1、第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理 【基本要求】 1.掌握企業資金的循環與周轉過程 2.掌握核算企業主要經濟業務的會計科目 3.掌握企業主要經濟業務的賬務處理 4.掌握企業凈利潤的計算 5.掌握企業凈利潤的分配第一節 企業的主要經濟業務 不同企業的經濟業務各有特點，其生產經營業務流程也不盡相同，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業務。 針對企業生產經營過程中發生的上述經濟業務，賬務處理的主要內容有： （1）資金籌集業務的賬務處理；（2）固定資產業務的賬務處理；（3）材料采購業務的賬務處理；（4）生產業務的賬務處理；（5）銷售業務的賬務處理

2、；（6）期間費用的賬務處理；（7）利潤形成與分配業務的賬務處理。第二節 資金籌集業務的賬務處理 企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。 所有者權益籌資形成所有者的權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險； 負債籌資形成債權人的權益（通常稱為債務資本），主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。 一、所有者權益籌資業務 （一）所有者投入資本的構成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 所

3、有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。 實收資本（或股本）是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。 資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。 資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。 （二）賬戶設置 企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算： 1“實收資本（或股本）”賬戶 “實收資本”賬戶（股份有限公司一般設置”股本”賬戶）屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。該賬戶可按投資

4、者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。 該賬戶貸方登記所有者投入企業資本金的增加額，借方登記所有者投入企業資本金的減少額。 期末余額在貸方，反映企業期末實收資本（或股本）總額。 2“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。 該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。 該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。 期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。 3“銀行存款”賬戶 “銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用

5、以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項的增減變動情況。 該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。 需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。 期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。 （三）賬務處理 企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目； 按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目； 按其差額，貸記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”科目。 【提示】

6、本章所有關于賬務處理的文字表述為大綱原文，本教材在編排上有調整。本章所有教材例題僅供大家課前預習、課后復習之用，大家在課堂上請以課件上相關例題進行全面掌握。 【例題分錄題】甲公司（非股份有限公司）收到投資者投入貨幣資金100000元；投入原材料50000元；投入機器設備一臺，評估價為20000元；投入專利權技術一項，評估權為70000元。假定不考慮增值稅因素，會計分錄如下： 借：銀行存款 100000 原材料 50000 固定資產 20000 無形資產 70000 貸：實收資本 240000 【例題分錄題】乙公司（非股份有限公司）收到投資者投入資本300000元，其中200000元作為實收資本

7、，另100000元作為資本公積，公司收到投資后存入銀行，相關手續已辦妥。會計分錄如下： 借：銀行存款 300000 貸：實收資本 200000 資本公積資本溢價 100000【例題分錄題】2012年3月10日。長江公司因庫存現金不足，從其在建設銀行開設的基本賬戶中提取現金10000元，以備日常零星開支。會計部門根據銀行的付款通知應編制如下會計分錄： 借：庫存現金10000貸：銀行存款 10000【例題分錄題】2012年3月26日長江公司將當日超過備用金限額的30000元現金存入基本賬戶。會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 30000貸：庫存現金30000 【例題分錄

8、題】某公司將9000元銀行存款轉作銀行匯票存款。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 9000貸：銀行存款 9000 【例題分錄題】某公司將100000元銀行存款存入證券公司，準備購買股票。 借：其他貨幣資金存出投資款 100000貸：銀行存款100000 【例題單選題】下列各項中，不屬于所有者權益的是（）。A.資本溢價 B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本 D.應付高管人員基本薪酬 答案：D 【答案解析】所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項D通過應付職工薪酬核算。【例題分錄題】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分

9、別為60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。 A有限責任公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款2000000貸：實收資本甲 1200000乙500000丙300000 【例題單選題】ABC公司注冊資本為450萬元，現有D出資者出資現金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時，應計入資本公積的金額為（）萬元。A.0B.50C.150D.200 答案：B【例題分錄題】B股份有限公司發行普通股1000000

