1、第四章 貸款業務的核算 貸款業務是銀行重要的資產業務，是銀行向國民經濟各部門，各單位融通資金的重要手段。本章雖然篇幅不算很大，但在課程中的地位非常重要，是重點章節之一。一、教學要求 1.理解貸款與貼現的意義 2.熟悉貸款分類的標志與種類 3.掌握貸款發放與收回的核算 4.掌握貸款損失準備提取的范圍，種類及核算 5.掌握利息計算的一般規定與核算方法 6.掌握票據貼現以及到期收回的核算二、學習重點與難點 1.信用貸款發放與收回的核算，包括按期收回，逾期收回，非應計貸款等的核算規定與方法。 2.貸款損失準備的計提范圍，種類與核算方法 3.貸款利息計算的規定與核算方法 4.票據貼現的核算方法 5.本章

2、內容的難點：非應計貸款的核算，表內應收利息沖減損益轉表外科目的核算，票據貼現到期收回的核算 第一節 貸款業務概述一、貸款業務的意義 貸款是指銀行對借款人提供的要求其按約定的利率和期限還本付息的信用活動，是銀行的主要資產業務。 貸款業務是銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是銀行最主要的盈利資產，也是銀行傳統的核心業務。二、貸款的種類 從銀行經營管理的需要出發，可以對銀行貸款按照不同的標準進行分類。而不同的分類方法，對于正確理解和處理各項貸款業務的核算手續具有不同的意義。（一）按貸款對象的主體性質分類可以分為單位貸款

3、和個人貸款。單位貸款是銀行向企事業單位及機關，團 體等經濟組織發放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發放的貸款。（二）按貸款期限分類 按貸款期限分類，銀行貸款可以分為短期貸款，中期貸款和長期貸款。其貸款期限分別為一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按貸款的保障條件分類 可以分為信用貸款，擔保貸款和票據貼現。 信用貸款是銀行完全憑借客戶的信譽而無需客戶提供抵押物或第三者保證而發放的貸款。 擔保貸款是指具有一定的財產或信用作還款保證的貸款。根據還款保證的不同，擔保貸款又分為抵押貸款，質押貸款和保證貸款。 票據貼現是貸款的一種特殊方式。（四）按貸款的質量和風險程度分類 可

4、以分為正常貸款，關注貸款，次級貸款，可疑貸款和損失貸款。其中，次級貸款，可疑貸款和損失貸款又統稱為不良貸款。（五）按貸款本息是否逾期超過一定天數分類 可以分為非應計貸款和應計貸款。 非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。（六）按銀行發放貸款的自主程度分類 可以分為自營貸款和委托貸款。 自營貸款是銀行以通過合法方式籌集的資金自主發放的貸款，其風險由銀行承擔，并由銀行收取本金和利息。 自營貸款是銀行最主要的貸款。 委托貸款是委托人提供資金，由銀行（受托人）根據委托人確定的貸款對象用途，金額，期限，利率等而代理發放，監督使用并協助收回的貸款，其風險

5、由委托人承擔。（七）按貸款的用途分類 銀行貸款的用途非常復雜，貸款用途本身也可以按不同的標準進行劃分。 按照我國習慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對象的部門來分類，分為工業貸款，商業貸款，農業貸款，科技貸款和消費貸款；二是按照貸款的具體用途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產投資貸款。三、貸款的發放、償還方式及核算原則（一）貸款的發放，償還方式 1.銀行貸款的發放方式 （1）單位貸款可以分為貸款轉存和逐筆核實支付兩種。 貸款轉存，是指借款單位在核定的貸款指標額度內，按合同規定填制借款轉存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關存款戶；銀行按實際轉存的貸款和占用時間計收貸款利息。是

6、銀行支付各項貸款的基本方式。 逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標范圍內，根據實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用于銀行經辦的長期投資貸款。（2）個人貸款的發放分為直接提款和專項提款兩種方式 直接提款即依據借款合同將貸款劃轉到借款人在經辦行開立的儲蓄存款賬戶。 專項提款即依據借款合同以轉賬方式將貸款直接劃轉到銀行特約商戶（或學校）在貸款銀行開立的存款賬戶。 2.貸款的償還方式（1）一次性償還，即借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金。一般來說，短期的臨時，周轉性貸款都是采取此方式。（2）分期償還，即借款人按規定的期限分次償還本金和支付利息。這類貸

