1、海關法教程海關法教程陳霞陳霞 第一節 關稅法律制度概述關稅的概念：海關代表國家按照國家制定、公布、實施的稅法，對進出境貨物、物品征收的一種流轉稅。關稅法律制度：是以關稅為核心構筑的法律制度體系。關稅的特征：稅收共同特征和關稅的特有特征。共同特征:有三個特征，即“稅收三性 ” 1 1、強制性（保障）、強制性（保障） 2 2、無償性（核心、最本質）、無償性（核心、最本質） 3 3、固定性、固定性 （國家對征稅的要素事國家對征稅的要素事先以法的形式固定好了，并保持先以法的形式固定好了，并保持相對穩定。）相對穩定。）特殊特征：征收對象特定性、涉外性和主權性。 征收對象特定：專門針對進出境貨物、物品征收

2、的。 涉外性：關稅的納稅義務人有外國人；征稅標的為進出口貨物和進境物品。 主權性：國家的關稅自主權是否掌握在本國政府手中，是國家主權喪失與否的重要標志。 關稅分類：根據關稅征收對象的流向：進口稅、出口稅、過境稅。 根據關稅征收目的：財政關稅和保護關稅。 根據關稅征收的標準：從價稅、從量稅、復合稅和選擇稅。關稅的征收（一） 從量關稅課稅標準：貨物的計量單位（如重量、長度、面積、容積、件數等） 公式：關稅稅額=進口數量*從量關稅稅率舉例：原油、部分農產品、啤酒、膠卷從量關稅計算求8升啤酒的進口關稅？從量關稅優點 （1）征稅手續簡便，容易計算。只核對貨物的名稱和數量即可計算出稅款。 （2）因其每單位

3、的稅額固定，對質次價廉的低檔商品與質優價高的商品征收同樣的稅款，進口低檔商品相對利潤較低，因此，抑制進口的作用較大，各國經常用它來抵制廉價商品的進口。從量關稅缺點 （1）對同一種商品不論其價高價低、質優質次，均按同一稅率征稅，稅負不太合理。 （2）因單位稅額是固定的，物價變動時很難及時調整，尤其是在物價上漲時，稅負相對降低，其保護作用和財政作用均會減弱。 （3）從量關稅對每類商品必須事先制訂出應稅金額，有些商品不便使用，如藝術、珍物等銷售價格變動幅度很大的商品和一些事先無價可資查考的新產品，適用性小。 （4）制訂稅則時需對種類龐雜的每種商品分別確定其每單位的應稅金額，費時費力。 關稅的征收（二

4、） 從價關稅課稅標準：課稅對象的價值量公式：關稅稅額=完稅價格*從價關稅稅率適用：大部分商品從價關稅計算求CIF價500萬汽車的進口關稅？從價稅特點稅負公平合理征稅方法簡單有利于各國關稅水平比較普遍實施關稅的征收（三） 復合稅同時使用從價、從量兩種標準計算公式：關稅稅額=（進口數量*從量關稅稅率）+ （完稅價格*從價關稅稅率）舉例：錄像機、放像機、攝像機、數字照相機、攝錄一體機等復合關稅計算五臺5000美元的錄像機的進口關稅？ 關稅的作用：指由關稅征收對象確定、關稅稅率規定、關稅征收，而對社會經濟產生的影響。 關稅的作用，根據關稅征收目的，主要二個方面：關稅在社會經濟方面的作用：保護作用、促進

5、作用和調節作用。 保護作用：通過對進出境商品征收關稅，調整進出口貨物的數量和價格，以保護本國的生產和產品的生存和發展。 促進作用：通過征收關稅，對國內需要發展的產品進行保護通過制定較低的稅率或減免稅，鼓勵國外產品和先進技術設備進口，吸引外資等。 調節作用：通過關稅征收，控制進口貨物數量和價格，對國內企業生產、市場供求、物價水平、財政和外匯收支產生影響。關稅在財政方面的作用：國家財政收入的重要來源。我國關稅征收法律依據海關法第五章關稅條例（2003年） 該條例根據國務院令第588號第六十六條修改；根據國務院關于修改部分行政法規的決定 （國務院令第645號）對第三十九條修改。海關進出口貨物征稅管理

