1、第三章 審計目標及其實現過程審計目標實現的基本過程審計目標實現的基本過程2審計目標及其實現的基本要素審計目標及其實現的基本要素11.1 審計目標的定義 審計目標就是人們通過審計實踐活動所期望達到的目的、境地或標準。 作為經濟問責系統構成部分的審計，其目標是通過基于責任方認定業務和直接報告業務，發揮經濟問責信息保障作用，通過這種信息保障作用的發揮，促進相關主體實現其追求的目標。1.2審計目標實現的基本要素 （1）審計標準：這是既定的標準，是審計人員判斷審計對象行為的尺度，也稱為審計依據。 （2）審計證據：是審計人員通過系統方法獲取的，以證明審計對象的事實真相的證據，一般以審計工作底稿的方式出現。

2、 （3）審計程序：審計人員獲取審計證據要采用一定的技術方法，這些技術方法也稱為審計程序。 （4）審計模式：為了實現特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱。 （5）審計方式：審計方式主要指審計的實施時間安排和審計取證手段選擇，審計方式和審計模式密切相關。 （6）審計準則：審計準則是審計程序、審計模式、審計方式的載體，是它們的具體體現。審計準則是把審計實務中一般認為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。 （7）審計職業道德：是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規范，包括職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等行為標準。 （8）審計結論和審計報告：審計人員將事實真相與審計標準進行

3、對照以判斷二者之間的相符程度，形成審計結論，以書面形式報告給審計委托人就是審計報告。2.1審計目標實現的過程架構 實現審計目標的過程包括三個步驟：第一步是為獲取審計證據做好準備，一般稱為審計準備階段；第二步是獲取審計證據，一般稱為審計實施階段；第三步是根據審計證據形成審計結論，一般稱為審計報告階段。2.2 審計準備階段 （1）確定審計任務：確定涉及的審計目標和審計范圍 （2）確定審計標準：審計人員判斷被審計單位行為是否相符的既定尺度。 （3）組建審計組：要特別注意審計組的能力組合和獨立性，要組織審計組內部研討學習，了解審計任務和審計標準 （4）了解被審計單位及其環境：也稱為審前調查，其直接目的

4、是初步確定審計重點，是編制審計計劃的前提 （5）編制項目審計計劃：包括總體審計計劃和具體審計計劃，編制完成后還需要對其進行審核2.3 審計實施階段 審計實施是審計人員實施總體審計計劃和具體審計計劃以獲取審計證據的過程 實施的主要審計程序包括控制測試（control testing）和實質性測試（substantive testing）兩類 控制測試的直接目的是測試內部控制運行的有效性，控制運行有效性強調的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設計得以一貫執行。 審計人員在了解被審計單位的內部控制之后，只有對那些準備依賴的內部控制才執行控制測試。2.3.1 控制測試 實質性測試也稱為實質性程序，是指

5、審計人員直接針對鑒證對象實施的用以發現與既定標準（鑒證標準）不符事實的審計程序。 實質性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據。實質性測試通常采用抽樣方式進行，其抽樣的規模需根據內部控制的評價和控制測試的結果來確定。2.3.2 實質性測試2.4 審計報告階段 審計結論：審計人員在完成審計工作后，對于鑒證對象是否符合鑒證標準而發表的意見，審計結論的形成受到審計人員職業判斷的影響較大補充內容(阿倫斯審計學第14版)n審計師對財務報表審計的目的，是就財務報表是否遵守可適用的財務報告框架在所有重要方面公允表達發表意見。n審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目

6、的可以通過審計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見得以實現。了解審計目標和審計責任了解審計目標和審計責任圖 6-1 確定審計目標的步驟將財務報表分為幾個循環將財務報表分為幾個循環了解管理層關于財務報表的認定了解管理層關于財務報表的認定理解交易、賬戶和披露層次的一般審計目標理解交易、賬戶和披露層次的一般審計目標理解交易、賬戶和披露層次的具體審計目標理解交易、賬戶和披露層次的具體審計目標一、管理層責任 采用合理的會計政策、保持適當的內部控制、公允表達財務報表是管理層的責任。 管理層對財務報表中表達（認定）完整性和公允性的責任，使得他們有權決定哪些是必要的表達和披

