1、 第七章 金融機構往來業務的核算學習目標v了解金融機構往來的概念、內容與核算要求v了解商業銀行與中央銀行往來業務的主要內容v掌握商業銀行繳存財政性存款和繳存一般存款的規定、核算內容v熟悉票據交換的基本做法v掌握提出行的處理、提入行的處理、清算差額的處理v了解商業銀行與商業銀行往來業務的主要內容v了解通過商業銀行相互間轉匯的基本做法、核算程序v掌握同業拆借的要求，拆出行的核算、拆入行的核算v 聯行往來是同一系統銀行內各分支機構間的資金賬務往來（通過轄內往來科目核算），而金融機構往來則是跨系統的、不同銀行之間的資金帳務往來。包括商業銀行與中央銀行的往來、商業銀行與商業銀行的往來。 工商銀行 中央銀

2、行 農業銀行 （甲地） （甲地） 聯行往來 金融機構往來 工商銀行（乙地）第一節第一節 金融機構往來概述金融機構往來概述一、金融機構往來的概念 金融機構往來金融機構往來是指各金融機構相互之間的資金帳務往來。 廣義的金融機構往來包括中央銀行與商業銀行的往來、各商業銀行之間的往來、中央銀行與各金融機構之間的往來、商業銀行與各金融機構之間的往來、金融機構之間的往來等 。 狹義的金融機構往來主要包括中央銀行與商業銀行的往來、各商業銀行之間的往來等。 二、金融機構往來的核算要求 要堅持“資金分開、獨立核算”的原則 各商業銀行在中央銀行的存款帳戶要嚴格管理， 不得 透支 各商業銀行之間臨時性的資金占用應及

3、時清算 要體現匯路暢通的要求，核算時必須做到及時、 正確、快捷。第二節 商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來業務主要有:v 商業銀行向中央銀行發行庫領取現金和繳存現金v 商業銀行吸收的財政性存款全部繳存中央銀行v商業銀行吸收的一般性存款按比例繳存中央銀行v商業銀行向中央銀行借款、再貼現等會計科目的設置商業銀行使用的科目存放中央銀行款項（資產類科目余額反映在借方）向中央銀行借款 （負債類科目余額反映在貸方）繳存中央銀行財政性存款（負債類科目余額在貸方）中央銀行使用的科目“銀行準備金存款（負債類科目余額反映在貸方），用以核算各商業存放中央銀行的準備金以及用于領繳現金、資金調撥、資金清

4、算和日常支付的款項。“銀行借款（資產類科目余額在借方） “銀行劃來財政性存款”一、向中央銀行存取款項的核算（一）向中央銀行存取現金的核算 1、存入現金的處理 商業銀行向中央銀行繳存現金時，填制現金繳款單一式二聯連同現金一并送繳中央銀行。商業銀行根據中央銀行退回的繳款單聯填制現金付出傳票進行賬務處理。會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 貸：現金 2、支取現金的處理 商業銀行向中央銀行支取現金時，填制現金支票經中央銀行審核后辦理取款手續。商業銀行取回現金后，填制現金收入傳票進行賬務處理。會計分錄如下： 借：現金 貸：存放中央銀行款項（二）向中央銀行轉賬劃撥的核算 1、 商業銀行經辦有關業務將資金

5、存入中央銀行準備金賬戶時，根據有關憑證辦理轉賬。商業銀行的會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 貸： 科目中央銀行收到商業銀行存入款項時根據有關憑證辦理轉賬。會計分錄如下： 借： 科目 貸： 銀行準備金存款 2、商業銀行從準備金存款賬戶撥付資金時，根據有關憑證辦理轉賬。商業銀行的會計分錄如下： 借：繳存中央銀行財政性存款等 貸：存放中央銀行款項 中央銀行受理商業銀行支撥資金時，根據有關憑證辦理轉賬。會計分錄如下： 借： 銀行準備金存款 貸： 科目二、繳存存款的核算 繳存存款應嚴格劃分繳存財政性存款和繳存一般性存款，他們性質不同，不得混淆。 （一）繳存財政性存款的核算 1、財政性存款繳存的范圍與

