況成本情況的報表，一般包括全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、的報表，一般包括全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；主要產(chǎn)品單位成本表；n反映反映費用支出

2、費用支出情況的報表，一般包括制造費用明細表、情況的報表，一般包括制造費用明細表、營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表；營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表；n反映反映生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營情況的報表，一般包括生產(chǎn)情況表、材情況的報表，一般包括生產(chǎn)情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。料耗用表、材料差異分析表等。n按編制的時間劃分按編制的時間劃分：年報、季報、月報、旬報、年報、季報、月報、旬報、周報、日報。周報、日報。n數(shù)字準確數(shù)字準確n內(nèi)容完整內(nèi)容完整n編報及時編報及時n4 1）綜合反映企業(yè)成本費用計劃完成情況，作）綜合反映企業(yè)成本費用計劃完成情況，作為上級考核工作的依據(jù)。為上級

3、考核工作的依據(jù)。2）通過成本報表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標和通過成本報表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標和費用項目變動的因素，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營費用項目變動的因素，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各方面挖掘節(jié)約費用和降低產(chǎn)品成本的潛力，管理等各方面挖掘節(jié)約費用和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。提高企業(yè)經(jīng)濟效益。3）成本報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用資料，不僅可）成本報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、費用管理的以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預(yù)測、決策，編需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預(yù)測、決

4、策，編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要依制產(chǎn)品成本和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。據(jù)。 第二節(jié)第二節(jié) 成本報表分析的程序和成本報表分析的程序和方法方法一一 成本分析概念成本分析概念 成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運用一定的科學(xué)方法對成本各項料運用一定的科學(xué)方法對成本各項指標的變動以及指標之間的相互關(guān)指標的變動以及指標之間的相互關(guān)系，評價企業(yè)成本計劃完成情況，系，評價企業(yè)成本計劃完成情況，揭示影響成本指標變動的因素和原揭示影響成本指標變動的因素和原因，對管理中存在的問題及業(yè)績進因，對管理中存在的問題及業(yè)績進行分析解剖的一種管理活動。行分析解剖的

5、一種管理活動。n二二 成本報表分析的一般程序成本報表分析的一般程序n 1）收集資料，掌握情況。）收集資料，掌握情況。n 2）先總體分析，再具體分析。）先總體分析，再具體分析。n 3) 分析成本指標實際脫離計劃差異，研究確定分析成本指標實際脫離計劃差異，研究確定影響指標變動的因素。影響指標變動的因素。n 4) 查明各種因素變動原因，采取措施挖掘降低查明各種因素變動原因，采取措施挖掘降低成本成本 費用的潛力。費用的潛力。n 5）以全面發(fā)展的觀點，對企業(yè)成本工作進行）以全面發(fā)展的觀點，對企業(yè)成本工作進行評價。評價。n三三 成本報表的數(shù)量分析方法：成本報表的數(shù)量分析方法：n（一）比較分析法：（一）比較

6、分析法：n 橫比和縱比橫比和縱比 n 將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況；與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距要注意對比指標之間的可比性：要注意對比指標之間的可比性：指標內(nèi)容指

7、標內(nèi)容計算口徑計算口徑計算時間計算時間n（二）比率分析法：（二）比率分析法：n 1）相關(guān)指標比率分析：）相關(guān)指標比率分析：計算兩個性質(zhì)不同而又計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標比率進行數(shù)量分析的方法。如：銷售成相關(guān)的指標比率進行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。本率、成本利潤率指標。n 2）構(gòu)成比率分析：）構(gòu)成比率分析：通過計算某個指標的各個組通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產(chǎn)品成本的比重。材料、直接人工、制造費用占產(chǎn)品成本的比重。n3）動態(tài)比率分析）動態(tài)比率分析 定比和環(huán)比定比