7、露。如果管理層堅持一些審計師認為不可以接受的財務報表披露，則審計師可以發表否定意見或保留意見，或者是退出審計業務。二、審計師責任 審計師的總體目標是： (1)對財務報表整體是否不存在由于錯誤或舞弊而引起的重大錯報獲得合理保證，以使審計師能夠就財務報表是否遵守可適用的財務報告框架在所有重要方面公允表達發表意見。 (2)根據審計師的審計結果按照審計準則的要求對財務報表出具審計報告和傳達報告。三、財務報表循環 業務循環是指處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序。 業務循環審計是指審計師按照業務循環了解、檢查和評價被審計單位內部控制建立及其執行情況，從而對其會計報表的合法性、公允性進行審計的一種方法。

8、 循環法將不同日記賬中所記錄的交易與那些交易產生的總賬余額結合起來。銷售銷售銷售日記賬銷售日記賬現金收入現金收入現金收入日記帳現金收入日記帳商品和服務采購商品和服務采購采購日記賬采購日記賬現金支出現金支出現金支付日記帳現金支付日記帳工資服務和支出工資服務和支出工資日記賬工資日記賬分配與調整分配與調整普通日記帳普通日記帳總賬和明細記錄總賬和明細記錄總賬試算平衡表總賬試算平衡表財務報表財務報表圖圖6-3 從日記賬到財務報表的業務流程從日記賬到財務報表的業務流程銷售與收款銷售與收款循環循環資本取得與返還資本取得與返還循環循環普通現金普通現金存貨與倉儲循環存貨與倉儲循環采購與付款采購與付款循環循環工資

9、與人員工資與人員循環循環圖6-5 各業務循環之間的關系四、確定審計目標 按照循環法進行審計，既要對構成期末余額的各類交易執行審計測試，也要對賬戶余額本身即相關的披露執行審計測試。 通常執行審計最有效的方法是，通過各類交易審計和相關賬戶期末余額審計獲得一些聯合保證。與交易相關的審計目標與余額相關的審計目標與列報和披露相關的審計目標應收賬款應收賬款 期初余額期初余額 $100$600 期末余額期末余額$160$500$ 25$ 15現金收入現金收入銷售退回與折讓銷售退回與折讓核銷壞賬核銷壞賬銷售收入銷售收入五、管理層認定 管理層認定是指管理層對財務報表中的各類交易、相關賬戶和披露所作的暗示性或明示

10、性的陳述，絕大多數認定都是暗示性的。 審計是信息（財務報表）與既定標準（根據會計原則確立的各項認定）的比較。 認定分為三類：與交易相關的認定、與余額相關的認定、與列報和披露相關的認定。最后一項暗示性認定是根據存貨被列為資產負債表中流動資產項目和會計報表附注中沒有任何說明而得來的。 假如這些認定中的任何一項有誤，那么會計報表就有可能存在重要錯報。 實際上，管理層對會計報表中的會計要素都有作了與上述相類似的認定。 所有應報告的存貨均已包括在內；完整性 存貨的正確余額是100萬元；計價和分攤所有被報告的存貨都歸公司所有；權利和義務 存貨的使用不受任何限制。與列報和披露相關的認定 存貨是存在的；存在

11、A公司資產負債表： 流動資產： 存貨-100萬元 備注備注 暗示性認定暗示性認定 明示性認定明示性認定 舉例舉例 認定種類認定種類性質性質發生發生已記錄的交易和事項已經發生且與被審計單位有關。已記錄的交易和事項已經發生且與被審計單位有關。完整性完整性所有應記錄的交易和事項均已記錄。所有應記錄的交易和事項均已記錄。準確性準確性與已記錄交易和事項有關的數額及其他數據已恰當記與已記錄交易和事項有關的數額及其他數據已恰當記錄。錄。分類分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶。交易和事項已記錄于恰當的賬戶。截至截至交易和事項已記錄于正確的會計期間。交易和事項已記錄于正確的會計期間。與交易和事項相關的認定與交易和

