1、國際會計準(zhǔn)則第 39 號-金融工具：確認(rèn)和計量目的本準(zhǔn)則的目的是， 為在工商企業(yè)財務(wù)報農(nóng)中確認(rèn)、 計量和披露金融工具制定原則。范圍1.本準(zhǔn)則應(yīng)運用于所有企業(yè)中除以下之外的各項金融工具：（1）按國際會計準(zhǔn)則第 27 號合并報表和在子公司投資的會計、國際會計 準(zhǔn)則第 28 號在聯(lián)營企業(yè)的投資和國際會計準(zhǔn)則第 31 號在合營中權(quán)益的財務(wù)報 告核算的在子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營中的權(quán)益；（2）國際會計準(zhǔn)則第 17 號租賃適用的租賃合同下的權(quán)利和義務(wù)；但是，在 出租人資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的租賃應(yīng)收款，應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的終止確認(rèn)規(guī)定（見第 35 至 65 段和第 169段 （7） ） ， 而且本準(zhǔn)則應(yīng)運用于嵌在租賃合

2、同中的衍生工具 （見第22 至 26段）；（3）國際會計準(zhǔn)則第 19 號雇員福利適用的雇員福利計劃下的雇主資產(chǎn)和負(fù) 債；（4）國際會計準(zhǔn)則第 32 號金融工具：披露和列報定義的保險合同下的權(quán)利 和義務(wù)，但本準(zhǔn)則應(yīng)運用于嵌在保險合同中的衍生工具（見第22 至 26 段）；（5）報告企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，包括劃為報告企業(yè)股東權(quán)益的期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和其 他金融工具（但是，這些金融工具的持有者應(yīng)將本準(zhǔn)則運用于這些金融工具）；（6） 要求在債務(wù)人不能償還到期款項時代行支付的金融擔(dān)保合同， 包括信用證（國 際會計準(zhǔn)則第 37 號準(zhǔn)備、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債為確認(rèn)和計量金融擔(dān)保、保證義務(wù)和 其他類似工具提供了指南）

3、。但是，須按特定利率、 證券 價格、商品價格、信用等級、 匯率、價格或利率指數(shù)、或其他變量的變動進(jìn)行支付的金融擔(dān)保合同，應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的 規(guī)定。而且，本準(zhǔn)則要求確認(rèn)由于第 35 至 65 段設(shè)立的終止確認(rèn)準(zhǔn)則而發(fā)生或保留的金 融擔(dān)保。（7）企業(yè)合并中的或有對價合同（見國際會計準(zhǔn)則第 22號企業(yè)合并第 65 至 76 段）（8）要求根據(jù)氣候、地理或其他實物變量進(jìn)行支付的合同（見第2 段），但本準(zhǔn)則應(yīng)運用于嵌在這類合同中的其他類型的衍生工具（見第22至 26 段）。2.要求根據(jù)氣候、地理或其他實物變量進(jìn)行支付的合同、通常用作保單。 （基于氣候 變量的合同有時稱作天氣衍生工具。 ）在這種情況下，支付的

4、金額根據(jù)企業(yè)遭受的損失 計算。按本準(zhǔn)則第 1 段（4），保險合同下的權(quán)利和義務(wù)排除在本準(zhǔn)則范圍之外。理事會 認(rèn)為，根據(jù)這類合同中的某些合同支付的款項與企業(yè)的損失不相關(guān)。盡管理事會考慮過 將這類衍生工具納入本準(zhǔn)則范圍，但還是認(rèn)為，要給出能區(qū)分 “保險型 ”和“衍生型”合同 的可操作定義，需作進(jìn)一步研究。3.本準(zhǔn)則不改變與下列各項有關(guān)的要求：（1）母公司按國際會計準(zhǔn)則第 27 號一合并報表和在子公司投資的會計第 29 至 31 段的規(guī)定，在其單獨財務(wù)報表中對子公司的投資的核算；（2）投資者按國際會計準(zhǔn)則第 28 號在聯(lián)營企業(yè)的投資第 12 至 15 段的規(guī)定， 在其單獨財務(wù)報表中對聯(lián)營實體的投資的

5、核算；（3）合營者按國際會計準(zhǔn)則第 31 號在合營中權(quán)益的財務(wù)報告第 35 段和第 42 段的規(guī)定，在合營者或投資者單獨財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資的核算。（4）按國際會計準(zhǔn)則第 26 號退休福利計劃的會計和報告核算的雇員福利計 劃。4.有時，企業(yè)投資于其他企業(yè)的權(quán)益證券（稱作 “戰(zhàn)略投資 ”），目的在于與被投資企 業(yè)建立或保持長期經(jīng)營關(guān)系。投資企業(yè)應(yīng)運用 國際會計準(zhǔn)則第 28 號在聯(lián)營企業(yè)的投 資 ，以確定因為投資者對聯(lián)營企業(yè)有重大影響而對這項投資運用權(quán)益法是否恰當(dāng)，類 似地，投資者應(yīng)運用國阿會計準(zhǔn)則第 31 號在合營中權(quán)益的財務(wù)報告，以確定對這 項投資運用比例合并法或權(quán)益法是否恰當(dāng)， 如果權(quán)

6、益法和比例合并法均不恰當(dāng)， 則企業(yè) 應(yīng)將本準(zhǔn)則運用于這項戰(zhàn)略投資。5.本準(zhǔn)則應(yīng)運用于保險公司中除保險合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)（按第1 段（ 4）予以排除） 以外的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。 國際會計準(zhǔn)則委員會正在進(jìn)行一項有關(guān)保險合同會計 的項目。該項目將涉及保險合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，有關(guān)嵌在保險合同中的金融工具的 指南，見第 22至 26 段。6.本準(zhǔn)則應(yīng)運用于允許合同各方用現(xiàn)金或其他金融工具結(jié)算的商品合同。 但具有以下 特征的商品合同不包括在內(nèi)：（1）簽訂并繼續(xù)滿足企業(yè)預(yù)期購買、出售或使用要求；（2） 在其開始時被指定為了該目的 （即購買、 出售或使用） ；（3）預(yù)期通過交割結(jié)算。7.如果企業(yè)簽訂的實

7、際上是按凈額結(jié)算的抵銷合同， 則不能認(rèn)為這些合同是為滿足企 業(yè)預(yù)期購買、出售或使用要求而簽訂的。定義引自國際會計準(zhǔn)則第 32 號的定義8.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語， 具有國際會計準(zhǔn)則第 32號金融工具：列報和披露 中規(guī)定的含義：金融工具，指形成 個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另 個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的 合同。金融資產(chǎn)，指下列資產(chǎn)：（1）現(xiàn)金；（2）從另 個企業(yè)收取現(xiàn)金或另 金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（3）在潛在有利的條件下，與另 個企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利；（4）另個企業(yè)的權(quán)益工具。金融負(fù)債，指屬于下列合同義務(wù)的負(fù)債：（1）向另 個企業(yè)交付現(xiàn)金或另 金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利的條件下，與另

8、個企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。權(quán)益工具，指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)（扣除所有負(fù)債）中的剩余權(quán)益的合同 （見第 11 段）公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié) 算的金額。9.針對以上定義， 國際會計準(zhǔn)則第 32 號一金融工具：列報和披露指出，術(shù)語 “企 業(yè) ”包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)。增加的定義10. 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：衍生工具的定義衍生工具，指具有以下特征的金融工具：（1）其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級 或信用指數(shù)、或類似變量的變動而變動；（2）不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似