8、和環(huán)比n（三）連環(huán)替代法：（三）連環(huán)替代法：n（四）差額計算法（四）差額計算法n四四 連環(huán)替代法的特點：連環(huán)替代法的特點：n 1）計算程序的連環(huán)性）計算程序的連環(huán)性n 2）因素替代的順序性）因素替代的順序性n 3）計算條件的假定性）計算條件的假定性五五 應(yīng)根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素應(yīng)根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：原則是：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物指標，后價值指標；先實物指標，后價值指標；先重要指標，后次要指標；先重要指標，后次要指標； n一一 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表從兩個角度編制和

9、分析：全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表從兩個角度編制和分析：n 1）按照產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：按照產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：n 反映在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本和各種主要反映在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本及總產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本及總成本。利用此表可以定期，總括地考核和分析企業(yè)成本。利用此表可以定期，總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和和可比產(chǎn)品成本降低可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，計劃的完成情況，對企業(yè)產(chǎn)品成本工作從總體上進對企業(yè)產(chǎn)品成本工作從總體上進行評價，為進一步分析指出方向。行

10、評價，為進一步分析指出方向。n 2）按照成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。按照成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。n 匯總反映在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用匯總反映在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（按項目反映）和全部產(chǎn)品總成本利用此表（按項目反映）和全部產(chǎn)品總成本利用此表可以定期，總括地考核和分析可以定期，總括地考核和分析全部生產(chǎn)費用全部生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況，和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況，對企業(yè)對企業(yè)產(chǎn)品成本工作從總體上進行評價，為進一步產(chǎn)品成本工作從總體上進行評價，為進一步分析指出方向。分析指出方向。n 二二 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報表編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報

11、表編制和分析和分析：n 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表概念產(chǎn)品生產(chǎn)成本表概念 是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補充主要產(chǎn)品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補充資料兩部分。基本報表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品資料兩部分。基本報表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低分別填列。補充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。額和降低率。可比產(chǎn)品概念可比產(chǎn)品概念 是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進行比較

12、的產(chǎn)品。進行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品概念不可比產(chǎn)品概念 企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報表，產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報表，報表分為基本報表和補充資料兩部分報表分為基本報表和補充資料兩部分： 1） 全部可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按上年實際平均單位全部可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的本年總成本成本計算的本年總成本 全部可比產(chǎn)品的實際全部可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本產(chǎn)量按本年實

13、際平均單位成本計算的本年總成本 (實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量*上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本) (實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量*本年實際平均單位成本本年實際平均單位成本) 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量*(上年實際平均單位成本本年實際上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本）平均單位成本）可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品成本降低額 (實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本)實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量(上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本) (實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本) (計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量*上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本) (計劃產(chǎn)計

14、劃產(chǎn)量量*本年計劃單位成本本年計劃單位成本= 計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量*(上年實際平均單位成本本年計劃單上年實際平均單位成本本年計劃單位成本）位成本）計劃降低額計劃降低額 (計劃產(chǎn)量上年單位成本計劃產(chǎn)量上年單位成本)n全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本 5）實際產(chǎn)值成本率）實際產(chǎn)值成本率n全部產(chǎn)品產(chǎn)值全部產(chǎn)品產(chǎn)值n %100 出廠價格產(chǎn)量單位成本產(chǎn)量n6）計劃產(chǎn)值成本率）計劃產(chǎn)值成本率=n 全部產(chǎn)品計劃生產(chǎn)成本全部產(chǎn)品計劃生產(chǎn)成本n 全部產(chǎn)品計劃產(chǎn)值全部產(chǎn)品計劃產(chǎn)值單位成本 本年總成本（實際產(chǎn)量） 產(chǎn)品 名稱 計量單位 實際產(chǎn)量 上 年實際 本 年計劃 本 年實際 按 上 年 實際 單 位 成本計算 按

15、本年計劃單位成本計算 實際 成本 一、可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙產(chǎn)品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小計小計 78750 75675 74175 二、不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 件 20 600 690 12000 13800 全部產(chǎn)品成本全部產(chǎn)品成本 78750 87675 87975 （三）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析三）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 1 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 （1）全部產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本）全部產(chǎn)品成本分

