1、商品流通企業建賬中應注意的問題   一、一般性問題 在建賬時都要首先考慮以下問題： 第一，與企業相適應。企業規模與業務量是成正比的，規模大的企業，業務量大，分工也復雜，會計賬簿需要的冊數也多。企業規模小，業務量也小，有的企業，一個會計可以處理所有經濟業務，設置賬簿時就沒有必要設許多賬，所有的明細賬可以合成一、兩本就可以了。 第二，依據企業管理需要。建立賬簿是為了滿足企業管理需要，為管理提供有用的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，防止重復設賬、記賬。 第三，依據賬務處理程序。企業業務量大小不同，所采用的賬務處理程序也不同。企業一旦選擇了賬務處理程序，也就選

2、擇了賬簿的設置，如果企業采用的是記賬憑證賬務處理程序，企業的總賬就要根據記賬憑證序時登記，你就要準備一本序時登記的總賬。 二、商品流通企業特別考慮的問題 商品流通企業是指從事商品流通(買賣)的獨立核算企業。主要包括：商業、供銷合作社、糧食、外貿、物資供銷、圖書發行等企業。如商場、大中小型超市、糧店等等。因商品流通企業的經濟活動主要是流通領域中的購銷存活動，所以這類企業的核算主要側重于采購本錢和銷售本錢的核算及商品流通費用的核算。該類企業賬簿的建立主要也是三個方面。 第一、現金日記賬及銀行存款日記賬 商品流通企業的現金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業企業是相同的。均應采用訂本式賬簿。 第二

3、、總分類賬簿 商品流通企業的總分類賬除了要設置工業企業日常總分類賬簿之外，還要設置商品采購、庫存商品、商品進銷差價這三個商品流通企業必須使用的總賬賬簿。如果經常委托他人代銷商品或為他人代銷商品，還需設置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品賬簿。另外因商品流通企業的收入性質不同應設置不同科目分別核算銷售商品收入及場地租金收入。另外可根據企業業務量大小和業務需要增刪需設置的總賬賬簿。 第三、明細分類賬的設置 根據增設的總賬賬簿，我們還應增設相關明細賬簿，如商品采購明細賬，反映購進商品的進價本錢及入庫商品的實際本錢，商品采購明細賬可按客戶名稱設置；庫存商品明細賬，反映商品的收發結存情況，可按商品的

4、種類、名稱、規格和存放地點設置，要求采用數量金額核算法。在按實際本錢計算已銷商品本錢時，庫存商品的發出可按個別計價法(分批實際本錢計價)、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、后進先出法、進銷差價法和毛利法。如果企業是商品零售企業，還需設置“商品進銷差價明細賬，該賬戶因是“庫存商品的調整賬戶，所以它的明細賬的設置口徑應與“庫存商品明細賬一致。“經營費用作為反映商品流轉整個經營環節所發生的各種費用，應按費用的種類，如運輸費、裝卸費、整理費、廣告費等分類反映。 “商品銷售收入、“商品銷售本錢明細賬可以按商品的種類、名稱、規格或不同的銷售部門設置。商品流通企業明細賬的設置，除了上述明細賬外，其余與

5、工業企業明細賬的設置相同。 第四、其他問題 因商品流通企業存在有較之效勞業不同的本錢計算問題，所以為了便于本錢計算需要外購或自制許多計算用表格，所以在建賬時也要有所準備；否那么到月末結賬時會手忙腳亂。如已銷商品進銷差價計算表、商品盤存匯總表、毛利率計算表等     業務輔導之二：商品流通企業會計核算 稅政科    文章來源：本站原創    點擊數：55    更新時間：2008-10-8    &

6、#160;         【字體：小 大】商品流通企業會計核算商品流通企業會計核算舉例   標準管理辦公室提供 業務輔導之三：商業企業會計核算建賬要點 稅政科    文章來源：本站原創    點擊數：45    更新時間：2008-10-8          

7、0;   【字體：小 大】商業企業會計核算建帳要點小企業會計制度的規定 一、 商業企業會計核算的特點商業企業是指從事商品流通(買賣)的獨立核算企業。因商品流通企業的經濟活動主要是流通領域中的購銷存活動，所以這類企業的會計核算主要側重于采購本錢和銷售本錢的核算及商品流通費用的核算。1、核算對象 商業企業將生產者的產品轉移到消費者手中，要經歷購進、儲存、銷售三個環節，通過假設干次買賣活動才能最終實現。存在著兩種基類型的企業。1批發企業，是指向生產企業或其他企業購進商品，供給其他生產企業或零售企業以及其他批發企業用以轉售，或供給 給其他企業用以加工后銷售的商品

8、流通企業。與零售相比，其主要特征是進行大宗商品買賣。2零售企業，是指向批發企業或生產企業購進商品，銷售給消費者，或銷售給企事業單位用以生產消費和非生產消費的商品流通企業。零售企業處于商品流轉環節的末端，直接擔負著為生產和人民生活效勞的重要任務。2、核算內容 商業企業以商品流轉為核心，主要包括商品購進、商品儲存和商品銷售三個環節。 無論是批發企業還是零售企業，商品流轉的購進、銷售、儲存三個環節是其主要業務內容，自然也就構成會計核算的核心內容。 3、核算方法 不同類型的商業企業有著各自的經營特點和管理要求，對會計核算方法要求也不相同。總的來說，商業企業的會計計算方法可分為進價核算和售價核算兩種。&