9、反應(yīng)的其他類型合同相比， 要求較少的凈投資；（3）在未來日期結(jié)算。四類金融資產(chǎn)的定義 為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，指主要為從價格或交易商保證金的短期波動 中獲利，而購置的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債。 項金融資產(chǎn)不論因何種原因購置，如 果它屬于投資組合的組成部分，且有證據(jù)說明最近該組合可實際獲得短期收益，則該金 融資產(chǎn)應(yīng)歸類為交易而持有的金融資產(chǎn)（見第 21 段）。對于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債， 除非它們被指定且是有效的套期工具， 否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金 融負(fù)債。（見第 18 段有關(guān)為交易而持有的負(fù)債的例子） 持有至到期的投資，指具有固 定或可確定金額和固定期限， 企業(yè)明確

10、打算并能夠持有至到期的金融資產(chǎn) （見第 80 至 92 段）。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項不包括在內(nèi)。 企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收帳款，指企業(yè)直 接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融資產(chǎn)。但 打算立即或在短期內(nèi)就轉(zhuǎn)讓的貸款和應(yīng)收款項不包括在內(nèi)，而后劃為為交易而持有的金融資產(chǎn) 。在本準(zhǔn)則中，企業(yè)發(fā) 起的貸款和應(yīng)收款項不應(yīng)包括在持有至到期的投資內(nèi)，而應(yīng)單獨地歸為 類（見第 19 至 20 段）。可供出售的金融資產(chǎn)，指不屬于以下三類的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期的投資；（3）為交易而持有的金融資產(chǎn)（見第 21 段）。與確認(rèn)和計量有關(guān)的定義 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，指初

11、始確認(rèn)日以計量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額 經(jīng)以下調(diào)整后的余額：（1）減去償還的本金；（2）加或減初始確認(rèn)額與到期金額之差額的累積攤銷額；（3）減因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價值（直接或通過備抵賬戶）。 實際利率法，指用金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算攤銷額的方法。其中，實際 利率，指將從現(xiàn)在開始至到期日或下 個以市場為基礎(chǔ)的重新定價日預(yù)期會發(fā)生的未來 現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前賬面凈值所運用的利率。這項計 算應(yīng)包括合同各方之間支付或收到的各項費用和百分點。實際利率有時被稱作是至到期 日或下一個重新定價日的平均收益率， 是該期間金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的內(nèi)含收益率（見國際會計準(zhǔn)

12、則第 18 號一收入第 31 段和國際會計準(zhǔn)則 32號金融工具：列報和披 露第 61 段）。交易費用，指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購置或處置的新增費用（見第 17 段）。確定承諾，指在確定的未來某日或某幾日以確定價格交換確定數(shù)量資源的，具有約 束力的協(xié)議。資產(chǎn)的控制， 指獲得該資產(chǎn)創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力。 終止確認(rèn)， 指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或它們的某部分從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。 與套期有關(guān)的定義 套期，從會計的角度看，指指定一項或多項套期工具，使其公允 價值變動能全部或部分抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動。 被套期項目， 指具 有以下特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來交易：（

13、1）使企業(yè)面臨公允價值變動或未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險；（ 2）在套期會計中，被指定為被套期對象（見第127 至 135 段有關(guān)被套期項目定義的說明。 套期工具，（在套期會計中）指被指定的衍生工具或（在 有限的情況下）另外的金融資產(chǎn)或負(fù)債，其公允價值變動或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵銷指定 的被套期項目的公允價值變動或現(xiàn)金流量變動（見第122至126 段有關(guān)套期工具定義的說明）。根據(jù)本準(zhǔn)則，在套期會計中，只有對外匯匯率變動風(fēng)險進(jìn)行套期時， 非衍生金 融資產(chǎn)或負(fù)債才可以被指定為套期工具。套期有效性，指通過套期工具抵銷可歸屬于被 套期風(fēng)險的公允價值或現(xiàn)金流量變動所能達(dá)到的程度做見第 146 至 152 段）。其他

14、定義證券化，指金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為證券的過程。 回購協(xié)議，指將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另 方以換取現(xiàn)金或其他對價，并對等地承擔(dān)在未 來日期按所收現(xiàn)金或其他對價及利息回購該項金融資產(chǎn)的義務(wù)的協(xié)議。定義的詳細(xì)說明權(quán)益工具11. 企業(yè)可能有可以通過交付金融資產(chǎn)或自身的權(quán)益證券來結(jié)算的合同義務(wù)。在這種 情況下，如果結(jié)算該義務(wù)所需權(quán)益工具的數(shù)量，隨著其公允價值的變動而變化，以致于 交付的權(quán)益證券的公允價值總額總是與該合同義務(wù)的金額相等， 則說明該義務(wù)的承擔(dān)者 沒有經(jīng)受權(quán)益證券價格波動引起的利得或損失風(fēng)險。這種義務(wù)應(yīng)作為企業(yè)的金融負(fù)債， 因而屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（按第 1 段（5）。12. 企業(yè)可能有遠(yuǎn)期、 期權(quán)或其他衍

15、生工具， 其價值隨企業(yè)自身的權(quán)益證券的市場價 格以外的因素的變動而變動，但企業(yè)可以選擇或被要求用其自身的權(quán)益證券結(jié)算，在這 種情況下，企業(yè)應(yīng)將這些工具核算為衍生工具， 而不是權(quán)益工具， 原因在于這種工具的 價值與企業(yè)的權(quán)益變動無關(guān)。衍生工具13. 衍生工具的典型例子是期貨合同、 遠(yuǎn)期合同、 掉期合同和期權(quán)合同。衍生工具通 常有名義金額，它指貨幣金額、股份數(shù)量、重量或體積單位數(shù)量、或在合同中規(guī)定的其 他單位的數(shù)量。 但是， 衍生工具不要求持有者或簽發(fā)方在合回開始時投入或收取名義金 額，不過，由于某些與名義金額無關(guān)的未來事項，衍生工具可能要求作固定支付，比如， 如果六月期倫敦銀行同業(yè)拆放利率增加

16、100 基點（basis points 指利率計算基點，一基點 為 1%的 1%一譯注） ，合同可能要求支付固定金額 1000.在這個例子中， 沒有規(guī)定名義金 額。14. 對于買入或賣出非金融資產(chǎn)或負(fù)債的承諾， 如果報告企業(yè)打算在正常經(jīng)營過程中 通過實物交割進(jìn)行結(jié)算，同時又不能通過與對方協(xié)商或簽訂抵銷合同進(jìn)行凈額結(jié)算，則 其不應(yīng)作為衍生工具而應(yīng)作為待執(zhí)行合同。 凈額結(jié)算指基于公允價值的變動進(jìn)行現(xiàn)金支 付。15. 衍生工具的一項明確條件是， 相對于對市場條件具有類似反應(yīng)的其他合同，它要 求很少的初始凈投資，期權(quán)合同符合衍生工具定義，因為期權(quán)價格大大小于為獲得與期 權(quán)相關(guān)的潛在金融工具所要求的投資