16、析，不能用實際總成本與與上年成本上年成本比較，只能以實際總成本與比較，只能以實際總成本與計劃計劃總成本總成本進行比較。進行比較。 實際總成本實際總成本= （實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 x 實際單位成本）實際單位成本） 計劃總成本計劃總成本= （計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量 x 計劃單位成本）計劃單位成本） （2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產(chǎn)品）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況時，成本計劃完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。實際總成本實際總成本= （實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 x 實際單位成本

17、）實際單位成本） 計劃總成本計劃總成本= （實際（實際產(chǎn)量產(chǎn)量 x 計劃單位成本）計劃單位成本） （3）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析是一種總括性）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析。可以從三個角度進行分析：的分析。可以從三個角度進行分析： 1）按）按產(chǎn)品種類產(chǎn)品種類分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況。（如：況。（如： 表表103） 將全部商品產(chǎn)品成本按將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種匯總，將匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的實際成本與計劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。成本降低情況。2）按）按成本項目成本項目分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況。分

18、析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況。 （如：（如： 表表108） 將全部商品產(chǎn)品成本按將全部商品產(chǎn)品成本按成本項目成本項目匯總，將匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。和制造費用的降低情況。 3）按）按成本性態(tài)成本性態(tài)分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況況 將全部產(chǎn)品成本按將全部產(chǎn)品成本按成本性態(tài)成本性態(tài)匯總，將實際匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本的降低情況。成本的降低情況。n 全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降額成本實際比計劃升降額n =實際總成本實際總成

19、本-計劃總成本計劃總成本n （絕對值比較）（絕對值比較）n 全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降率成本實際比計劃升降率n= (本年實際平均單位成本實際產(chǎn)量本年實際平均單位成本實際產(chǎn)量)n (本年計劃平均單位成本實際產(chǎn)量本年計劃平均單位成本實際產(chǎn)量)n （相對值比較）（相對值比較） n以上兩個指標是反映全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃以上兩個指標是反映全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況總體分析完成情況總體分析 n 課本課本 第一二行第一二行 2、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體成本降低計劃完成情況的總體分析分析 可比產(chǎn)品成本降低計劃是以可比產(chǎn)品成

20、本降低計劃是以上年實際平均上年實際平均單位成本單位成本為依據(jù)確定的。為依據(jù)確定的。 可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析，可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析，是將是將可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）降低額（率）進行比較，來檢查是否完成進行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。成本降低任務(wù)。可比產(chǎn)品計劃降低額可比產(chǎn)品計劃降低額 = 計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）可比產(chǎn)品實際降低額可比產(chǎn)品實際降低額 = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年實際單位成本）本年實際單位成本）可比產(chǎn)品

21、計劃（實際）降低率可比產(chǎn)品計劃（實際）降低率 = 可比產(chǎn)品計劃（實際）降低額可比產(chǎn)品計劃（實際）降低額/ 計劃（實際）產(chǎn)量計劃（實際）產(chǎn)量x上年實際單位成本上年實際單位成本n實際降低額脫離計劃降低額總體差異實際降低額脫離計劃降低額總體差異n =實際降低額實際降低額-計劃降低額計劃降低額n實際降低率脫離計劃降低率總體差異實際降低率脫離計劃降低率總體差異n =實際降低率實際降低率-計劃降低率計劃降低率以上差異是對可比產(chǎn)品成本降低計劃完以上差異是對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析成情況的總體分析 因素分析：因素分析：1 連環(huán)替代法連環(huán)替代法（1）可比產(chǎn)品計劃降低額）可比產(chǎn)品計劃降低額= 總計劃

22、產(chǎn)量總計劃產(chǎn)量x計劃品種結(jié)構(gòu)計劃品種結(jié)構(gòu)x （上上年實際單位成本年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）（2）替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額）替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額= 總實際產(chǎn)量總實際產(chǎn)量x計劃品種結(jié)構(gòu)計劃品種結(jié)構(gòu)x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）（3）再替代產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)后降低額）再替代產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)后降低額= 總實際產(chǎn)量總實際產(chǎn)量x實際品種結(jié)實際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）（4）再替代產(chǎn)品單位成本后降低額）再替代產(chǎn)品單位成本后降低額= 總實際產(chǎn)量總實際產(chǎn)量x實際品種結(jié)實際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)x（上年實際單位成