7、款的期限通常按月，季，年確定，中長期貸款大都采用這種方式。（二）貸款核算的基本原則 短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。中長期貸款的核算，應當遵循四個“分別核算”的原則：（1）本息分別核算。中長期貸款按照實際貸出的貸款金額入賬，期末按照貸款本金和適用的利率計算應收的利息，分別貸款本金和利息進行核算（2）商業性貸款和政策性貸款分別核算（3）自營貸款與委托貸款分別核算（4）應計貸款和非應計貸款分別核算 當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。應計貸款轉為非應計貸款時，將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的

8、還款時，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當期利息收入。在資產負債表中，應計貸款與非應計貸款分別列示。 銀行發放的貸款應當在期末按規定計提貸款損失準備。 第二節 信用貸款的核算一、發放貸款的核算 借款合同簽訂后，借款人填寫一式五聯借款憑證送交銀行信貸部門，經審批后，交銀行會計部門憑以辦理貸款發放手續。 會計部門收到借款憑證后進行審查，無誤后，第二聯代轉賬借方傳票，第三聯代轉賬貸方傳票，其會計分錄為：借：短期貸款X X 單位貸款戶 （或中長期貸款XX單位貸款戶） 貸：活期存款X X 單位存款戶24例：例：2020年年5 5月月1 1日開戶單位世紀聯華商場日開戶單位世紀聯華商場向本行

9、申請流動資金貸款向本行申請流動資金貸款200,000200,000元，期限元，期限6 6個月，利率個月，利率4.354.35 ，2020年年1111月月1 1日歸日歸還，還，經審核同意，予以辦理。經審核同意，予以辦理。1 1、發放貸款、發放貸款借：短期貸款借：短期貸款世紀聯華商場世紀聯華商場戶戶 200000200000 貸：活期存款貸：活期存款世紀聯華商場世紀聯華商場戶戶 200000200000二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算252、收回貸款、收回貸款借：活期存款借：活期存款世紀聯華商場戶世紀聯華商場戶 205220205220 貸 ： 短 期 貸 款貸 ： 短 期 貸 款 世 紀 聯

10、 華 商 場 貸 款 戶世 紀 聯 華 商 場 貸 款 戶 200000200000 利息收入利息收入 52205220二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算二、收回貸款的核算 貸款到期，借款單位歸還貸款時，應填制轉賬支票或一式四聯還款憑證送交銀行。會計部門收到憑證，與貸款分戶賬進行核對無誤后，辦理轉賬。其會計分錄為： 借：活期存款XX單位存款戶 貸：短期貸款XX單位貸款戶 （或中長期貸款） 對于貸款的利息，一般都采用余額表按季計息的辦法，因此在貸款到期時，只辦理貸款本金收回的處理。三、貸款展期的處理 借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，應在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。審查同意后

11、，在展期申請書上簽注意見。展期期限規定：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限不得超過3年。每筆貸款展期只限于一次。 貸款展期不辦理轉賬手續，只需在原分戶賬批注展期的起止時間。四、逾期貸款的核算 逾期貸款是指到期（含展期后到期）應收回而未能收回的貸款。 貸款逾期時，會計部門應在貸款到期日營業終了前，將原貸款轉入逾期貸款賬戶。轉賬的方法是根據逾期貸款金額編制一紅兩藍特種轉賬借方傳票，以一紅一藍傳票辦理轉賬，其會計分錄為： 借：XX貸款XX單位貸款戶（紅字） 借：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 另一聯藍字特種轉賬傳票交借款人。 五、非應計貸款的核算 非應計貸款

