1、建設項目財務審計基本建設財務管理是指依據國家有關方針、政策、法律、法規和建設項目的概（預）算文件，對建設項目所需資金進行合理籌集、正確使用、科學控制的一系列活動。其基本任務就是：貫徹執行國家有關法律、法規、方針、政策，做好基本建設資金的預算、控制、監督和考核工作，依法、合理、及時籌集、使用建設資金，嚴格控制建設成本，提高投資效益。如何更好的執行基本建設單位會計制度，規范基建會計核算，加強基本建設項目的財務管理是很緊迫的事情。下面就目前的基本建設財務管理中存在的問題做如下探討。建設項目財務審計分為資金來源情況的審計和資金使用情況的審計。一、資金來源情況的審計（一）審查資金來源渠道審查方法：審查基

2、建撥款通知書、有關會計帳簿、記帳憑證、借款合同。容易發現的問題：資金來源渠道不規范表現形式1：不符合國家規定預算撥款范圍卻以各種手段取得預算撥款按照國家規定，只有行政事業單位、沒有還款能力的企業和經過特殊批準的建設單位，才能取得預算撥款，審計人員必須審查建設項目是否符合預算撥款的范圍，可以通過審查基建撥款通知書和會計帳簿的一致性，查證基建撥款的使用范圍，如果發現建設單位不屬于國家規定的范圍，應追究撥款單位的責任并要求收回撥款，如果發現建設單位有采取不正當手段騙取預算撥款的行為，審計人員應及時建議銀行停止撥付或收回預算撥款，并對建設單位追究經濟責任和法律責任。表現形式2：資金來源渠道不符合國家規

3、定按照國家規定，資金建設項目資金來源中發現不允許有銀行拆借資金、銀行投資、以銀行貸款作自籌資金、未經批準的社會集資等，建設單位如有上述情況，應當如實向批準建設項目開工機關報告。表現形式3：通過亂攤派、亂集資等途徑取得資金按照國家規定，建設項目資金來源不允許通過向向企、事業單位和機關、團體等亂攤派、亂集資情況取得項目資金。對于通過亂攤派、亂集資等途徑取得的資金，應督促建設單位及時退還，對于通過其他非法所得的資金，應予以沒收。表現形式4：借款合同的簽定不符合規定、多計少計借款利息行政上具有獨立的組織形式、經濟上實行獨立核算、自負盈虧、符合國家對該種借款范圍規定的建設單位，可以通過借款取得建設資金。

4、審計時，主要審查借款合同的簽定是否符合合同法的規定，審查借款合同所規定的項目名稱、借款金額、借款利率、借款期限是否按照批準的設計概算簽定，以及國家規定的借款利率等法規文件要求。貸款人應當按照中國人民銀行規定的貸款利率的上下限,確定每筆貸款利率,并在借款合同中載明，審計時，計算出借款利息，和被審計單位帳上記錄的實際利息進行核對，審查是否存在少計多計利息的問題。表現形式5：建設單位未實行資本金制度或者抽逃資本金按照國務院關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知和財政部關于印發基本建設財務管理規定的通知，對各種經營性投資項目，包括國有單位的基本建設、技術改造、房地產開發項目和集體投資項目，在項目總投

5、資中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金，試行資本金制度，一是以工業產權、非專利技術作價出資的比例不得超過投資項目資本金總額的2%；二是交通運輸、煤炭項目，資本金比例為35%及以上；三是鋼鐵、郵電、化肥項目，資本金比例為25%及以上；四是電力、機電、建材、化工、石油加工、有色金屬、輕工、紡織、商貿及其他行業的項目，資本金比例為20%及以上，審計時要審查建設項目的資本金是否具有相應資質的社會審計組織出具的驗資報告，審查建設單位有關資本金帳簿以及銀行對帳單，以防出現建設單位抽逃資本金的問題，一經發現，要立即責令建設單位歸回資金，以保證建設資金的安全完整。二是審查項目建設資金是否按照概算批復足額到

6、位。審查方法：審查建設項目概算、有關建設資金有關帳簿、憑證容易出現的問題：項目資金不到位，影響項目建設當前，我市的基本建設項目的資金來源有開行貸款、國債資金、省配套資金、市財政等渠道，基本建設投資呈多元化、多渠道狀態，項目資金“拼盤”已成為基本建設投資的重要特點，地方、部門的投資比重相對增加，近幾年來，由于資金不按時到位影響工程建設的情況時有發生。尤其是地方配套資金到位遲緩，資金不能夠及時到位，工程就無法按計劃建設，必然導致建設項目工期拖延，從而造成工程費用增加。針對工程的配套資金問題，我們也一直建議有關單位 “配套資金不到位，禁止開工”，以促使配套資金及時到位，確定無法到位的，取消項目；對已

7、開工項目，配套資金未到位的，積極與資金撥付單位聯系，爭取配套資金早日到位，為工程按期完工提供保證。二、資金使用情況的審計資金使用情況其實也就是基本建設支出情況，基本建設支出是指建設單位在基本建設過程中所發生的各種實際支出。在基本建設過程中，基本建設項目按單項工程首先通過建筑安裝工程投資、設備投資、其他投資等科目核算。（一）建筑安裝工程投資的審計建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，審查方法也不盡相同，我市的大部分工程以出包方式為主，在出包方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同規定支付的工程進度款，才能計入建筑安裝工程投資額。因此對建筑安裝工程投資進行審查，必須確定建筑安裝工

