1、1v 消費稅法律制度概述消費稅法律制度概述 v一、消費稅的概念一、消費稅的概念消費稅，又稱消費稅，又稱貨物稅貨物稅，是以，是以特定消費品特定消費品的的流轉額流轉額為計稅依據而征收的一為計稅依據而征收的一種種商品稅商品稅。二、消費稅的類型二、消費稅的類型1.1.狹窄型消費稅狹窄型消費稅，其征收范圍主要限于一些傳統的應稅消費品（，其征收范圍主要限于一些傳統的應稅消費品（目前，目前，我國實行的是狹窄型消費稅我國實行的是狹窄型消費稅）。）。2.2.中間型消費稅中間型消費稅3.3.寬泛型消費稅寬泛型消費稅三、我國消費稅的歷史沿革三、我國消費稅的歷史沿革20082008年年1111月月5 5日，為配合增值

2、稅轉型改革，國務院對日，為配合增值稅轉型改革，國務院對消費稅暫行條例消費稅暫行條例進行了相應的修訂。進行了相應的修訂。3v【例題【例題多選題多選題】下列納稅人自產的應稅消費品，需繳】下列納稅人自產的應稅消費品，需繳納納消費稅消費稅的有（）。的有（）。A.A.日化廠自產化妝品用于贈送客戶日化廠自產化妝品用于贈送客戶B.B.日化廠自產化妝品用于廣告樣品日化廠自產化妝品用于廣告樣品C.C.釀造廠自產酒精勾兌白酒釀造廠自產酒精勾兌白酒D.D.汽車制造廠自產汽車贊助汽車拉力賽汽車制造廠自產汽車贊助汽車拉力賽5v三、消費稅的稅率三、消費稅的稅率消費稅的稅率多數適用消費稅的稅率多數適用比例稅率比例稅率，成品

3、油稅目和甲類，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率定額稅率，甲類、乙類卷，甲類、乙類卷煙和白酒煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率等同時適用比例稅率和定額稅率，即，即復合稅率復合稅率。納稅人納稅人兼營兼營不同稅率的應稅消費品，不同稅率的應稅消費品，未分別核算未分別核算銷售銷售額、銷售數量的，或者額、銷售數量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售套消費品銷售的，的，從高適用稅率從高適用稅率。7v （一）從價定率計征（一）從價定率計征適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征，適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額

4、應從價定率計征，此時的計稅依據是此時的計稅依據是銷售額銷售額。其計算公式為：其計算公式為：應納稅額銷售額應納稅額銷售額比例稅率比例稅率銷售額銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和全部價款和價外費用價外費用。銷售額銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：稅，其換算公式為：應稅銷售額含增值稅的銷售額應稅銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅稅率或者征收率）增值稅稅率或者征收率）價外費用價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基

5、金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。9v 【例題【例題計算題】某鞭炮廠計算題】某鞭炮廠20092009年年5 5月，以月，以不含稅不含稅出廠價出廠價187.2187.2元元/ /箱對外銷售某高檔鞭炮箱對外銷售某高檔鞭炮11551155箱，將箱，將500500箱同類鞭炮移送給本廠箱同類鞭炮移送給本廠非非獨立核算獨立核

6、算門市部對外銷售，當月零售同類鞭炮門市部對外銷售，當月零售同類鞭炮412412箱，每箱零售箱，每箱零售價為價為280.8280.8元元/ /箱。箱。計算該廠當月應納消費稅稅額計算該廠當月應納消費稅稅額。（已知鞭炮的。（已知鞭炮的增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%、消費稅稅率為、消費稅稅率為15%15%）v 正確答案正確答案（1 1）對外銷售鞭炮應納消費稅稅額對外銷售鞭炮應納消費稅稅額187.2187.21155115515%15%21621621621615%15%32432.432432.4（元）（元）（2 2）零售鞭炮應納消費稅稅額零售鞭炮應納消費稅稅額280.8280.8（1 117%

7、17%）41241215%15%1483214832（元）（元）（3 3）應納消費稅稅額應納消費稅稅額32432.432432.4148321483247264.447264.4（元）（元）10v 【例題【例題計算題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一計算題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（汽車修理廠（小規模納稅人小規模納稅人）汽車輪胎，開具）汽車輪胎，開具普通發票普通發票上注明的上注明的價款為價款為93.693.6萬元，銷售子午線輪胎取得銷售額萬元，銷售子午線輪胎取得銷售額150150萬元。以成本萬元。以成本價為價為120120萬元的輪胎調撥給萬元的輪胎調撥給統一核