9、#160;二、商業企業適用的會計制度商業企業根據自身實際情況及行業規模可選擇使用：1、自2001年1月1日起執行的?企業會計制度?財會200025號。2、自2005年1月1日起實施的?小企業會計制度?財會20042號。3、自1993年7月1日起執行的?商品流通企業會計制度?1992財會字第69號 ，此制度并未明文廢止。  三、商業企業帳薄的設置根據?會計法?的規定，商業企業都應該設置以下法定會計帳簿，并保證其真實、完整：1、總帳。也稱總分類帳，是根據會計科目也稱總帳科目開設的帳簿，用于分類登記單位的全部經濟業務事項，提供資產、負債、資本、費用、本錢、收入和成果等總括核算的資料。原那么

10、上講，只要是企業涉及到的會計科目就要有相應的總帳帳簿帳頁與之對應。其中商品采購、庫存商品、商品進銷差價這三個帳簿是商品流通企業必須使用的總帳帳簿。如果經常委托他人代銷商品或為他人代銷商品，還需設置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品帳簿。另外可根據企業業務量大小和業務需要增刪需設置的總帳帳簿。 2、明細帳。也稱明細分類帳，是根據總帳科目所屬的明細科目設置的，用于分類登記某一類經濟業務事項，提供有關明細核算資料。如商品采購明細帳，反映購進商品的進價本錢及入庫商品的實際本錢，商品采購明細帳可按客戶名稱設置；庫存商品明細帳，反映商品的收發結存情況，可按商品的種類、名稱、規格和存放地點設置，要求采用

11、數量金額核算法。在按實際本錢計算已銷商品本錢時，庫存商品的發出可按個別計價法分批實際本錢計價、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、進銷差價法和毛利法。如果企業是商品零售企業，還需設置“商品進銷差價明細帳，該帳戶因是“庫存商品的調整帳戶，所以它的明細帳的設置口徑應與“庫存商品明細帳一致。“經營費用作為反映商品流轉整個經營環節所發生的各種費用，應按費用的種類，如運輸費、裝卸費、廣告費等分類反映。 3、日記帳。是一種特殊的明細帳，包括現金日記帳和銀行存款日記帳。日記帳是各單位加強現金和銀行存款管理的重要帳簿。 4、其他輔助帳簿。也稱備查帳簿，是為備忘備查而設置的。在實際會計實務中，主要包括各種租

12、借設備、物資的輔助登記或有關應收，應付款項的備查帳簿等。 在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下，企業可以根據實際情況自行增減某些會計科目，既滿足對外報告的要求，又符合內部經營管理的需要，同時保持相對的穩定性，做到靈活性與統一性相結合，簡明扼要、經濟使用。?稅收征收管理法?及其實施細那么對財務、會計、帳簿的有關規定：1、納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。 2、從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理方法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。 納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理方

13、法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 3、從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。 帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。 4、從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置帳簿。 帳簿，是指總帳、明細帳、日記帳以及其他輔助性帳簿。總帳、日記帳應當采用訂本式。 5、生產、經營規模小又確無建帳能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計

14、代理記帳業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建帳和辦理帳務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。 6、從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理方法報送主管稅務機關備案。 7、納稅人使用計算機記帳的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。 8、納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。 四、商品購銷的入帳時間及入帳價格1、商品購進的入帳時間

15、 企業通過貨幣結算方式取得了商品所有權或支配權的時間一般就是商品購進的入帳時間。在貨款先付、商品后到的情況下，以支付貨款的時間作為商品購進時間的入帳時間；在商品先到、貨款后付的情況下，收到商品可以暫不入帳，等到付款時根據有關結算憑證再作商品購進入帳。根據貨款結算方式和商品交接方式的不同，商品購進的具體入帳時間有以下幾種情況：1從本地購進商品，采用現金、支票、本票或商業匯票等結算方式的，在支付貨款并取得供貨單位發貨證明時，就可以作為商品購進入帳。商品先到，并已驗收入庫，貨款尚未支付的，月末按合同或協議價暫估入帳，下月初再用紅字沖回，以便在實際結算憑證收到后，按實際本錢入帳。2從外地購進商品，采用

16、托收承付結算方式或委托收款結算方式，結算憑證先到并承付貨款時，作為商品購進入帳；商品先到，驗收入庫后，暫不作為商品購進，待承付貨款時，再作為購進入帳。3在商品購進業務中，采取預付貨款方式的，由于預付貨款尚未形成買賣雙方實際的交易行為，因此，預付貨款的時間不能作為商品購進的入帳時間。4進口商品以支付貨款的時間作為購進商品的入帳時間。2、商品銷售的入帳時間 企業一般以發出商品，收到貨款或取得貨款的權利的時間作為依據確定商品銷售的入帳時間。在商品已經發出，收到貨款或雖未收到貨款，但已辦妥結算手續或取得購貨方的收貨證明即作為銷售入帳。根據貨款結算方式和商品交接貨方式不同，商品銷售的入帳時間有以下幾種情