8、程投資是否完整記錄；確認所記錄的建筑安裝工程投資是否存在；建筑安裝工程投資業務的會計處理是否正確，計價是否準確。審計程序：1、取得或編制建筑安裝工程投資明細表，復核加計正確，并與總帳、明細帳和會計報表核對相符；2、對照有關財務核算辦法，檢查建筑安裝工程投資的科目設置是否恰當、合理，建設單位對建筑安裝工程投資的核算是通過設置“建筑安裝工程投資”、“應付工程款”“預付工程款”等會計科目來進行的。是否按單項工程和單位工程進行明細核算；3、取得項目概算說明書，年度投資計劃以及與項目建設有關的施工合同，了解工程價款結算辦法、材料供應方式、施工承包合同總金額、預付工程款、質量保證金等內容，檢查：（2）會計

9、記錄的支出是否確實發生，是否與所附工程價款結算單一致，工程價款結算單是否經建設單位、監理單位審核簽證。4、對轉入交付使用資產科目的轉出數額，應取得交付使用資產明細表，檢查是否經過批準，手續是否完備，轉出數額是否正確。5、抽查單項工程形象進度和實際完成投資支出情況，落實是否與帳面投資數相符。容易發現的問題1：概算外投資審查方法：取得概算說明書明細與實際發生的項目支出對比例如：我們在對某項目的審計中發現：概算中未列培訓中心及二食堂，而建設單位在實際已建培訓中心建筑面積6794平方米，估算投資679萬元；建第二食堂建筑面積3296平方米，估算投資498萬元，估算投資要根據工程造價師的專業判斷。問題2

10、：未按規定預留質量保證金審查方法：審查建設單位工程款支付情況建設工程質量保證金或保修金，是發包人與承包人在建設工程承包合同中約定，從應付的工程款中預留，用以保證承包人在缺陷責任期內對建設工程出現的缺陷進行維修的資金。基本建設財務管理規定規定：工程建設期間，建設單位與施工單位進行工程價款結算，建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。有些建設單位沒按規定預留質量保證金，工程質量有問題時很難向施工單位找回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質量的作用。問題3：超進度支付工程款審查方法：通過往來帳款審查建設單位工程款支付情況以及審查建設單位是否存在以非貨

11、幣形式抵付工程款的問題如某項工程審計時，從賬面看工程款支付符合合同約定及質保金預留的規定，但是審計人員憑著職業的敏感性，查出建設單位以土地抵工程款430萬元的問題，在不考慮施工企業施工附屬工程的情況下，主體工程款已超付。問題4：將工程款轉入非中標單位，施工單位收取管理費審查方法：審查施工單位的中標情況以及工程款支付情況以及有關往來款項，分析工程項目資金撥付有關參建單位分布情況有的建設單位將工程款支付給未中標施工單位，從而暴露出工程招投標過程中可能存在的借用和出借資質、掛靠資質單位中標、施工企業中標后轉包和分包工程收取管理費和賺取差價的問題。如審計發現，某單位將兩次中標工程全部轉包獲得轉包費8.

12、92萬元。問題5：規避招標，甚至行賄受賄審查方法：審查施工單位的中標情況以及工程款支付情況以及有關往來款項，分析工程項目資金撥付有關參建單位分布情況依據中華人民共和國招標投標法第四條：“任何單位和個人不得將依法必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規避招標”，審計人員可以通過審查揭露未中標的參建單位參建的原因，查找是否存在規避招標、回扣和行賄受賄等違法違紀問題。例如：通過分析和審查某項目結算資金分布情況，發現未中標施工企業參建的原因是招標后隨意切割標段，將原有的18個標段分割為30個標段造成，并通過對往來款項的深查細究，查處了在招投標過程中，未中標參建單位與項目法人之間的行賄受賄行為。問

13、題6：建設單位墊付工程款過多，影響建設資金的使用按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準開工以前，可以支付前期工作費用（但不得支付工程款）；計劃任務書已經批準，初步設計和概算尚未批準的，可以支付必要的施工費用；施工企業確需備料周轉金的，建設單位可根據合同規定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當年建筑安裝工作量所需資金的25。建設單位支付的備料款，應根據周轉情況，陸續沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執行，沒有嚴格按照計量支付制度支付工程價款，而是為施工單位大額墊付資金，不按工程進度撥付建設資金。有的墊付工程款比例過高，占用建設資

14、金較多，影響了建設資金的使用效益。 （二）設備的審計關于設備投資，我們確定以下審計目標：確定設備投資是否完整記錄；確認所記錄的設備投資是否確實存在；投資業務的會計處理是否正確，計價是否正確；所反映會計期間是否正確。審計程序：1、編制設備明細表，復核加計正確，并與總帳、明細帳、財務報表核對相符；2、依據有關財務核算辦法，檢查設備材料投資的科目設置是否恰當、合理，是否按“在安裝設備”、“不需安裝設備”和“工具及器具”設置明細科目，并按單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規格等進行明細核算。3、檢查不需安裝設備、工具、器具的記帳憑證所附的發票、銀行結算單等單據是否齊全，數字是否正確，內容與明細科