8、算統一核算的門市部，門市部當月取得的門市部，門市部當月取得零售收入零售收入157.95157.95萬元。（已知輪胎適用的消費稅稅率為萬元。（已知輪胎適用的消費稅稅率為3%3%，汽車，汽車輪胎成本利潤率為輪胎成本利潤率為5%5%）計算計算：（1 1）銷售給小規模納稅人汽車輪胎應納消費稅稅額；）銷售給小規模納稅人汽車輪胎應納消費稅稅額；（2 2）銷售子午線輪胎的消費稅稅額；）銷售子午線輪胎的消費稅稅額；（3 3）調撥給門市部的輪胎應納消費稅稅額。）調撥給門市部的輪胎應納消費稅稅額。v 正確答案正確答案（1 1）銷售給小規模納稅人汽車輪胎應納消費稅稅額銷售給小規模納稅人汽車輪胎應納消費稅稅額93.6

9、93.6（1 117%17%）3%3%2.42.4（萬元）（萬元）（2 2）銷售子午線輪胎免征消費稅銷售子午線輪胎免征消費稅。（3 3）門市部當月銷售汽車輪胎應納消費稅稅額門市部當月銷售汽車輪胎應納消費稅稅額157.95157.95（1 117%17%）3%3%4.054.05（萬元）（萬元）當月應納消費稅稅額當月應納消費稅稅額2.42.44.054.056.456.45（萬元）（萬元）11v （二）從量定額計征（二）從量定額計征適用定額稅率的消費品，其應納稅額應從量定額計征，此時適用定額稅率的消費品，其應納稅額應從量定額計征，此時的計稅依據是的計稅依據是銷售數量銷售數量。其計算公式為：其計算

10、公式為：應納稅額銷售數量應納稅額銷售數量定額稅率定額稅率銷售數量，是指應稅消費品的數量。具體為：銷售數量，是指應稅消費品的數量。具體為：1.1.銷售銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；2.2.自產自用自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量移送使用數量；3.3.委托加工委托加工應稅消費品的，為納稅人應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品收回的應稅消費品數量；數量；4.4.進口進口應稅消費品的，為應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口海關核定的應稅消費品進口征稅數量征稅數量12v【例題【例題計算題計算題】某企業是一

11、般納稅人，其用糧食酒精】某企業是一般納稅人，其用糧食酒精勾兌白酒勾兌白酒280280噸全部用于銷售，當月取得銷售額噸全部用于銷售，當月取得銷售額14041404萬萬元（元（含稅含稅），當月初庫存外購糧食酒精余額為），當月初庫存外購糧食酒精余額為170170萬元萬元，當月購進糧食酒精，當月購進糧食酒精260260萬元，月末庫存外購糧食酒精萬元，月末庫存外購糧食酒精6060萬元。已知白酒的消費稅稅率為萬元。已知白酒的消費稅稅率為20%20%加加0.50.5元元/500/500克（克（或者或者500500毫升）。毫升）。計算該企業當月應納的消費稅稅額計算該企業當月應納的消費稅稅額。v正確答案外購已稅

12、酒精生產的白酒在計算應納消費正確答案外購已稅酒精生產的白酒在計算應納消費稅時，稅時，不得扣除外購酒精時的已納消費稅不得扣除外購酒精時的已納消費稅。應納消費稅稅額應納消費稅稅額14041404（1 117%17%）20%20%280280200020000.50.510000100002402402828268268（萬元）（萬元）13v（三）復合計征（三）復合計征既規定了比例稅率，又規定了既規定了比例稅率，又規定了定額稅率的卷煙、白定額稅率的卷煙、白酒酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。計征辦法。其計算公式為：其計算公式為：v

13、應納稅額銷售額應納稅額銷售額比例稅率銷售數量比例稅率銷售數量定額稅率定額稅率目前目前只有卷煙、白酒實行復合計征只有卷煙、白酒實行復合計征的方法，其計稅的方法，其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關核定、委托方收回、移送價外費用和實際銷售（或海關核定、委托方收回、移送使用）數量。使用）數量。14【例題【例題計算題】某首飾商城為計算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人，20092009年年6 6月發生以下業務：月發生以下業務：（1 1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝

