1、2018-2019年注冊會計師 審計模擬試題【6】（含答案考點及解析）1 單選題針對被審計單位而言，應當參加庫存現金監盤的人員是（）。A財務經理、會計主管和出納人員B.總會計師和出納人員C.會計主管和出納人員D.會計主管理、出納人員和內部審計人員【答案】C【解析】 參加現金監盤的人員，除了注冊會計師，應當有被審計單位會計主管與出納人員。2 多選題如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合 伙人應當視具體情況采取下列措施（）。A.如果是新業務，變更業務委托，如果是連續審計業務，解除業務

2、約定B.如果是新業務，拒絕接受業務委托，如果是連續審計業務，在法律法規允許的情況下，解 除業務約定C.如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，或者注冊會計師不能解除業務約定，在 可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見D.如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，或者注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表非無保留意見【答案】B,C【解析】 略3 單選題下列關于可容忍偏差率的定義，正確的表述是（）。A.對總體中的錯報或偏差明顯不具有代表性的錯報或偏差。B.注冊會計師設定的貨幣金額，注冊會計師試圖對總體中的實際錯報不

3、超過該貨幣金額獲取 適當水平的保證。C.注冊會計師設定的偏離規定的內部控制程序的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差 率不超過該比率獲取適當水平的保證。D.將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成答案】C【解析】 可容忍偏差率，是指注冊會計師設定的偏離規定的內部控制程序的比率，注冊會計 師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當水平的保證。選項A是指異常誤差，選 項B制度是可容忍錯報，選項D指的是分層。4 單選題下列各項風險中，對審計工作的效率和效果都產生影響的是（）。A.信賴過度風險B.信賴不足風險C誤受風險D非抽樣風險【答案】D【解析】 信賴過度風險和

4、誤受風險影響審計的效果；信賴不足風險影響審計的效率。只有非 抽樣風險對審計工作的效率和效果均有影響。5 單選題下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（）。A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標B注冊會計師未能適當地定義誤差C注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試D注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況【答案】C【解析】選項C導致的是抽樣風險。6 單選題下列有關細節測試樣本規模的說法中。錯誤的是（）。A總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小B.當總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣 本規模C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大D對于大規?？?/p>

5、體，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響【答案】B【解析】 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減 少樣本規模，提高審計效率。7 多選題下列有關抽樣風險的說法中，正確的有（）。A誤受風險和信賴不足風險影響審計效果B誤受風險和信賴過度風險影響審計效果C.誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率D.誤拒風險和信賴過度風險影響審計效率【答案】B,C【解析】誤受風險和信賴過度風險影響審計效果；誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。8 多選題確定控制測試樣本規模時，下列各項中與樣本規模同向變動的有()。A.控制運行的期間B.可容忍偏差率C.控制發生的頻率D.可接受的信賴過度風險

6、【答案】A,C【解析】控制運行期間越長，或者控制發生的頻率越高，總體規模越大，所需的樣本規模就 越大?？扇萑唐盥试降停蚩山邮艿男刨囘^度風險越低，表明對抽樣的質量要求越高，所 需的證據數量就越多，相應的樣本規模就越大。9 簡答題A注冊會計師對8公司進行2015年度財務報表的審計工作，8公司2015年12月31日應收賬款項目由2000個明細項目組成，賬面價值600萬元，注冊會計師確定的應收賬 款項目的重要性為10萬元。注冊會計師擬使用非統計抽樣對應收賬款實施函證程序，并不 打算針對應收賬款存在認定采取其他實質性程序。針對應收賬款存在認定，注冊會計師評估的重大錯報風險為低”。評苗幫士桓韻雖ItA

7、Cl肩去。2.7Z. 12.4I.竹申2J2, 1i.e12fit101 L,2ILO要求：(1)用公式法估算樣本規模。(2)假定A注冊會計師抽取樣本的賬面價值為62萬元，對樣本測試的結果是高估1.28萬元,用比率法推斷總體錯報并代注冊會計師得出審計結論?！敬鸢浮柯浴窘馕觥?1)樣本規模=(600/10)X20=120(萬元)推斷的總體錯報=(1.28/62)X600=1.2 39(萬元)因為推斷的總體錯報超過可容忍錯報(應收賬款項目的重要性水平)，如果再考慮合理的抽樣風險允許限度，應收賬款賬面余額發生錯報超過可容忍錯報的可能性非常大，所以總體不能 接受。10 單選題注冊會計師監盤被審計單位存