15、目是否相符。4、當年轉出計入交付使用資產的設備投資，應檢查是否經過批準，手續是否完備，并與交付使用資產驗收交接清單核對一致；5、抽查部分設備并進行現場察看，確認設備確實存在并與帳面記錄相符容易出現的問題1：概算外設備投資審查方法：查閱設計概算說明書，以及建設單位的設備帳簿憑證，并實地查看。審核發生的設備投資是否確屬項目概算范圍，有無概算外投資或擠占項目投資的問題，容易出現的問題2：限額以上的設備未經過招投標或者招投標程序不規范審查方法：查看相關招投標資料依據山西省人民政府辦公廳關于印發山西省工程建設項目招標范圍和規模標準規定的通知(晉政辦發20066號)第七條“本規定第二條至第六條規定范圍內的

16、各類工程建設項目，達到下列標準之一的，必須進行招標：（二）重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算在100萬元人民幣以上的；單項合同估算價低于以上規定的標準，但項目總投資額在3000萬元人民幣以上的”。因此，我們在審查時要注意1、限額以上設備是否經過招投標程序 招投標程序是否合法合規，是否按招標書中要求設備的技術規格、型號、參數、性能選擇了供應商，標書中是否包括設備備品備件，如果含有，那么供應商不可以再加收標書價格以外的備品備件費用。2、審查各投標單位特別是中標單位提供的設備技術規格、型號、參數、性能是否符合招標文件的要求 一般情況下不會有大的出入，但是一旦發現不同，審計人員一定要進一步審核這

17、種差距產生的根本原因是什么。 例如：在對某項目進行審計時發現，該項目設備進口合同所附設備清單中，只是籠統地列出整個垃圾焚燒設備的8個組成系統，而沒有列明設備的產地、型號、規格、技術標準、技術參數要求和包括哪些分項等細節，使甲方對供貨設備在質量、產地、型號、規格、數量、價格上失去控制，無法進行檢查驗收。容易出現的問題3：設備合同簽定不規范審查方法：審查有關設備合同審查建設單位是否與生產廠家簽定供貨合同，建設單位是否嚴格按照供貨合同執行；容易出現的問題4：設備未按出庫單入帳，多計設備投資審查方法：審查相關憑證、帳簿審查工程投資中的設備是否依據其出庫單入帳，出庫單上是否有領用人、保管員和領用部門領導

18、等的簽字，是否存在多計設備投資的問題。容易出現的問題5：多計設備采購費用審查方法：審查相關合同、帳簿、憑證采購設備要發生一定的采購費用，實際工作中，不少的地方卻只重視對采購價格的控制，而對發生的采購費用卻視而不見，往往是采購成本被“壓”下去了，但采購費用卻“上”去了，因此我們在審計設備采購費用時，要注意被列入采購費用的各種費用的真實性，是否存在在采購費用中列入其他與采購費用無關的各種費用，如：在采購費用中列支與設備無關的許多宴請費用、出國培訓費用等；是否存在預提各種費用，而實際并未發生的各種費用，總之，設備采購費用要據實列支，我們要運用審計人員的專業判斷，分析其真實性。容易出現的問題6：實際購

19、買的設備與合同嚴重不符，無法使用，造成損失浪費審計人員要對設備進行實地查看，認真審查設備入庫出庫單、安裝施工紀錄和質量檢查報告等資料，確定供貨商提供的設備的型號、數量、供貨時間、質量是否符合項目建設和標書的要求，是否存在損失浪費的情況。例如：審計人員在對某垃圾處理廠項目的進口設備進行現場勘查時發現，很多設備與合同簽訂的品牌、型號不符，而且無法使用、已經閑置了較長時間。據此審計人員進一步深入調查，發現了該項目建設單位、及所在地地方政府管理水平低下、簽訂合同不嚴謹，被境外供貨商欺騙，造成直接經濟損失9000多萬元的重大損失浪費。（三）材料采購和使用情況的審計對于材料采購和使用情況的審計，主要是審查

20、材料的采購計劃和采購成本，檢查采購保管費的開支情況，核對帳物是否相符，大額材料采購是否經過招投標程序。審計程序：1、審查材料采購供應計劃的編制和執行情況，材料采購供應計劃是建設單位購進各種建筑材料的依據，它決定著建設單位購進材料的品種、規格、質量、數量和時間，以及材料的正確儲備量。建設單位必須根據批準的初步設計和基本建設計劃所列清單規定的品種、規格、數量和建設進度，正確合理地編制采購供應計劃。 2、編制材料明細表，復核加計正確，并與總帳、明細帳、財務報表核對相符；3、依據有關財務核算辦法，檢查材料投資的科目設置是否恰當、合理， 4、檢查記帳憑證所附的發票、銀行結算單等單據是否齊全，數字是否正確

21、，內容與明細科目是否相符。5、抽查部分材料并進行現場察看，確認材料確實存在并與帳面記錄相符容易出現的問題1：限額以上的材料未經過招投標或者招投標程序不規范審查方法：查看相關招投標資料，審查材料采購是否經過招標程序，有無以各種方式規避招標或者不符和合招投標程序的各種違規行為依據山西省人民政府辦公廳關于印發山西省工程建設項目招標范圍和規模標準規定的通知(晉政辦發20066號)第七條“本規定第二條至第六條規定范圍內的各類工程建設項目，達到下列標準之一的，必須進行招標：（二）重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算在100萬元人民幣以上的；單項合同估算價低于以上規定的標準，但項目總投資額在3000萬元

