1、論會計目標09財務2班 潘艷芬 指導老師 張文馨 摘要：會計目標是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇,它是溝通會計系統與會計環境的橋梁,是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用,會計目標引導會計系統運行。因而,會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。會計目標作為財務概念框架的邏輯起點,其統馭及導向作用已在會計理論及實務界達成共識。但是對會計目標內涵的理解,目前理論界仍然存在諸多異議,該異議的存在引發了本文對會計目標主客觀性問題的探討。本文以會計目標內涵分析為起點，進而論述會計目標的兩大觀點及其會計目標之糾正和基本思路，以此分析來總體上尋求會計目標的基本定位

2、，從具體上探討不同性質的會計主體、同一會計主體不同發展時期的會計目標問題，以其得到對會計目標的整體、全面、客觀的認識。關鍵詞：會計目標 會計目標內涵 會計目標兩大觀點 會計目標糾正 基本思路 會計目標定位一、會計目標的概述會計目標，即財務報告目標，是指在一定的社會經濟環境下會計工作所要達到的境地或標準。企業、單位的會計活動要符合財務報告目標。財務報告目標可以分為總目標、基本目標等不同的層次。從一定意義上講，會計的基本目標取決于會計信息使用者的要求。在不同的社會經濟環境下，會計信息使用者的要求是不盡相同的，因而會計的基本目標也是不斷變化的。根據2006年企業會計準則，財務報告的目標是向財務報告使

3、用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。主要包括以下兩個方面的內容。（一）、向財務報告使用者提供決策有用的信息。企業編制財務報告的目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經濟決策。因此，向財務報告使用者提供對決策有用的信息是財務報告的基本目標。如果企業在財務報告中提供的會計信息與使用者的決策無關，沒有使用價值，那么財務報告就失去了其編制的意義。（二）、反映企業管理層受托責任的履行情況。在現代公司制度下，企業所有權和經營權相分離，企

4、業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產的，負有受托責任，即企業管理層所經營管理的企業各項資產基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金，企業管理層有責任妥善保管并合理、有效地運用這些資產。企業投資者和債權人等，也需要及時或者經常性地了解企業管理層保管、使用資產的情況，以便于評價企業管理層受托責任的履行情況和業績情況，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。二、會計目標的構成2.1會計目標的主體會計

5、目標的主體包括使用會計信息的主體和提供會計信息的主體兩個方面。前者指的是企業產權相關的投資者、債權人、用戶、供應商、政府、社會公眾、職工、接受委托經營管理企業的企業內部各級管理人員以及眾多的潛在產權主體；后者指的是聯結企業和各類產權主體關系的會計組織機構和會計人員。2.2會計目標的客體會計目標的客體主要包括會計信息的種類和質量兩個方面。前者主要以償債能力、盈利能力、財務狀況及其變動等價值信息為主，還包括一些提供就業機會、生態環境保護等在內的非價值信息；后者為保證會計信息對使用者的有用性，主要取決于信息的相關性和可靠性等質量要素。2.3會計目標的實現方式會計目標的實現方式主要包括提供的信息有何用

6、途和如何提供信息兩個方面。前者由于我們已明確會計信息的使用主體為那些和企業產權相關的投資者、債權人、政府、接受委托經營管理企業的企業內部各級管理人員以及眾多潛在的產權主體等，這些使用信息的主體比較復雜，因而用途較為廣泛。后者由于所提供信息的種 類和用途相當復雜，因而如何提供信息的原則應以盡力提供各種信息使用者所共同需要的會計信息為主，適當提供一些特殊需用的信息。三、會計目標的兩種主要觀點3.1受托責任觀受托責任觀認為，財務會計的主要目標是管理當局向投資者、債權人等報告資源的運用情況。由于所有權和經營權的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此，會計的目標就是向