17、。16. 如果企業(yè)訂立合同購買金融資產(chǎn)， 且合同條件明確應(yīng)在按所涉及市場的規(guī)則或慣 例通常要求的時間內(nèi)交付該資產(chǎn)（有時稱為 “正常方式 ”合同），則交易日和結(jié)算日之間 的固定價格承諾是符合衍生工具定義的遠(yuǎn)期合同， 本準(zhǔn)則對這種正常方式合同規(guī)定了特 別的會計處理方法（見第 30 至 34 段）。交易費用17. 交易費用包括（1）支付給代理商、顧問、經(jīng)銷商和自營商的手續(xù)費和傭金；（2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項；（3）證券交易稅，交易費用不包括 債券 溢價或折價、籌資費用和內(nèi)部管理費用或持 有成本的攤銷。為交易而持有的負(fù)債18. 為交易而持有的負(fù)債包括：（1）不屬于套期工具的衍生負(fù)債；（2）交付空

18、頭賣方（即賣出尚未擁有的證券的企業(yè)）所借證券的義務(wù)，一項負(fù)債用 于為交易活動籌措資金，不說明該負(fù)債是為交易而持有的負(fù)債。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項19. 對于因參與另一借出方的貸款所形成的貸款， 如果企業(yè)在該借出方發(fā)起貸款的當(dāng) 日就提供了資金，則所取得的貸款屬于企業(yè)發(fā)起的貸款。但是，獲得在一組貸款或應(yīng)收 款項中的權(quán)益（比如，與證券化聯(lián)系在一起）是購買行為而不是 “發(fā)起 ”行為，因為企業(yè) 沒有直接提供貸幣、商品、勞務(wù)給潛在的債務(wù)人，也沒有在潛在貸款或應(yīng)收款項發(fā)起日， 通過與其他借出方共同參與的貸款獲得其權(quán)益。 本質(zhì)上是購買以前發(fā)起的貸款的交易， 不是企業(yè)發(fā)起的貸款。例如，對未合并的特定目的實體的貸

19、款，其中，特定日的實體是 為融資來購買其他實體發(fā)起的貸款而設(shè)立的實體。對于企業(yè)合并中取得的貸款，如果被 購買企業(yè)對其作了類似分類， 則該貸款應(yīng)認(rèn)為是由購買企業(yè)發(fā)起的， 這種貸款應(yīng)在購買 時，按國際會計準(zhǔn)則第 22 號企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行計量。通過辛迪加貸款取得的貸 款是發(fā)起的貸款，因為各借出方參與了該貸款的發(fā)起，直接為債務(wù)人提供了資金。20. 由企業(yè)購入而非發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項， 應(yīng)適當(dāng)?shù)貧w類為持有至到期、可供出售 或為交易而持有的金融資產(chǎn)。可供出售的金融資產(chǎn)21. 如果金融資產(chǎn)不能適當(dāng)?shù)貧w為三種其他類型的金融資產(chǎn)（即為交易而持有的金融 資產(chǎn)、持有至到期的金融資產(chǎn)、企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項），則

20、其應(yīng)歸為可供出售的 金融資產(chǎn)，如果一項金融資產(chǎn)屬于同類資產(chǎn)組合的組成部分， 且對該資產(chǎn)組合存在某種 交易方式，使企業(yè)從價格或交易一保證金的短期波動牛獲取利潤，則該項金融資產(chǎn)應(yīng)歸 類為為交易而持有的金融資產(chǎn)。嵌入衍生工具 P32622. 有時， 一項衍生工具可能是包括該衍生工具和主合同在內(nèi)的混合（組合）金融工 具的組成部分，結(jié)果，組合工具的部分現(xiàn)金流量，以類似于單獨存在的衍生工具的變動 方式變動，這種衍生工具有時稱作 “嵌入衍生工具 ”，嵌入衍生工具使得本由該合同要求 的現(xiàn)金流量的一部分或全部， 根據(jù)特定的利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利 率指數(shù)，或其他變量等進(jìn)行修改。23. 嵌入衍生工

21、具 在符合以下條件時。應(yīng)與主合同分開，并根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定 作為衍 生工具核算 ：（1） 嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險與主合同的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險沒有密切關(guān)系；（2） 與嵌入衍生工具的條款相同的單獨工具符合衍生工具的定義；（3）混合（組合）工具不按公允價值計量，公允價值的變動也不計入凈利潤（或虧 損）。如果嵌入衍生工具被分開，則當(dāng)主合同本身就是金融工具時，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核 算，如果不是，則按其他適用的國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算。24.在下列例子中， 嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險與主合同沒有密切關(guān)系（見第23段（ 1）。在這些情況下，假定第 23 段（ 2）和（ 3）的條件也符合，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)本 準(zhǔn)則的

22、要求將嵌入衍生工具與主合同分開來核算。（1） 企業(yè)所持權(quán)益工具的賣出期權(quán)與主權(quán)益工具沒有密切關(guān)系。（2）嵌在企業(yè)所持權(quán)益工具中的買入期權(quán)，從持有者角度看，與主權(quán)益工具沒有密 切關(guān)系（從發(fā)行者角度看，如果要求發(fā)行者用股份結(jié)算或發(fā)行者有權(quán)要求這么做，則該 買入期權(quán)是發(fā)行方的權(quán)益工具， 此時， 該買入期權(quán)應(yīng)排除出本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍）；（3）將債務(wù)展期（至到期日）的期權(quán)或自動展期條款，除非在展期時對市場利率同 時進(jìn)行調(diào)整，否則與主債務(wù)合同沒有密切關(guān)系。（4）由于內(nèi)含在主合同和嵌入衍生工具中的風(fēng)險不同，技權(quán)益指數(shù)計算支付的利息 或本金（即利息或本金按權(quán)益股份的價值指數(shù)確定），與主債務(wù)工具或保險合同沒有密

23、切關(guān)系。（5）由于內(nèi)含在主合同和嵌入衍生工具中的風(fēng)險不同，按商品指數(shù)計算支付的利息 或本金（利息或本金按商品價格指數(shù)確定），與主債務(wù)工具或保險合同沒有密切關(guān)系。（6）嵌在債務(wù)工具中的權(quán)益轉(zhuǎn)換特征，與主債務(wù)工具沒有密切關(guān)系。（7）以大額折價或溢價發(fā)行的債務(wù)（不包括可按累積金額買回或賣出的債務(wù)，如零 息債券）的買入或賣出期權(quán)，與該債務(wù)沒有密切關(guān)系。（8）嵌在主債務(wù)工具中并允許一方（ “受益方 ”）將資產(chǎn)（企業(yè)可能實際擁有，也可 能不實際擁有這項資產(chǎn)）的信用風(fēng)險轉(zhuǎn)移給另一方（ “擔(dān)保方 ”）的安排（稱作信用衍生 工具），與主債務(wù)工具沒有密切關(guān)系。25. 另一方面， 在以下例子中， 嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)

24、特征和風(fēng)險與主合同的的經(jīng)濟(jì)特 征和風(fēng)險有密切關(guān)系。 在這些情況下，按本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)將嵌入衍生工具與主 合同分開來核算：（1）嵌入衍生工具與利率或利率指數(shù)相聯(lián)系，其能改變根據(jù)主債務(wù)合同支付或收取 的利息額（也就是說，本準(zhǔn)則不允許將浮動利率債務(wù)作為具有嵌入衍生工具的固定利率 債務(wù)處理） 。（2）債務(wù)工具發(fā)行時，如果嵌入利率上限等于或高于市場利率，或嵌入利率下限等 于或低于市場利率，且該利率上限或利率下限與主工具不具有杠桿關(guān)系，則該嵌入的利 率下限或上限被認(rèn)為與債務(wù)工具的利率有密切關(guān)系。（3）嵌入衍生工具是以外幣表示的一串本金或利息支付。這種衍生工具不應(yīng)與主合 同分分，因為國際會計變則第 2