23、本上年實際單位成本-本年實際單位成本）本年實際單位成本）n 產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響=（2）-（1）n 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動的影響產(chǎn)品品種構(gòu)成變動的影響=（3）-（2）n 產(chǎn)品單位成本變動的影響產(chǎn)品單位成本變動的影響=（4）-（3） 替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率= 總實際產(chǎn)量總實際產(chǎn)量x計計劃品種結(jié)構(gòu)劃品種結(jié)構(gòu)x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單本年計劃單位成本）位成本） / （總實際產(chǎn)量（總實際產(chǎn)量x計劃品種結(jié)構(gòu)計劃品種結(jié)構(gòu)x上年實際單位成本）上年實際單位成本）= 計劃品種結(jié)構(gòu)計劃品種結(jié)構(gòu)x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年本年計劃單位成本）計劃單位成本

24、） / （計劃品種結(jié)構(gòu)（計劃品種結(jié)構(gòu)x上上年實際單位成本）年實際單位成本）=計劃降低率（降低率不變）計劃降低率（降低率不變）n替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額=替代產(chǎn)品產(chǎn)量后替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率降低率x （總實際產(chǎn)量（總實際產(chǎn)量x計劃品種結(jié)構(gòu)計劃品種結(jié)構(gòu)x上年上年實際單位成本）實際單位成本）n 為了簡化計算，替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額為了簡化計算，替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額=替代替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率x （總實際產(chǎn)量（總實際產(chǎn)量x實際品種實際品種結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)x上年實際單位成本）上年實際單位成本）=計劃降低率計劃降低率x （實際產(chǎn)量（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）上年實際單位成本） 可比產(chǎn)品

25、成本降低計劃完成情況的因素分析（連環(huán)替代法）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析（連環(huán)替代法）產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動對降低額的影響（變動對降低額的影響（2）-（1） = （實際產(chǎn)量（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）上年實際單位成本）x計劃成本降低率計劃成本降低率 - 計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)構(gòu)變動對降低額的影響（變動對降低額的影響（3）-（2） = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 計劃單位成本）計劃單位成本） - （實際產(chǎn)量（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）上年實際單位成本）x 計劃成本降低率計

26、劃成本降低率 單位成本單位成本變動變動對降低額的影響對降低額的影響 （4）-（3） = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 實際單位成本）實際單位成本） - 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 計劃單位成本）計劃單位成本） = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x（計劃單位成本計劃單位成本 - 實際單位成本）實際單位成本）注：對降低率的影響（因構(gòu)成和單位成本變動）注：對降低率的影響（因構(gòu)成和單位成本變動） =對降低額的影響額對降低額的影響額/ （實際產(chǎn)量（實際產(chǎn)量x上年實際單上年實際單位成本）位成本） 例題見教材例題見教材 例例3 例例4 n2 簡化法即余額推算法

27、簡化法即余額推算法 n 1） 先計算由于產(chǎn)品單位成本變動使可比產(chǎn)品成本降低額先計算由于產(chǎn)品單位成本變動使可比產(chǎn)品成本降低額計劃未完成的計劃未完成的(或超額完成或超額完成) 的金額，即少（或多）降低成本的金額，即少（或多）降低成本額額 。 由于由于單位成本單位成本變動變動對降低額的影響對降低額的影響n = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 實際單位成本）實際單位成本） - 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 計劃單位成本）計劃單位成本） = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x（計劃單位成本計劃單位成本 - 實際單位成本）實際單位成本） 由于產(chǎn)品由于產(chǎn)品單位成本單