22、人民幣以上的”。 但部分單位經常以所購材料具有特殊性、市場供應緊張等原因規避實行招投標制度，而是直接找到某供貨商談判或者采取邀請招標的形式選擇供貨商。這種情況下，我們首先應查閱相關資料、進行市場調研，以確定對于該項采購是否還存在潛在投標人，如果存在就要對建設單位未進行招投標進行深入的調查了解，以確定其動機，以及行為背后是否存在圍標，即串通招標投標，它是指招標者與投標者之間或者投標者與投標者之間采用不正當手段，對招標投標事項進行串通，以排擠競爭對手或者損害招標者利益的行為，或者商業賄賂等違法違規問題。 例如：在對某項目進行審計中就發現，未經招投標而由該項目建設單位指定的碎石供應商，實際上就是建設

23、單位的主管部門采用虛假注冊的形式成立的，該供應商取得材料款后，將其中的1000多萬元返還給了建設單位、及其主管部門，用于給單位職工發放福利。容易出現的問題2：由于多計材料單價多計材料成本審查方法：審查被審計單位的購入材料帳、計入工程成本的材料價格以及當地有關材料價格的文件、查核各種進貨憑證、材料驗收入庫單、貨款憑證建設單位所需材料，其采購價格必須在貫徹執行國家物價政策的前提下，依據批準的基本建設財務計劃和簽定的材料供應合同的規定，辦理材料價款的支付和結算業務。審查時，我們可以從建設單位的有關發票上，查出各種材料的買價是多少，并與國家及各省、市、自治區所規定的材料預算價格的供應價比較，結合當地實

24、際，看看是否相符，如果提高了供應價格，應看是不是提高了材料原價，或者是增加了包裝費、外埠運雜費和供銷部門手續費。對于向兩個以上單位采購同一種材料的，要注意其價格是否一致，如不一致，應會通有關部門和單位及時查清。如果簽約價格與當時市場價格的存在差異程度，此種情況下審計人員對合同的審核要將重點放在合同價格是否合理，要進行一定范圍的市場調查，掌握該項材料在采購時的市場基準價格，分析中標價格是否是在投標價中屬于合理的低價水平。如果合同價明顯高于市場價，審計人員就應審核在合同背后是否存在補充合同約定返款，或者供貨商與建設單位存在關聯關系等問題。 比如：在對某市自來水廠項目進行審計時發現，該項目建設單位采

25、用與供貨商先簽訂一個供貨量遠遠大于需要量的合同，之后再簽訂補充合同，約定供貨商收到貨款后提取一定管理費，然后將超出實際部分返還給建設單位指定賬戶的方式套取項目建設資金3000多萬元。如果合同價格明顯低于市場價格，要審查供貨商為什么以如此低的價格供貨，是否存在質量不合格、或者建設單位應允以后調整價格等問題。容易出現的問題3：多計材料采購的各項費用審查方法：審查建設單位材料的相關費用的帳本、憑證審查各項費用的支付是否正常。建設單位在組織材料采購過程中，除了按國家物價標準支付價款，還要發生各種采購費用，如：保管費、運雜費、包裝費、手續費、差旅費等。采購費用開支的多少，直接影響材料采購成本的高低。審查

26、時，我們必須對建設單位的各種采購費用開支情況認真審查。審查在采購業務中是否遵守結算紀律，有無不合法、不合理的預付定金和超標準費用開支現象；有無超過非現金結算起點而使用現金結算現象等。我們審計的重點應放在對“采購保管費”的審查，“采購保管費”是材料供應部門及倉庫（包括露天堆放場）為采購、驗收、保管和收發各種材料所發生的費用，它是構成材料價格的基本因素之一，材料采購保管費=（材料原價+運雜費+運輸損耗費）采購保管費率，采購保管費率一般為2%左右，不同的材料有不同的規定，如：地方建筑安裝材料及黑色金屬材料，采購保管費率按2.5%計算，其中采購占1.4%，保管占1.1%；其他材料，采購保管費率按1%計

27、算，其中采購占0.4%，保管占0.6%.建設單位采購供應到施工工地倉庫或現場堆放點的，施工單位計取采購保管費的40%；建設單位組織招標，確定材料供應商，施工單位組織采購的，施工單位計取采購保管費的60%.審查時，要注意材保費中是否擠入與材料采購無關的各項費用的開支。容易出現的問題4：合同簽定不規范審查方法：審查建設單位材料供應合同的簽定和執行情況建設單位為了保證材料的合理儲備和施工的正常進行，在正確編制材料采購供應計劃的同時，應與有關供應單位簽定材料供應合同。材料供應合同是建設單位與材料供應單位為了明確供應材料的權利和義務管理而簽定的一種書面協議，是保證及時供應材料，滿足施工正常需要的重要條件