8、貨前應當確定存貨盤點的范圍，以下有關存貨盤點 范圍的確定不正確的是()。A被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否 已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨， 注冊會計師應當查明未納入的原因B.被審計單位持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍C所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是 否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍D.被審計單位委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代 管的書面確認函【答案】B【解析】 本題主要考核 “存貨監盤 ”知識點。被審計單位持

9、有的受托代存存貨因其所有權不屬 于被審計單位不應納入盤點范圍。11 單選題如果被審計單位的存貨存在多個地點，根據具體情況下的風險評估結果，注冊會計師考慮執行的審計程序不包括（）。A詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，以了解有關存貨存放地點的情況B.比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉 庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發生C.檢查存貨明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫 是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中D.檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫【答案】C【解析】

10、 如果被審計單位的存貨存在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完 整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位 保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據具體情況下的風險評估結果，注冊會計師可以考 慮執行以下一項或多項審計程序：詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如 營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況；比較被審計單位不同時期的存貨 存放地點清單，關注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的 情況發生；檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計 師的倉庫（如期末庫存量為零的

11、倉庫）；檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是 否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；檢查 被審計單位 “固定資產 房屋建筑物 ”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建 筑物。12 多選題產成品完工后，除了交生產部門查點外，還應對產品進行驗收。有關產成品驗收 的下列說法中正確有（ ）。A.對產品的查點應由本車間負責生產質量專門人員實施B產品入庫前應由車間或倉庫人員驗收，并填制驗收單C.產品入庫前應由倉庫人員點驗和檢查，并填制入庫單D入庫單應事先連續編號，并在產品入庫后交會計部門答案】A,C,D【解析】產品完工后、入庫前的驗收應由獨立于生產和

12、存儲這兩個部門的人員實施。在有三 個生產車間的情況下，最好設專門的驗收部門。13 多選題下列針對堆積型存貨的監盤程序說法錯誤的有()。A選擇樣品進行化驗與分析B.利用專家的工作C.運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄D.通過高空攝像以確定其存在【答案】A,B,D【解析】 對于堆積型存貨的監盤，應該運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的 存貨記錄。14 簡答題ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：(1)在對甲公司存貨實施監盤時，A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制 存貨盤點結果的程序

13、，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執行抽盤后結束了現場 工作。(2)因乙公司存貨品種和數量均較少，A注冊會計師僅將監盤程序用作實質性程序。(3)丙公司2015年末已入庫未收到發票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%。A注冊會計師對存貨實施了監盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發現差錯，據此認為暫估的存貨記 錄準確。(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。(5)已公司管理層規定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目執行抽盤，未發現差異，據

14、此認可了管理層的盤點結果。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】 略【解析】(1)不恰當。在實施存貨監盤程序時，A注冊會計師應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。(2)恰當。(3)不恰當。A注冊會計師應當檢查暫估存貨的單價。A注冊會計師應該檢查采購合同核查金額，以確定存貨金額記錄的正確。(4)不恰當。存貨監盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數量仍存 在仍需對存貨是否存在實施監盤。（5）不恰當。抽盤的總體不完整。15 單選題如果事務所連續兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯實體所收取的 全部費用占其從

15、所有客戶收取全部費用的比重超過（ ），除非該事務所向審計客戶治理 層披露這一事實，并與之討論采取下列任一防范措施以將不利影響降至可接受水平，否則， 所產生的自身利益不利影響將非常重大。A.10B.15C.50D.60【答案】B【解析】 如果事務所連續兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯實體所收取的全 部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15，除非該事務所向審計客戶治理層披露這一事實，并與之討論采取下列任一防范措施以將不利影響降至可接受水平，否則。所產生的自身利益不利影響將非常重大。16 單選題在提供專業服務時，會員應當保持應有關注。下列行為不符合應有關注的原則的 是（ ）。A.采

16、取措施讓雇用單位了解專業服務的固有局限性B.在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度C.要求執行業務的人員簽訂職業道德承諾書D.對助手人員進行適當的培訓【答案】C【解析】 本題的考點是會員應有的關注。要求執行業務的人員簽訂職業道德承諾書不符合應 有關注的原則。17 多選題ABC會計師事務所對V銀行2016年財務報表進行審計。下列情形中不對獨立性產 生不利影響的有（ ）。A. 2016年7月，ABC事務所按照正常借款程序和條件，向V銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房B.審計小組成員D注冊會計師的妻子自2014年年度起一直擔任V銀行的統計員C. ABC事務所聘用律師協助開展工