25、1 號一外匯匯率變動的影響要求，整個主貨幣項目的 外幣折算利得或損失應(yīng)計入凈利潤（或虧損）。（4） 主合同不是金融工具， 該合同要求按以下貨幣進(jìn)行支付：該主合同的重要一 方所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣；在國際商業(yè)交往中日常用作對購入或交付的相關(guān)商 品或勞務(wù)進(jìn)行標(biāo)價的貨幣（如對原油交易進(jìn)行標(biāo)價的美元），也就是說，這種合同不應(yīng) 視作是一項嵌入了外幣衍生工具的主合同。（5） 嵌入衍生工具是預(yù)付期權(quán)， 該期權(quán)的執(zhí)行價格不會形成重大利得或損失。（6） 嵌入衍生工具是嵌在利息或本金剝離中的預(yù)付期權(quán)，該嵌入衍生工具有以下特 征：最初因為將收取金融工具的合同現(xiàn)金流量的權(quán)利分離而形成（此處所指金融工具 本身不包含

26、嵌入衍生工具） ； 不包含沒有在原主債務(wù)合同中所列的條款。（7） 對于租賃主合同， 嵌入衍生工具是指： 與通貨膨脹有關(guān)的指數(shù)，如租賃付款 比消費價格得出的指數(shù)（假定該租賃不是通過舉債運作的，且該指數(shù)與企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)環(huán) 境中的通貨膨脹有關(guān)） 基于相關(guān)銷售確定的或有租金， 基于變動利率確定的或有租 金。（8） 嵌入衍生工具是利率或利率指數(shù)， 它不會用下列方式改變根據(jù)主合同支付的凈 利息額：持有者將不收回其幾乎全部賬面投資，或（就屬于負(fù)債的衍生工具而言） 發(fā)行者將支付超過兩倍于開始時的市場利率的利率。26. 如果本準(zhǔn)則要求企業(yè)將嵌入衍生工具從其主合同中分開，但企業(yè)不能在購買時或 在隨后的財務(wù)報告日單獨

27、地計量這項嵌入衍生工具，則企業(yè)應(yīng)將整個組合合同視作為交 易而持有的金融工具。確認(rèn)初始確認(rèn)27. 當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同條款的 方時，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債（有關(guān)金融資產(chǎn)的“正常方式 ”購買見第 30 段）。28. 根據(jù)第 27 段的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為資 產(chǎn)或負(fù)債。 29.以下是運用第 27段中的原則的若干例子：（1） 不附條件應(yīng)收款項和應(yīng)付款項， 應(yīng)在企業(yè)成為合同的一方，從而擁有收取現(xiàn)金 的法定權(quán)利或承擔(dān)支付現(xiàn)金的法定義務(wù)時，確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。（2） 由于購買或銷售商品或勞務(wù)的確定承諾而將予購買的資產(chǎn)和將要承擔(dān)的負(fù)債， 只有到合同

28、雙方中至少一方履約以致于該方有權(quán)收取資產(chǎn)或有義務(wù)交付資產(chǎn)時， 才能以 予確認(rèn)，例如， 收到確定訂單的企業(yè)不能在承諾時就確認(rèn)一項資產(chǎn) （發(fā)出訂單的企業(yè)也 不能確認(rèn)一項負(fù)債），而應(yīng)延遲到所訂的一品或勞務(wù)已裝運、交付或運出后再行確認(rèn)。（3） 但是，與以上（2）相反，遠(yuǎn)期合同一一在未來日期以確定價格購買或銷售特 定金融工具或商品 （受本準(zhǔn)則限定）的承諾 應(yīng)于承諾日確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，而不應(yīng) 等到交換實際發(fā)生日再來確認(rèn)。 當(dāng)企業(yè)成為遠(yuǎn)期合同的一方時， 權(quán)利和義務(wù)的公允價值通常相等， 結(jié)果該遠(yuǎn)期合同的公允價值凈額為零； 只有權(quán)利和義務(wù)的公允價值凈額（頃 不為零的情況）才能確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。但是，合同的任何一

29、方均從合同簽訂之日起就 面臨著價格變動風(fēng)險。 無論從買方還是從賣方角度看， 在企業(yè)成為遠(yuǎn)期合同的一方時， 該遠(yuǎn)期合同就滿足第 27 段的確認(rèn)原則，即使在當(dāng)日公允價值凈額可能為零也是如此，遠(yuǎn) 期合同的公允價值可能在未來成為一項凈資產(chǎn)或負(fù)債，這要取決于貨幣的時間價值和該 遠(yuǎn)期合同中標(biāo)的工具或商品的價值。（4） 當(dāng)金融期權(quán)的持權(quán)者或立權(quán)者成為該合同一方時，該金融期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)或 負(fù)債。（5） 已計劃的未來交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，均不是企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債， 因為，直到財務(wù)報告日，企業(yè)沒有成為由于未來交易而能夠在未來收到資產(chǎn)或要求在未 來交付資產(chǎn)的合同的一方。交易日會計還是結(jié)算日會計30. 芷常

30、方式”購買金融資產(chǎn)，應(yīng)運用第 32 至 33 段規(guī)定的交易日或結(jié)算日會計進(jìn)行 確認(rèn)。所使用的方法對第 10 段所確定的四類金融資產(chǎn)的每 一類，均應(yīng)一致地運用。金融 資產(chǎn)的正常方式”出售，應(yīng)運用結(jié)算日會計予以確認(rèn)。31. 對于金融資產(chǎn)購買和出售合同， 如果其要術(shù)在相關(guān)市場中的規(guī)則或慣例通常約定的時間內(nèi)交付該項資產(chǎn)，則該合同（有時稱正常方式”合同）屬于本準(zhǔn)則定義的金融工具，交易日和結(jié)算日之間的固定價格承諾，符合衍生工具定義一一它是遠(yuǎn)期合同，但是，由于這種承諾持有期較短，因此，在本準(zhǔn)則中，這種合同不確認(rèn)為衍生金融工具。32交易日是指企業(yè)承諾購買資產(chǎn)的日期，文易日會計是指在交易日確認(rèn)將要收到的 資產(chǎn)及

31、因之應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債，在結(jié)算日（即所有權(quán)轉(zhuǎn)移日）之前，通常不開始確認(rèn)該資產(chǎn) 和相應(yīng)負(fù)債的利息。33結(jié)算日是指資產(chǎn)交付給企業(yè)的日期。結(jié)算日會計是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的那天確 認(rèn)該項資產(chǎn)，運用結(jié)算日會計時，企業(yè)根據(jù)第106 段的規(guī)定核算將要收到的資產(chǎn)在交易日至結(jié)算日期間內(nèi)公允價值的變動所采用的方法， 應(yīng)與根據(jù)本準(zhǔn)則核算購入資產(chǎn)的方法 保持一致，也就是說，公允價值的變動，對于以成本或攤余成本入賬的資產(chǎn)將不予確認(rèn)； 對劃分為為交易而持有的資產(chǎn)，則應(yīng)計入凈利潤（或虧損）；對于劃分為可供出售的資 產(chǎn)， 貝 U 應(yīng)計入凈利潤 （或虧損） 或權(quán)益中 （見第 103段）。34. 下面的例子說明第 30 至 33 段和