6、辦法（2005年） （該辦法于2010年11月15日，依據海關總署第198號、第218號對部分條款修改）海關審定進出口貨物完稅價格辦法（2013年） 我國關稅法的主要內容關稅征收、關稅的優惠、關稅征收程序，以及納稅爭議解決 關稅征收制度：有關關稅征收各項管理規則的總和。 內容包括： 關稅的征收機關； 關稅的征收對象； 關稅的納稅義務人； 關稅的實際征收程序。 關稅征收機關關稅征收機關是國家通過立法形式，授權其行使征收關稅職權的機關。海關法賦予海關征收關稅權，確立海關為征收關稅執行機關的法律地位 關稅征收對象進出口的貨物 進口貨物：除在稅則中列名不征稅外，均應按規定的歸類原則歸入合適的稅號，并按

7、照適用的稅率征稅。 出口貨物：限于在稅則中列名并訂有出口稅率的，征收出口關稅，反之，一律不征出口稅。進境物品：除個人自用合理數量范圍內的物品，所有允許個人攜帶進口或郵寄進口的物品，均按進口稅征收辦法征收進口關稅。 納稅義務人的概念：是貨物、物品出入境時，依法應當向海關承擔交納稅款義務的責任人。 具體納稅義務人： 主要納稅義務人：進口貨物收貨人、出口貨物發貨人和進境物品攜帶入境人員、進境郵遞物品的收件人、以其他方式進口物品的收件人。 其他納稅義務人：進出口貨物收發貨人代理人和進境物品納稅義務人的受托人；特定情況下，保稅倉儲業的經營人成為納稅義務人。 進出口貨物關稅征收： 是指進出口貨物的納稅義務

8、人依法向海關申報納稅，海關對申報內容進行審核，依法確定稅款額和稅款的實際征收入庫的步驟。 申報時間、地點的要求 進口貨物申報時間：自運輸工具申報進境之日起14日內，向進境地海關申報；進口貨物到達前，經海關核準可以先行申報。 出口貨物申報時間：貨物運抵海關監管區后、裝貨24小時前，向出境地海關申報。 進出口貨物轉關運輸申報時間：現場申報、 提前申報、直轉申報幾種。按規定申報時間向入境地、指運地、 啟運地海關辦理轉關、報關手續。 申報內容和單證、資料的要求申報內容包括：進出口貨物的商品名稱、稅則號列、規格型號、價格、運保費及其他相關費用、原產地、數量等。申報單證、資料：規定提供的有關單證；必要時，

9、提供確定完稅價格、進行商品歸類、確定原產地以及采取反傾銷、反補貼或者保障措施等所需的資料。o海關審核的內容、時間和方式審核內容：對納稅義務人申報的進出口貨物商品名稱、規格型號、稅則號列、原產地、價格、成交條件、數量等進行審核。 審核時間：程序性審核：在貨物通關環節；實質性審核：在貨物通關環節或貨物放行后。審核方式：申報單證審核；對實際進出口貨物進行查驗、化驗、檢驗；對相關企業進行核查；查詢銀行或者其他金融機構開立單位賬戶資金往來情況等。 o 海關審核的問題的處理 稅則號列有誤的：按照商品歸類有關規則和規定予以重新確定； 申報價格不符合成交價格條件，或者成交價格不能確定：應當按照審定進出口貨物完

10、稅價格的有關規定另行估價； 申報原產地有誤的：通過審核原產地證明、實際查驗或者審核其他單證等，按照海關原產地管理的有關規定予以確定； 提交減免稅申請或所申報內容不符合減免稅規定：應當按照規定計征稅款； 納稅義務人違反海關規定，涉嫌偽報、瞞報的，應當按照規定移交海關緝私部門處理。 應征稅款額的確定：海關在對各個計稅因素確定的基礎 上，確定實際應當繳納的稅款。 計稅因素：稅則歸類； 稅率的運用； 完稅價格的確定。 確定稅款額：接受納稅人申報的海關，在對各個計稅因 素進行審查的基礎上，確定納稅義務人應 當繳納的稅款。 商品歸類：具體進出口商品按照歸類規則在商品分類目錄中找到最合適的位 置，依據歸類商