6、有關規定 繳存的范圍：商業銀行代辦的中央預算收入、地方金庫存款和代理發行國債款項等財政性款項。 繳存的范圍：國家金庫款、財政發行的國庫券及各項債券款2、繳存存款的做法 繳存存款由商業銀行縣支行或城市支行集中向中央銀行辦理，在具體辦理繳存時，采取首次繳存后，定期調整繳存存款差額的做法。 3、繳存的比例和時間 財政性存款，屬于中央銀行的信貸資金，要全額即100繳存中央銀行。商業銀行向中央銀行繳存存款，除第一次按規定時間繳存外，城市銀行每旬調整一次，于旬后5日內辦理，農村銀行每月調整一次，于月后8日內辦理。 4、繳存或調整增加存款的核算 （1）商業銀行的處理。 商業銀行按規定辦理繳存存款時，填制繳存

7、款憑證，辦理轉賬手續，會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項 商業銀行應于每旬或每月對已繳存的存款進行調整，若本次調整時應繳存存款的數額大于上次已繳存的數額，則應調增，反之應調減。 調整增加存款的會計分錄與繳存時相同。 若為應調減退回存款，則會計分錄相反。 （2）中央銀行的處理。中央銀行收到商業銀行送來的繳款憑證和科目余額表，經審核無誤后，辦理轉賬。若為調增存款，會計分錄為： 借：銀行準備金存款行 貸：銀行劃來財政性存款 若為調減退回存款，則會計分錄相反。 （二）繳存一般性存款的核算 一般存款指銀行吸收的除財政性存款以外的各項存款，包括企業存款、儲蓄存款、農村存款、機關

8、團體存款、財政預算外存款、委托存款和其他一般存款。 1、繳存存款的比例和時間 商業銀行存款準備金和備付金合并后，目前比例為16，該比例中央銀行根據貨幣政策的運用，可適時加以調整。 商業銀行對繳存一般性存款每旬調整一次，于旬后5日內辦理。 2、調整繳存存款的核算 各商業銀行吸收的一般存款，由各商業銀行總行法人集中向中央銀行繳存。各商業銀行基層行應及時填制上報“一般存款余額表”總行匯總后，填制繳存一般存款劃撥憑證進行繳存或調整。 根據現行規定，各商業銀行內部匯劃一般存款和備付金存款的會計處理由各自總行決定，因此各商業銀行的具體做法不完全一樣。商業銀行的會計分錄： 調整增加借：存放中央銀行款項 貸：

9、轄內往來或同城票據清算 調整減少借：轄內往來或同城票據清算 貸：存放中央銀行款項三、再貸款的核算 商業銀行在經營中發生營運資金不足，可向中央銀行借款。 目前再貸款通常有下列一些賬戶： 年度性貸款賬戶 季節性貸款賬戶 日拆性貸款賬戶 再貼現賬戶 第三節 商業銀行往來的核算 商業銀行往來亦稱同業往來，是指商業銀行之間由于辦理跨系統結算、相互拆借資金等業務所引起的資金帳務往來。 本節主要介紹異地跨系統轉匯和同業拆借業務的核算。一、異地跨系統匯劃款項的核算 各商業銀行間跨系統的匯劃款項，應通過中央銀行清算資金和轉匯，但某些地區仍規定有一個限額，即50萬元以下的異地跨系統的匯劃款項采用“相互轉匯”的辦法

10、。根據銀行機構設置的不同情況，分別采用不同的轉匯方式。 下面以A地工商銀行 向B地農業銀行匯款為例。（一）匯出地為雙設機構地區的轉匯采取“先橫后直”的方式“先橫后直”方式轉匯程序圖：A地工商銀行 跨系統同城票據交換 A地農業銀行匯出行） （轉匯行）該方式適用于匯出行所在地為雙設機構地區。（即在匯出地有匯入行相同系統的銀行機構）本系統聯行往來B地農業銀行（匯入行） 1、匯出行（A地工商銀行）的處理 匯出行應根據客戶提交的跨系統匯款憑證，按不同系統的匯入行逐筆填制轉匯清單，將清單連同匯款憑證通過交換送交跨系統的轉匯行。會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：同城票據清算（票據交換地區） 2、轉