17、況：1采用現金、支票、本票、匯票等結算方式，在收到現金、支票、本票、匯票等結算憑證并發出商品時，作為商品銷售入帳。2采用送貨制銷售方式時，以發出商品并取得購貨單位的收貨憑證或收到貨款時，作為商品銷售入帳。 3采用分期收款銷售方式時，以發出商品后，合同約定的收款時間，作為商品銷售入帳。 4采用預收貨款結算方式時，以實際發出商品時，作為商品銷售入帳。5采用異地托收承付結算方式的，以辦妥委托銀行收款手續時，作為商品銷售入帳。6采用匯兌結算方式的，以發出商品并取得運輸部門的商品發出證明收到匯單時，作為商品銷售入帳。7商品出口銷售采用信用證結算方式的，以收齊有關單據并向銀行辦理交單時間作為入帳時間。3、

18、商品購進的入帳價格 企業購進的商品，均按取得商品時所支付的價稅款扣除增值稅專用發票上注明的稅額，作為商品購進入帳價格。采購過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費等費用，以及運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等不計入商品的實際本錢，應作為進貨費用，直接計入當期營業費用。具體為：1企業從國內購進的用于國內銷售或用于出口的商品，以進貨原價作為其采購本錢。購進的商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續費，均作為當期損益，列入營業費用。2企業進口的商品按進口商品的國外進價和進口環節的各種稅金不包括增值稅作為實際入帳價格。進口商品的國外進價，一律以到岸價

19、格CIF為根底。如對外合同以離岸價格FOB成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價。收入的進口傭金沖減進價，不能按商品認定的，沖減營業費用。3企業委托其他單位代理進口的商品，其采購本錢為實際支付給代理單位的全部價款。 4企業收購的免稅農副產品，其實際本錢為支付的收購價款扣除按規定計算的增值稅進項稅額后的數額。 5企業委托其他單位加工的商品，按加工過程中實際本錢作為加工成品入帳價格。包括原材料、加工費和加工稅金。4、商品銷售的入帳價格 企業商品銷售的入帳價格應是出售商品的價格。主要有以下幾種：1批發價。是指從事商品批發的企業將商品銷售給零售企業的價格。

20、2零售價。是指從事商品零售的企業將商品銷售給個人或集體消費者的價格。3出口商品的入帳價格，一律以離岸價FOB為入帳根底。如按到岸價CIF對外成交的，在商品離境后所發生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金包括明傭和暗傭和銀行財務費等，以紅字沖減收入。不能按商品認定的累計傭金收支，列入營業費用。出口商品發生的對外理賠，應以紅字沖減收入。企業在確定商品銷售收入時，不考慮各種預計可能發生的現金折扣和銷售折讓，現金折扣在實際發生時作為當期財務費用；銷售折讓在發生時直接沖減當期收入。 五、商業企業會計核算的根本方法 按照商品具有使用價值和價值兩種屬性的理論，商品核算應該既要反映商品

21、的使用價值，又要反映商品的價值。反映商品的使用價值，要對商品分類進行實物數量核算，反映各種商品數量進、銷、存增減變化情況；反映商品的價值，要以貨幣為計量單位，反映商品進、銷、存金額的增減變化情況。商品的數量核算和金額核算是互相聯系的。在會計核算中，金額核算特別重要，但數量核算也不容無視，兩者必須緊密結合。在實際工作中，商品價值有進價金額和售價金額兩種標準。因此，商品流通核算方法一般有以下幾種：1、數量進價金額核算法這是以實物數量和進價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種方法。主要內容包括：1“庫存商品的總分類帳和明細分類帳統一按進價記帳。總分類帳反映庫存商品進價總值；明細分類帳反映各

22、種商品的實物數量和進價金額。2“庫存商品明細帳按商品的編號、品名、規格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數量和金額，數量要求永續盤存。 3根據企業經營管理需要，在“庫存商品總分類帳和明細分類帳之間，可設置“庫存商品類目帳，按商品大類分戶，記載商品進、銷、存金額。 4在業務部門和倉庫設置商品帳，分戶方法與“庫存商品明細帳相同，記載商品收、付、存數量，不記金額。 5根據商品的不同特點，采用不同方法定期計算和結轉已銷商品的進價本錢。數量進價金額核算法的優點是能全面反映各種商品進、銷、存的數量和金額，便于從數量和金額兩個方面進行控制。但由于每筆進、銷貨業務都要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細分類帳，

23、核算工作量較大，手續較繁，一般適用于規模較大、經營金額較大、批量較大而交易筆數不多的大中型批發企業。2、數量售價金額核算法這是以實物數量和售價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種核算方法。主要內容根本與數量進價金額核算法相同，都是按商品品種設明細帳，實行數量和金額雙重控制。其不同的有兩點：1“庫存商品總分類帳、類目帳和明細帳均按售價記帳。 2設置“商品進銷差價帳戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，定期分攤已銷商品進銷差價，計算已銷商品進價本錢和結存商品的進價金額。由于采用售價記帳，逢商品售價變動，就要盤點庫存商品，調整商品金額和差價，核算工作量較大，因此，數量售價金額核算法一般適用

24、于經營金額較小、批量較少的小型經營批發的企業，以及經營零售的企業的庫存商品和貴重商品的核算。3、售價金額核算法這是在實物負責制根底上，以售價記帳，控制庫存商品進、銷、存情況的一種核算方法，其主要內容包括：1建立實物負責制。根據崗位責任制的要求，按商品經營的品種和地點，劃分為假設干柜組，確定實物負責人，對其經營的商品承當全部責任。 2售價記帳，金額控制。庫存商品的進、銷、存一律按銷售價格入帳，只記金額，不記數量，庫存商品總分類帳反映售價總金額，明細分類帳按實物負責人分設，反映各實物負責人所經營的商品的售價金額，在總帳控制下，隨時反映各實物負責人的經濟責任。 3設置“商品進銷差價帳戶。由于“庫存商