32、本準(zhǔn)則后面對各種金融資產(chǎn)公允價值變動的計量 和確認(rèn)所作規(guī)定的運用。20X1 年 12 月 29 日，企業(yè)承諾購買一項金融資產(chǎn)，成交價為 1000 （含交易費用）， 系承諾（交易）日該金融資產(chǎn)的公允價值，20X1年12月31日（期末）和 20X2 年 1 月4 日，該金融資產(chǎn)的公允價值分別為 1002 和 1003,該項金融資產(chǎn)的入賬金額，將依據(jù)對 其如何劃分、以及是運用交易日會計還是結(jié)算日會計等而定。圖示如下：？?？結(jié)算日會計余額?持有至到期日的投資一按攤余成本入帳?可供出售的資產(chǎn)一重新計量至公允價值，且公允價值變動在權(quán) 益中反映?為交易而持有和可供出 售的資產(chǎn)一重新計量至公允 價值，且公允價

33、值變動在利 潤或虧損中反映20X1/12/29?金融資產(chǎn)?負(fù)債20X1/12/31?應(yīng)收款項?金融資產(chǎn)?負(fù)債?權(quán)益（公允價值調(diào)整）?留存收益（通過凈利潤或虧損）-?-2_? （ 2）-2 -?-? （2）20X2/1/4?應(yīng)收款項?金融資產(chǎn)?負(fù)債?權(quán)益（公允價值調(diào)整）留存收益（通過凈利潤或虧損）-1000 -?-1003 -? （ 3）-1003 - -?-? （ 3）?交易日會計?余額?持有至到期日 的投資一按攤余成 本入帳?可供出售的資 產(chǎn)一重新計量至公 允價值，且公允價值 變動在權(quán)益中反映?為交易而持有 和可供出售的資產(chǎn) 重新計量至公允 價值，且公允價值變 動在利潤或虧損中 反映20X1

34、/12/29100010001000?金融資產(chǎn)? （ 1000）? （1000）? （1000）?負(fù)債20X1/12/31?應(yīng)收款項?金融資產(chǎn)?金融負(fù)債?權(quán)益?（公允價值調(diào)整）?留存收益?（通過凈利潤或虧損）-1000? （ 1000）?-?-1002? （1000）? （2）?-1003? （ 1000）?-? （ 2）20X2/1/4?應(yīng)收款項?金融資產(chǎn)?負(fù)債?權(quán)益（公允價值調(diào)整）留存收益（通過凈利潤或虧損）-1000 -?-?-1003 -? （ 3）?-1003-? （ 3）終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)35. 當(dāng)?shù)﹥H當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)的 一部分的合同權(quán)利失去控制時，企業(yè)應(yīng)終 止確

35、認(rèn)該項金融資產(chǎn)或該項金融資產(chǎn)的一部分。如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利、 這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利， 則表明企業(yè)對這些權(quán)利失去了控制。36. 如果某金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了另外的企業(yè)， 但該轉(zhuǎn)讓不符合第 35 段規(guī)定的終止確認(rèn)條 件，則出讓方應(yīng)將此交易確認(rèn)為抵押借款，在這種情況下，出讓方回購已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的權(quán) 利不是衍生工具。37. 判斷企業(yè)是否已對金融資產(chǎn)失去控制，既要看該企業(yè)（出讓方）的情況，還要看 受讓方的情況。如果任何一方的情況表明出讓方對已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)仍然保留控制，則出讓方 不應(yīng)將該資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表上剔除。38. 如果出現(xiàn)以下情況， 則說明出讓方尚未失去對已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的控制，因此不能終止

36、確認(rèn)該資產(chǎn)：（1） 出讓方有權(quán)回購已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)， 除非已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)易于在市場上購得或回購價格正 是回購當(dāng)時的公允價值；（2） 在實際上給受讓方提供為換取轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而收到的資產(chǎn)上的出借者回報”時，出讓方不僅被賦予權(quán)利同時承拒義務(wù)回購或贖回已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，出借者回報”相當(dāng)于受讓方 貸款給轉(zhuǎn)讓方，同時要求轉(zhuǎn)讓方用已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)全額擔(dān)保的情況下，受讓方所能獲得的回 報。（3）已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不易從市場上獲得，且出讓方通過與受讓方之間的總回報掉期保留 了幾乎全部所有權(quán)風(fēng)險和報酬，或出讓方通過受讓方持有的不附條件的已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賣方 期權(quán)保留了幾乎全部所有權(quán)風(fēng)險 （總回報掉期給轉(zhuǎn)讓的一方提供市場回報和信用風(fēng)險的 同時，也給另一方

37、提供以利息指數(shù)為基礎(chǔ)的支付，如倫敦銀行同業(yè)拆借利率支付）。39. 從在第 38 段（ 1）的情況下，如果出讓方有權(quán)按固定價格回購已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但因 該固定價格不 定就是回購當(dāng)時的公允價值，從而使該項資產(chǎn)在市場上不易獲得，則不 能終止確認(rèn)該資產(chǎn)。例如， 組抵押貸款的轉(zhuǎn)讓如賦予出讓方按固定價格回購?fù)瑯淤J款 的權(quán)利，則不會導(dǎo)致終止確認(rèn)。40.出讓方通過以下方式可能擁有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)回購或贖回已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)： （1）遠(yuǎn)期 購買合同；（ 2）具有大致相同的執(zhí)行價格的所持買入期權(quán)和所立類比期權(quán)；或（3）其他方式。但是，如果回購價格是回購當(dāng)時的公允價值，則（ 1）中的遠(yuǎn)期購買合同和（ 2） 中期權(quán)的組合本身，均不

38、足以保持對一項己轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的控制。41. 只有在受讓方能夠從已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)獲利時， 出讓方通常才失去對已轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的 控制，以下情況可以證明受讓方有這種能力：（1）受讓方可以隨意將已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)出售，或用己轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為與其全部公允價值大致 相同的資產(chǎn)進(jìn)行抵押；（2） 受讓方是一個特殊目的實體， 其許可的活動受到限制，特殊目的實體本身或該 實體受益權(quán)益的持有者，幾乎能夠獲得已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)上的所有利益，（注：但是，即使出 讓方終止確認(rèn)了這項資產(chǎn)，在某些情況下，按國際會計準(zhǔn)則第27 號合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計和國際會計準(zhǔn)則委員會解釋公告第 12號合并：特殊目的實體 的合并的規(guī)定，出讓方也可能要求對該特殊目

39、的實體予以合并）。42. 第 38 段和第 41 段不能分開來理解。例如，某銀行將一項貸款轉(zhuǎn)讓給了另一家銀 行，但為保留出讓銀行與其客戶的關(guān)系，不允許受讓方銀行將該貸款出讓或用其進(jìn)行抵 押。雖然不能轉(zhuǎn)讓或抵押使人覺得受讓方?jīng)]有獲得控制，但在這個例子中，如果出讓方 沒有權(quán)利或不能回購已轉(zhuǎn)讓的那項資產(chǎn)，則該轉(zhuǎn)讓屬于銷售交易。43. 旦終止確認(rèn)，以下（ 1）和（ 2）之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期凈利潤（或虧損）：（1）轉(zhuǎn)讓給另 方的資產(chǎn)（或其 部分）的賬面價值；（2） 收到或應(yīng)收的款項與為反映已在權(quán)益中報告的該項資產(chǎn)的公允價值而在前期進(jìn) 行的調(diào)整之和。擔(dān)保物的會計處理44. 如果債務(wù)人將擔(dān)保物交給債權(quán)人，