17、作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規 范的要求提供服務D. B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人，如出納。B注冊會計師未予回避答案】A,B,C【解析】B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，會對審計 業務產生直接重大影響，損害審計獨立性。18 簡答題甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲銀行2017年度財務報表執行審計的過程中存在下列事項：XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票。截至2017年12月31日.這些股票市值

18、為6000元。要求：針對上述事項，指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則的情況，并簡要說明 理由?！敬鸢浮?略【解析】 【答案】存在違反中國注冊會計師職業道德守則。為甲銀行的關聯實體提供非審計 服務的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經濟利益，否則將因自身利益 對獨立性產生嚴重不利影響。19 單選題注冊會計師評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時， 應當考慮 的因素不包括( )。A.控制缺陷在未來可能產生的影響B相關資產或負債易于發生損失或舞弊的可能性C.確定相關金額時所需判斷的客觀程度D.所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質 【答案】C【解析】 注冊會計師評價一

19、項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發生 錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括：(1)所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質；(2)相關資產或負債易于發生損失或舞弊的可能性；(3)確定相關金額時所需判斷的主觀程度、 復雜程度和范圍；(4)該項控制與其他控制的相互作用或關系；(5)控制缺陷之間的相互作用；(6)控制缺陷在未來可能產生的影響。20 多選題下列特定情況中，注冊會計師在執行內部控制審計時一般會實施穿行測試的有( )。A.存在較高控制風險的復雜領域B.以前年度審計中識別出的控制缺陷C.由于引入新的系統導致流程發生重大變化D首次接受委托執行內部控制審計【答案】B,C,D【

20、解析】A中控制風險”應為固有風險”?？刂骑L險的高低最終取決于控制測試的結果。在 穿行測試時，尚無法確定控制風險的高低。21 多選題內部控制無論如何有效，都只能為企業實現控制目標提供合理保證。內部控制實 現目標的可能性受其固有限制的影響，包括（ ）。A在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效B.控制的運行無效C.控制可能由于兩個或更多的人員進行串通舞弊或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規 避D.在設計和執行控制時，如果存在選擇執行的控制以及選擇承擔的風險，管理層在確定控制的性質和范圍時需要作出主觀判斷【答案】A,B,C,D【解析】 內部控制無論如何有效，都只能為企業實現控制目

21、標提供合理保證。內部控制實現 目標的可能性受其固有限制的影響，包括：在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而 導致內部控制失效；控制的運行也可能無效；控制可能由于兩個或更多的人員進行串通舞弊 或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避；在設計和執行控制時，如果存在選擇執行的 控制以及選擇承擔的風險，管理層在確定控制的性質和范圍時需要作出主觀判斷。22 單選題以下對審計檔案的理解中不恰當的是（）。A.對每項具體審計業務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案B.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案C當期檔案是指那些記錄內容經常

22、變化，主要供當期審計使用的審計檔案D永久性檔案需要永久保存，當期檔案至少保存10年【答案】D【解析】 不論是永久性檔案還是當期檔案，會計師事務所要求從審計報告日起至少保存 年。1023 多選題在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應記錄測試的特定項目 或事項的識別特征。如在對被審單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師一般不可能 以（ ）作為測試訂購單的識別特征。A訂購單中記錄的采購項目B訂購單中記錄的采購金額C.訂購單的編號D.訂購單的供貨商【答案】A,B,D【解析】 在對被審單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編 號作為測試訂購單的識別特征。24 多

23、選題注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，下列選項 中屬于重大事項的是（ ）。A.引起特別風險的事項B.實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯 報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施C導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D導致出具非標準審計報告的事項【答案】A,B,C,D【解析】 注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯 報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會

24、計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。25 多選題如果管理層不允許寄發詢證函，注冊會計師應當()。A詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據B記錄管理層不允許寄發詢證函的理由C評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響D.實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據【答案】A,C,D【解析】 管理層要求不實施函證時的處理：如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實 施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。如果認 為管理層的要求不合理，

25、且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限 制，并考慮對審計報告可能產生的影響。26 單選題關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是 ( )。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業相關的 關鍵性披露作為一項考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性D不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執行的重要性答案】D【解析】 實際執行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金 額，旨在將未更正和