25、品帳戶按售價反映，而商品購進支付的貨款是按進價計算的；因此，設置“商品進銷差價帳戶，以反映商品進價與售價之間的差價，正確計算銷售商品的進價本錢。 4加強物價管理。商品按售價核算后，如遇售價變動，就會直接影響庫存商品總額，因此，必須加強物價管理，明碼標價。 5健全商品盤點制度。“庫存商品明細分類帳按售價記帳，沒有數量控制，只有通過盤點才能確定實際數量，因此，必須加強商品盤點，才能檢查庫存商品帳實是否相等及其實物負責人的工作質量和經濟責任。采用售價金額核算方法，可以簡化核算手續，減少工作量，是零售企業商品核算的主要方法。其缺乏之處是由于只記金額，不記數量，庫存商品帳不能提供數量指標以控制商品進、銷

26、、存情況，一旦發生過失，難以查明原因。4、進價金額核算法這是以進價金額控制庫存商品進、銷、存的一種核算方法。其主要內容包括： 1庫存商品總分類帳和明細分類帳一律以進價入帳，只記金額，不記數量。 2庫存商品明細帳按商品大類或柜組設置，對需要掌握數量的商品，可設置備查帳。 3平時銷貨帳務處理，只核算銷售收入，不核算銷售本錢。月末采取“以存計銷的方法，通過實地盤點庫存商品，倒擠商品銷售本錢。其計算公式為：本期商品銷售本錢=期初庫存商品金額+本期進貨總額-期末庫存商品進價金額采用進價金額核算方法，可以簡化核算手續，節約人力、物力，但手續不夠嚴密，平時不能掌握庫存情況，且對商品損耗或過失事故不能控制，一

27、般適用于鮮活商品的核算。 六、批發企業購銷存業務的會計核算建帳要點一批發商品購進的核算1、帳戶的設置 商品購進核算主要是反映和監督商品購進、驗收入庫和貨款的結算，為此，需設置“物資采購和“庫存商品帳戶進行核算。1“物資采購帳戶 核算企業購入商品等的采購本錢。其借方登記購入商品支付的貨款數額；貸方登記商品到達驗收入庫的數額；期末其借方余額反映企業已經收到發票帳單付款或已開出、承兌商業匯票，但商品尚未到達驗收入庫的在途商品。其明細帳應按供給單位、商品品種等設置，進行明細核算。企業也可以根據需要將本帳戶改為“在途物資帳戶，并按照在途物資的核算方法進行核算。2“庫存商品帳戶 核算企業庫存的各

28、種商品的實際本錢，包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及存放在外庫或存放在倉庫的的商品等。其借方登記庫存商品增加額；貸方登記庫存商品的減少額；期末其借方余額反映企業各種庫存商品的實際本錢。其明細帳應按庫存商品種類、品種和規格設置。存放在本企業所屬門市部準備銷售的商品、送交展覽會展出的商品以及已發出尚未辦理托收手續的商品，都應在本帳戶下單設明細帳進行核算。2、商品購進的核算1商品一般購進的核算 企業在購進商品時，由于收到有關憑證、支付貨款和收到商品時間上的差異，可能會出現以下3種情況：先支付貨款，后驗收商品；先驗收商品，后支付進貨款；支付進貨款和驗收商品

29、在同一日。先支付進貨款后收到商品的核算。 企業在支付貨款后，即取得了商品的所有權，應作為商品購進。當企業根據專用發票、賬單支付貨款、增值稅和有關費用時，應按商品進貨原價，借記“物資采購賬戶，根據專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅進項稅額賬戶，按支付的有關費用，借記“營業費用賬戶所付運費準予扣除進項稅額的應予扣除，按付款金額，貸記“銀行存款賬戶。商品到達驗收入庫后，按商品進價借記“庫存商品賬戶，貸記“物資采購賬戶。先收到商品后支付進貨款的核算。 對于先收到商品尚未支付貨款業務，平時可暫不入賬，待收到有關憑證支付貨款后再一并進行賬務處理。但到月終，為了真實地反映資產和負債，正確編

30、制資產負債表，對于尚未收到發票賬單的收到商品，應當分別商品科目，抄列清單，并按應付給供給單位的價款暫估入賬，借記“庫存商品賬戶，貸記“應付賬款-暫估應付賬款賬戶。下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業匯票后，按正常程序通過“物資采購賬戶核算。對于發票賬單已到，但尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證，應按進價，借記“物資采購賬戶，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅進項稅額賬戶，按應付金額，貸記“應付賬款賬戶，同時，借記“庫存商品賬戶，貸記“物資采購賬戶。支付進貨款和驗收商品在同一日期的核算。企業購進商品假設支付進貨款和商品驗收入庫在同一日期，其核算要