28、位成本變動對成本降低率的影響變動對成本降低率的影響n =單位成本變動單位成本變動對降低額的影響對降低額的影響/ 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量x上年實際單上年實際單位成本位成本 n 2） （單純產(chǎn)量變動不影響降低率，只有品種構(gòu)成和單位成（單純產(chǎn)量變動不影響降低率，只有品種構(gòu)成和單位成本變動對成本降低率有影響）本變動對成本降低率有影響）n 由于產(chǎn)品由于產(chǎn)品品種構(gòu)成品種構(gòu)成變動對成本降低率的影響變動對成本降低率的影響n =成本降低率實際脫離計劃總體差異成本降低率實際脫離計劃總體差異-由于產(chǎn)品單位成本變由于產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響動對成本降低率的影響n 由于產(chǎn)品由于產(chǎn)品品種構(gòu)成品種構(gòu)成變動對成本降低額的

29、影響變動對成本降低額的影響n=由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對成本降低率的影響由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對成本降低率的影響 x 實際產(chǎn)實際產(chǎn)量量x上年實際單位成本上年實際單位成本n 3）由于由于產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動對成本降低額的影響變動對成本降低額的影響n=成本降低額實際脫離計劃總體差異成本降低額實際脫離計劃總體差異-由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對成本降低額的影響動對成本降低額的影響-由于產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額由于產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響。的影響。 n 由于由于產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動對成本降低率沒有影響。變動對成本降低率沒有影響。n 例題見教材例題見教材例題例題 假設(shè)某工廠假設(shè)某工廠2

30、00年年12月份有關(guān)可月份有關(guān)可比產(chǎn)品成本資料如表所示比產(chǎn)品成本資料如表所示n 計劃成本資料計劃成本資料 單位：千元單位：千元可比產(chǎn)品計劃計劃產(chǎn)量A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計單位總成本 降低任務(wù)上年上年計劃計劃計劃計劃 降低額 降低率(%) 60 1081079 6600756 1356540648118860108168 10%14.29%12.39%可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計單位總成本 降低情況上年實際實際上年降低額降低率(%) 841201078 584084067260016801272168240408 20% 28.57% 24.29% 實際成本資料實際成本資料 單位：千元n從上述資料可

31、以看出，考察可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)從上述資料可以看出，考察可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況，可以從絕對數(shù)和相對數(shù)兩方面來看。從完成情況，可以從絕對數(shù)和相對數(shù)兩方面來看。從絕對數(shù)看，該廠可比產(chǎn)品成本實際降低額比計劃成絕對數(shù)看，該廠可比產(chǎn)品成本實際降低額比計劃成本降低額多降低本降低額多降低240千元（千元（408168）；從相對數(shù)看，）；從相對數(shù)看，實際成本降低率比計劃成本降低率多降低實際成本降低率比計劃成本降低率多降低11.9%（24.29%12.39%），通過分析說明該廠超額完成），通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)。了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)。 n 三三 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反全部

32、產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）報表編制和分析映）報表編制和分析：n 報表分為生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本兩部分。生報表分為生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本兩部分。生產(chǎn)費用部分按成本項目反映；產(chǎn)品成本部分是產(chǎn)費用部分按成本項目反映；產(chǎn)品成本部分是在生產(chǎn)費用的基礎(chǔ)上，加減期初期末在產(chǎn)品和在生產(chǎn)費用的基礎(chǔ)上，加減期初期末在產(chǎn)品和自制半成品余額計算的產(chǎn)品成本合計數(shù)。自制半成品余額計算的產(chǎn)品成本合計數(shù)。n 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）報表分析方法：報表分析方法：n 比較法，構(gòu)成比率分析法，相關(guān)指標比較法，構(gòu)成比率分析法，相關(guān)指標比率分析法。比率分析法。n 例題見教材例題見教材 n主要產(chǎn)品

33、概念：主要產(chǎn)品概念：n 是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。那些產(chǎn)品。n主要產(chǎn)品單位成本表概念：主要產(chǎn)品單位成本表概念：n 是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。按主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。按主要產(chǎn)品分別編制，是對全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表所列各種分別編制，是對全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表所列各種主要產(chǎn)品成本的補充說明的內(nèi)部報表。主要產(chǎn)品成本的補充說明的內(nèi)部報表。n（一）主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法（一