12、事項相關的認定認定種類認定種類性質性質存在存在記錄的資產、負債和權益是存在的。記錄的資產、負債和權益是存在的。完整性完整性所有應記錄的資產、負債和權益均已記錄。所有應記錄的資產、負債和權益均已記錄。計價和分攤計價和分攤資產、負債和權益已恰當地包含在財務報表中，與之資產、負債和權益已恰當地包含在財務報表中，與之相關的計價與分攤調整已恰當記錄。相關的計價與分攤調整已恰當記錄。權利和義務權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。被審計單位應當履行的償還義務。與賬戶余額相關的認定與賬戶余額相關的認定認定種類認定種

13、類性質性質發生及權利發生及權利與義務與義務披露的交易與事項已經發生，且與被審計單位有關。披露的交易與事項已經發生，且與被審計單位有關。完整性完整性所有應包括在財務報表中的披露均已包含。所有應包括在財務報表中的披露均已包含。準確性和計準確性和計價價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。分類和可理分類和可理解性解性財務信息和其他信息已恰當地列報和描述，且披露內財務信息和其他信息已恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚容表述清楚與列報和披露相關的認定與列報和披露相關的認定管理層認定與審計目標 審計目標從管理層認定中衍化而來并與其密切相關，因為審計師的主要責

14、任就是確定管理層關于財務報表的認定是否合理。 審計目標旨在為審計師提供一個框架，幫助他們收集充分恰當的證據，并根據業務既定情況確定應收集的恰當證據。 審計目標總是相同的，證據卻不盡然。認定認定一般審計目標一般審計目標與銷售相關的具體審計目標與銷售相關的具體審計目標發生發生發生發生已記錄的交易確是向實際存在的客戶發貨。已記錄的交易確是向實際存在的客戶發貨。完整性完整性完整性完整性存在的銷售交易均已記錄。存在的銷售交易均已記錄。準確性準確性準確性準確性已記錄的交易與發貨金額一致，且已正確已記錄的交易與發貨金額一致，且已正確地開單和記錄。地開單和記錄。過賬和匯總過賬和匯總銷售交易已恰當地包含在源文件

15、中，且已銷售交易已恰當地包含在源文件中，且已正確匯總。正確匯總。分類分類分類分類銷售交易已恰當分類。銷售交易已恰當分類。截至截至及時性及時性銷售交易記錄于正確的日期。銷售交易記錄于正確的日期。表表6-3 6-3 管理層認定和與銷售交易相關的審計目標管理層認定和與銷售交易相關的審計目標認定認定一般審計目標一般審計目標與存貨余額相關的具體審計目標與存貨余額相關的具體審計目標存在存在存在存在所有入賬的存貨在資產負債表日都實際存在。所有入賬的存貨在資產負債表日都實際存在。完整性完整性完整性完整性所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯總表。所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯總表。計價和計價和分攤

16、分攤準確性準確性被審計單位永續盤存記錄中的存貨數量與庫存實物被審計單位永續盤存記錄中的存貨數量與庫存實物數量一致。用于估計存貨價值的價格在重要方面都數量一致。用于估計存貨價值的價格在重要方面都正確。單價與數量的乘積正確，詳細數據匯總正確。正確。單價與數量的乘積正確，詳細數據匯總正確。分類分類存貨項目已恰當地分為原材料、在產品、產成品等。存貨項目已恰當地分為原材料、在產品、產成品等。截至截至年末采購截至是恰當的。年末銷售截至是恰當的。年末采購截至是恰當的。年末銷售截至是恰當的。細節相符性細節相符性存貨項目的合計數與總賬一致。存貨項目的合計數與總賬一致。可實現價值可實現價值當存貨可實現凈值減少時，