28、。在材料供應合同中，必須具體規定供應材料的品種、規格、質量、訂購數量、材料單位、總金額、結算方式、交貨期限、交貨地點、運輸方式、違約罰款標準及額度，以及其他有關經濟責任等條款。合同一經簽定，即具有法律效力，雙方必須嚴格執行，否則，將按照合同規定承擔違約責任。建設單位所需建筑材料，不論是當地還是外埠采購，都必須依據簽定的材料供應合同所列內容進行采購。審查時，我們首先必須審查建設單位和供應單位是否簽定有合同，所訂合同內容是否完整有效，對合同的貫徹執行是否合規合法，有無違反國家物資管理法規的行為。建設單位實際收到的材料是否和合同規定的品種、規格、質量、訂購數量相符。容易發現的問題5：在建筑安裝投資中

29、虛列材料投資審查方法：審查材料帳目、憑證、弄清楚單價、數量，與建安工程投資中材料單價、數量核對。看是否有在在建投資中虛列材料投資的現象。 容易出現的問題5：材料損失浪費審查建設單位材料的驗收、入庫和保管情況，審查材料的入庫單，與進貨憑證是否相符，有無少入庫或漏入庫造成材料損失浪費現象。 （四）待攤投資的審計依據基本建設財務管理規定建設項目的待攤投資包括建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、借款利息、土地使用稅、其他待攤投資等。審計目標：待攤投資是否完整記錄，確認所記錄的待攤投資是否確認存在，待攤投資業務的會計處理是否正確，計價是否準

30、確；待攤投資反映的正確的會計期間。審計程序：1、取得或編制待攤投資明細表，復核加計正確，并與總帳、明細帳和財務報表核對；2、檢查待攤投資科目是否按會計制度規定的待攤投資內容設置明細科目，建設單位管理費是否按費用項目進行明細核算；3、抽取一定項目的記帳憑證及原始憑證，檢查待攤投資發生的內容是否確實發生，是否應由該建設項目承擔，所發生支出是否符合國家有關規定；4、檢查分攤轉出的待攤投資是否準確，是否按歸比例進行合理分攤。下面談一談建設單位管理費的幾種費用：1、建設單位管理費，一般包括建設單位支出管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的開支。包括：不在原單位發工資的

31、工作人員工資、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保險費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理費性質開支。建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支，建設單位管理費的總額控制數以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數，并按投資總概算的不同規模分檔計算，具體計算方法參照基本建設財務管理規定，有些單位的此項費用超預算較多，擠占建設成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉支出，違反了建設單位管理費的使用規定。對于業務招待費的支出，不得超過建設單位管理費總額的1

32、0%。容易出現的問題：建設單位管理費超支、擠占建設單位管理費、招待費超支等2、土地征用及遷移補償費 核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業單位建設項目通過出讓方式取得有期限的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。關于這個問題，近年來，一些建設項目違法用地現象時有發生，部分項目業主違反國家產業政策，逃避審批，嚴重破壞、浪費了土地資源。一些單位通過截留、拖欠、挪用征地補償費的方式，嚴重侵害了農民利益。有的地區甚

33、至在征用土地過程中，部分人謀取個人私利，實施商業賄賂，觸犯了刑事法律。針對上述現象，我們在參與審計一些建設項目時，在用地審批、土地補償等方面，也發現了一些較為普遍和典型的問題，現將建設項目審計過程中，需要著重區分的事項總結如下：一、對于項目本身的性質，要分清項目屬于鼓勵類、限制類、禁止類 這是審計一個建設項目需要關注的首要問題，在現階段具有十分重要的意義。對于項目建設用地，我國是按照“區別對待、有保有壓”的原則進行審批的，但是，近年來，為了招商引資、完成經濟指標任務，一些地方政府默許、甚至支持了一些建設項目違法用地現象的存在，而部分項目本身就違反了國家有關產業政策，在國家嚴格控制之列，如別墅類

34、房地產開發項目、高爾夫球場項目。國土資源部、國家發改委于2006年12月發布的限制用地項目目錄和禁止用地項目目錄依據國家有關產業政策、土地供應政策，明確了限制和禁止用地的項目，也為審計人員判斷被審項目用地的合規性提供了重要依據。二、對于項目取得土地的方式，要分清劃撥方式、出讓方式 區分土地取得方式的意義在于：其一，只有法律法規明確規定的項目才能獲得劃撥用地。按照土地管理法及其他相關的法規、規章的規定，除國家機關用地、軍事用地、城市基礎設施用地、公益事業用地、國家重點扶持的能源、交通、水利等項目用地及法律和法規明確規定可以采用劃撥方式供地外，其他項目用地均應以出讓方式取得。其二，劃撥是無償的，但

35、出讓是有償的，土地一級市場上，出讓土地有招標、拍賣、掛牌等方式。如審計某建設項目時，發現當地土地主管部門違規對該項目劃撥用地征收土地出讓金的問題。其三，劃撥方式獲得用地是無限期的，但出讓方式獲得的土地使用權是有期限的，如住宅項目用地最長期限70年，商業、旅游、娛樂項目用地最長期限40年，其他項目用地最長期限50年。三、對于土地性質，要分清國有土地、集體土地、建設單位自有土地 較國有土地而言，集體土地需要支付土地補償費，以補償集體土地所有權。由于集體土地的使用權不得出讓、轉讓或者出租用于非農業建設，如果建設項目需要征用集體土地，除廣東省外，均需先征收為國有土地后，才能用于項目建設，有些集體土地未