11、品確定稅率，計征關稅。商品歸類的主要法律依據：海關進出口稅則海關進出口稅則 結構：由商品分類目錄和稅率欄目兩部分組成。 商品分類目錄：不同商品加以綜合，按照其不同的特征分門別類，分成數量 有限的商品分類項目，將其按照一定的規律編排成表格的形 式，是海關對進出口貨物進行歸類的依據。 稅率欄目：進出口貨物按照商品歸類確定其在商品目錄中的位置，對應確定 商品應當適用的稅率標準。海關進出口稅則適用：稅則是一部技術性法律規范。正確歸類，需 要對法規條文的理解和一定的商品學知識。 法規條文的理解和運用：理解和運用稅則規定的歸類總規則和各類、章的注 釋進行歸類。 歸類困難的新產品或特殊商品：海關填報稅則歸類

12、問答書，向海關總署 請示、咨詢，確定其適用稅目。稅率：是計算課稅對象應征稅額的計稅率。稅率的分類：常規性的稅率和臨時性稅率。 常規性的稅率：進口關稅稅率和出口關稅稅率。 進口稅率：有普通稅率、優惠稅率和關稅配額稅率 優惠稅率：最惠國、協定、特惠 出口稅率：一般出口稅率、暫定稅率 臨時性稅率：暫定稅率（出口）和報復性關稅稅率（進口）。稅率的運用：將具體稅率適用于某一具體進出口貨物，確定貨物的應 征稅額。 主要涉及：差別稅率的選擇適用規則（原產地） 稅率運用時間標準的確定。 上述差別稅率正確適用的一個關鍵問題是，正確確定貨物的原產國別，即確定進口貨物的“國籍”。各國需要根據本國立法確定的標準，鑒別

13、進出口貨物的“國籍”。這一標準就是就是一國的原產地規則。1986年海關總署曾制定有中華人民共和國海關關于進口貨物原產地的暫行規定，1992年3月國務院公布了中華人民共和國出口貨物原產地規則，實行進口、出口原產地的不同認定標準。我國加入WTO后，需要根據世界貿易組織的原產地規則協議、協調非優惠原產地規則制定我國的原產地規則。國務院于2004年9月公布，2005年月日起開始施行中華人民共和國進出口貨物原產地條例（以下簡稱原產地條例），該條例改變了進口、出口原產地采用不同標準的做法，是當前我國海關確定進出口貨物原產地的基本法律依據。根據國務院制定的原產地條例的規定：貨物原產地主要采用整件生產標準和實

14、質性加工標準確定。整件生產標準即是指完全在一個國家內生產或制造的進口貨物。如在該國開采的礦產品、收獲或收集的植物產品等。實質性加工標準是指經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家為進口貨物原產地。實質性加工意味著在海關進出口稅則中某一級的稅目歸類發生了變化或加工增值部分占新產品總值比例的一定百分比以上。在根據稅率適用規則，選擇了稅率的類別后，稅率的適用還涉及到稅率運用時間標準的確定。稅率運用的時間標準的確定是指以哪一時刻為準計算稅率。稅率是依法確定的征稅標準，它既有相對穩定性的一面，又有適時變化和調整的一面。進出口貨物從抵達我國口岸到海關放行，一般要

15、有一個過程。進出口貨物從實際進出境到海關征稅，存在著時間上的差異，如果在這期間遇有稅率的調整，就需要以稅率運用所依據的時間標準具體確定應當適用的稅率。特別是特殊進出口貨物需要納稅時，或發生進出口貨物退稅、補稅等情況，法律上確定稅率適用的準確時間就更為必要。根據我國進出口關稅條例的規定：進出口貨物的稅率應當統一按照海關接受貨物申報進出口之日實施的稅率，確定征稅、退稅或補稅適用的稅率。進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。轉關運輸貨物中的進口貨物，適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經海關核準先行申報的，適用