17、已減記存貨價值。當存貨可實現凈值減少時，已減記存貨價值。權利和權利和義務義務權利和義務權利和義務被審計單位對列示的所有存貨都擁有所有權。存貨被審計單位對列示的所有存貨都擁有所有權。存貨沒有被用作抵押品。沒有被用作抵押品。表表6-4 6-4 管理層認定和與存貨余額相關的審計目標管理層認定和與存貨余額相關的審計目標認定認定一般審一般審計目標計目標與應付票據列報和披露相關的具體審計目標與應付票據列報和披露相關的具體審計目標發生及發生及權利與權利與義務義務發生及發生及權利與權利與義務義務報表附注中描述的應付票據確實存在且是被報表附注中描述的應付票據確實存在且是被審計單位單位的義務。審計單位單位的義務。

18、完整性完整性完整性完整性所有與應付票據有關的規定披露都已包括在所有與應付票據有關的規定披露都已包括在報表附注中。報表附注中。準確性準確性和計價和計價準確性準確性和計價和計價與應付票據有關的附注披露都是準確的。與應付票據有關的附注披露都是準確的。分類和分類和可理解可理解性性分類和分類和可理解可理解性性應付票據已恰當地分為長、短期債務，且財應付票據已恰當地分為長、短期債務，且財務報表披露表述清楚。務報表披露表述清楚。表表6-5 6-5 管理層認定和與應付票據列報和披露相關的審計目標管理層認定和與應付票據列報和披露相關的審計目標不同類型的審計目標 與交易相關的審計目標和與余額相關的審計目標之間存在很

19、多重疊，但“權利與義務”只是與賬戶余額相關的審計目標，在交易相關的審計目標中無類似審計目標。 與列報和披露相關的審計目標和與余額相關的審計目標密切相關。審計師通常在考慮與余額相關的審計目標時，同時考慮與列報和披露相關的審計目標。六、如何實現審計目標 計劃與設計審計方法（第一階段） 對充分恰當的證據和成本控制的雙重考慮需要對業務進行計劃，計劃工作的結果是產生一種成本合理的有效審計方法。 (1)了解被審計單位及其環境 (2)了解內部控制，評估控制風險 (1) 評估重大錯報風險 執行控制測試和交易實質性測試(第二階段) (1)控制測試：當審計師認為內部控制有效，并為降低控制風險計劃評估水平提出正當理

20、由之前，必須對內部控制的有效性進行測試。 (2)交易實質性測試：審計師通過驗證交易的金額來評價被審計單位的交易記錄。 執行分析程序和余額細節測試(第三階段) (1)分析程序：通過比較和相互關系來評價賬戶余額或其他數據是否合理。 (2)余額細節測試：專門用于測試財務報表余額中的金額報錯的具體程序。 完成審計工作，出具審計報告（第四階段） (1)審計師在完成審計程序后，必須將所獲得的信息綜合起來，形成對財務報表是否公允表達的總體結論。這樣過程高度依賴于審計師的職業判斷。 (2)審計完成后，審計師必須出具一份審計報告，與被審計單位公布的財務報表附在一起。 一、審計計劃原因：使審計師能夠根據具體環境獲

21、取充分適當的證據；有助于保持合理的審計成本；避免與被審計單位產生誤解。目的：獲取對被審計單位經營和行業的了解，以幫助評估可接受審計風險、固有風險和財務報表的重大錯報風險。可接受審計風險：審計師愿意接受的、在審計完成并出具無保留意見后，財務報表仍存在重大錯報的可能性程度。固有風險：衡量審計師在不考慮內部控制有效性的情況下評估某一賬戶余額存在重大錯報的可能性程度。圖圖 8-1 制定審計計劃和設計審計方法制定審計計劃和設計審計方法了解被審計單位的業務和行業了解被審計單位的業務和行業接受客戶和作出初步審計計劃接受客戶和作出初步審計計劃執行初步的分析程序執行初步的分析程序評估客戶經營風險評估客戶經營風險