36、轉為國有，便用于項目建設，或者“未批先用”，均是違反土地管理法的。對于建設單位的自有土地，如果已被占用，還需要適當補償。四、對于被征用土地的使用情況，要分清是否屬于耕地 占用林地需要支付森林植被恢復費，占用耕地可能要上繳耕地占用稅。如果占用了耕地，還要進一步分清是否屬于基本農田。我國實行的是最嚴格的耕地保護制度，對建設項目占用耕地有很多限制。一是用地審批更加嚴格。占用35公頃以上的耕地，或者基本農田，均由國務院審批。二是占用耕地實行“占補平衡”制度。各類非農建設項目占用耕地的，項目業主必須補充數量、質量相當的耕地。沒有條件自行補充耕地的，應向土地主管部門繳納相應的耕地開墾費。五、對于用地時限，

37、要分清長期用地、臨時用地 臨時用地不得在地上修建永久性建筑物。對于臨時用地，還要起一步分清其用地主體是建設單位，還是施工單位，其意義在于對項目建設成本的影響：建設單位臨時用地的相關費用直接進入項目建設成本，但施工單位的相關費用應該是其投標報價的一部分。對于臨時用地，還需要關注其是否超過了期限。臨時使用土地期限一般不超過2年（鐵路的是規定是最長不得超過3年），超過期限的，應當向規劃、國土等部門重新辦理臨時用地審批。六、對于相關費用支出，要分清稅費性質、補償性質、其他性質 建設項目征用土地，需要承擔的費用主要有三類，審計人員應有針對性地予以關注：（1）稅費性質的支出，包括耕地占用稅、征地管理費，征

38、用菜地的，有些地方還要求應繳納新菜地開發建設基金。對于這類費用，應對比相關標準，關注是否存在亂攤派，亂收費，加大項目建設成本的問題。（2）補償性質的支出，如土地補償費、青苗附著物補償費、安置補助費、征用林地補償費等。對于這類費用，不僅要關注是否存在擠占挪用征地補償資金、通過虛報冒領侵占建設資金的問題，更要重點審查是否存在降低補償標準，侵害農民利益的問題。（3）其他性質的支出，如占用耕地支付的開墾費。著重審查是否足額繳納了耕地開墾費，是否按照需要補充耕地的數量、質量等級標準折算，而導致占而不補、或者占多補少、占優補劣的問題。容易出現的問題：土地面積超概算，項目用地不合規，違反國家有關政策；土地未

39、批先占；地方政府擠占挪用土地補償費5、勘察設計費 核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計的各項費用。依據工程勘察設計收費管理規定工程勘察和工程設計收費根據建設項目投資額的不同情況，分別實行政府指導和市場調節價。建設項目總投資估算額500萬元及以上的工程勘察和工程設計收費實行政府指導價；建設項目總投資估算額500萬元以下的工程勘察和工程設計收費實行市場調節價。 實行政府指導價的工程勘察和工程設計收費，其基準價根據工程勘察收費標準或者工程設計收費標準計算，除另有規定者外，浮動幅度為上下20%。發包人和勘察人、設計人應當根據建設項目的實際情況在規定的浮動幅度內協商確定收費額。實行市場調

40、節價的工程勘察和工程設計收費，由發包人和勘察人、設計人協商確定收費額。重點審查勘察設計費有無明顯偏高或偏低不正常現象，例如：某審計局對某項目審計中發現一起虛報工程勘察設計費的問題。審計人員在審查某項目資金時，發現其專項資金專賬中反映工程勘察設計費金額特高，高出相同條件下金額15萬元。經審查支票存根，發現系用2張現金支票支付、兩張支票分別在兩張記賬憑證中反映，且一張支票金額恰好為15萬元；審計人員繼續檢查其會計資料中工程勘察設計費合同文件，發現其標的金額與賬面金額完全相同。與此同時，一位審計人員在對該單位在某銀行的專項資金存款賬戶進行檢查與核對時，發現金融機構會計憑證中，那張15萬元的現金支票與

41、一張相同的銀行進賬單存放一起，赫然發現其收款單位竟為該單位，賬號為非專項資金存款賬號。審計人員將銀行審查資料交給對方單位，要求對方作出解釋。見此，對方單位會計人員不得不承認：當時，與勘察設計方簽訂有兩份合同，另一份補充合同金額即為15萬元,合同上記載的名目為項目協助費用，實系業務返還（回扣）款；在支付工程勘察設計費時，將15萬元的現金支票直接進入單位機關經費賬戶；這都是由于機關經費入不敷出，才打起專項資金主意的結果。審計人員始得打開該單位機關經費會計資料，發現：一張15萬元的現金支票存根、一張15萬元的銀行進賬單、一張15萬元的補充合同、一張15萬元的收款收據竟并排擁抱在一起。4、研究試驗費

42、核算為本建設項目提供或驗證設計數據、資料進行必要的研究試驗，按照設計規定在施工過程中必須進行試驗發生的費用，不包括應由科技三項費用開支的費用和應在間接費用列支的施工企業對建筑材料構件和建筑物進行一般簽定、檢查所發生的費用及技術革新的研究試驗費，以及應由勘察設計費、勘察設計單位的事業費或基本建設投資中開支的項目（費用）。5、可行性研究費 核算在建設前期所發生的按規定應計入交付使用資產成本的研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產，應在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。6、臨時設施費 核算按照規定撥付給施工企業的臨時設施包干費，以及建設單位自行施工所發生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內容