16、裝載該貨物運輸工具抵達指運地之日實施的稅率；出口轉關運輸貨物，應當適用啟運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率。保稅貨物、減免稅貨物、暫準進出境貨物、租賃進口貨物等需要繳納稅款的，適用海關接受申報辦理納稅手續之日實施的稅率。由海關原因導致的稅款的補征和退還，其進出口貨物關稅稅率的適用，應當按照稅款應征或征收之日適用的稅率。對因納稅義務人違反規定需要追征稅款的，適用該行為發生之日實施的稅率，行為發生之日不能確定的，適用海關發現該行為之日實施的稅率。計稅標準：課稅對象數額的法定計量標準。我國進出口關稅采用的計征標準 為從價稅、從量稅或者國家規定的其他方式。完稅價格：從價稅要求確定貨物的完稅價格。

17、完稅價格是海關依據關稅法規 對當事人申報的價格進行審核后確定，是用來計算稅款的價格。 進出口報關人申報的貨物價格經海關審定才可以作為完稅價格。海關審價與估價：海關對申報價格審核，符合價格定義申報價格，確定為完 稅價格；基本符合價格定義的申報價格，由海關按照法律 規定價格定義進行必要調整后，確定其為完價格。不符合 價格定義的申報價格，不能作為完稅價格。其完稅價格由 海關依法確定，即由海關估價。完稅價格審定制度內容：進口貨物完稅價格；特殊進口貨物完稅價格；出口 貨物完稅價格；完稅價格的審查和確定等。 關稅計征：指關稅的計算和具體征收程序，是關稅征收的最后環節。 關稅計征步驟： 稅款具體計算方法：以

18、貨物、物品完稅價格乘以進出口關稅稅率， 得到實際應繳納稅款的款額。 稅款繳納時間的確定：在稅款繳納書之日起15日內向指定的銀行繳 納。遇有期限最后一日為法定節假日的，其 期限延至之后的第一個工作日。 貨幣、匯率適用：按人民幣計征，匯率為適用稅率之日的匯率。 對納稅的強制性征收：條件：納稅人不主動繳納稅款。 方式：間接強制（滯納金和對欠稅情況公告） 直接強制（存款強制扣繳、應稅貨物 變價抵繳、扣留、變賣其他貨物或財產）稅收保全措施：授權海關在遇到進出口貨物納稅人在納稅期內， 有明顯轉移、藏匿其應稅貨物以及其他財產跡象， 有可能發生稅款落空時，為了保證國家稅款入庫， 賦予海關采用的行政強制措施。稅

19、收保全措施形式： 書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅義務 人相當于應稅款額的存款； 扣留納稅義務人所有的、價值相當于應稅款的貨物或者其他財產。凍結存款、貨物的處理： 納稅期限屆滿，納稅義務人未履行其納稅義務，經批準，可以凍結存 款扣繳稅款，以扣留的貨物抵繳稅款。 納稅義務人在納稅期限內履行義務的，海關應當立即解除保全措施。進境物品進口稅及其征收范圍 進境物品的進口稅：是關稅以及進口環節海關代征稅合稱。 征收范圍：進口稅征收，根據限額。 在法定數額內的個人自用進境物品，免征進口稅； 超過規定數額，仍在合理數量內的，按照規定繳納進口稅。 超過合理、自用數量的，按照進口貨物辦理手

20、續。進境物品的稅則歸類進境物品進口稅額的確定 進境物品進口稅實行從價計征。 進口稅的計算公式為：進口稅稅額=完稅價格進口稅稅率 進口稅稅率和完稅價格確定時間： 適用海關填發稅款繳款書之日實施的稅率和完稅價格。進境物品進口稅的減征、免征、補征、追征、退還 進口稅的減征、免征、補征、追征、退還以及對暫準進境物品征收 進口稅參照有關貨物征收進口關稅的規定執行。 關稅減免：指關稅減少征收和免除征收。減征是部分免除納稅人納稅 義務；免征是全部免稅納稅人納稅義務。關稅減免依據：關稅是一個國家根據政治、經濟、外交的需要，以立 法形式確定征收的。征稅人員不得任意減稅和免稅。 國家根據其政治、經濟、外交的需要，