40、同時允許債權(quán)人隨意出售該拒保物或以該擔(dān)保 物進(jìn)行再抵押，則：（1） 債務(wù)人應(yīng)將擔(dān)保物與沒有用作擔(dān)保物的資產(chǎn)區(qū)別開來披露；（2）債權(quán)人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上將該擔(dān)保物確認(rèn)為資產(chǎn)，并按公允價值進(jìn)行初始計 量，同時。還應(yīng)將歸還該擔(dān)保物的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。45. 如果因為債務(wù)人有權(quán)并能立即通過替換成其他擔(dān)保物或終止臺同等方式贖回?fù)?dān)保 物，使債權(quán)人不能出售或再抵押該擔(dān)保物，則債權(quán)人不應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上終止確認(rèn)該 擔(dān)保物。46. 為說明第 44 段原則的運用，假定：（1） A 轉(zhuǎn)讓并交給 B 特定證券，但這項交易不符合在 A的賬上終止確認(rèn)的條件；（ 2） B 擁有此抵押物，可以隨意出售或抵押它，為反映該擔(dān)保物，

41、A、B 應(yīng)做如下分錄：A 的賬上（ “借入方 ”）：借：充作抵押物的證券 XX貸：證券 XX（從未受限制資產(chǎn)中分離出已抵押資產(chǎn)）借：現(xiàn)金 XX貸：負(fù)債 XX（記錄抵押借款）B 的賬上（ “借出方 ”）借：作為擔(dān)保物而持有的證券 XX貸：退返證券的義務(wù) XX（反映行對資產(chǎn)的控制和將其退回給 A 的義務(wù)）借：應(yīng)收款項 XX貸：現(xiàn)金 XX（記錄抵押貸款）金融資產(chǎn)的部分終止確認(rèn)47. 如果企業(yè)將金融資產(chǎn)的 部分轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)但保留另 部分，則該金融資產(chǎn)的帳面價值應(yīng)按出售日保留部分和出售部分相關(guān)的公允價值， 在這兩部分之間進(jìn)行分?jǐn)偅?利得或損失應(yīng)按已出售部分的收款予以確認(rèn)。在極少的情況下，保留的那部分資

42、產(chǎn)的公 允價值不可以可靠地計量，此時，該部分資產(chǎn)應(yīng)按零入賬。金融資產(chǎn)的全部帳面價值應(yīng) 分配給售出的部分，同時應(yīng)確認(rèn)利得或損失；確認(rèn)額為以下（1）與（ 2）之間的差額：（ 1）因轉(zhuǎn)讓而收到的款項；（ 2）該金融資產(chǎn)以前的帳面價值加或減為反映該項資產(chǎn)的 公允價值而在權(quán)益中報告過的前期調(diào)整額（ “成本回收 ”法）。48. 第 47 段的例子有：（1） 將一項債券的本金和利息現(xiàn)金流量分離出來， 將它們中的 部分出售給另一方， 但保留其他部分；（2） 出售一組應(yīng)收款項， 但保留對該組應(yīng)收款項的服務(wù)權(quán)以收取 項費用（所收費 用超過服務(wù)成本），由此也形成一項服務(wù)權(quán)資產(chǎn)（見第 50 段）。49. 為說明第 4

43、7 段的運用，假定賬面價值為 100 的應(yīng)收款項以 90 出售，出售企業(yè)保留對這些應(yīng)收款項服務(wù)的權(quán)利，以換取預(yù)期超過服務(wù)成本的費用，但服務(wù)權(quán)的公允價值 不可以可靠地予以計量，在這個例子中，損失10 應(yīng)予確認(rèn)，而服務(wù)權(quán)則以零記錄。50.以下例子說明出讓方如何核算服務(wù)權(quán)予以保留的銷售或證券化交易。某企業(yè)發(fā)起的貸款 1000，在 9 年的預(yù)計年限內(nèi)，按年率 10%收取利息。該企業(yè)將本金1000,以及按 年率 8%收取利息收益的權(quán)利， 以1000出售給另一個企業(yè)，出讓方將持續(xù)地對這項貸款 提供服務(wù)。合同規(guī)定， 履行這些服務(wù)的補(bǔ)償是收取未出售的那部分利息收益的一半（即， 200 個基點中的 100 點）

44、，剩下未出售的那部分利息收益的另一半，即為利息剝離應(yīng)收款項，在轉(zhuǎn)讓日，包括服務(wù)權(quán)在內(nèi)的貸款的公允價值是 1100,其中 40 屬于服務(wù)資產(chǎn)的公允 價值，60 屬于利息剝離應(yīng)收款項的公允價值。貸款賬面價值1000 按如下方法分?jǐn)偅汗蕛r值占公允價值總額的百分比分?jǐn)偟膸っ鎯r值已售貸款100091.0%910服務(wù)資產(chǎn)403.6%36利息剝離應(yīng)收款項605.4%54總計劃成本1100100.0%1000出讓方將確認(rèn)貸款出售利得90,即凈收款1000和分?jǐn)偟馁~面價值 910 之間的差額。 出讓方的資產(chǎn)負(fù)債表上也將報告資產(chǎn)36 和利息剝離應(yīng)收款項 54.服務(wù)資產(chǎn)是一項無形資 產(chǎn)，按國際會計準(zhǔn)則第 38 號

45、一無形資產(chǎn)的規(guī)定核算。與新金融資產(chǎn)或負(fù)債相聯(lián)系的資產(chǎn)終止確認(rèn)51. 如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓整項資產(chǎn)的控制權(quán)，但轉(zhuǎn)讓 中產(chǎn)生了新金融資產(chǎn)（新產(chǎn)生的金融資 產(chǎn)一譯注），或承擔(dān)了新金融負(fù)債，則企業(yè)應(yīng)以公允價值確認(rèn)這些新金融資產(chǎn)或新金融 負(fù)債，并按以下兩者之間的差額確認(rèn)交易利得或損失：（1） 因轉(zhuǎn)讓而收到的款項；（2） 已售金融資產(chǎn)的賬面價值， 加可能承擔(dān)的新金融負(fù)債的公允價值，減取得的新 金融資產(chǎn)的公允價值，再加或減為反映該項資產(chǎn)的公允價值而在權(quán)益中報告過的前期調(diào) 整額。52. 第 51 段的例子有：（1） 出售一組應(yīng)收款項， 同時承擔(dān)一項義務(wù)， 在這些應(yīng)收款項的回收額低于特定水 平時，對應(yīng)收款項的購買者給予