14、禮盒套裝禮盒，取得收入，取得收入146.25146.25萬元，萬元，其中金銀首飾收入其中金銀首飾收入100100萬元，鍍金首飾收入萬元，鍍金首飾收入46.2546.25萬元；萬元；（2 2）采?。┎扇　耙耘f換新以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈方式向消費者銷售金項鏈46804680條，新項鏈每條零條，新項鏈每條零售價售價0.50.5萬元，舊項鏈每條作價萬元，舊項鏈每條作價0.450.45萬元，每條項鏈取得差價款萬元，每條項鏈取得差價款0.050.05萬元；萬元；（3 3）為）為個人定制加工金銀首飾個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額，商城提供原料含稅金額152.1152.1萬元，取萬元，取

15、得個人支付的含稅加工費收入得個人支付的含稅加工費收入25.7425.74萬元（商城無同類首飾價格）；萬元（商城無同類首飾價格）；（4 4）用）用600600條銀基項鏈條銀基項鏈抵償債務抵償債務，該批項鏈賬面成本為，該批項鏈賬面成本為7878萬元，零售價萬元，零售價140.4140.4萬元：萬元：（5 5）外購金銀首飾一批，取得的普通發票上注明的價款）外購金銀首飾一批，取得的普通發票上注明的價款20002000萬元；外購萬元；外購鍍金首飾一批，取得經稅務機關認可的增值稅專用發票，注明價款鍍金首飾一批，取得經稅務機關認可的增值稅專用發票，注明價款250250萬元、萬元、增值稅增值稅42.542.5

16、萬元。萬元。（金銀首飾零售環節（金銀首飾零售環節消費稅稅率消費稅稅率5%5%）計算該首飾商城當月應繳納的消費稅計算該首飾商城當月應繳納的消費稅。v 正確答案正確答案1 1）金銀首飾收入應稅消費額金銀首飾收入應稅消費額146.25146.25（1 117%17%）125125（萬元）（萬元）2 2）以舊換新應稅消費額以舊換新應稅消費額468046800.050.05（1 117%17%）200200（萬元）（萬元）3 3）定制加工金銀首飾應稅消費額定制加工金銀首飾應稅消費額（152.1152.125.7425.74）（1 117%17%）（1 15%5%）160160（萬元）（萬元）4 4）銀基

17、項鏈抵償債務應稅消費額銀基項鏈抵償債務應稅消費額140.4140.4（1 117%17%）120120（萬元）（萬元）5 5）外購金銀首飾一批和外購鍍金首飾一批，不得扣除外購時的已納消費稅外購金銀首飾一批和外購鍍金首飾一批，不得扣除外購時的已納消費稅。6 6）應稅銷售額應稅銷售額125125200200160160120120605605（萬元）（萬元）7 7）應納消費稅稅額應納消費稅稅額6056055%5%30.2530.25（萬元）（萬元）17v【例題【例題計算題計算題】某企業是增值稅一般納稅人，】某企業是增值稅一般納稅人，20092009年年2 2月從國外進口一批煙絲，海關月從國外進口一

18、批煙絲，海關核定核定的關稅完稅價格為的關稅完稅價格為123000123000元（關稅稅率為元（關稅稅率為40%40%，消費稅稅率為，消費稅稅率為30%30%），已?。?，已取得海關開具的完稅憑證。得海關開具的完稅憑證。2 2月份該企業把其中的一部分月份該企業把其中的一部分煙絲在國內市場銷售，取得不含稅銷售收入煙絲在國內市場銷售，取得不含稅銷售收入318000318000元。元。假定該企業沒發生其他增值稅業務，假定該企業沒發生其他增值稅業務，計算該企業當月應計算該企業當月應繳納的進口增值稅稅額和進口消費稅稅額、銷售進口應繳納的進口增值稅稅額和進口消費稅稅額、銷售進口應稅消費品的應納增值稅稅額稅消費

19、品的應納增值稅稅額。v正確答案正確答案v（1 1）組成計稅價格組成計稅價格（12300012300012300012300040%40%）（1 130%30%）24.624.6（萬元）（萬元）（2 2）進口增值稅稅額進口增值稅稅額24.624.617%17%4.1824.182元（萬元）元（萬元）（3 3）進口消費稅稅額進口消費稅稅額24.624.630%30%7.387.38（萬元）（萬元）（4 4）國內增值稅的進項稅額國內增值稅的進項稅額為為4.1824.182（萬元）（萬元）（5 5）銷售進口應稅消費品的應納增值稅稅額銷售進口應稅消費品的應納增值稅稅額31.831.817%17%4.18