7、資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任觀的主要代表人物有美國著名會計學家井鳩雄士(YujiIjiri) 、恩里斯特?帕羅科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文獻有井鳩雄士所著的會計計量理論。受托責任觀的發展與公司制和現代產權理論的發展休戚相關,隨著工業革命的完成,以公司制為代表的企業形式開始出現并廣泛流行,隨之而來的便是企業所有權和經營權的分離,資源的所有者和經營者相分離,資源的受托方(資源經營者)接受委托,管理委托方(資源所有者)所支付的資源。委托方關注的是委托財產資源的保值與增值。受托方因此承擔合理、有效地管理與應用受托資源,使其盡可能地能夠保值增值。受托方有義務

8、及時、完整地向委托方報告其受托資源管理的情況以解脫受托經濟責任。委托方通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托方的行為。因此,受托責任觀認為會計目標就是以恰當的方式有效的協調委托和受托的關系,為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經營狀況,就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上,強調可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益表。3.2決策有用觀決策有用觀是產生于二十世紀五、六十年代，是在資本市場、證券市場日益擴大的經濟背景下形成的。資本市場已發展成熟，資源分配主要是通過市場進行調節。決策有用觀是建立在社會資源的所有權和經營權分離之上的。這時的資本市場在資

9、源配置中占有主導地位。受托雙方不是直接進行溝通交流，而是介入了資本市場。會計目標是為現有的或潛在的投資者、債權人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。根據美國會計學會發表的基本會計理論報告，會計的目標是：為了“作出關于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息。1978年，美國財務會計準則委員會在其財務會計概念公告中，對財務報表的目標作出了進一步的闡述：（1）財務報告應提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財務報告應提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷

10、售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；（3）財務報告應能提供關于企業的經濟資源、對這些經濟資源的要求權（企業把資源轉移給其他主體的責任及業主權益）以及使資源和對這些資源要求權發生變動的交易、事項和情況影響的信息。四、會計目標之糾正會計目標的糾正，從用戶的角度看，會計研究的思路是正確且必要的，所以對于會計目標的重新確立也應當以市場需求分析為契機；不然，即使產品的理論設計再好，一旦不能夠被市場所接受，便失去了實際意義。產品的實際價值來自于用戶的積極、肯定的評價，而積極評價的基礎是“質量合格”，其實，這正是FASB在財務會計概念公告的會計理論研究思路。從公告的標題上看，其

11、通過對“會計目標”的界定來構建“會計信息質量特征”。但因財務會計概念公告的實質是“會計功能”，所以FASB實際的邏輯關系是：從“會計功能”直接過度到了“質量特征”，因為功能與目標的錯位，導致缺乏了“質量標準”的中間環節。因此，正確的技術路線應當是：通過客戶需求界定會計信息功能，然后確定對會計信息的質量標準，最后再通過質量標準來構建具體的質量特征體系。在對會計目標修正時，有必要對“受托責任觀”與“決策有用觀”進行分析。雖然受托責任觀與決策有用觀可以統一為決策有用，但是兩者在會計報表目標方面還是存在著一些不同的認識：“按照受托責任觀，財務報表的目標是反映受托者對受托責任的履行情況，至于委托者如何利

12、用財務報表，則是他們自己的事情。決策有用觀認為，財務報表信息的使用者是需要利用財務報表所反映的信息作出投資等決策，因此，財務會計應盡可能地提供對其決策有用的信息。這里，二者的差別就在于是否將影響或迎合信息使用者的決策納入到財務會計中來。受托責任觀不考慮委托者如何理解、利用這些信息，去制定什么決策；決策有用學派在選擇所提供的信息時，考慮了信息使用者可能的決策。”具體而言，兩者間細微差別主要在于外部環境重大變化時的責任評估。因為，對受托責任的評估時，會計信息使用人更希望看到受托人的實際努力，而不是受托人主觀努力與環境變化綜合作用的結果。對于外部環境的、非受托人主觀努力的影響，會計中反映為利得與損失

13、。雖然兩者都會導致委托人權益的變化，但卻不是受托人主動作為的結果。那么，怎樣能夠讓一套會計報表中的會計信息，既能夠滿足準確反映受托人實際經營成果，又能讓外部投資人用于各種決策呢？為此，會計理論界對會計信息提出數量不等的質量要求，可歸結為兩種主要觀點：以美國為代表的可靠相關性、以英國為代表的真實公允觀。雖然英國會計理論研究機構從未對真實公允的概念進行具體解釋，但其實質涵義與美國的可靠相關的觀點十分接近。目前主流的美國觀點強調相關而不在意導致該結果的具體原因；而受托責任觀則試圖反映出同樣結果背后不同的原因，從而更加準確地評價受托人的真正的經營業績。那么，如何能夠讓會計信息同時滿足兩種觀點的共同需求