31、先通過“物資采購賬戶，然后轉帳記入“商品庫存賬戶。2商品購進預付款的核算。企業采用預付貨款方式購進商品，購銷雙方要事先簽訂合同。企業按規定預付貨款時，借記“預付賬款賬戶，貸記“銀行存款賬戶；收到所購商品時，根據專用發票上列明的商品采購本錢，借記“物資采購賬戶，根據專用發票上列明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅進項稅額賬戶，按所付全部款項，貸記“預付賬款賬戶，退回多付的貨款，借記“銀行存款賬戶，貸記“預付賬款賬戶；補付少付貨款的賬務處理與預付貨款相同。在實際工作中，預付貨款情況不多的企業，也可以將預付貨款直接記入“應付賬款賬戶的借方，不設“預付賬款賬戶。二批發商品銷售的核算1、賬戶的設置

32、企業批發商品銷售主要包括發出商品和結算貨款兩個環節。主要賬戶有“主營業務本錢和“主營業務收入和“銷售折扣折讓。1“主營業務本錢賬戶 “主營業務本錢賬戶是用來核算企業的商品銷售本錢的。批發企業采用進價核算的商品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法或毛利率法等計算商品的銷售本錢。結轉商品的銷售本錢，借記“主營業務本錢科目，貸記“庫存商品等有關科目。期末應將本科目的余額轉入“本年利潤科目，結轉后本科目應無余額。“主營業務本錢科目應按商品類別或品種設置明細賬，進行明細分類核算。2“主營業務收入賬戶 “主營業務收入賬戶，是用來核算企業銷售商品收入的。貸方登記銷售收入的發生數；借方

33、登記銷售貨物退回數；其貸方余額表示月內銷售收入累計數，月末應轉入“本年利潤賬戶的貸方，結轉后應無余額。3“銷售折扣與折讓賬戶 “銷售折扣與折讓科目，是用來核算企業銷售商品時，按規定為了及早收回貨款和因商品品種、質量等原因而給予買方的銷售折扣與銷售折讓的。企業發生銷貨折扣或折讓時，按應收賬款扣除折扣后或折讓后的金額，借記“銀行存款等科目；按折扣或折讓后的金額，借記“銷售折扣與折讓科目；按應收賬款的金額，貸記“應收賬款等科目。月末應轉入“本年利潤賬戶的借方，結轉后應無余額。2、本地商品銷售的賬務處理 批發商品本地銷售，數量較多，品種規格復雜，每天要填制大量專用發票，為簡化手續，每天營業終了，業務部

34、門根據當天開出的專用發票“記賬聯，按品種、規格匯總銷售數量和金額，填制“銷貨日報表送交財會部門；收款部門根據專用發票“存根聯填制“收款日報表連同當天收到的支票、現金、送存銀行的“進賬單，一并送交財會部門。財會部門將“銷售日報表與“收款日報表核對后進行賬務處理。借：“銀行存款應收帳款或應收票據，貸：“主營業務收入，貸：“應交稅金應交增值稅銷項稅額。批發商品銷售的核算，除反映商品銷售收入外，還應反映商品銷售本錢。批發商品銷售本錢的計算和結轉，一般有逐日結轉和定期結轉兩種方法。如果采用逐日結轉的方法，那么在反映商品銷售收入以后，同時反響商品銷售本錢，以計算商品銷售毛利。借記“主營業務本錢科目，貸記“

35、庫存商品。3、異地商品銷售的賬務處理 批發商品異地銷售，一般采用發貨制和托收承付、委托收款結算方式，辦妥結算手續后，先以“應收賬款賬戶進行處理，借：“應收賬款，貸：“主營業務收入，貸：“應交稅金應交增值稅銷項稅額。待接到銀行通知收款后，才沖銷應收款項。借：“銀行存款，貸：“應收賬款。為購貨單位代墊的運費，也應通過“應收賬款賬戶進行處理。一并向對方收取。如果墊付的費用，當天即可辦妥委托銀行托收手續，也可以不通過“應收賬款賬戶，直接以“銀行存款核算。4、直運商品銷售的賬務處理 直運商品銷售是指企業將商品直接由供貨單位調運給購貨單位，不經過企業倉庫的商品銷售。采用直運商品銷售方式，可以減少商品出入庫

36、手續，有利于加速商品流轉，節約商品流通費用。批發商品的直運銷售，一般有兩種方式：一種是由商業企業派采購員駐供貨單位辦理商品發運，代墊運費及委托所在地銀行向購貨單位托收貨款等事項。在供貨單位當地辦理托收承付結算，必須征得銀行同意。采用這種方式，在商品發運以后，由駐供貨單位采購員寄回托收憑證回單聯和專用發票記賬聯及附件直運商品收發貨單，作商品銷售入賬；接到供貨單位通過銀行轉來的托收憑證、專用發票，作商品購進入賬。由于商業企業采購員寄來的向購貨單位托收的憑證與供貨單位通過銀行轉來的托收憑證在時間上不一致，因此，在核算上產生三種情況：一是先支付進貨款，后辦理托收銷售款；二是先辦理托收銷售款，后支付進貨