20、24.1821.2241.224（萬元）（萬元）18v （五）外購或委托加工收回的應稅消費品（五）外購或委托加工收回的應稅消費品1.1.外購或委托加工收回下列應稅消費品，用于外購或委托加工收回下列應稅消費品，用于連續生產連續生產應稅應稅消費稅品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加消費稅品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品（原料），由受托方代收代繳的消費稅稅款，準工的應稅消費品（原料），由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中予從應納消費稅稅額中抵扣抵扣：1 1）外購或委托加工收回的）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙已稅煙絲生產的卷煙；2

21、 2）外購或委托加工收回的）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品已稅化妝品生產的化妝品；3 3）外購或委托加工收回）外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；4 4）外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；）外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；5 5）以外購或委托加工收回的）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿高爾夫球桿；6 6）以外購或委托加工收回的）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子制一次

22、性筷子；7 7）以外購或委托加工收回的）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板已稅實木地板為原料生產的實木地板8 8）以外購或委托加工收回的）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品已稅石腦油為原料生產的應稅消費品9 9）以外購或委托加工收回的）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。 當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按，應按當期生產當期生產領用數量領用數量計算計算。20v 五、消費稅的減免、退補五、消費稅的減免、退補（一）消費稅的減免（一）消費

23、稅的減免1.1.納稅人納稅人出口出口應稅消費品，除法律另有規定外，免征消費稅應稅消費品，除法律另有規定外，免征消費稅。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。定。2.2.納稅人納稅人自產自用自產自用的應稅消費品，用于的應稅消費品，用于連續生產連續生產應稅消費品應稅消費品的，的，不納稅。不納稅。（二）消費稅的退稅（二）消費稅的退稅1.1.納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還時，經機構所在地或者居住地主管稅

24、務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。已繳納的消費稅稅款。21v【例題【例題計算題計算題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，上月】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，上月售出的輪胎中因規格問題發生退貨，退貨款售出的輪胎中因規格問題發生退貨，退貨款10.5310.53萬元萬元已知：輪胎適用的消費稅稅率為已知：輪胎適用的消費稅稅率為3%3%。計算：計算：可以退還已繳納的消費稅稅款可以退還已繳納的消費稅稅款。v正確答案根據規定，發生退貨可退回多繳消費稅但正確答案根據規定，發生退貨可退回多繳消費稅但不能直接沖抵應納稅款。不能直接沖抵應納稅款。發生退貨時，橡膠廠應向稅務部門申報退回多繳納發生退貨時，橡膠廠應向稅

25、務部門申報退回多繳納的消費稅稅額為：的消費稅稅額為：10.5310.53（1 117%17%）3%3%0.270.27（萬元）（萬元）22v 2.2.納稅人出口按規定可以納稅人出口按規定可以免稅免稅的應稅消費品，的應稅消費品，在貨物出口后在貨物出口后，可，可以按照國家有關規定辦理以按照國家有關規定辦理退稅退稅手續。手續。出口應稅消費品退（免）消費稅有以下三種情況：出口應稅消費品退（免）消費稅有以下三種情況：v 出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿企業外貿企業從生產企業購進貨物直接出口或受其他外貿企業委從生產企業購進貨物直

26、接出口或受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：（1 1）屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品：應退稅款出口貨物的工廠銷售額應退稅款出口貨物的工廠銷售額稅率稅率（2 2）屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品：應退稅款出口數量應退稅款出口數量單位稅額單位稅額23v（三）消費稅的補稅（三）消費稅的補稅與出口退稅制度相聯系與出口退稅制度相聯系1.1.出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關

27、出口者必須及時向其國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退補繳已退的消的消費稅稅款。費稅稅款。【判斷題】出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退【判斷題】出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關的，報關出口者必須及時向其機構所在地或居住地主關的，報關出口者必須及時向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅。（）管稅務機關申報補繳已退的消費稅。（）v 2.2.納稅人納稅人直接出口直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所生退關或者國外退貨，進

28、口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。 24v 六、消費稅的征收管理六、消費稅的征收管理（一）納稅地點（一）納稅地點1.1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所納稅人機構所在地或者居住地在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。的主管稅務機關申報納稅。（1 1）納稅人到）納稅人到外

29、縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住機構所在地或者居住地主管稅務機關地主管稅務機關申報納稅。申報納稅。（2 2）納稅人的）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。申報納稅。2.2.委托個人加工的應稅消費品，由委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關者居住地主管稅務機關申報納稅。申報納稅。3.3.進口的應稅消費品，由進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關進