14、，反映出受托人主觀努力與環境變化對于委托權益變化的具體貢獻呢？我們認為，真實反映是唯一有效的對策。一方面，是因為“反映真實是會計之基本職能”；另一方面，只有真實才能夠同時滿足不同目的所需求不同的會計信息。通常，在探討會計信息真實性時離不開可靠性，兩概念在使用時不被區分；但既然是兩個不同的術語，其間必然存在著一些差異。因此要對可靠與真實進行簡單辨析。我們認為，兩者之間存在包含的關系，即可靠性是特定情況下的真實性。就會計信息而言，真實包括三重涵義：一，起點真實，即對于生成會計信息的原始資料的真實。二，過程真實，即對于會計處理程序而言的真實。三，結果的真實，即對于會計報表信息而言的真實。法學界學者對

15、此分析到：“會計界的真實性與法律界的虛假性之間的矛盾，即過程的真實性與結果的虛假性之間的矛盾”。我們認為，雖然三層真實都是存在的，但從用戶立場看會計真實應當是第三層次，第二層次的真實實質上是可靠性。可靠是會計信息數據結果的不存在差錯。真實是指會計信息所反映的會計主體的財務狀況應當與其實際狀況相一致。因為，會計處理過程是可靠的無法表明其結果的真實性。會計真實應當是第三層次，而且是可以實現的。雖然在會計報表編制完成時，因缺乏客觀事實的評價主體財務狀況，能夠描述會計報表質量的只是“可靠”二字；但隨著時間的推移，后續事實對會計報表信息的證實后，該可靠性等同于真實性。而會計信息的用戶所需要的正是具備這種

16、特征的會計信息。對投資決策觀而言，“一般都假定財務報表是為一群帶有多種目標的未知使用者編制的。于是，財務陳報的目標就被假定為企業或實體以外的許多人或將關于各種經濟業務和資財的信息提供給制定經濟決策所需要的組織。”面對眾多的投資決策，帶有主觀偏向的信息將會導致決策失誤。因此，用于投資目的的會計信息應當是真實公允的。不過，公允的會計信息不見得能夠滿足眾多會計信息使用者的需求，因為特定的投資是與特定的投資決策模型相聯系的，而特定投資模型所需要的會計信息也是特定的。在會計信息產生過程中，會面臨許多的“職業判斷”，面臨不同會計處理方法的選擇，而在這些判斷之后所產生的會計信息僅能夠滿足一類投資人的需求，而

17、對于其他類型的投資人，通用的會計信息無法滿足其投資決策的需求。怎樣解決其中的問題和確定產品的質量？答案依然是真實。但要增加“方法公開”作為補充。因為，將會計信息數據的處理辦法公開，就是將第二層次的真實性對外提供，從而獲得第三層次上的真實性，那么會計信息使用者就能通過對會計報表的重新表述來獲得基于增加特定需求的新信息。因此，從以上的分析可以獲得統一的結論，會計工作、會計信息的目標就是反映真實，反映會計主體真實的財務狀況。因為，真實的會計信息才能夠揭示出受托人責任履行的結果，才能夠提供滿足各種投資需要的會計信息，才能夠滿足用戶的使用需求，最后才能實現其決策的目的。五、研究會計目標的基本思路5.1了

18、解會計目標的特性5.1.1會計目標的多層次和多元化性按照系統論的觀點，目標是多層次的。同時，會計信息系統要與會計信息的使用者發生作用，而會計信息使用者又是多種多樣的，這就決定了會計目標的多元化特性。5.1.2會計目標的相對性。會計是為社會經濟服務的，不能脫離具體的社會經濟環境談會計目標問題。隨著客觀環境的變化，會計目標是發展變化的。5.1.3會計目標的主觀性。會計目標實際上是人們期望會計信息系統運行所達到的目的，反映了人們的主觀愿望，具有主觀性。5.2明確會計目標的設定原則矛會計是服從和服務于人們從事經濟活動的某種需要，是人們從事經濟活動的手段和工具。同時，會計作為一門將某一經濟活動主體的資金

