1、企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)18問(wèn)答一、企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是3萬(wàn)多，并且符合小型微利企業(yè)的條件，享受稅收優(yōu)惠時(shí)如何填寫(xiě)季度申報(bào)表？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)）第一條規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)）第一條規(guī)定，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元），同時(shí)符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)

2、定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告201164號(hào)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。因此，您企業(yè)在填寫(xiě)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）需要將第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。 二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)，應(yīng)該如何進(jìn)行處理？答：

3、企業(yè)在籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始后，其按照國(guó)稅函200998號(hào)文件攤銷(xiāo)的籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加上當(dāng)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，作為該年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始后，其按照國(guó)稅函200998號(hào)文件攤銷(xiāo)的籌辦費(fèi)中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，加上當(dāng)年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，作為該年度的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。 三、核定征收企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干

4、問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009377號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)200830號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。因此，您企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入如果不屬于不征稅收入、免稅收入的，均需要并入收入額中繳納企業(yè)所得稅。 四、企業(yè)聘用沒(méi)有畢業(yè)的實(shí)習(xí)生，支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除嗎？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員

5、以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，您企業(yè)聘用沒(méi)有畢業(yè)的實(shí)習(xí)生，支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除。 五、企業(yè)13年4月份一次性收取13年4月份至14年3月份一年的租金收入，請(qǐng)問(wèn)此部分應(yīng)該如何確認(rèn)收入？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第十九條第一款規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)

6、議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。因此，您企業(yè)取得租金收入可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 六、企業(yè)有筆應(yīng)付未付款已確認(rèn)無(wú)法向外支付，請(qǐng)問(wèn)對(duì)于這筆款項(xiàng)還需要并入收入總額中嗎？答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括

7、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，對(duì)于您企業(yè)確認(rèn)無(wú)法向外支付的應(yīng)付未付款需要并入收入總額中。 七、企業(yè)向自然人股東借款發(fā)生的利息支出應(yīng)該如何處理？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200812

8、1號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。因此，您企業(yè)向股東借款發(fā)生的利息支出按照上述規(guī)定進(jìn)行扣除。 八、企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)到使用年限，賬上進(jìn)行了清理，請(qǐng)問(wèn)處置時(shí)發(fā)生的

9、損失如何稅前扣除？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條第（三）款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，您企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)到使用年限，賬上進(jìn)行了清理，并且已處置，發(fā)生的損失需要以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 九、軟件企業(yè)取得的即征即退稅款是否需要并入收入繳納企業(yè)所得稅？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策

10、的通知（財(cái)稅2011100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。因此，您企業(yè)取得的即征即退稅款如果是用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 十、我公司從農(nóng)戶手中收購(gòu)裙帶菜，進(jìn)行挑選、整理、切絲、包裝，然后出口。這是否屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<</SPAN>享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）>的通知（財(cái)稅2008149號(hào)）附

11、件第三條第二款規(guī)定，將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經(jīng)熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡(jiǎn)單加工處理的初制品，以及整體或去根、去邊梢、切段、經(jīng)晾曬、干燥（脫水）、包裝、粉碎等簡(jiǎn)單加工處理的初制品。罐裝（包括軟罐）產(chǎn)品不屬于初加工范圍。因此，您企業(yè)所述的裙帶菜加工業(yè)務(wù)屬于稅法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，可以申請(qǐng)享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 十一、福利企業(yè)安置的殘疾人，工資可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)需要滿足什么條件？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（

12、財(cái)稅200970號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。”因此，您企業(yè)如果同時(shí)符合上述四個(gè)條件，那么支付給殘疾職工的工資可以享受100加計(jì)扣除。 

13、十二、我們企業(yè)因廠區(qū)改造，改造期間導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)會(huì)停用一段時(shí)間，這部分固定資產(chǎn)停用期間是否還需要計(jì)提折舊？答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條第一款規(guī)定，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用的次月起停止計(jì)算折舊。因此，企業(yè)停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用的次月起停止計(jì)算折舊。 十三、我企業(yè)的所得稅征收方式是核定征收，能不能享受小型微利企業(yè)20%的稅率？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，

14、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國(guó)稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此，您企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)20%的稅率，只能按照法定稅率25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 十四、按稅法規(guī)定，行政罰款不得在稅前扣除。那銀行罰息是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第十條規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失屬于行政處罰范疇，不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)2008101號(hào) ）附件二中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申

15、報(bào)表（A類(lèi)）填報(bào)說(shuō)明中規(guī)定，附件三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第31行“11.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。因此，銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 十五、房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)售收入，應(yīng)該如何填寫(xiě)企業(yè)所得稅季度申報(bào)表？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào))附件三中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度

16、預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))填報(bào)說(shuō)明第五條第4項(xiàng)規(guī)定，第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。因此，企業(yè)取得銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填寫(xiě)在季度申報(bào)表第5條“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”中。 十六、按照核定利潤(rùn)率方式進(jìn)行核定征收的企業(yè)，年報(bào)時(shí)還需要申報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表嗎？答：關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）第十一條規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、

17、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購(gòu)銷(xiāo)表、勞務(wù)表、無(wú)形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對(duì)外投資情況表和對(duì)外支付款項(xiàng)情況表。因此，核定征收企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，不需要附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。 十七、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的軟件攤銷(xiāo)年限可以縮短為二年嗎？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。因此，您企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的軟件如果符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)