34、）主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法n 1 分設(shè)產(chǎn)量分設(shè)產(chǎn)量 單位成本單位成本 主要技術(shù)經(jīng)濟指標三主要技術(shù)經(jīng)濟指標三部分。見教材表部分。見教材表9n 2 、主要單位產(chǎn)品成本變動情況分析、主要單位產(chǎn)品成本變動情況分析 采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、歷史先進水平的升降情況，歷史先進水平的升降情況， 著重對某些產(chǎn)品進一步按成本項目對比，研究著重對某些產(chǎn)品進一步按成本項目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因。其成本變動情況，查明成本升降的原因。 3、主要單位產(chǎn)品的成本項目分析、主要單位產(chǎn)品的成本項目分析 （1）直接材料費用的分析）直接材料費用的

35、分析 原材料消耗數(shù)量變動的影響分析原材料消耗數(shù)量變動的影響分析 原材料價格變動的影響分析原材料價格變動的影響分析 例題例題10-8n 原材料價格變動多屬外部因素，需要結(jié)合市場進原材料價格變動多屬外部因素，需要結(jié)合市場進行分析。行分析。n 原材料消耗數(shù)量變動主要有以下原因：原材料消耗數(shù)量變動主要有以下原因： 第一第一 產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)變化引起產(chǎn)品重量變產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)變化引起產(chǎn)品重量變動的影響；動的影響； 產(chǎn)品重量變動對單位產(chǎn)品原材料費用的影響產(chǎn)品重量變動對單位產(chǎn)品原材料費用的影響=（1 - 變動后產(chǎn)品重量變動后產(chǎn)品重量/變動前產(chǎn)品重量）變動前產(chǎn)品重量） x 變動前單位產(chǎn)品原材料費用變動

36、前單位產(chǎn)品原材料費用 見例見例9n 第二第二 原材料加工方法改變引起原材料利用原材料加工方法改變引起原材料利用率變動的影響；率變動的影響；n原材料利用率變動對單位產(chǎn)品原材料費用的影原材料利用率變動對單位產(chǎn)品原材料費用的影響響=（1 變動前原材料利用率變動前原材料利用率/變動后原材料變動后原材料利用率）利用率）x 變動前產(chǎn)品原材料費用變動前產(chǎn)品原材料費用n 見例見例10 n 第三第三 材料質(zhì)量變動的影響；材料質(zhì)量變動的影響；n 第四第四 原材料代用或配料比例變動的影響；原材料代用或配料比例變動的影響；n 由于原材料代用對單位產(chǎn)品原材料費用的影響由于原材料代用對單位產(chǎn)品原材料費用的影響 =（原使用

37、的原材料消費量（原使用的原材料消費量 x 該材料的計劃單價）該材料的計劃單價）- （代用的原材料消費量（代用的原材料消費量 x 該材料的計劃單價）該材料的計劃單價）n原材料配料比例變動對單位產(chǎn)品原材料費用的影響原材料配料比例變動對單位產(chǎn)品原材料費用的影響 =單位產(chǎn)品實際耗用配料總量單位產(chǎn)品實際耗用配料總量 x （按實際配方計算的按實際配方計算的平均單價平均單價 - 按計劃配方計算的平均單價）按計劃配方計算的平均單價） n 見例見例11 n 第五第五 原材料綜合利用的影響；原材料綜合利用的影響；n 第六第六 廢料數(shù)量和廢料回收利用情況變動的影廢料數(shù)量和廢料回收利用情況變動的影響。響。n 以上是假設(shè)其他情況不變以上是假設(shè)其他情況不變（2）直接人工成本的分析）直接人工成本的分析 在計件工資制下，單位產(chǎn)品的工資費用在計件工資制下，單位產(chǎn)品的工資費用一般不變；一般不變； 在計件工資制下在計件工資制下 工時變動影響分析工時變動影響分析 小時工資變動影響分析小時工資變動影響分析 例題例題10-12 （3）制造費用的分析）制造費用的分析 工時變動影響分析工時變動影響分析 小時制造費用變動影響分析小時制造費用變動影響分析 可分別按制造費用、營業(yè)費用、管理費用可分別