43、按規定包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養護費、維修費。該項費用的審計主要審查是否有重復計取費用的情況，例如：施工現場的圍墻應該屬于措施費中的安全文明施工措施，如果不是業主指令搭建，且投標時報了安全文明措施費，那此項費用是不應該要求簽證補償的。我們在審計某項目時發現，由于主斜井井口房等地面建筑即將動工，施工單位在主斜井井口附近施工用的臨時房屋需要拆遷重建，由此發生的37.11萬元費用屬于施工單位自身原因造成的，施工單位的臨時建筑應布置到不影響總平面內所有永久建筑施工的場地內，臨時設施費已在取費中計取，施工單位將臨建布置到建筑物基座上屬于自身失誤，不應由甲方承擔。7

44、、設備檢驗費 核算按照規定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。建設單位對進口成套設備自行組織檢驗所發生的費用，應列入采購保管費，不在本科目核算。8、包干節余 核算實行基本建設投資包干節余制的建設單位實現的按規定應計入交付使用資產價值的包干節余。9、監理費用 主要審查項目監理單位是否具有相應資質，監理是否經過招投標程序，是否簽定合同，按照關于發布工程建設監理費有關規定的通知計算工程監理費用，與合同金額相比較，是否明顯高于或者低于合同金額，并深入分析原因。審計人員要實地查看工程質量，是否偷工減料，造成直接經濟損失，監理單位是否盡到監理職責，對于監理單位未盡到職責的行為，審計機關要作出相關處理。例

45、如：我們在對某項目審計時，發現鐵路專用線邊坡由于未按設計要求施工，護坡設計厚度400毫米，部分擋墻僅做200毫米，中間平臺設計寬度4米，實際施工寬度2米，并且沙漿強度達不到設計要求，造成80米的塌方，期于120米部分破面起鼓，裂縫隨處可見。審計人員依據關于工程建設若干違法違紀行為處罰辦法的規定，對監理單位處以監理費一倍的罰款。10、利息收入 依據基本建設財務管理若干規定建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。審查本費用時，是借款利息的，要結合借款利息合同，計算利息收入，與建設單位帳面利息核對，看是否相符。在對某項目審計時發現，該項目專項資金先后五次轉入進口設備保證金專戶65

46、04.6萬元，在保證金專戶發生的存款里許收入272788.37元，未轉入專戶，省財政廳撥入的國債資金18270萬元，轉入生產基本帳戶發生的存款利息764036.38元，未轉入專戶。形成隱瞞利息收入103.68萬元。第五、其他投資的審計本科目核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產的支出。第三個問題，談一談決算報表的審計建設項目財務決算是以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目的建設期間、建設成果和財務情況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分。竣工決算的內容由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分所組成。

47、竣工財務決算表，是用來反映竣工的大、中型建設項目從開工到竣工止全部資金來源和資金占用情況的報表。它是分析和考核基建撥款、基建借款及其使用效果的依據。第一、決算報表的審計 由于大中型和小型項目的不同情況和特點，其竣工決算報表的設置也不一樣。一般來講，大中型建設項目的竣工決算報表要設置“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”“交付使用財產總表”“交付使用財產明細表”。此外，還應編制“設備、材料結余明細表”和“應收、應付款明細表”等附表。小型建設項目的竣工決算的報表包括“竣工決算總表”和“交付使用財產明細表”。對竣工決算報表的合規性審計主要從以下幾個方面進行：1、竣工決算報表是否按規定的期限編制。按照

48、國家編報竣工決算的規定，竣工決算報表應在辦理驗收后一個月內報送有關部門。2、竣工決算各種報表是否填列齊全，有無漏報、缺報。已報的決算各表中項目的填列是否正確完整，各表之間是否具有勾稽關系，應一致的數字是否相符。如：“交付使用財產表”合計數應與“竣工財務決算表”中的“交付使用財產”數額相符；“交付使用財產明細表”中的合計數應與“交付使用財產總表”的數字相符；“設備、材料明細表”中設備價值和材料價值應分別與“竣工財務決算表”中的“設備”金額和“材料”金額相符；“應收、應付款明細表”中的應收款合計數和應付款合計數分別與“竣工財務決算表”中的“預收及應收款”金額和“應付款”及“未交款項”的金額相符。3

49、、核實報表中有關概算數和計劃數是否與批準的概算數和計劃數相一致。4、審查竣工決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準的財務決算報表中的主要項目金額相符。例如：基本建設撥款、貸款、交付使用財產、轉出投資、應核銷投資、應核銷其他支出等，如有不符，應查明原因，并督促建設單位予以調整。5、基本建設投資借款（基本建設基金借款和銀行投資借款部分）是否與銀行帳面上的數字相符。6、竣工決算中基本建設結余資金是否正確。其計算公式有：基本建設結余資金=歷年撥款、貸款合計數（不含其他借款）-歷年投資完成額合計數-歷年應核銷其他支出合計數。第二，文字說明書的審查竣工決算報表必須附有必要的文字說明，主要從概（預）算的執行