10、0股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。根據上述資料，B公司應作如下賬務處理： 應計入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會計分錄如下： 借：銀行存款 50000000貸：股本 10000000資本公積股本溢價 40000000【例題單選題】某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元。該公司發行普通股計入資本公積的金額為（）萬元。A.1000B.3980C.4980D.5000 答案：B 答案解析計入資本公積的金額1000（

11、51）203980（萬元）。 【例題分錄題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。 經約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元。 合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：借：固定資產2000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）340000貸：實收資本乙公司 2340000【例題分錄題】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000

12、元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。乙公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：原材料 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000貸：實收資本B公司117000【例題分錄題】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。 假設丙公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規定，可按合同約定作實收資本入賬，

13、合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄： 借：無形資產非專利技術60000土地使用權80000貸：實收資本A公司 60000B公司 80000 【例題分錄題】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經營規模，經批準，A公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。A公司會計分錄如下：借：銀行存款1000000貸：實收資本甲12

14、5000乙500000丙 375000 【例題分錄題】承上例，因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下： 借：資本公積 1000000貸：實收資本甲125000乙500000丙 375000【例題分錄題】承上例，因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下： 借：盈余公積 1000000貸：實收資本甲 125000乙 500000丙 375000 【例題多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（）。A.盈余公積轉入B.直接計入所有者權益的利得C.資本溢價或股本溢價D.從企業實現的

15、凈利潤中提取 答案：BC 【答案解析】本題考核資本公積的來源。盈余公積不可以轉為資本公積；不能從凈利潤中提取資本公積。故答案選BC。 【例題單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司接受第三位投資者時應確認的資本公積為（）萬元。A.110B.100 C.20 D.200 答案：C 【答案解析】應確認的資本公積=120-3001/

16、3=20（萬元）。 實收資本（或股本）的減少（1）除股份有限公司以外的企業實收資本減少的賬務處理 借：實收資本 貸：銀行存款 （2）股份有限公司股本減少的賬務處理 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目。【例題分錄題】2010年10月20日，經協商，投資人A公司從江河公司（非股份有限公司）退出，按照A公司原實際出資額退還。 江河公司已將3000000元以銀行轉賬方式支付給A公司。會計部門根據修改后的公司章程及銀行付款通

17、知，應編制如下會計分錄： 借：實收資本3000000貸：銀行存款3000000 【例題分錄題】A公司2012年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股 40000000貸：銀行存款 40000000庫存股成本=200000002=40000000（元）（2）注銷本公司股票時：借：股本 20000000資本公積股本溢價 20000000貸：庫存股

18、40000000應沖減的資本公積 =200000002-200000001=20000000（元） 【例題分錄題】承上例，假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司應編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時:借：庫存股 60000000貸：銀行存款 60000000庫存股成本=200000003=60000000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本 20000000資本公積 30000000盈余公積 10000000貸：庫存股 60000000應沖減的資本公積=200000003-200000001=40000000（元）由于應沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公

19、積30000000元，剩余的10000000元應沖減盈余公積。 【例題分錄題】承上例，假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司應編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時：借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000庫存股成本=200000000.9=18000000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20000000貸：庫存股 18000000資本公積股本溢價 2000000應增加的資本公積 =200000001-200000000.9=2000000（元）由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應作為增加資本公積處理。 【例題多選題】甲股份有限公司以銀行

20、存款收購本企業股票方式減資，在進行會計處理時，可能涉及的會計科目有（）。A.股本 B.資本公積C.財務費用 D.盈余公積 答案：ABD 答案解析股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目。相反增加資本公積。 【例題單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（）。A.盈余公積 B.營業外收入 C.資本公積 D.未分配利潤 答案：C 【答案解析】購回股票支付的價款低

21、于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積股本溢價”處理。 二、負債籌資業務 （一）負債籌資的構成 負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。 短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。 長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。 （二）賬戶設置 企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算： 1“短期借款”賬戶 “短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的短期借款。

22、 該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末尚未歸還的短期借款。 該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。 2“長期借款”賬戶 “長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的長期借款。 該賬戶貸方登記企業借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業期末尚未償還的長期借款。 該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。 3“應付利息”賬戶 “應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息