12、是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 貸款轉為非應計貸款時，采用紅，藍字同方向轉賬處理。其會計分錄為： 借：逾期貸款xx單位戶（紅字） 借：非應計貸款xx單位戶（藍字） 轉為非應計貸款核算的貸款，應相應停止確認“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾期90天，但其本金已轉入“非應計貸款”的應收利息轉為非“未收貸款利息”表外科目核算。其會計分錄為： 借：利息收入 貸：應收利息 銀行對已在表內核銷的應收利息仍然擁有追索權，因此應將其列入表外科目核算。 填制表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿。 收入：未收貸款利息 轉為非應計貸款的貸款本息，日后借款人有款歸還時，應先沖

13、貸款本金，后沖表外應收利息。34 例：商業銀行某支行例：商業銀行某支行3 3月月2121日發放以下貸款：日發放以下貸款：向長江集團公司發放貸款向長江集團公司發放貸款5050萬元，期限萬元，期限6 6個月；個月；向華豐集團公司發放貸款向華豐集團公司發放貸款3030萬元，期限萬元，期限3 3個月；個月；向創佳公司發放貸款向創佳公司發放貸款6060萬元，期限萬元，期限3 3個月。個月。 6 6月月2121日，創佳公司貸款到期，全部歸還，日，創佳公司貸款到期，全部歸還，華豐集團公司華豐集團公司3030萬元貸款貸期，由于沒有資萬元貸款貸期，由于沒有資金歸還，轉作逾期貸款。金歸還，轉作逾期貸款。 9 9月

14、月2121日，長江集團公司日，長江集團公司5050萬元貸款到期，萬元貸款到期，由于資金不足，歸還由于資金不足，歸還2828萬元，另外的萬元，另外的2222萬元萬元轉作逾期，華豐集團公司仍無力歸還，轉作轉作逾期，華豐集團公司仍無力歸還，轉作“非應計貸款非應計貸款”。351、3月月21日發放貸款日發放貸款 借：短期貸款借：短期貸款-長江集團公司戶長江集團公司戶 500000500000 貸：活期存款貸：活期存款長江集團公司戶長江集團公司戶 500000500000 借：短期貸款借：短期貸款-華豐集團公司戶華豐集團公司戶 300000300000 貸：活期存款貸：活期存款華豐集團公司戶華豐集團公司戶

15、 300000300000 借：短期貸款借：短期貸款創佳集團公司戶創佳集團公司戶 600000600000 貸：活期存款貸：活期存款創佳集團公司戶創佳集團公司戶 600000600000二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算362、6 6月月2121日：日： 借：逾期貸款借：逾期貸款華豐集團公司戶華豐集團公司戶 300000300000 貸：短期貸款貸：短期貸款華豐集團公司戶華豐集團公司戶 300000300000 借：活期存款借：活期存款創佳集團公司戶創佳集團公司戶 600000600000 貸：短期貸款貸：短期貸款創佳集團公司戶創佳集團公司戶 6000006000003 3、9 9月月212

16、1日：日： 借：活期存款借：活期存款長江集團公司戶長江集團公司戶 280000280000 逾期貸款逾期貸款長江集團公司戶長江集團公司戶 220000220000 貸：短期貸款貸：短期貸款長江集團公司戶長江集團公司戶 500000500000 借：非應計貸款借：非應計貸款華豐集團公司戶華豐集團公司戶 300000300000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款華豐集團公司戶華豐集團公司戶 300000300000 二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算六、貸款損失準備金的核算 貸款損失準備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準備金。 貸款損失準備金制度的建立，是為了提高商業銀行抵御風險的能力，確保信貸資

17、金的完整。（一）計提范圍和種類（二）提取貸款損失準備金的核算 1.一般準備的提取 一般準備從凈利潤中計提，作為利潤分 配。其會計分錄為： 借：利潤分配 貸：一般準備金 2.專項準備和特種準備的提取 專項準備和特種準備從性質上說是貸款的減值準備，是貸款賬面價值與實際價值的差額，按貸款風險程度提取，用于彌補貸款損失的準備金。 計提專項準備和特種準備作為當期成本支出。其會計分錄為： 借：其他營業支出 貸：貸款損失準備（三）核銷貸款損失的核算 借：貸款損失準備 貸：非應計貸款 收入：已核銷貸款（四）已核銷的貸款又收回的核算 借：活期存款xx單位存款戶 貸：貸款損失準備 付出：已核銷貸款 第三節 擔保貸