21、可以立法形式 確定對某些人員進境物品和進出口貨物給予減免關稅 待遇。減免稅分類： 法定減免； 特定減免； 臨時減免。 法定減免稅：是按照國家關稅法給予的減免稅。法定減免稅的辦理：凡屬法定減免稅范圍的貨物，進出口貨物的 收發貨人或代理人不需要向海關提出申請， 即可給予其減免稅待遇。法定減免稅分類： 按減免稅程度劃分：有法定減稅和法定免稅。 按減免稅法律依據劃分：法律直接規定的減免稅； 法律授權國務院、海關總署通過制定行政法 規、規章，給予的減免稅； 按減免稅種類劃分：對價值甚微的貨物的習慣性豁免； 征稅技術上可以不征稅或減稅的貨物； 與外國締結的條約公約中規定減免稅貨物、物品。 特定減免稅：是法

22、律授權機關，在法定減免稅之外，根據經濟發展 等方面需要，對某些特定地區、特定企業、特定用途 進出口貨物給予的減免稅優惠。特點： 特定減免稅是有條件的減免稅； 特定減免稅貨物屬減免稅統計的范圍； 特定減免稅貨物海關需要進行后續管理； 特定減免稅貨物經營企業要經有關政府或其指定部門審查批準并向 海關辦理登記備案手續； 特定減免稅有特定用途、特定企業和特定地區的限制。特定減免稅進口貨物監管要求： 只能用于特定地區、特定企業和特定用途； 在監管年限內需要轉讓或者移作他用，需經海關核準并補繳關稅。特定地區：指關境內由有關行政法規、規章規定的某一特別限定 的區域。如：保稅區、出口加工區等。特定企業：指由有

23、關行政法規、規章規定，享受某種特殊關稅優 惠的企業。我國現有特定企業特定減免稅，由原來的 普遍性的減免稅優惠轉為有針對性的減免稅優惠。特定用途：指享受關稅優惠的貨物必須用于特定目的，包括貨物 本身具有專門用途和行政法規、規章規定要求在特別 范圍內使用。 如：用于企業技術改造、技術引進、科研教學，利用 國外貸款項目等特定貨物，予以關稅減免優惠。 臨時減免稅：是根據某個單位、企業，某些商品，某個時期或某 批進出口貨物特殊情況，由特別授權單位批準給予 的一次性有效的減免稅。臨時減免稅的特點： 臨時性。是針對某一批具體的貨物的，屬一案一批性質。 特殊性。提出臨時減免的理由要有不同于一般的特殊情況存在有

24、 充足的理由需要國家在稅收上給予照顧，解決其臨時性 的困難。 集中性。享有臨時減免稅審批權的機關具有集中性的特點。法定 減免稅、特定減免稅以外的臨時減免稅的審批權，由國 家最高行政機關國務院統一行使。關稅緩納的發生：特殊原因導致關稅不能及時繳納，嚴格按照關 稅繳納的時間要求納稅義務人按期繳納存在不 公平合理的情況，需要建立緩納稅款的制度。關稅的退還海關征收的稅款，需要退換，以及要求納稅義務人補繳稅款的情況。上述關稅征收中出現的緩納、退補等情況，需要依法給予延緩和退補。關稅的緩納：即延期繳納關稅。是為解決納稅義務人特殊、臨時性困難而采用 的一項變通措施。緩繳關稅與減免稅：減免稅是有條件的不征收或少征收關稅，而緩稅只是延長 關稅的繳納期限，并不免除或減輕納稅人的義務。 緩繳關稅的法律依據：進出口關稅條例法律規范內容： 延期繳稅的法定情況：因不可抗力原因，使納稅義務人暫時無法繳納稅款； 由于國家稅收政策調整，不能按期繳納稅款的。 緩繳稅款的批準機關：申報地的直屬海關或者其授權的隸屬海關 緩繳稅款程序：納稅義務人向申報地的主管海關提出延期繳納稅款的書面申請 并隨附相關材料，同時還應當提供繳稅計劃； （進出口前、特殊申報進口，繳稅期滿前） 經主管海關審核確認后報海關總署批準 （30日內