37、款；三是支付進貨款和收取銷貨款同一天進行。另一種方式是批發企業委托供貨單位代辦商品發運，墊付運費和代向購貨單位結算貨款。采用這種方式，商業企業除填制專用發票外，另填制“直運商品收發貨單作附件送交供貨單位，供貨單位在代企業辦妥商品發運和托收貨款手續后，將托收憑證回單聯、代墊運費清單、發運證明及發票等一并通過銀行向企業辦理貨款結算，企業據以承付貨款和辦理托收銷貨入賬手續。下面僅對“先支付進貨款，后辦理托收銷售款情況的會計處理進行講解。支付進貨款。根據銀行轉來供貨單位的托收憑證，專用發票及代墊運費等單據，承付貨款及運費。借：物資采購供貨單位 應交稅金應交增值稅進項稅額 營業費用進貨運費 應收帳款購貨

38、單位運費 貸：銀行存款托收銷售款。收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運費的托收憑證回單聯時，辦理托收銷貨款入帳手續。借：應收帳款購貨單位 貸：主營業務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額 應收帳款購貨單位運費收到銷售款。收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時。借：銀行存款 貸：應收帳款購貨單位 直運商品銷售的核算具有四個特點：一是商品的購進和銷售業務同時發生；二是隨時結轉本錢；三是不通過“庫存商品賬戶，直接以“物資采購賬戶核算；四是發運商品的運費由批發企業與購貨單位共同負擔。5、銷售折扣折讓的賬務處理 1銷售折扣的賬務處理 銷售折扣有商業折扣和現金折扣兩種。商業折扣通常是在商品價

39、目上根據批發、零售、特約經銷等不同銷售對象給予一定幅度的折扣。現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。在有商業折扣的情況下，企業出售商品采用扣減商業折扣后的價格成交，此時“主營業務收入科目以實際成交價格記賬，在有現金折扣的情況下，“主營業務收入科目應按未扣除現金的價格記賬，對于給予買方的現金折扣，在實際發生時直接記入當期財務費用。企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按給予的現金折扣，借記“財務費用科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款、“應收票據等科目。2銷售折讓的賬務處理 銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在有銷售折

40、讓的情況下，“主營業務收入科目應按未扣除銷售折讓的價格記賬，對于發生的銷貨折讓那么在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。具體處理方法如下：購貨方尚未進行會計處理，也未付款，銷售方應在收到購貨方轉來的原開出增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯上注明“作廢字樣。該業務如屬當月銷售，銷售方也未進行賬務處理，那么只需根據雙方協商的扣除折讓的價款和增值稅額，重新開具增值稅專用發票并進行賬務處理。如屬以前月份銷售，銷貨方已進行賬務處理，那么應根據扣除折讓后的價款和增值稅額，重新開具增值稅專用發票，按原開的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯與新開的專用發票的記賬聯的差額，沖銷當月銷售收入和銷項稅額。如果購貨方已

41、進行會計處理，銷售方應根據購貨方轉來的“證明單，按折讓金額開具紅字增值稅專用發票，作為沖銷當月銷售收入和銷項稅額的憑據。 6、 銷售退回的賬務處理 銷售退回，是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：1未確認收入的已發出商品的退回，不進行賬務處理。2已確認收入的銷售商品的退回，應直接沖減退回當月的銷售收入、銷售本錢等。企業發生的銷售退回，按應沖減的銷售收入，借記“主營業務收入科目，按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，借記 “應交稅金-應交增值稅銷項稅額科目，按已付或應付的金額，貸記“應收賬款、“銀行存款、“應付賬款等科目。按退回商品的本錢，借記“庫

42、存商品科目，貸記“主營業務本錢科目。如果該銷售已發生現金折扣，應在退回當月一并處理。對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調整科目核算，并調整報告年度會計報表相關科目。退回商品時，借記“以前年度損益調整科目，借記“應交稅金應交增值稅銷項稅額科目，貸記“銀行存款或“應付帳款科目。調整相應的本錢，借記“庫存商品科目，貸記“以前年度損益調科目。結轉利潤，借記或貸記“利潤分配未分配利潤科目，貸記或借記“以前年度損益調科目。 三批發企業庫存商品明細分類核算 1、庫存商品的明細分類賬的分戶 企業應該結合自身的經營特點和管理的需要，合理地設置

43、庫存商品的分戶方法。在實際工作中，庫存商品明細分類賬的分戶方法，一般有以下幾種： 1按商品的品名、編號、規格、等級分戶。 這種分戶方法只要是同一品名、編號、規格、等級的商品，不管其進價批次是否相同,都在同一分戶賬頁上連續登記。其優點是同一品名、編號、規格、等級商品的增、減、結存情況得到完整反映，缺點是計算商品銷售本錢的工作比擬復雜。2按商品的品名、編號、規格、等級結合同一進貨單價分戶。 這種分戶方法是將品名、編號、規格、等級、進貨單價相同的商品在同一賬頁上連續登記。其優點是計算銷售商品進價較方便，計算結果較準確，缺點是增加了明細賬戶。3按商品的品名、編號、規格、等級結合進貨批次分戶。 這種分戶

44、方法是將商品的品名、編號、規格、等級相同的商品，按每一進貨批次開設明細賬戶。這種方法適用于整批購進、整批銷售或整批購進、分批銷售，以及分批保管的商品。其優點是可以按原價計算銷售商品本錢，計算結果準確，缺點是增加了核算工作量。2、庫存商品類目賬的設置 企業可用庫存商品總賬直接控制各庫存商品明細賬，但有的企業經營品種較多，那么需要設置類目賬。類目賬是按商品大類設置的庫存商品明細賬，根據商品的類別分戶記載大類商品收、發、存的金額。這種做法是在庫存商品總賬和按商品、編號、規格、等級等設置的庫存商品明細賬之間，再按商品大類設置一層庫存商品的類目賬，各類目賬受庫存商品總賬控制，某一類目賬又控制這類商品所屬