23、。該賬戶貸方登記企業按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息。 該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。 4“財務費用”賬戶 “財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。 該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。 該賬戶可按費用項目進行明細核算。 （

24、三）賬務處理 1短期借款的賬務處理 企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。 資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。 2長期借款的賬務處理 企業借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款本金”科目，如存在差額，還應借記”長期借款利息調整”科目。 資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調整”等科目

25、。用途用途賬戶賬戶籌建期間管理費用生產經營期間財務費用購建固定資產尚未達到預定可使用狀態前符合資本化條件在建工程不符合財務費用達到預定可使用狀態后財務費用 【例題分錄題】甲股份有限公司于2013年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該企業有關會計分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應計利息：借：財務費用400貸：應付利息 400本月應計提的利息1200004%12400(元)2月末計提2月利息費用的

26、處理與1月份相同。 借：財務費用 400 貸：應付利息 400（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用400應付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000【補充】如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。 9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：借：短期借款120000應付利息 800貸：銀行存款120800【例題單選題】某公司2012年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限是6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該

27、企業7月31日應計提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6 答案：A 答案解析該企業7月31日應計提的利息606%1/120.3（萬元）。 【例題單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。A.應付利息B.財務費用 C.銀行存款D.短期借款 答案：D 【答案解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 【例題分錄題】甲企業為增值稅一般納稅人，于2013年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，借款年利率為8.4%，到期一次還本付息，不計復利，所借款項存入銀行。甲企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3000000元，增值稅額51000

28、0元(可抵扣)，另支付保險等費用100000元，設備已于當日投入使用。該企業的有關會計分錄如下：（1）取得借款：借：銀行存款 4000000貸：長期借款本金 4000000（2）支付設備款保險費：借：固定資產 3100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）510000貸：銀行存款 3610000 甲企業于2013年12月31日計提長期借款利息。該企業的有關會計分錄如下：借：財務費用28000貸：長期借款應計利息 28000 2013年12月31日計提的長期借款利息 =40000008.4%/12=28000（元） 2014年1月至2016年10月月末預提利息分錄同上。 甲企業于2016年11月3

29、0日，償還該筆銀行借款本息。該企業的有關會計分錄如下：借：財務費用 28000長期借款本金 4000000應計利息 980000貸：銀行存款 5008000第三節 固定資產業務的賬務處理 一、固定資產概述 （一）固定資產的概念與特征 固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。 固定資產同時具有以下特征： （1）屬于一種有形資產； （2）為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有； （3）使用壽命超過一個會計年度。 （二）固定資產的確認 固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固

30、定資產的成本能夠可靠計量。 （三）固定資產的分類 （1）按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。 （2）綜合分類生產經營用固定資產；非生產經營用固定資產；租出固定資產；融資租入固定資產；未使用固定資產；不需用固定資產；土地。 二、固定資產的成本 固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。 企業可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等方式取得固定資產。 不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。 1、購入的固定資產，以實際支付的價款、相關稅費、使固定資產達到預

31、定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 2、自行建造的固定資產，以建造該固定資產達到預定可使用狀態前發生的全部支出作為其入賬價值。 3、投資者投入的固定資產，應按投資合同或協議約定的價值確定固定資產的價值，但投資合同或協議約定價值不公允的除外。 7、接受捐贈的固定資產。若捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。 8、盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 【提示】即重置成本。 三、固定資產的折舊 1.固定資產折舊的概念 固定資產折舊是固定資產由于

32、磨損和損耗而逐漸轉移的價值，這部分轉移的價值以折舊費的形式計入相關成本費用，并從企業的營業收入中得到補償。 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。 其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。2.影響固定資產折舊的因素 影響固定資產折舊的因素主要有以下幾個方面：固定資產原價，是指固定資產的成本。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 企業應當根據固定資產的性質

33、和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。 企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。 提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。 當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 提前報廢的固定資產，不再補