46、補(bǔ)償；（2） 出售一組應(yīng)收款項， 但保留對之服務(wù)的權(quán)利， 以收取一項費用。將要收到的費 用少于服務(wù)成本，從而導(dǎo)致對應(yīng)該項服務(wù)義務(wù)的負(fù)債。53. 以下例子說明第 51 段的運用。A 將特定應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓給 B，一次性收取固定金額。 對于從 B 收取的現(xiàn)金，A 不承擔(dān)支付未來利息的義務(wù)。但是， A 向 B 擔(dān)保特定金額的應(yīng) 收款項違約損失。交易的結(jié)果，A 失去但 B 卻獲得了對該應(yīng)收款項的控制；實際損失中 超過擔(dān)保金額的部分將由 B 來承擔(dān)。現(xiàn)在，B 不僅擁有內(nèi)含在應(yīng)收款項中收取現(xiàn)金的合 同權(quán)利，還擁有從A 獲取擔(dān)保的合同權(quán)利，根據(jù)第 51 段的規(guī)定：（1）B 應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)該應(yīng)收款項，而

47、A 應(yīng)將該應(yīng)收款項自其資產(chǎn)負(fù)債表 上剔除，因為該應(yīng)收款項已出售給了 B.（2） 擔(dān)保應(yīng)處理為因轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的單獨的金融工具，A 應(yīng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債，而 B 應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)。實務(wù)中，B可將該擔(dān)保包括在應(yīng)收款項中。54. 在極少情況下， 新金融資產(chǎn)和新金融負(fù)債的公允價值不可以可靠地予以計量。在 這種情況下：（1）如果形成了新金融資產(chǎn)但不可以可靠地對其予以計量，則該金融資產(chǎn)的初始帳 面價值應(yīng)為零；以下兩項之間的差額應(yīng)確認(rèn)利得或損失：1（因轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項而）收到的款項；2已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)以前的賬面價值，加或減為反映該項資產(chǎn)的公允價值而在權(quán) 益中報告過的前期調(diào)整頓。（2）如果承擔(dān)了新金融負(fù)債但不可

48、以可靠地對其予以計量，則該金融負(fù)債初始賬面 價值的確定，不應(yīng)導(dǎo)致對該項交易確認(rèn)利得；如果國際會計準(zhǔn)則第37 號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)要求確認(rèn)準(zhǔn)備，則應(yīng)確認(rèn)損失。第 95 至 102 段對何時應(yīng)認(rèn)定公允價值可以可靠地計量，提供了指南。55. 為說明第 54 段（2） ，因轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項而收到的款項超過其賬而價值的部分，不 應(yīng)計入凈利潤（或虧損），而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為負(fù)債，56. 如果按本準(zhǔn)則的規(guī)定將擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，則應(yīng)持續(xù)地將該擔(dān)保確認(rèn)為擔(dān)保方的負(fù) 債，并以公允價值（如果公允價值不可以可靠地予以計量，則以其原入賬金額）予以計 量，直至其逾期。 如果擔(dān)保涉及大量的項目， 則該項擔(dān)保的入賬價值應(yīng)

49、依據(jù)所有可能結(jié) 果和相關(guān)概率通過加權(quán)平均法確定。金融負(fù)債的終止確認(rèn)57. 當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債（或金融負(fù)債的 部分）消除時（也就是說，當(dāng)合同中規(guī)定的 義務(wù)解除、取消或逾期時），企業(yè)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上將其剔除。58. 以下任意一種情況均符合第 57 段的條件：（ 1）債務(wù)人通過償還債權(quán)人解除了偵務(wù)，其中，用于償債的通常有現(xiàn)金、其他金融 資產(chǎn)、商品或勞務(wù)。（ 2）債務(wù)人通過法定程序或與債權(quán)人協(xié)商，在法律上解除了對該項債務(wù)（或其一部 分）的主要責(zé)任（債務(wù)人可能給予了擔(dān)保的事實，并不必然地意味著不符合這項條件）。59. 付款給包括信托機(jī)構(gòu)在內(nèi)的第三方（有時稱作 “實質(zhì)上消除 ”），本身并不能解除 債務(wù)人對

50、債權(quán)人的主要責(zé)任，因為并非法定解除。60. 盡管法定解除（因法院的裁定或由債權(quán)人） 將會導(dǎo)致一項負(fù)債的終止確認(rèn)， 但是， 如果不符合第 35 至 57 段為被轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金金融資產(chǎn)設(shè)立的終止確認(rèn)條件，企業(yè)仍應(yīng)確認(rèn) 一項新負(fù)債， 不符合這些終止確認(rèn)條件時， 已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不應(yīng)從出讓方的資產(chǎn)負(fù)債表上剔 除，同時，出讓方應(yīng)確認(rèn)與已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)、金額可能等于已終止確認(rèn)負(fù)債的一項新負(fù) 債。61. 在借入方和借出方之間交換條款幾乎不同的債務(wù)工具，屬于舊債務(wù)的清償，其應(yīng) 導(dǎo)致終止確認(rèn)該項債務(wù)并確認(rèn) 項新債務(wù)工具。類似地，現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)工具條款的重大修改， 不管是否由于債務(wù)人發(fā)生重大的財務(wù)困難，均應(yīng)作為原債務(wù)的清償。62.

51、 就第 61 段而言，如果新條款下的現(xiàn)金流量 （含支付的費用扣除收到的費用后的凈 額）折現(xiàn)值，至少有 10%不同于原債務(wù)工具剩余現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值， 則說明新舊條款完 全不同，如果債務(wù)工具的交換和條款的修改作為清償核算， 則發(fā)生的成本或費用應(yīng)確認(rèn) 為一部分清償利得或損失，如果債務(wù)工具的交換和條款的修改不作為清償核算，則發(fā)生 的成本或費用應(yīng)作為對該負(fù)偵賬面價值的調(diào)整項目， 并在已修改借款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。63. 已清償或轉(zhuǎn)讓給另 方的負(fù)債做或其 部分）的賬面價值， 包括相關(guān)未攤銷成本， 與為此支付的金額之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期凈利潤（或虧損）。64.在某些情況下， 債權(quán)人會解除債務(wù)人進(jìn)行支付的現(xiàn)

52、時義務(wù)， 但在承擔(dān)主要責(zé)任的 那方違約的情況下債務(wù)人仍有進(jìn)行支付的義務(wù)，在這種情況下，債務(wù)人：（1）應(yīng)按其擔(dān)保義務(wù)的公允價值確認(rèn) 項新金融負(fù)債； （2）應(yīng)將以下兩項之間的差額確認(rèn)為利得 或損失：收到的任何款項， 金融負(fù)債的賬而價值（包括相關(guān)的末攤銷成本）減去 新金融負(fù)債的公允價值后的余額。金融負(fù)債的部分終止確認(rèn)或與新金融資產(chǎn)或負(fù)債相聯(lián)系的終止確認(rèn)65. 如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融負(fù)債的 部分給其他企業(yè)，而將剩下的部分保留，或轉(zhuǎn)讓整項 金融負(fù)債， 但同時產(chǎn)生 項新金融資產(chǎn)或承擔(dān) 項新金融負(fù)債， 則該企業(yè)應(yīng)按第 47 至 56 段的規(guī)定核算此類交易。計量 P326金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量66. 當(dāng)金融資

53、產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時， 企業(yè)應(yīng)以其成本進(jìn)行計量。 就金融資產(chǎn)而言， 成本指放棄的對價的公允價值；就金融負(fù)債而言，成本相收到的對價的公允價值。交易 費用應(yīng)計入各金啦資產(chǎn)和金融負(fù)債的成本。67. 放棄或收到的對價的公允價值，通常參照交易價格或其他市場價格確定，如果這 些市場價格不可以可靠地確定，則對價的公允價值應(yīng)按所有未來現(xiàn)金支出或收入的總額 來估計；如果折現(xiàn)的影響很大， 則應(yīng)先對現(xiàn)金收入或支出采用通行的市場利率進(jìn)行折現(xiàn)， 折現(xiàn)率為具有相同信用等級的發(fā)行方的類似工具（在幣種、期限和利率類型或其他因素 方面類似）適用的通行利率（見國際會計準(zhǔn)則第 18 號收入第 11 段），作為第 66 段的例外情