11、匯行（A地農業銀行）的處理 轉匯行收到轉匯清單和匯款憑證后，應通過本系統聯行或電子匯劃清算系統將款項劃異地匯入行。會計分錄為： 借：同城票據清算 貸：轄內往來 （往賬） 3、匯入行（B地農業銀行）的處理 匯入行收到轉匯行劃來的聯行報單和有關結算憑證后，經審核無誤，辦理轉帳。會計分錄為： 借：轄內往來（來賬） 貸：單位活期存款收款人戶例題： 甲地農業銀行的開戶單位市農機公司辦理電匯業務，匯往乙地工商銀行的開戶單位機械廠支付貨款78 000元，通過同城工商銀行將款項匯出。作出甲地農業銀行（匯出行）、工商銀行（轉匯行）和乙地工商銀行（匯入行）的會計分錄。解答：甲地農業銀行（匯出行）借：單位活期存款市

12、農機公司 78 000 貸：同城票據清算 78 000甲地工商銀行（轉匯行） 借：同城票據清算 78 000 貸：轄內往來（往帳） 78 000乙地工商銀行（匯入行） 借：轄內往來（來帳） 78 000 貸：單位活期存款機械廠 78 000（二）匯出地為單設機構地區的轉匯采取“先直后橫”方式 該方式適用于匯出行所在地為單設機構地區，而匯入行所在地為雙設機構地區。其處理程序如下圖所示： A地工行 （匯出行） B地工行 跨系統同城票據交換 B地農行 （轉匯行） （匯入行）本系統聯行往來 1、匯出行（A地工行）的處理 匯出行應根據客戶提交的跨系統匯款憑證，通過本系統聯行或電子匯劃清算系統，將款項劃轉

13、匯入行所在地的本系統轉匯行。會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：轄內往來（往帳） 2、轉匯行（B地工行）的處理 轉匯行收到同系統的匯出行劃來的聯行報單和有關結算憑證，經審核無誤后，應填制轉匯清單，通過同城票據交換，將有關憑證轉入匯入行。會計分錄為： 借：轄內往來（來帳） 貸：同城票據清算 3、匯入行（B地農行）的處理 匯入行收到有關結算憑證，經審核無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：同城票據清算 貸：單位活期存款收款單位戶例題： 甲地農業銀行開戶單位紡織廠電匯20 000元，收款單位是乙地中國銀行開戶單位進出口公司。因甲地沒有中國銀行機構，通過乙地農業銀行轉匯。作出甲地農業銀行、乙地農

14、業銀行和中國銀行的會計分錄。解答：甲地農業銀行 借：單位活期存款紡織廠 20 000 貸：轄內往來（往帳 ） 20 000 乙地農業銀行的會計分錄： 借：轄內往來（來賬） 20 000 貸：同城票據清算 20 000乙地中國銀行： 借：同城票據清算 20 000 貸：單位活期存款進出口公司 20 000（三）匯出地匯入地均為單設機構地區的轉匯采取“先直后橫再直”方式 該種方式適用于匯出行、匯入行所在地均為單設機構地區，即只有匯出行或匯入行一家銀行系統，未設有其他系統的銀行機構。這種情況必須通過附近第三地的雙設機構地區進行轉匯。“先直后橫再直”方式轉匯程序圖： A地工行（匯出行）本系統聯行往來本

15、系統聯行往來 B地工行 跨系統同城票據交換 B地農行 （代轉行） （轉匯行） C地農行（匯入行） 1、匯出行（A地工行）的處理 匯出行收到客戶提交的跨系統匯款憑證，首先通過本系統聯行或電子匯劃系統，將款項劃至雙設機構地區的系統內銀行機構。會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：轄內往來（往賬） 2、代轉行（B地工行）的處理 該行收到匯出行劃來的聯行報單和有關憑證，經審核無誤后，辦理轉帳。會計分錄為： 借：轄內往來（來帳） 貸：同城票據清算 3、轉匯行（B地農行）的處理 該行收到從票據交換所提入的轉匯清單及有關憑證，應通過本系統聯行或電子匯劃清算系統，劃匯入行。會計分錄為： 借：同城票據清算