34、提折舊。 【例題單選題】下列固定資產中，本月應計提的折舊（ ）。A.本月購進的新設備B.本月報廢的舊設備C.經營性租入的設備D.已提足折舊的設備 答案：B 答案解析本月購進的新設備下個月開始計提折舊；經營性租入不屬于本企業資產，不用計提折舊；已提足折舊的設備不計提折舊。 【例題多選題】下列固定資產，應當計提折舊的有（）。A.閑置的固定資產 B.單獨計價入賬的土地C.經營租出固定資產 D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產 答案：AC 答案解析企業應當按月對所有的固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。 3.固定資產的折舊方法 企業應當根據

35、與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。 折舊方法一經確定，不得隨便變更。 企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。 其中雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊法。 （1）年限平均法 年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。（1）年限平均法 年限平均法的計算公式如下： 年折舊率=（1預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產原值月折舊率 【提示】 預計凈殘值率預計凈殘值/原價100% 年限平均法的補充計算公

36、式如下：年折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12 【例題計算題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率（12%）/204.9%月折舊率4.9%/120.41%月折舊額50000000.41%20500（元）其特點是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。 （2）工作量法 工作量法的基本計算公式如下： 單位工作量折舊額=固定資產原值（1-預計凈殘值率）預計總工作量 固定資產每期折舊額=單位工作量折舊額該固定資產該期實際工作

37、量 工作量法的補充計算公式如下： 單位工作量折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計總工作量 固定資產每期折舊額=單位工作量折舊額該固定資產該期實際工作量 【例題計算題】某企業的一輛運貨卡車的原價為600000元，預計總行駛里程為500000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。 該車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額600000（15%）5000001.14（元/公里）本月折舊額40001.144560（元）本例采用工作量法計提固定資產折舊，工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 （3）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根

38、據每期期初固定資產賬面凈值固定資產賬面余額(原值)減累計折舊和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。 雙倍余額遞減法的基本計算公式如下：年折舊率2預計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12 年折舊額固定資產賬面凈值年折舊率月折舊額固定資產賬面凈值月折舊率在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。（轉換為年限平均法） 【例題計算題】某企業一項固定資產的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下： 年折舊率25100%40%第1年應提的折舊額100000040%40000

39、0（元）第2年應提的折舊額（1000000400000）40%240000（元）第3年應提的折舊額（1000000-400000240000）40%144000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第4年、第5年的年折舊額（1000000-400000-240000144000）40002106000（元）每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。 【例題單選題】2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為（）萬元。A.4.8B.8C.9.

40、6D.10 答案：D 【解析】2010年該設備應計提的折舊為252/510（萬元）。 （4）年數總和法 年數總和法是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表預計使用年限的逐年合計數。 年數總和法的基本計算公式如下：年折舊率尚可使用年限/預計使用年限的年數總和100% 月折舊率年折舊率12年折舊額（固定資產原值預計凈殘值）年折舊率 月折舊額（固定資產原值預計凈殘值）月折舊率【例題計算題】承上例，若采用年數總和法，計算的各年折舊額如下表所示。 折舊計算表年份尚可使用年限原價凈殘值變動折舊率年折舊額累計折

41、舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（）萬元。A.72 B.120C.140.4D.168.48 答案：B 【解析】增值稅不計入固定資產成本，固定資

42、產入賬價值是360萬元，采用年數總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊是3605/（12345）120（萬元）。 【例題單選題】2013年7月15日，甲企業購入一固定資產，原價為150000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5000元，按雙倍余額遞減法計算折舊，則2013年度該固定資產應擔折舊額為（ ）元？ A、12000 B、12500 C、13000 D、13500 答案：B 【例題單選題】某一般納稅人企業于2012年1月15日購入一臺不需要安裝的生產設備，設備的買價10000元，增值稅為1700元，采購過程中發生保險費500元，采購人員差旅費900元。設備預計可以使用10年，預計凈

43、殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2012年應計提的折舊是（ ）元。 A、1050 B、962.5 C、1045 D、1100 答案：B 【例題單選題】甲企業系增值稅一般納稅人，2013年5月5日購入一臺需要安裝的設備，設備買價100000元，增值稅稅額17000元，支付的保險費為2000元，設備安裝時領用工程用材料價值為10000元，購入該批工程用材料的增值稅為17000元，設備安裝時支付有關人員的工資為5000元。該固定資產的成本為（ ）元？ A、117000 B、134000 C、135700 D、107000 答案：A 不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊

44、費用。 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。 固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。 四、賬戶設置 企業通常設置以下賬戶對固定資產業務進行會計核算： 1“在建工程”賬戶 “在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。 該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的

45、成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。 該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。 2“工程物資”賬戶 “工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。 該賬戶借方登記企業購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。 3“固定資產”賬戶 “固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業持有的固定資產原

46、價。 該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業期末固定資產的原價。 該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。 4“累計折舊”賬戶 “累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。 該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。 期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。 【例題單選題】關于“累計折舊”科目的表述中，不正確的是（）A.該科目用來反映固定資產損耗價值B.計提折舊應計入該科目的借方C.該科目期末余額應為貸方余額D.企業

47、每月計提固定資產折舊 答案：B 答案解析計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。 五、賬務處理 （一）固定資產的購入 企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）固定資產的折舊 企業按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。建造其他固定資產使用在建工程生產車間使用制造費用管理部門使用管理費用銷售部門使用銷售費用經營租出其他業務成本 【例題分錄

48、題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付，假設甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產成本核算。（1）計算固定資產成本固定資產買價30000加：運輸費300 包裝費40030700（2）編制購入固定資產的會計分錄：借：固定資產 30700應交稅費應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款 35800 【例題分錄題】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運費10000

49、元；支付安裝費30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應編制如下會計分錄：（1）購入進行安裝時：借：在建工程 210000應交稅費應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款244000（2） 支付安裝費時：借：在建工程30000貸：銀行存款 30000（3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本21000030000240000（元）借：固定資產 240000貸：在建工程240000 【例題分錄題】某企業采用年限平均法對固定資產計提折舊，2007年1月份根據“固定資產折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間30

50、00000元，廠管理部門600000元。該企業應編制如下會計分錄：借：制造費用一車間 1500000二車間 2400000三車間 3000000管理費用600000貸：累計折舊7500000 【例題分錄題】乙公司2007年6月份固定資產計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3800000元，機器設備計提折舊4500000元；管理部門房屋建筑物計提折舊6500000元，運輸工具計提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊3200000元，運輸工具計提折舊2630000元。當月新購置機器設備一臺，價值為5400000元，預計使用壽命為10年，該企業同類設備計提折舊采用年限平均法。乙公司當月應

51、編制固定資產折舊的會計分錄如下：借：制造費用 8300000管理費用8900000銷售費用5830000貸：累計折舊 23030000 【例題單選題】下列關于企業計提固定資產折舊會計處理的表述中，不正確的是（）。A.對管理部門使用的固定資產計提的折舊應計入管理費用B.對財務部門使用的固定資產計提的折舊應計入財務費用C.對生產車間使用的固定資產計提的折舊應計入制造費用D.對專設銷售機構使用的固定資產計提的折舊應計入銷售費用 答案：B 【解析】財務部門使用固定資產的折舊計入管理費用。 【例題不定項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2012年發生固定資產業務如下：(1)1月20日

52、，企業購入一臺不需安裝的管理用A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為460萬元，增值稅為78.2萬元，另發生運雜費8萬元，款項均以銀行存款支付。A設備經過調試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，預計凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。(2)7月15日，企業生產車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。(3)8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態，并投入使用。(4)B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為11萬元，預

53、計總工時為5萬小時。9月，B設備實際使用工時為720小時。要求：請根據上述資料回答下列問題。 （1）針對業務（1）下列對A設備的表述中，正確的是（）。A.為購置A設備所支付的增值稅應計入固定資產的成本B.為購置A設備所支付的增值稅應計入應交增值稅的進項稅額C.A設備的入賬價值應為468萬元D.A設備2月份應計提的折舊額為7.8萬元 答案：BCD （2）B設備的入賬價值應為（）萬元。A.600B.608C.611D.713 答案：C 答案解析入賬價值60083611（萬元）。 （3）針對業務（2）和（3）的會計處理中，正確的是（）。A.借：固定資產600應交稅費應交增值稅（進項）102貸：銀行存