26、未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低 水平。如果使用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易，賬戶余額 或披露的重要性水平的一個或多個金額。27 多選題下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有（）。A注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案B注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險C注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發生重大變化【答案】C,D【解析】注冊會計師應當針對特別風險實施實質性程序，并不是實質性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報

27、風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審 計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。28 單選題在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師通常不需考慮的因素是（）。A.審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗B根據所涉及事項的性質、復雜程序和重要性確定的重大錯報風險C出具審計報告的時間要求D預期獲取的其他審計證據的數量和質量【答案】C【解析】 本題考核注冊會計師確定是否利用專家的工作時考慮的因素。在確定是否需要利用 專家的工作時，注冊會計師應當考慮下列因素：項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗； 根據所涉及事項的性質、復雜程度和重要性確定的重大錯報風

28、險；預期獲取的其他審計證據 的數量和質量。選項C不是注冊會計師此時需要考慮的因素。29 單選題如果擬利用內部審計人員的特定工作，注冊會計師應當（），以確定該項工作是否足以實現注冊會計師的目的。A.評價內部審計人員的特定工作并實施審計程序B.評價內部審計人員的特定工作C評估的認定層次重大錯報風險D評估的報表層次重大錯報風險【答案】A【解析】如果擬利用內部審計人員的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計人員的特定工 作并實施審計程序，以確定該項工作是否足以實現注冊會計師的目的。30 單選題如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報

29、告中指明（）。A這種提及可能減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任B這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任C這種提及并不減輕注冊會計師對財務報表承擔的責任D.這種提及并不減輕被審單位對財務報表承擔的責任【答案】B【解析】 略31 單選題下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款B.外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束C.專家實施的審計程序構成審計工作的必要組成部分，而不是就某一事項提供建議D.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，應當在無保留意見的審計報 告中

30、提及專家的工作【答案】D【解析】 注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規 定。32 單選題下列關于數據分析的概念表述正確的是（）。A.使用數據分析技術執行超大規模工作的情況改變了一切，因此，審計準則需要徹底的變革 以反映新技術的發展B.當檢查一套完整的數據集時，就會產生關于風險評估、實質性程序和控制測試的重要性問題C.數據分析應當使注冊會計師能夠更容易的再次看到被審計單位的個別情況D.數據分析應當應用在其他鑒證業務上【答案】A【解析】 數據分析可以應用到審計以及其他鑒證業務；當檢查一套完整的數據集時，就會產 生關于風險評估、實質性程序和控制測試之間的差異的重要

31、性問題；數據分析應當使注冊會 計師能夠更容易的再次看到被審計單位的整體情況。33 多選題在計算機信息系統下，下列情況會使注冊會計師對是否存在重大錯報提出質疑的 是（ ）。A.交易沒有得到適當文件記錄的支持B.通過函證發現賬簿記錄存在差異C.信息技術生成的錯誤清單中所列示的賬簿記錄錯誤D控制賬戶與支持主文件之間存在差異【答案】A,B,D【解析】 考點為信息技術內部控制審計。C項表明應用控制失效；選項ABD表明存在重大錯報或重大錯報風險。34 簡答題ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2017年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：(

32、1)項目合伙人為審計項目組成員列示了非常規交易的識別特征，包括： 與處于公司法制不健全的國家或地區的境外實體之間的交易； 有折扣或退貨的銷售業務； 在合同期限屆 滿之前變更條款的交易。(2)審計項目組發現甲公司與其控股股東之間發生大額采購交易的標的對甲公司不具有合理用 途，擬將該交易列入重大非常規交易，并擬獲取進一步證據以確認該交易是否可能導致特別 風險。(3)為確定重大非常規交易相關的內部控制的有效性，審計項目組擬對甲公司常規控制的運行 進行重點測試。(4) A注冊會計師要求項目組成員不僅在工作底稿中記錄發現的與關聯方之間發生的所有重大 非常規交易以及針對重大非常規交易形成審計結論的基礎，而