18、款的會計核算一、保證貸款的核算 保證貸款是指依據我國擔保法規定的保證方式，以第三人承諾當借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般的保證責任或連帶責任而發放的貸款。 （一）保證貸款發放的核 借：保證貸款- 單位貸款戶 貸：活期存款- 單位存款戶 （二）保證貸款收回的會計核算 借：活期存款-單位存款戶 貸：保證貸款- 單位貸款戶 保證貸款到期，借款人因客觀原因無法按時償還貸款時，可以向銀行申請辦理展期，保證人需向銀行出事續保證明，會計處理手續與信用貸款展期相同。 當借款人的到期貸款無法償還，銀行向保證人收回貸款。 借：活期存款- 保證人存款戶 貸：保證貸款- 單位戶 二、抵押貸款的核算 （一）抵押貸款

19、發放的核算 借：抵押貸款-單位抵押貸款戶 貸：活期存款-單位存款戶 同時，對抵押物進行表外登記。 收入：待處理抵押品 （二）抵押貸款收回的核算 借：活期存款-單位存款戶 貸：抵押貸款- 單位抵押貸款戶 同時，銷記表外科目 付出：待處理抵押品463、逾期抵押貸款的核算、逾期抵押貸款的核算（1）將抵押品作價入賬的核算）將抵押品作價入賬的核算借：固定資產借：固定資產 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶借款人逾期貸款戶 利息收入利息收入二、抵押貸款的核算47 （2）出售抵押品的核算）出售抵押品的核算凈收入高于貸款本息凈收入高于貸款本息借：庫存現金或者存放中央銀行款項等借：庫存現金或者存放中央銀行

20、款項等 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶借款人逾期貸款戶 應收利息應收利息 活期存款活期存款二、抵押貸款的核算48拍賣或變賣凈收入不足以清償貸款本息拍賣或變賣凈收入不足以清償貸款本息借：庫存現金或存放中央銀行款項借：庫存現金或存放中央銀行款項 活期存款活期存款借款人存款戶借款人存款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶借款人逾期貸款戶2011年年3月月20日銀行發放給日銀行發放給A企業一筆抵押貸款，企業一筆抵押貸款，金額為金額為5萬元，期限為萬元，期限為6個月，抵押物為機器設個月，抵押物為機器設備。備。2011年年9月月20日貸款到期，企業無法償還日貸款到期，企業無法償還貸款，貸

21、款轉為逾期貸款。銀行拍賣機器設備，貸款，貸款轉為逾期貸款。銀行拍賣機器設備，收入為收入為8萬元。寫會計分錄。萬元。寫會計分錄。二、抵押貸款的核算 第四節 商業匯票貼現業務的核算 貼現是商業匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據轉讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。 通過辦理貼現，持票人可以提前收回墊支于商業信用的資金；貼現銀行買入未到期票據的債權，使商業信用轉化為銀行信用。貼現銀行一般是申請人的開戶銀行。 商業匯票是指由出票人簽發的委托付款人商業匯票是指由出票人簽發的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款在指定日期無條件支

22、付確定的金額給收款人或者持票人的票據。人或者持票人的票據。 商業匯票按承兌人的不同，可以分為商業商業匯票按承兌人的不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩類。承兌匯票和銀行承兌匯票兩類。 商業承兌匯票是由收款人簽發的，經付款商業承兌匯票是由收款人簽發的，經付款人承兌或由付款人簽發并承兌的票據。人承兌或由付款人簽發并承兌的票據。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發的，并由承兌申請人向開戶銀行申請，發的，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據經銀行審查同意承兌的票據 ?？颇吭O置科目設置貼現：資產類科目，核算銀行發放給借款人的貼貼現：資產類科

