1、.1第五章借貸記賬法下第五章借貸記賬法下 主要經濟業務的賬務處理主要經濟業務的賬務處理.2.3第三節固定資產業務的賬務處理第三節固定資產業務的賬務處理n1 固定資產的概念與特征n2 固定資產的成本n3 固定資產折舊（折舊概念、影響因素、范圍、方法）n4 賬戶設置n5 賬務處理（增加、減少、減少）.4一、固定資產概念與特征一、固定資產概念與特征 .5.6二、固定資產的成本二、固定資產的成本 固定資產的成本是指企業購建購建某項固定資產達到預定可使用狀態前預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。自行建造自行建造：以建造該固定資產達到預定可使用狀態前預定可使用狀態前所發生的全部支出作為其入賬價值

2、。外購固定資產外購固定資產：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。相關稅費：關稅進口消費稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產成本。 .7n【例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般

3、納稅人。 .8練練 習習n【例題單選題】增值稅一般納稅人購進設備所支付的增值稅款應記入（）。A.物資采購 B.固定資產C.應交稅費 D.在建工程 n正確答案Cn答案解析企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產成本。.9三、固定資產折舊三、固定資產折舊 （一）概念（一）概念固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額應計折舊額進行的系統分攤。 .10（二）影響折舊的因素（二）影響折舊的因素 .11【例題】2013年1月1日，固定資產原值100萬，預計殘值收入15萬

4、，預計清理費用5萬，預計使用9年。應計折舊額100（155） 90萬折舊額90萬9年10萬 2013年1月1日，此項固定資產減值20萬。應計折舊額100（155）20 .12應計折舊額應計折舊額:是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資扣除已計提的固定資產減值準備產減值準備累計金額。預計凈殘值預計凈殘值:指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得獲得的扣除預計處置費用后的金額的扣除預計處置費用后的金額。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產

5、的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。預計凈殘值率：指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率預計凈殘值額占其原價的比率。 .13（三）固定資產折舊范圍與折舊方法（三）固定資產折舊范圍與折舊方法 1.折舊范圍企業應當按月按月（時間范圍）對所有所有（空間范圍）的固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。 .14（1）時間范圍當月增加的固定資產，當月不計提折舊當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。例如：3

6、月5日購入新車100萬元（四月份開始計提折舊） ；3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計提折舊）。 .15（2）空間范圍企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但除外。已提足折舊仍繼續使用的固定資產（提足折舊：指已經提足該項固定資產的應計折舊額）；單獨計價入賬的土地；持有待售的固定資產。.16練練 習習【例題單選題】下列固定資產中，本月應計提的折舊（ ）。A.本月購進的新設備B.本月報廢的舊設置C.經營性租入的設置D.已提足折舊的設備 正確答案B答案解析本月購進的新設備下個月開始計提折舊；經營性租入不屬于本企業資產，不用計提折舊；已提足折舊的設備不計提折舊。.17練練 習習【例題多選題】下

7、列固定資產，應當計提折舊的有（）。A.閑置的固定資產 B.單獨計價入賬的土地C.經營租出固定資產 D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產 正確答案AC答案解析企業應當按月對所有的固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。 .182.折舊方法折舊方法n大綱重點介紹年限平均法和工作量法。n雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法。 .19（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內預計使用壽命內的一種方法。 .20【例題】某企業外購一臺設備，原值為720 000元，預計可使用2

8、0年，該設備報廢時的凈殘值率為4%。該設備的折舊率和月折舊額的計算如下： 第一種方法：年折舊額=（720 000720 0004%）2034 560（元）月折舊額=年折舊額122 880（元）第二種方法：月折舊額固定資產原價月折舊率其中：月折舊率年折舊率12年折舊率（14%）204.8%月折舊率4.8%/120.4%月折舊額720 0000.4%2 880（元） .21（2）工作量法根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 【例題】某企業購入運貨汽車一輛，原值400 000元，預計行駛里程200 000千米，預計凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。該汽車的本月折舊額計算如下： 單位里程折

9、舊額400 000（15%）200 0001.9（元千米）本月折舊額5 0001.99 500（元） .22不同的固定資產折舊方法，將影響影響固定資產使用壽命期間內不不同時期的折舊費用同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意隨意變更。固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應

10、當作為會計估計變更會計估計變更。 .23四、賬戶設置四、賬戶設置 1.“固定資產固定資產”賬戶賬戶“固定資產”賬戶核算企業固定資產的原價原價。借方：登記企業增加的固定資產原價原價貸方：登記企業減少的固定資產原價原價期末借方借方余額：反映企業期末固定資產的賬面原價賬面原價 .24n2.“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶（特殊資產賬戶）（特殊資產賬戶）“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵賬戶備抵賬戶，核算企業固定資產的累計折舊。貸方：登記計提的計提的固定資產折舊（增加額）借方：登記減少的固定資產轉出的轉出的累計已提折舊（減少額）期末貸方貸方余額：反映企業提取的固定資產折舊累計數 3.在建工程（資產