33、且將此類交易匯總在審計工作 底稿的重大事項概要中。(5)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師擬對相關的合同或協議實 施檢查，并根據檢查結果評價交易條款是否與管理層的解釋一致。要求：(1)針對上述第(1)至(4)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。(2)針對上述第(5)項，指出審計項目組還應當評價哪些方面?！敬鸢浮?略【解析】(1)情況(1)不恰當。 應為 “有異常大額折扣或退貨的銷售業務”。情況(2)不恰當。注冊會計師直接依據“超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易 ”這一特征即可確定該交易存在特別風險。情況(3)不恰當。重大非常規交易通常很少

34、受到日常控制的約束。審計項目組應當測試甲公司 針對重大非常規交易制定和實施的針對性內部控制。情況(4)不恰當。項目組成員還應在審計工作底稿中記載針對重大非常規交易所采取的措施。 【注：與關聯方之間發生的重大非常規交易存在特別風險，引起特別風險的事項屬于審計工 作底稿中的重大事項?！?2) 交易的商業理由(或缺乏商業理由)是否表明交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報 告或為了隱瞞侵占資產的行為； 關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。35 單選題注冊會計師在存貨監盤過程中檢查存貨，有可能不能為下列認定提供證據的是 （ ）。A存在B.披露的完整性C.權利和義務D.計

35、價和分攤 【答案】B【解析】 在存貨監盤過程中檢查存貨，能夠幫助識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師 應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處 置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。注冊會計師還可能在 存貨監盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據。36 單選題下列關于應收賬款函證方式的論述中，正確的是（）。A.在對應收賬款進行函證時，注冊會計師可以選擇的函證方式有積極的或消極的函證方式， 但一次審計只能采用一種函證方式，為了便于函證的控制，二者不能結合使用B.如果采用積極式函證，除非對方不欠被審計單位賬款，否則注冊會計師應當要求被

36、詢證者 在任何情況下都必須回函C.注冊會計師在采用積極式函證時，可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被 詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。這可能會導致回函率降低，進而會導致注冊會計師 執行更多的替代程序D.為了防止被詢證者可能對所列示信息根本不加驗證就予以回函確認，注冊會計師在采用積 極式函證的詢證函中應列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項 是否正確【答案】C【解析】選項A不正確，積極的或消極的函證方式可以結合使用；選項B不正確，即便是對方不欠被審計單位賬款，也應該回函；選項D不正確，為了防止被詢證者可能對所列示信息根本不加驗證就予以回函確認，注冊會計師應當

37、采用選項C的方式進行函證。37 單選題被審計單位根據客戶開具的驗收單確認收入。以下情形中，表明營業收入2017年度違背截止認定的是（ ）。A.被審計單位沒有發貨就確認收入B.被審計單位2017年11月發貨，2018年1月才確認收入C.被審計單位發貨后沒有確認收入D.購貨方2018年1月出具驗收單，被審計單位2017年12月確認收入【答案】D【解析】選項A違背了發生認定，但不一定違背截止認定；選項B不一定存在錯報，因為確 認收入的依據是驗收日期而非發貨日期；選項C違背了完整性認定，但不一定違背截止認定； 選項D表明被審計單位提前確認收入，違背了截止認定。38 多選題關于銷售的截止測試，下列說法中

38、正確的有（）。A測試的目的在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確B以賬簿記錄為起點，從資產負債表目前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根 與發運憑證，主要針對的是收入高估C.實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位的收入確認會計實務，并識別能夠 證明某筆銷售符合收入確認條件的關鍵單據D以發運憑證為起點，從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄， 主要針對的是收入高估【答案】A,B,C【解析】選項D,主要防止少記收入，針對的是收入低估。39 多選題注冊會計師在對主營業務收入進行審計時，如果認為有必要實施分析程序，下列 說法中正確的有（ ）。A比

39、較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計 單位季節性、周期性的經營規律B.將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，檢查是否存在異常C將本期重要產品的毛利率與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動， 查明原因D.根據增值稅發票申報表或普通發票，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異 常變動的原因【答案】A,B,C【解析】 將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，是為了分析產品銷售的結 構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因，所以選項D錯誤。40 單選題在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤

40、的是（ ）。A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性B盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發生的環境，仍可能將其評估為重大C.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質D在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因答案】A解析】 注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。41 單選題針對項目組內部復核，以下說法中，錯誤的是（）。A所有的審計工作底稿至少要經過項目組內一級復核B審計項目組內部復核貫穿于審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、 執行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿

41、C.項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責，所以應當復核項目 組內每個組員的工作底稿D項目組內部復核的人員，應當遵循由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少人員的工作原 則 【答案】C【解析】 項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責，項目合伙人 應當復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿。項目合伙人復核的內容包括： 對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項； 特別風險； 項目合伙人認為重要的其他領域。無需對每個組員的工作底稿都需復核。42 多選題注冊會計師對職業道德基本原則的遵循所受到的不利影響的性質和嚴重程度因注 冊會計師

42、提供服務的類型的不同而不同。下列情形中，屬于外在壓力導致不利影響的情形是 （ ）。A.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍B.由于客戶對所討論的事項具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力C會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響D.會計師事務所推介審計客戶的股份【答案】A,B,C【解析】 本題的考點是導致不利影響的情形。ABC選項是屬于外在壓力導致不利影響的情形，D選項是過度推介導致不利影響的情形。根據下面資料，回答1-4題A和B注冊會計師是審計ABC公司2017年度財務報表項目合伙人。A和B注冊會計師在出具審計報告時，在審計結論的底稿中

43、草擬了下列表述，假設只存在這一情形，請代為作出專業 判斷，出具何種類型的審計意見。43 單選題公司2017年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為X元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業會計準 則的規定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列 示金額將減少X元。相應地，資產減值損失將增加X元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少X元、X元和X元。A和B出具的審計報告最有可能的是（）。A保留意見B.否定意見C無保留意見D強調事項【答案】A【解析】 由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告。44 單選題如

44、財務報表附注 漸述，2017年ABC公司通過非同一控制下的企業合并獲得對XYZ公司的控制權，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產和負債的公允價值，故未將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，而是按成本法核算對XYZ公司的股權投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業會計準則的規定。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務報表產生的影響。A和B出具的審計報告最有可能的是（）。A保留意見B.否定意見C無保留意見D.強調事項【答案】A【解析】 由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告。45 單選題如

45、財務報表附注x所述，ABC公司于2017年取得了XYZ公司30%的股權，因能 夠對XYZ公司施加重大影響，故采用權益法核算該項股權投資，于2017年度確認對XYZ公司的投資收益X元，截至2017年12月31日該項股權投資的賬面價值為X元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財務信息、管理層和執行XYZ公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權投資的賬面價值以及ABC公司確認的2017年度對XYZ公司的投資收益獲取充分、適 當的審計證據，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整。A和B出具的審計報告最有可能的是（ ）。A.保留意見B.否定意見C.無保留意見D.強調事項【答案】A【解析】 由于財務報表存在

46、重大錯報而出具保留意見的審計報告。46 單選題我們于2018年1月接受ABC公司的審計委托，因而未能對ABC公司2017年初金額為X元的存貨和年末金額為X元的存貨實施監盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程 序獲取充分、適當的審計證據。并且，ABC公司于2017年9月采用新的應收賬款電算化系統，由于存在系統缺陷導致應收賬款出現大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統缺陷 并更正錯誤，我們也無法實施替代審計程序，以對截至2017年12月31日的應收賬款總額X元獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務 報表其他項目作出調整，也無法確定應調整的金額。A和B出

47、具的審計報告最有可能的是（ ）。A保留意見B.否定意見C無保留意見D.無法表示意見【答案】A【解析】 由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告。47 單選題關于在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，錯誤的是（）。A.溝通關鍵審計事項能夠為財務報表預期使用者就與被審計單位、已審計財務報表或已執行 審計工作相關的事項進一步與管理層和治理層溝通提供基礎B.關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項C.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財 務報表整體形成審計意見，同時也需對關鍵審計事項單獨發表意見D.溝通關鍵審計事項

48、可以提高已執行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關性和有用性【答案】C【解析】 關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計 師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見。48 單選題在了解內部控制時，內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可行性提供 合理保證，其原因是（ ）。A.建立和維護內部控制是公司管理層的職責B.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益C.在決策時人為判斷可能出現錯誤D.對資產和記錄采取適當的安全保護措施是公司管理層應當履行的管理責任【答案】C【解析】 本題主要考核 “內部控制局限性 ”知識點。內部控制存在固有局限性，無論如何設計 和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；（2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。49 多選題非常規交易和判斷事項常常導致特別風險。非常規交易具有下列（）特征。A.甲公司管理層更多地介入會計處理B.數據收集和處理涉及很少的人工成分C.復雜的計算或會計處理方法D非常規交易的性質可能使甲公司難以對由此產生的特別風險實施有