16、 貸：轄內往來（往賬） 4、匯入行（C地農行）的處理 匯入行收到系統內聯行報單和有關匯款憑證，經審核無誤后，辦理轉帳。會計分錄為： 借：轄內往來（來賬） 貸：單位活期存款收款人戶二、同業拆借的核算 同業拆借是商業銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。拆出、拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關條件，簽訂拆借協議以共同遵守，并通過中央銀行劃撥資金。 同業拆借業務使用的會計科目： 1、拆放同業該科目屬資產類科目，由拆出行使用。拆出資金時記借方，收回拆借資金記貸方。 2、同業拆入該科目屬負債類科目，由拆入行使用。拆入資金時記貸方，歸還拆借資金記借方。3、金融企業往來收入（利息收入）屬損益類科

17、目4、金融企業往來支出 （利息支出）屬損益類科目（一）同城同業拆借的核算 同城同業拆借時，由拆出行簽發在中央銀行開立的準備金存款帳戶的支票，提交開戶的中央銀行，將拆借資金劃轉拆入行存款戶。到期歸還時，由拆入行連同本息簽發支款憑證，提交中央銀行，將拆借款項轉入拆出行存款帳戶。 拆借拆出行 中央銀行 拆入行 歸還 1、資金拆出的處理 拆出行拆出資金，會計分錄為： 借：拆放同業拆入行戶 貸：存放中央銀行款項拆入行拆入資金，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：同業拆入拆出行戶中央銀行辦理轉帳，會計分錄為： 借：銀行準備金存款拆出行 貸：銀行準備金存款拆入行 2、拆借資金歸還的處理 同業拆借資金到期

18、時，拆入行應將本息一并簽發支票送存中央銀行。 拆入行歸還拆借本息，會計分錄為： 借：同業拆入拆出行戶 金融企業往來支出拆借資金利息支出 貸：存放中央銀行款項拆出行收到歸還拆借本息時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：拆放同業拆入行戶 金融企業往來收入拆借資金利息收入中央銀行辦理轉賬，會計分錄為： 借：銀行準備金存款拆入行 貸：銀行準備金存款拆出行例題 （1）某市農業銀行因季節性需要向同城工商銀行拆借資金300 0000元，經銀行批準同意辦理拆借手續。作出拆借時工商銀行、農業銀行、中央銀行的會計分錄。 （2）拆借時間20天，利率2.1%到期由農業銀行主動歸還。作出農業銀行、工商銀行、中央銀

19、行的會計分錄。 解答：工商銀行：借：拆放同業農業銀行戶3000 000 貸：存放中央銀行款項 3000 000 農業銀行：借：存放中央銀行款項 3000 000 貸：同業拆入工商銀行戶 3000 000中央銀行： 借：工商銀行準備金存款 3000 000 貸：農業銀行準備金存款 3000 000（二）異地同業拆借的核算 異地同業拆借業務發生時，拆出行通過其所在地的中央銀行將款項匯往拆入行所在地開戶的中央銀行，并由拆入行開戶的中央銀行轉入拆入行帳戶；歸還時，由拆入行主動將款項歸還拆出行并通過中央銀行辦理轉帳。第四節同城票據交換與清算 一、同城票據交換的基本做法 在大中城市，由于各個單位的開戶銀行

20、都可能各不相同，它們之間的經濟往來、資金清算，不可能在一個銀行內部完成，這就需要通過同城票據交換來處理。 同城票據交換的處理分以下幾個環節 1、票據交換所由中央銀行主辦（主辦清算行）對參加交換的行稱清算行，經批準核發交換行號。 2、確定交換場次和時間，目前基本上各大城市一天交換二場次。 3、票據交換分提出行和提回行兩個系統。 4、票據交換的差額應由中央銀行辦理轉帳清算。提出行的處理提出貸方票據會計分錄為：借：單位活期存款付款人戶 貸：同城票據清算提出借方票據會計分錄為：借：同城票據清算 貸：單位活期存款收款人戶提入行的處理提入貸方票據會計分錄為： 借：同城票據清算 貸：單位活期存款收款人戶提入借方票據會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：同城票據清算例：工商銀行某支行交換時提出貸方票據186000 、提出借方票據230000； 提回