11、類）在建工程（資產類）4.工程物資（資產類）工程物資（資產類）.25練練 習習【例題單選題】關于“累計折舊”科目的表述中，不正確不正確的是（）A.該科目用來反映固定資產損耗價值B.計提折舊應計入該科目的借方C.該科目期末余額應為貸方余額D.企業每月計提固定資產折舊 正確答案B答案解析計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。.26五、賬務處理五、賬務處理 （一）固定資產增加的賬務處理（一）固定資產增加的賬務處理1.購入不需要安裝不需要安裝的固定資產企業購入的不需要安裝的固定資產，是指企業購置的固定資產不需要安裝，可直接達到預定可使用狀態。 .27練練 習習【例題】甲公司為增值稅一般

12、納稅人，購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。 正確答案固定資產的入賬價值20 00010020020 300（元）借：固定資產 20 300應交稅費應交增值稅（進項稅額 3 400 貸：銀行存款 23 700.282.自建的固定資產自建的固定資產（購入需要安裝的固定資產和自建的固定資產的處理是類似的）成本工程用物資成本人工成本相關稅費 支付工程款7500萬借：在建工程 7 500貸：銀行存款 7 500支付工資費用500萬借：在建工程 500貸：銀行存款 500

13、.29工程完工后，由在建工程賬戶轉入到固定資產賬戶 借：固定資產8 000 貸：在建工程 8 000 .30“在建工程在建工程”賬戶：賬戶：“在建工程”賬戶屬于資產類資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。在建工程發生的支出。 借方：登記企業各項在建工程的實際支出實際支出貸方：登記工程達到預定可使用狀態時轉出的轉出的成本成本等。期末余額在借方余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本在建工程的成本。 .31“工程物資工程物資”賬戶：賬戶：“工程物資”賬戶屬于資產類資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材工程用材料、尚未安裝的設

14、備以及為生產準備的工器具等料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。 借方：登記企業購入購入工程物資的成本貸方：登記領用領用工程物資的成本期末余額在借方余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。 .32 3.接受投資接受投資【例題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。經約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產價值與公允價值相符。甲公司處理如下： 正確答案借：固定資產200應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 貸：實收資本乙公司234.33（二）計提固定資產折

15、舊的賬務處理（二）計提固定資產折舊的賬務處理n 企業應當按月計提按月計提固定資產折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用相關資產的成本或當期費用。n（制造費用和研發支出都屬于成本類的賬戶） .34n企業購入了一輛汽車，原價為100萬元，用于管理部門使用，每年計提的折舊為10萬元。計提折舊：n 借：管理費用 10貸：累計折舊10 .35練練 習習n【例題】某企業采用年限平均法對固定資產計提折舊。2010年11月份根據“固定資產折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠部管理部門600 0

16、00元。n 正確答案借：制造費用 一車間1 500 000 二車間2 400 000 三車間3 000 000 管理費用600 000 貸：累計折舊7 500 000 .36練練 習習【例題多選題】計提固定資產折舊時，可能涉及可能涉及的會計科目有（ ）。A.制造費用 B.管理費用C.固定資產 D.累計折舊 正確答案ABD答案解析計提折舊時，借記各項成本費用賬戶，貸記累計折舊賬戶。不涉及到固定資產賬戶的。.37（三）固定資產處置的賬務處理（三）固定資產處置的賬務處理 固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損出售、轉讓、報廢和毀損等。1.固定資產處置的基本環節 （1）將處置的固定資產轉入清

17、理清理（2）發生的清理費用清理費用等（3）收回出售固定資產的 價款、殘料價值和變價收入價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償保險賠償等的處理（5）清理凈損益的處理 .38“固定資產清理固定資產清理”賬戶賬戶 貸方余額貸方余額清理的凈收益，轉為營業外收入借方余額借方余額清理的凈損失，轉為營業外支出不管不管是生產經營期間正常的處理損失正常的處理損失，還是自然災害等非正常原因非正常原因造成的損失造成的損失都計入“營業外支出” .392. 業務處理業務處理n【例題】某企業出售一廠房，原價1 000 000元，累計已計提折舊500 000元，支付清理費用10 000元，出售取得價款為600 000元，營業稅稅率為5%。n 【正確答案】（1）將固定資產轉入清理：借：固定資產清理500 000累計折舊500 000 貸：固定資產1 000 000 .40n（2）支付清理費用n借：固定資產清理10 000貸：銀行存款10 000n（3）計算應交納的營業稅（600 0005%30 000）n 借：固定資產清理30 000貸：應交稅費應交營業稅30 000n（4）取得出售價款：n借：銀行存款 600 000貸：固定資產清理 600 000n（5）結轉固定資產清理后的凈收益n 借：固定資產清理