22、了解內部控制和評估控制風險了解內部控制和評估控制風險確定重要性水平，評估可接受審計風險和固有風險確定重要性水平，評估可接受審計風險和固有風險制定總體審計計劃和審計方案制定總體審計計劃和審計方案收集信息以評估舞弊風險收集信息以評估舞弊風險二、接受客戶和作出初步審計計劃 客戶的接受和續約 對新客戶進行調查或對現有客戶進行評估，以確定可接受審計風險水平。可接受審計風險低，則收費高。若低于事務所底線時，則不接受或不續約。 弄清客戶審計的原因 可能的財務報表使用者及其意圖 獲得與被審計單位一致的理解 在業務約定書上記錄審計業務目的、審計師和管理層的責任及業務的局限性 制定整體審計策略 配備審計人員（了解

23、行業、有經驗），評價是否需要外部專家三、了解被審計單位的業務和行業被審計單位的業務和行業性質會影響被審計單位的經營風險和財務報表的重大錯報風險。行業和外部環境 1.存在與具體行業相關的風險 2.某些行業所有客戶普遍具有的固有風險 3.行業獨特的會計處理要求 4.經濟波動、競爭程度和法規要求等外部環境業務經營和處理過程 1.走訪被審計單位，直接觀察經營活動和與雇員接觸，有助于審計師評價固有風險。 2.識別關聯方 關聯方定義為：聯營公司、被審計單位的主要擁有者，或者其他與被審計單位交往的各方，其中一方能夠影響另一方的管理層或經營政策。 關聯方交易的計價可能和與獨立第三方交易時的計價不同。通常情況下

24、，關聯方和關聯方交易的固有風險較高，一方面是因為會計披露的要求，以及交易各方缺乏獨立性；另一方面是因為關聯方交易為舞弊性財務報告提供了機會。 將所有的關聯方記錄永久性檔案和確保審計小組的所有審計師都已了解被審計單位的關聯方，有助于審計師發現未披露的關聯方交易。管理層和公司治理 管理層的管理哲學和經營方式及其識別和應對風險的能力，會顯著影響財務報表的重大錯報風險。 要獲得對被審計單位公司治理結構的了解，審計師必須了解董事會和審計委員會是如何監督的，具體包括： 1.道德守則 表明治理制度及高管人員正直性和道德價值。 2.會議記錄 是董事會和股東大會的正式記錄，包括關鍵的授權、在會議中討論的重要議題

25、的總結、董事會和股東大會作出的決策。 審計師應當閱讀會議記錄，以獲得授權和與執行審計相關的信息；應當摘錄或復印相關部分并標明重要內容，將其存檔；跟蹤并確信管理層遵從了相關決定。被審計單位的目標和戰略 了解被審計單位的經營，以評價被審計單位的經營風險和財務報表中的固有風險。具體了解與以下方面有關的目標： 1.財務報告的可靠性 2.經營的效果和效率 3.對有關法律的遵守計量和業績 評價用于衡量目標實現進度的關鍵業績指標： 1.指標本身的合理性 2.執行初步分析程序四、評價客戶經營風險 被審計單位的經營風險是指被審計單位沒有達到其目標的風險。審計師關注的是源自被審計單位經營風險的財務報表的重大錯報風

26、險。管理層是識別經營風險的關鍵主體。管理層應該執行影響財務報告的相關經營風險評價，以保證報表的準確性，并評價披露控制和程序的有效性。五、執行初步的分析程序分析程序定義為“通過研究財務數據之間和財務與非財務數據之間看似合理的關系，而對財務信息作出的評估包括把記錄的金額和審計師的預期進行比較”。通過與以前年度或行業平均水平進行比較，發現相關比率的異常變化，有助于審計師識別審計中需要進一步關注的錯報風險增大的領域。了解被審計單位所在行業和業務 評價行業趨勢，搜尋特別事項評價被審計單位的持續經營能力 分析被審計單位是否陷入財務危機暗示財務報表中可能存在的錯報 若發現重大未預期差異（異常波動），則可能存