54、款 702B.借：在建工程608應交稅費應交增值稅（進項）102貸：銀行存款 710C.借：在建工程 3貸：銀行存款 3D.借：固定資產 611貸：在建工程 611 答案：BCD 答案解析入賬價值60083611（萬元）。 （4）下列關于B設備計提折舊的表述中，不恰當的是（）。A.B設備應從8月份起計提折舊B.B設備應從9月份起計提折舊C.B設備單位工時折舊額為120元/工時D.B設備的折舊費應計入管理費用 答案：AD 答案解析單位工時折舊額（61111）/50000120元/工時。 (三)固定資產處置的賬務處理固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等

55、。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。(1)固定資產轉入清理。按該項固定資產的賬面價值賬面價值=賬面余額(原值)-累計折舊-固定資產減值準備，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。(2)發生的清理費用等。借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費應交營業稅”等科目。(3)收回出售固定資產價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。(4)保險賠償等處理。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”科目，貸記“固

56、定資產清理”科目。(5)清理凈損益的處理。固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出處理非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于自然災害等原因造成的損失，借記“營業外支出非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。 【例題分錄題】甲公司出售一座建筑物，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款，營業稅稅稅率為5%。甲公司應編制如下會計分錄：（1）將出售固定資產轉入清理時：借：固定資產清理 1000000累計折舊 1000

57、000貸：固定資產2000000（2）收回出售固定資產的價款時：借：銀行存款 1200000貸：固定資產清理1200000（3）計算銷售該固定資產應交納的營業稅，按規定使用的營業稅稅稅率為5%，應納稅為60000（12000005%）元：借：固定資產清理60000貸：應交稅費應交營業稅 60000（4）結轉出售固定資產實現的利得時：借：固定資產清理 140000貸：營業外收入 140000 若上題出售價格為100萬元，其他條件不變，請編制正確的會計分錄。（1）將出售固定資產轉入清理時：借：固定資產清理1000000累計折舊1000000貸：固定資產2000000（2）收回出售固定資產的價款時：

58、借：銀行存款1000000貸：固定資產清理 1000000（3）計算銷售該固定資產應交納的營業稅，按規定使用的營業稅稅稅率為5%，應納稅為50000（10000005%）元：借：固定資產清理 50000貸：應交稅費應交營業稅50000（4）結轉出售固定資產實現的損失時： 借：營業外支出 50000貸：固定資產清理 50000 【例題分錄題】丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫，發生的清理費用20000元，以現金支付。經保險公司核定應賠償損失1500000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關

59、稅費。丙公司應編制如下會計分錄：（1）將毀損的倉庫轉入清理時：借：固定資產清理3000000累計折舊1000000貸：固定資產4000000（2）殘料入庫時：借：原材料50000貸：固定資產清理50000（3）支付清理費用時：借：固定資產清理20000貸：庫存現金20000（4）確定應由保險公司理賠的損失時：借：其他應收款 1500000貸：固定資產清理1500000（5）結轉毀損固定資產發生的損失時：借：營業外支出 1470000貸：固定資產清理1470000 【例題多選題】下列各項中，影響固定資產清理凈損益的有（）。A.清理固定資產發生的稅費B.清理固定資產的變價收入C.清理固定資產的賬面

60、價值D.清理固定資產耗用的材料成本 答案：ABCD 【解析】固定資產清理首先要將賬面價值轉入固定資產清理科目的借方，清理過程中發生的各項稅費、支出記入固定資產清理科目的借方，變價收入記入固定資產清理科目的貸方，將固定資產清理科目的金額合計起來得到的就是固定資產清理的凈損益。 【例題多選題】下列關于“固定資產清理”科目的表述中，正確的有（）。A.貸方登記清理收入B.借方登記清理費用、固定資產賬面價值等C.貸方登記結轉的清理凈收益D.借方登記結轉的清理凈損失 答案：AB 答案解析貸方登記清理的凈收益，結轉的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結轉清理凈損失在貸方登記。第四節 材料采購業務的