19、流、物流、人才流匯集成財務信息流的科學，有其自身的發展規律。因此，會計目標的設定有以下五點：第一，面向用戶，著眼需求。會計信息，作為會計提供的產品，必須“適銷對路”，能滿足信息使用者對信息的某種需要，否則，會計就失去了存在的價值與意義。會計信息的生產必須始終圍繞信息使用者的需要來進行。因此，會計目標的設定必須面向信息使用者，并盡可能滿足其需求。第二，立足實踐，認識自身。目標的設定既要有一定的挑戰性，又要量力而行。因此，設定目標時要對事物自身的現狀進行客觀、合理、準確的評估，做到立足實際。會計，是在一系列基本假設的基礎上建立起來的一個會計信息系統，并運用一些特有的原則、程序和方法來對企業的交易或

20、事項加以確認、計量、記錄和報告的科學。因此，會計目標的設定應該立足自身實際。第三，在主觀愿望和客觀實際之間求得平衡。人的需求是無限的，而會計的自身能力是有限的，這就構成了一對盾。會計目標，必須在兩者之間求得平衡。因此，會計目標的設定必須現實可行。第四，與一定的社會經濟環境相適應。會計是社會經濟環境的產物，不能脫離經濟的發展階段，否則，會計就是無水之源、無本之木。因此，會計目標設定得合理、得當，才能促進經濟的發展。第五，設定的目標要明確。西方學者指出：“隨著時間的推移，目的或目標是會改造的，但在任何時期，目的和目標都必須規定明白或有可能明白地予以規定。”可見，目標的設定必須明確、清楚。六、會計目

21、標的基本定位會計目標體作為一個多元化、多層次的目標體系，以下主要討論營利組織會計目標的定位問題。6.1不同性質會計主體的會計目標6.1.1營利組織的會計目標對于營利組織而言，可以將其分為國有企業和民營企業。 對于國有企業中的上市公司，國家是其最大的股東，會計信息應該首先滿足國家宏觀調控的需要。為了能使國有企業資產保值增值，必須強調受托責任觀。同時，考慮到國有上市公司的部分資金需要從資本市場上籌集，以及少數股東的利益和需要及國企改革的方向，其會計目標并不排斥決策有用觀。對于國有企業中的非上司公司則應該將其會計目標定位于受托責任觀。對于民營企業中的上市公司，投資者是其會計信息的主要使用者。雖然資本

22、市場尚不夠成熟和完善，但上市公司的大部分資金還是需要從資本市場上籌集，考慮到投資者決策的需要，以及資本市場本身發展的需要，上市公司的會計目標應該定位于決策有用觀。而隨著經濟改革和資本市場的完善，決策有用觀也將成為會計目標發展的主流方向。對民營企業中的非上市公司而言，企業資本的取得主要來自于直接投資以及金融機構貸款，委托受托關系比較明確，會計目標應該定位于受托責任觀。至于民營企業中的家族化的企業，委托代理關系并不明確，外部信息使用者較少，會計目標定位于如實反映即可。6.1.2非營利組織的會計目標對于非營利組織而言，由于非營利組織主要包括國家機關、教育、文化藝術、社會團體等單位，其信息使用者主要包括各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機關、非營利組織的服務對象、納稅人、財政部門和上級單位，他們通過會計信息來了解評估管理當局業績和經營責任以及關于經濟資源、債務、凈資產及其變動等，所以其會計目標應定位在受托責任觀。6.2企業不同發展期間的會計目標（一）企業處在初創期時，主要的信息使用者是投資者。此時企業的經營活動剛剛展開，投資者并不是依據會計信息來進行決策，會計目標應定位于如實反映企業投資者的出資情況。（二）企業處在發展期時，會需要大量的資金來擴大生產規模。這就需要從