50、、計劃和財務管理等方面，以年度財務決算資料為資料，分析基本建設過程中的經驗教訓。主要內容包括：項目建設的依據、初步設計概算批準的日期；資金來源和占用情況；投資效果的簡要說明；財務管理工作及執行財經紀律情況；結余設備、材料及處理情況。主要審查竣工決算“文字說明書”和所敘述的事實是否全面系統，是否符合實際情況，有無虛假不實，掩蓋問題等情況。第三，竣工結余資金的審計在進行竣工決算審計時，必須十分重視竣工結余資金的審計。竣工結余資金與年終財務決算中的結余資金是不完全相同的，因為項目竣工后，不再需要占用儲備資金，其數額應當越少越好。審計時就從以下幾方面入手：第一，審查竣工結余資金的真實性 1、可根據“設

51、備、材料明細表”和“應收、應付款明細表”通過設備材料的盤店和帳簿的核查，落實竣工結余資金的數字。2、審查待處理的設備、材料中有無損毀的物資，待處理設備、材料的作價是否合理。3、應收、應付款中有無無法回收和支付的款項。4、根據以上審查情況，核實結余資金的計算是否正確，并作出相應的評價。一般情況下，竣工結余資金總額不應超過概算總額的2%。第二，竣工結余資金的處理合法性、合規性的審計 1、審查竣工結余資金的處理是否在國家規定期限內處理完畢，一般應在半年內處理完畢。2、審查處理物資的作價是否合理，有關人員有無私分物資和營私舞弊的行為，應變價處理的庫存設備、材料以及應處理的自用固定資產要公開變價處理，應

52、收、應付款項要及時清理，3、審查需要報廢的物資損失和壞帳損失的審批手續是否齊備，是否經過有關部門的批準。4、清理完畢的結余資金，按下列情況進行財務處理：經營性項目的結余資金，相應轉入生產經營企業的有關資產。非經營性項目的結余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結余，30%作為建設單位留成收入，主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質量獎，70%按投資來源比例歸還投資方。有些單位工程完工，資產交付以后，結余資金遲遲不做處理，或者干脆轉到事業單位的賬上，作為單位的事業基金處理。第四個問題，建設資金的流失的審計以上屬于建設項目資金的正常使用范圍，超出以上范圍的，按照我們審計的術語，就叫擠占挪用，也就是

53、建設建設資金的流失，建設資金具有特定的用途，它的使用必須以建設項目的概算為基本，這是對建設資金使用的客觀要求。所以：依據國家重點建設項目管理辦法的規定：任何單位和個人不得挪用、截留國家重點建設項目的建設資金，否則，基本建設將是無法填滿的“無底洞”。建設項目資金的流失有以下幾種形式，第一種是擠占挪用建設資金，關于該問題，大家可以通過審查帳目、憑證，順藤摸瓜，弄清楚資金是否花在該項目上，否則，就是擠占挪用，表現形式也有很多種，比如：將本項目建設資金用于其他項目建設；將基本建設資金轉入基本生產帳戶挪用與生產使用；將基本建設資金用于發放單位職工獎金、補助、福利等等。第二種，地方及有關部門亂攤派、亂收費

54、、罰款導致建設資金流失。例如：某項目建設資金被地方政府以各種名義挖走58萬元，其中：縣公安局收取看守所援建費20萬元、派出所收取經費、槍工費、征地費15萬元，鎮政府收取“援建獎勵”“維護某地秩序獎”3萬元；再例如：設計單位多收費，前面已說過，設計費有國家規定的計算標準，不可以以各種方式多收；再例如：供電局以向某項目住宅小區增加電荷為由，向建設單位索要調度費。為此，雙方協議，有建設單位用該項目計劃指標為供電局代建代管一棟1500平方米的生產調度樓，投資34萬元，建設單位將該投資列入該項目的“轉出投資”。再例如：施工單位高估冒算，多結算工程款，這是建設資金流失最大的一塊，這個問題在我們審計中也經常

55、遇到，得通過工程人員的計算、專業判斷，才能得出結論。第三種，由于由于管理不善或者計劃不合理，造成損失浪費，例如：在對某項目審計中，由于邊設計邊施工項目總平面變更，經建設單位研究決定，將原副立井、食堂、生活區臨時設施搬遷重建，造成64萬元的建設資金損失，將已建成使用的行政福利區變電室移地重建，造成變電室拆除損失24.82萬元，再如：某小學校進場時為保證施工現場道路暢通，澆筑水泥混凝土路面400m2，金額35760.78元,由于室外設計標高提高，鋪好的水泥混凝土路面報廢，形成損失浪費。第五個問題，建設項目在建期間涉及到的其他資金的審計一、稅費的審查項目在建設過程中，一般要涉及到施工單位的營業稅金及其附加、印花稅，有的還涉及到耕地占用稅，土地使用稅，這些稅種根據國家國家稅法的相關規定，都有詳細的計算方法。我們在審計時，通過審查相關帳目、憑證、計算應納稅額，看建設單位或施工單位是否足額交納稅款，未繳或未足額交納的，審計機關應督促其補繳。另外，有的建設項目稅務機關和建設單位簽訂代征協的，是建設單位代扣代繳施工單位營業稅，那么稅務機關就有一個給建設單位一定比例稅款的返回，對于稅款的返回比例，各地的規定都不一樣，具體要查看當地的一些規定