45、的各明細帳。這樣設置帳簿，有利于核對賬目和檢查錯誤，同時還可以分類提供商品動態資料，計算銷售成果，進行商品資金分析。庫存商品類目賬一般是根據進銷貨的憑證按商品的大類進行匯總登記，一般只記金額，不記數量。3、商品明細分類賬的設置 在商業企業，業務部門、倉庫部門和會計部門都需要庫存商品的明細分類資料：業務部門需要隨時掌握商品的可供調撥的銷售數量，以便開出發貨單；倉庫需要隨時掌握商品的實存數量，以明確保管責任；會計部門需要根據庫存的增減組織核算。那么應該如何設置庫存商品的明細賬以滿足這三個不同部門的不同需求呢？可按以下三種方法設置明細賬：1業務、保管、財會部門各設一套庫存商品明細賬。即業務部門設商品

46、調撥賬，倉庫設保管賬，財會部門設庫存明細賬。前兩套賬一般只記數量，不記金額，財會部門的庫存商品明細賬，同時核算數量和金額。2業務和財會部門合并設置一套庫存商品明細賬，既記錄數量又記錄金額，同時提供業務和財務部門所需要的庫存商品明細賬資料；倉庫設保管賬，只記業務數量。3業務、倉庫和財會部門合設一套庫存商品明細賬，既記數量又記金額，同時提供業務、保管和財會部門所需的庫存商品明細資料。4、庫存商品明細賬的登記 庫存商品類目賬一般采用“三欄式賬頁，只記金額，不記數量，但如果該大類商品所屬的各種商品的實物計量單位相同，也可同時核算數量和金額。按商品品名、編號、規格、等級等設置的庫存商品明細賬，一般采用“

47、數量金額式賬頁，但凡購進的商品，在“借方欄登記購進數量、單價和金額；非購進增加的商品，如已結轉銷售進價的銷貨退回和購貨方拒收商品轉入、加工商品收回、商品溢余等，在“借方欄登記其他數量、單價和金額。銷售商品在“貸方欄登記銷售數量，是否登記單價和金額，依本錢結轉方法而定，如隨時結轉銷售本錢，那么登記，假設月末集中結轉銷售本錢，那么平時不登記，月末將銷售進價匯總記入貸方“金額欄；非銷售而減少的商品，如商品損耗和損失、撥出委托代銷商品和委托加工物資等，在“貸方欄登記其他數量、單價和金額；未結轉銷售進價的銷貨退回和購貨方拒收商品，用紅字記入“銷售數量欄。平時結出的商品結存數量，在“結存欄登記，如隨時結轉

48、銷售本錢，平時還應結出結存金額，如月末集中結轉銷售本錢，那么“結存欄“單價和“金額欄待月末時才登記。庫存商品的存入地點及數量，應在“存放地點及數量欄中進行登記。四庫存商品盤點和溢缺核算1、庫存商品的盤點 企業庫存商品盤點是對庫存商品的數量和質量進行清點和檢查。批發商品在儲存過程中，由于自然條件的影響、人為的過失和其他原因，往往會發生數量上的溢缺，造成商品的實存數量與賬存數量不符。為了保證賬貨相符，及時發現業務經營和商品管理中的問題，總結經驗，改良工作，因此，必須加強商品盤點工作。批發商品盤點，可以分為定期盤點和不定期的臨時盤點。在進行盤點前，要做好準備工作，包括確定參加盤點人員、核對賬目、整理

49、商品、檢查度量衡器等。盤點結束后，應填制“商品盤點表，以反映清查盤點的結果。如有盤盈、盤虧情況，還要填制“商品溢余短缺報告單，按規定審批程序報請處理。在盤點中，如發現商品殘損變質及其他有問題商品時，應查明數量、變質程度和發生原因及責任，單獨列表說明。2、庫存商品盤點發生溢缺的核算 庫存商品清查盤點發現的溢余，在未查清原因或未批準處理前，借記“庫存商品賬戶，貸記“待處理財產損溢賬戶；按照規定程序批準轉銷時，借記“待處理財產損溢賬戶，貸記“管理費用賬戶。庫存商品清查盤點發現的短缺，在未查清原因或未批準處理前，借記“待處理財產損溢賬戶，貸記“庫存商品賬戶；并按規定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“

50、待處理財產損溢賬戶，貸記“應交稅金應交增值稅進項稅額轉出賬戶，這局部進項稅額應與短缺商品一并處理；短缺的庫存商品按照規定程序批準轉銷時，應先扣除殘料價值、保險賠款和過失人的賠款，借記“庫存商品、“其他應收款等賬戶，貸記“待處理財產損溢賬戶，剩余凈損失，屬于自然災害造成的損失，借記“營業外支出非常損失賬戶，貸記“待處理財產損溢賬戶，屬于一般經營損失局部，借記“管理費用賬戶，貸記“待處理財產損溢賬戶。“待處理財產損溢賬戶核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。其借方登記盤虧和毀損的各種財產價值，以及批準轉銷的盤盈財產的價值；其貸方登記盤盈的各種財產價值，以及批準轉銷的盤虧和毀