27、在重大錯報，需要執行更詳細的審計程序減少細節測試 若未發現異常波動，則重大錯報可能性降低。分析程序就是支持有關賬戶余額公允表達的實質性證據，針對這些賬戶可以執行較少的細節測試 分析程序的目的分析程序的時間安排和目的分析程序的時間安排和目的目的目的階段階段計劃階段（要求）測試階段完成階段（要求）了解被審計單位的業務和行業主要目的評價持續經營能力次要目的次要目的暗示可能的錯報（關注導向）主要目的次要目的主要目的減少細節測試次要目的主要目的圖圖8-6 分析程序的時間安排和目的分析程序的時間安排和目的與同行業數據進行比較與前期同類數據進行比較與被審計單位的預期結果進行比較與審計師的預期結果進行比較與利

28、用非財務信息確定的預期結果進行比較分析程序的五種類型分析程序的五種類型幫助審計師了解被審計單位的經營和預測財務失敗的可能性，在識別重大錯報方面幫助較少。缺陷在于被審計單位的財務信息特征與行業整體的財務信息特征存在差別。通常可以把被審計單位和一個或多個基準公司進行比較。 1.與同行業數據進行比較與同行業數據進行比較被審計單位被審計單位行業行業2011年2010年2011年2010年存貨周轉率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%把被審計單位的數據與以前一個或多個期間的同類數據進行比較，分析趨勢變化及其原因。比較本年余額與上年余額比較本年余額合計數的明細金額和上年余

29、額合計數的明細金額計算比率或百分比，并與以前年度比較 2.與前期同類數據進行比較與前期同類數據進行比較比率或比較比率或比較可能的錯報可能的錯報制造公司的原材料周轉率存貨或銷售成本的錯報或原材料存貨陳舊銷售傭金與銷售收入凈額之比銷售傭金的錯報銷售退回與折讓和銷售總額之比銷售退回與折讓的錯誤分類或未記錄期后退回或折讓壞賬費用與銷售收入凈額之比壞賬準備的錯報各單項制造費用占制造費用總額的百分比制造費用總額中單項費用的重大錯報例：希爾伯格五金公司同比損益表（部分）2011年年 初始（千美元）銷售凈收入（%） 已審計（千美元）銷售凈收入（%） 已審計（千美元）銷售凈收入（%）銷售收入114328100.

30、87132421100.91123737100.86減：退回與折讓 銷售收入凈額143086100.00131226100.00122685100.00商品銷售成本 毛利銷售費用 廣告費26111.8219201.4617901.46管理費用 壞賬費用33232.3233942.5931622.58 辦公樓修理和維護費8440.595380.414580.37注：計算損益表賬戶余額與銷售收入凈額的比率注：計算損益表賬戶余額與銷售收入凈額的比率審計師應當調查再預算（審計單位預期結果）與實際結果之間差異最顯著的領域，這些領域可能包含潛在錯報。例如，預算執行率注意： 1.審計師必須評價預算編制是否合

31、理與被審計單位的雇員就預算編制程序進行討論 2.要注意客戶的雇員篡改本期財務信息以接近預算的可能性評價控制風險、對實際數據執行審計細節測試3.與被審計單位預期結果進行比較與被審計單位預期結果進行比較由審計師根據某一賬戶與其他的資產負債表（或損益表）賬戶之間的關系或者根據歷史趨勢進行推算，預測該賬戶應有的余額，并與實際余額進行比較。例：利息費用的總體測試（圖8-8）注：1.短期貸款月末余額可以從每月總賬中取得。 2.短期貸款利率由審查應付票據后估計。 3.長期貸款期初余額與前一年底稿一致。 4.長期貸款期末余額與總賬和試算平衡表一致。 5.長期貸款利率與長期負債明細表一致。 6.審計師計算結果和