23、目，核算銀行發放給借款人的貼現貸款。收到未到期的票據時，借記本科目，現貸款。收到未到期的票據時，借記本科目，貸記有關科目；票據到期時，借記有關科目，貸記有關科目；票據到期時，借記有關科目，貸記本科目。本科目應按貸款客戶設置明細科貸記本科目。本科目應按貸款客戶設置明細科目。目。應解匯款：負債類科目，核算銀行收到異地匯入應解匯款：負債類科目，核算銀行收到異地匯入未在本行開戶的單位和個人待解付的款項。異未在本行開戶的單位和個人待解付的款項。異地匯入待解付款項，借記有關科目，貸記本科地匯入待解付款項，借記有關科目，貸記本科目；將匯入款項解付收款人或根據收款人要求目；將匯入款項解付收款人或根據收款人要求

24、將款項退匯轉匯時，借記本科目，貸記有關科將款項退匯轉匯時，借記本科目，貸記有關科目。本科目應按收款單位或個人設置明細科目。目。本科目應按收款單位或個人設置明細科目?？颇吭O置科目設置清算資金往來：清算資金往來： 資產負債共同類科目，核算銀行間業務往資產負債共同類科目，核算銀行間業務往來的資金清算款項。提出借方憑證時，借來的資金清算款項。提出借方憑證時，借記本科目，貸記相關科目；提入借方憑證記本科目，貸記相關科目；提入借方憑證時，借記相關科目，貸記本科目。提出憑時，借記相關科目，貸記本科目。提出憑證和提入憑證計算軋差后為應收差額的，證和提入憑證計算軋差后為應收差額的，借記存放中央銀行款項等科目，貸

25、記本科借記存放中央銀行款項等科目，貸記本科目；反之，做相反分錄。期末借方余額反目；反之，做相反分錄。期末借方余額反映企業應收的清算資金，期末貸方余額反映企業應收的清算資金，期末貸方余額反映企業應付的清算資金。映企業應付的清算資金。一、貼現銀行辦理貼現的核算 銀行承兌匯票或商業承兌匯票到期以前申請人持匯票向開戶銀行申請貼現時，填制一式五聯貼現憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，匯票及貼現憑證交會計部門。會計部門先要計收貼現利息，然后確定貼現金額。 貼現利息=貼現金額貼現天數貼現率 貼現天數應從貼現日起至匯票到期日止利息算至到期的前一日，按實際日歷天數計算。如果是異地的票據，貼現期應另加3

26、天的劃款期。 實付貼現額=貼現金額貼現利息其會計分錄為： 借：貼現（票面金額) 貸：活期存款xx單位存款戶(貼現額) 利息收入例：石化公司6月21日持6月2日簽發，9月2日到期的異地銀行承兌匯票向開戶銀行申請貼現。匯票金額50萬元。貼現率為3.0三、商業匯票貼現的核算三、商業匯票貼現的核算例：例： 20年年9月月12日工行福州臺江支行開日工行福州臺江支行開戶單位福州開關廠（賬號：戶單位福州開關廠（賬號： 2010006 ）申）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現，請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現，金額金額1,000,000元，該匯票出票日為元，該匯票出票日為 20年年7月月12日，到期日

27、為日，到期日為20年年10月月12日，日， 審核無誤，予以辦理，貼現率為審核無誤，予以辦理，貼現率為 3.54 。57貼現利息匯票金額貼現利息匯票金額貼現天數貼現天數月貼現率月貼現率30 100000010000001 13.543.5435403540（元）（元）實付貼現金額匯票金額貼現利息實付貼現金額匯票金額貼現利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：貼現資產借：貼現資產銀行承兌匯票銀行承兌匯票 10000001000000 貸：活期存款貸：活期存款開關廠開關廠 996460996460 利息收入利息收入 35403540同時，收：代保管有價值品同時，收：代保管有價值品- -銀行承兌匯票銀行承兌匯票 1 158二、貼現匯票到期收回貼現款的核算(一)貼現票據為銀行承兌匯票 承兌銀行在匯票到期時,向承兌申請人收取票款。若承兌申請人有款支付,會計處理 借：活期存款xx單位存款戶 貸：應解匯款 若承兌申請人存款賬戶資金不足以支付票款的,不足的部分作逾期貸款。會計處理 借：活期存款xx單位存款戶 逾期貸款xx單位逾期貸款戶 貸：應解匯款 承兌銀行收到貼現銀行的收款憑證及到期的銀行承兌匯票時,會計處理作：