51、損財產的價值；該賬戶處理前的借方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈溢余；期末，處理后該賬戶應無余額。其應設置以下明細賬：待處理固定資產損溢、待處理流動資產損溢。記入“待處理財產損溢賬戶的庫存商品盤盈或盤虧，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。如盤盈或盤虧的庫存商品，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后處理的金額與已處理的金額不一致，調整會計報表相關工程的年初數。五商品銷售本錢的計算商品銷售本錢

52、是企業已銷商品的進價本錢。由于批發商品的進貨渠道、進貨批量、進貨時間和付款條件的不同，同種規格的商品，前后進貨的單位也可能不同。其商品銷售本錢計算方法有以下幾種：1、先進先出法 先進先出法是建立在假定先購進的商品先銷售的根底上，采用這種方法，每批銷售商品的本錢按庫存商品中最先購進的那批單價計算，如果銷售商品的數量超過庫存商品中最先購進的那批數量，超過局部依次按下一批購進商品的單價計算。采用先進先出法計算商品銷售本錢，符合需要保鮮、容易變質、有一定的有效期的商品的流轉規律，計算的期末庫存商品價值較接近實際，但在通貨膨脹的條件下，以此方法計算出的商品銷售本錢與實際相背離。另外，此法要依次查明有關各

53、批商品的實際進貨單價，因而工作量較大。所以，次法適用于經營商品時效性強、商品品種不大復雜的小企業。2、個別計價法 個別計價法也稱分批實際進價法，就是以該批銷售商品的實際進貨單乘以銷售數量求得商品銷售本錢的方法。即：商品銷售本錢=某批銷售商品數量*該批商品進貨單價采用這種方法，計算的銷售本錢正確，符合實際情況，有利于盤點和計算損耗。其適用于整批購進、整批或分批銷售，能分別保管、分清進銷批次的商品。3、加權平均法 加權平均法是按每一庫存商品明細帳戶一定時期的期初結存金額加上本期收入金額如有本期其他付出應予以減除，除以期初結存數量加上本期收入數量如有本期其他付出應予以減除，計算出每種商品的加權平均單

54、價，再乘以該種商品的銷售數量，計算商品銷售本錢的方法。即：加權平均單價=初結存金額+本期收入金額-本期其他付出金額/期初結存數量+本期收入數量-本期其他付出數量 商品銷售本錢=本期銷售商品數量*加權平均單價其他付出是指出售商品以外的商品減少，如：盤虧商品、拔付加工商品、進貨退出等。這些業務發生時即按期初結存商品的單價計算出其進價予以結轉，所以在計算銷售本錢的加權平均單價中予以扣除。加權平均單價有的是四舍五入的近似值。為保持期末庫存商品結存金額與期末結存數量乘以加權平均單價的一致，可以采用先計算庫存商品期末結存金額，然后倒計商品銷售本錢的方法。即：期末庫存商品金額=期末結存數量*加權平均單價商品

55、銷售本錢=期初結存商品金額+本期收入商品金額-本期其他付出商品金額-期末庫存商品金額 采用此法計算商品銷售本錢，結果比擬正確和均衡，但此法工作量較大。因此，這種方法適用于經營商品品種較少的企業和商品前后進價幅度相差較大的企業。4、移動平均法 略5、毛利率計算法 毛利率計算法是根據本月實際商品銷售收入凈額和本季方案或實際毛利率，先匡算本月商品毛利率，再據以計算本月商品銷售本錢的方法。即：商品銷售收入凈額=本月商品銷售收入-銷售折扣與折讓本月商品銷售毛利=商品銷售收入凈額*上季實際毛利率或本季方案毛利率本月商品銷售本錢=商品銷售收入凈額-本月商品銷售毛利或按以下公式計算：本月商品銷售本錢=商品銷售

56、收入凈額*1-上季實際毛利率或本季方案毛利率毛利率計算法是按大類或全部商品計算商品銷售本錢，所以計算手續比擬簡便，但計算結果往往不夠準確。因此，這種方法一般為經營品種較多、采用前幾種方法計算銷售本錢有困難的企業，在每季度的第一、二兩個月采用，到季末，需要選用前幾種方法之一，計算出全季度的商品銷售本錢，用全季度的商品銷售本錢減去前兩個月已結轉的商品銷售本錢，即為第三個月應結轉的商品銷售本錢。這樣就保證了全季度商品銷售本錢計算比擬準確。六銷售本錢的結轉商品銷售本錢的結轉，有隨銷售隨結轉和定期結轉兩種做法。隨銷售隨結轉即在商品銷售的同時結轉本錢，定期結轉一般在月終一次結轉本錢。商品銷售本錢結轉的方式有分散結轉和集中結轉兩種。 七、零售企業購銷存業務的會計核算建帳要點一零售商品購進的核算1、賬戶的設置 實行售價金額核算的企業進行商品購進的核算，除應設“物資采購“庫存商品賬戶外，還需設置“商品進銷差價賬戶。其中，“物資采購賬戶的核算內容、登記方法、明細賬的設置方法，與實行數量進價金額核算方法的企業設置的“物資采購賬戶相同。1“庫存商品賬戶。 “庫存商品賬戶的核算內容和登記方法與實行數量進價金額核算的企業設置的“庫存商品賬戶的不同點是：實行售價金額核算的企業設置的“庫存商品賬