32、總賬記錄數據比較分析4.與審計師預期結果進行比較與審計師預期結果進行比較由審計師根據非財務信息和相關的價格信息估計賬戶余額，并對照實際賬戶余額數據，進而分析存在潛在重大錯報的可能性。 W=P*Q利用非財務信息主要應注意數據的準確性 5.與利用非財務信息確定的預期結果進行比較與利用非財務信息確定的預期結果進行比較進一步審進一步審計程序計程序控制測控制測試試交易實交易實質性測質性測試試分析程分析程序序余額細余額細節測試節測試根據審計準根據審計準則取得充分則取得充分適當的證據適當的證據審計風險模型審計風險模型 AAR - = PDR IR*CR=圖圖12-1 進一步審計程序與審計風險模型進一步審計程

33、序與審計風險模型一、測試的種類一、測試的種類 風險評估程序評價重大錯報風險 控制測試為獲得充分適當的審計程序以支持低水平的控制風險評估結論（針對交易） 交易實質性測試確定各類交易的全部六項與交易相關的審計目標是否均已實現 分析程序暗示財務報表中可能存在的錯報；提供實質性證據 余額細節測試滿足每一個重大資產負債表賬戶的所有賬戶余額相關的審計目標銷售交易銷售交易執行執行TOC執行執行STOC執行執行AP銷售銷售現金收入交現金收入交易易執行執行TOC執行執行STOC執行執行AP應收賬款應收賬款現金現金執行執行TDB執行執行AP執行執行TDB執行執行AP期末期末余額余額期末期末余額余額圖圖12-2 所

34、有審計測試在銷售和收款循環中的作用（部分）所有審計測試在銷售和收款循環中的作用（部分）二、選擇將要執行的測試種類二、選擇將要執行的測試種類表表12-2 進一步審計程序和證據類型之間的關系進一步審計程序和證據類型之間的關系進一步審計程序控制測試交易實質性測試分析程序余額細節測試證據類型實物檢查函證文件檢查觀察詢問重新執行分析程序重新計算控制測試與實質性測試之間的關系控制測試與實質性測試之間的關系 控制測試（分析程序類似）的例外情況只是表明有可能會出現錯報；交易實質性測試或余額細節測試中的例外情況則肯定說明存在錯報。 控制測試和實質性測試可以相互替代。 無論從控制風險評估和控制測試中獲得的保證水平

35、如何，財務報表審計都需要執行實質性測試程序。（控制PDR） 三、審計方案設計三、審計方案設計 先執行風險評估程序以確定測試重點，再為每種測試設計具體的審計方案。 控制測試和交易實質性測試的“四分法”設計 審計師在設計余額細節測試時，要預測控制測試、交易實質性測試和實質性分析程序的結果。如果實際結果和預測結果不一致，則需要修正余額細節測試的設計。計劃活動計劃活動層次層次整個審整個審計業務計業務循循環環賬賬戶戶與交易相關與交易相關的審計目標的審計目標與余額相關與余額相關的審計目標的審計目標接受被審計單位并執行初始計劃P了解被審計單位的業務及行業情況P估計被審計單位的經營風險P為評價舞弊風險而收集信息P了解內部控制： 控制環境P 風險評價P 控制活動P 信息與溝通P 監控P圖圖12-8 審計計劃所適用的層次分解審計計劃所適用的層次分解P=該計劃活動所適用的主要層次該計劃活動所適用的主要層次計劃活動計劃活動層次層次整個審整個審計業務計業務循循環環賬賬戶戶與交易相關與交易相關的審計目標的審計目標與余額相關與余額相關的審計目標的審計目標識別關鍵控制P識別內部控制缺陷P設計控制測試P設計交易