54、況， 第 160 段要求某些套期利得和損失計入相關(guān)被套期金融資產(chǎn)最初的成本。金融資產(chǎn)的后續(xù)計量68. 為初始確認(rèn)后計量金融資產(chǎn)，本準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)劃分為四類：（1）企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項；（ 2 ）持有至到期的投資；（ 3）可供出售的金融資產(chǎn)；（4）為交易而持有的金融資產(chǎn)。69. 初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)以公允價值計量金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生工具），銷 售或其他處置時可能發(fā)生的交易費用不須抵扣。但是，以下類型的金融資產(chǎn)不按此規(guī)定 而應(yīng)按第73 段的規(guī)定進(jìn)行計量。（1）企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項；（ 2 ）持有至到期的投資；（3）在活躍的市場上沒有標(biāo)價且其公允價值

55、不可以可靠地予以計量的金融資產(chǎn)（見 第 70 段）。被指定為被套期項目的金融資產(chǎn)，按本準(zhǔn)則第 121 至 165段有關(guān)套期會計的規(guī)定進(jìn) 行計量。70.存在一項假定，即對于大多數(shù)可供出售或為交易而持有的金融資產(chǎn)，其公允價值 可以可靠地予以計量。但是，這項假定對于那些在活躍市場上沒有標(biāo)價，而合理估計公 允價值的其他方法對其又不十分合適或不好操作的權(quán)益工具投資 （包括實質(zhì)上屬于權(quán)益 工具的投資一見第 71 段），可能不成立。對于與上市的權(quán)益工具有關(guān)且須通過交付這種 權(quán)益工具才能結(jié)算的衍生工具，這項假定也可能不成立。參見第95 至 102 段有關(guān)估計公允價值的指南。71. 沒有設(shè)定期限且其回報依企業(yè)的

56、業(yè)績而定的特別參與權(quán)， 實質(zhì)上屬于權(quán)益工具投 資。72. 如果某項金融資產(chǎn)要求按公允價值進(jìn)行計量， 但其公允價值小于零，則企業(yè)應(yīng)按 第 93 段的規(guī)定將其作為金融負(fù)債核算。73. 不在第 69 段要求按公允價值計價之列、 且有固定期限的那些金融資產(chǎn)， 應(yīng)運用實 際利率法，以攤余成本計量。沒有固定期限的那些金融資產(chǎn)應(yīng)以成本計量。所有金融資 產(chǎn)應(yīng)按第 109 至 119 段的規(guī)定，進(jìn)行減值檢查。74. 沒有設(shè)定利率的短期應(yīng)收款項， 除非計算利息的影響重大，否則應(yīng)以原發(fā)票金額 進(jìn)行計量。75. 企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項， 無論是否打算將其持有至到期 日，均應(yīng)以攤余成本來計量。76.

57、 對于浮動利率金融工具， 為反映市場利率變動而周期性地重估可確定現(xiàn)金流量，會改變貨幣性金融資產(chǎn)的實際收益率。這種現(xiàn)金流量的變動，應(yīng)在該資產(chǎn)的剩余期限內(nèi) 予以確認(rèn)；如果該資產(chǎn)按市場價重新定價， 也可以在下一個重新定價日予以確認(rèn)。對于 最初按到期日應(yīng)償付本金的初始確認(rèn)的浮動利率金融資產(chǎn)，重新估計未來利息支付對該 資產(chǎn)的賬面價值沒有重大影響。77. 下面的例子說明交易費用是如何與為交易而持有的金融資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量發(fā) 生聯(lián)系的。某項資產(chǎn)以 100 購入，發(fā)生的傭金為 2.最初，該資產(chǎn)以 102 入賬。在下一個 財務(wù)報告日，該資產(chǎn)的市場標(biāo)價仍然是 100.如果此時將該項資產(chǎn)出售，則需付的傭金為 3.

58、在這種情況下， 該資產(chǎn)應(yīng)以 100 計量（不考慮銷售時可能發(fā)生的傭金） ，損失 2 應(yīng)計入 當(dāng)期凈利潤（或虧損）。78.企業(yè)應(yīng)將國際會計準(zhǔn)則第 21 號外匯匯率變動的影響 ，運用于該準(zhǔn)則規(guī)定為貨 幣性項目井以外幣反映的金融資產(chǎn)。 根據(jù) 國際會計準(zhǔn)則第 21 號外匯匯率變動的影響 ， 貨幣性項目的匯兌損益應(yīng)計入凈利潤（或虧損），除非該貨幣性項目被指定為是現(xiàn)金流 量套期中的套期工具（見第 121 至 165 段），除匯兌損益外，任何已確認(rèn)的這類貨幣性 項目的公允價值變動，應(yīng)按第 103 段的規(guī)定核算，對于不屬于國際會計準(zhǔn)則第 21 號 外匯匯率變動的影響所指貨幣性項目的金融資產(chǎn)（比如，權(quán)益工具），

59、任何已確認(rèn)的 公允價值變動，包括該項變化中可能與外匯匯率有關(guān)的部分，應(yīng)按第103 段的規(guī)定核算，根據(jù)本準(zhǔn)則中有關(guān)套期會計的規(guī)定（見第 121 至 165 段），如果在某項非衍生貨幣性資 產(chǎn)和某項非衍生貨幣性負(fù)債之間存在套期關(guān)系，則這些金融工具的公允價值變動應(yīng)計入 凈利潤（或虧損）。持有生到期的投資79. 如果符合以下條件之 ，則說明企業(yè)沒有明確打算將具有固定到期日的金融資產(chǎn) 投資持有至到期日：（1）企業(yè)只打算在 個不確定的期間內(nèi)持有該項金融資產(chǎn)；（2） 企業(yè)因以下情況隨時準(zhǔn)備將該項金融資產(chǎn)出售做不重復(fù)發(fā)生且企業(yè)可能無法合 理預(yù)期的情況導(dǎo)致的金融資產(chǎn)出售不在此例）：市場利率或風(fēng)險變化、流動性需要

60、、可 供選擇投資的可牙性和收益率的變化、 資金來源和期限的變化或外匯風(fēng)險變化；（3） 發(fā)行方有權(quán)以大大低于攤余成本的金額結(jié)算該項金融資產(chǎn)。80. 變動利率債務(wù)證券可能符合持有至到期的投資的條件，大多數(shù)權(quán)益證券，可能不 是持有至到期的投資，因為它們沒有確切的期限（比如，普通股），或持有方可能收到 的金額會以事先不能確定的方式變動 （出如， 股票期權(quán)、 認(rèn)股權(quán)證和認(rèn)股權(quán)） 。就持有 至到期的投資而言， 固定或可確定支付額和固定到期日，指規(guī)定了支付持有方的金額 （比 如，債務(wù)利息和本金）和支付日期的合同安排。81. 發(fā)行方可贖回的金融資產(chǎn)要符合持有至到期日投資的條件， 須是持有方打算并且 能夠?qū)⑵涑?/p>