1、1產品銷售業務的會計核算產品銷售業務的會計核算銷售商品，實現營業收入銷售商品，實現營業收入產品資金產品資金貨幣資金貨幣資金結算資金結算資金資金循環完成，實現增值資金循環完成，實現增值商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認 商品所有權的轉移，收到貨款，獲取得收取貨款的憑證商品所有權的轉移，收到貨款，獲取得收取貨款的憑證2產品銷售業務的會計核算產品銷售業務的會計核算企業在銷售商品過程中企業在銷售商品過程中出售商品，形成收入，與購貨單位結算貨款出售商品，形成收入，與購貨單位結算貨款計算結轉售出商品的銷售成本計算結轉售出商品的銷售成本支付各種費用支付各種費用廣告費、包裝費、展銷費等廣告費、包裝費、展銷費

2、等按國家規定按稅率計算并繳納稅金按國家規定按稅率計算并繳納稅金3應設置的賬戶應設置的賬戶主應業務收入主應業務收入實現的營業實現的營業收入的數額收入的數額銷售退回的銷售退回的數額數額月末轉入本月末轉入本年利潤年利潤0 營業費用營業費用登記各種登記各種銷售費用銷售費用月末轉入月末轉入本年利潤本年利潤0主營業務成本主營業務成本銷售商品的銷售商品的成本成本提供勞務的提供勞務的成本成本退貨時的成退貨時的成本本結賬時轉入結賬時轉入本年利潤本年利潤04銷售商品銷售商品形成收入形成收入主營業務收入主營業務收入銀行存款銀行存款應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅預收貨款時預收貨款時預收賬款預收賬款實現銷售實現銷

3、售時沖銷時沖銷收到購貨收到購貨單位預付單位預付貨款貨款預收之數預收之數 預收賬款預收賬款 銀行存款銀行存款負債類賬戶負債類賬戶5 銷售實現銷售實現主營業務收入主營業務收入 預收賬款預收賬款應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 銀行存款銀行存款支付銷售費用支付銷售費用銀行存款（現金）銀行存款（現金） 營業費用營業費用 6結轉銷售成本結轉銷售成本庫存商品庫存商品 主營業務成本主營業務成本庫存發出產成品的計價方法庫存發出產成品的計價方法加權平均法加權平均法先進先出法先進先出法后進先出法后進先出法 計算單價計算單價7計算應繳納的增值稅計算應繳納的增值稅本月應繳納的增值稅額本月應繳納的增值稅額 = 銷項

4、稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額計算本月應繳納的消費稅計算本月應繳納的消費稅 本月應繳消費稅本月應繳消費稅 = 本月銷售額本月銷售額 * 消費稅率消費稅率計算應繳納的城市建設稅和教育附加費計算應繳納的城市建設稅和教育附加費本月應繳納城市建設稅額本月應繳納城市建設稅額 = 流轉稅額流轉稅額 * 7%本月應繳納的教育附加費本月應繳納的教育附加費 = 流轉稅額流轉稅額 * 3%8假設假設： 本月進項稅額本月進項稅額12500元，銷項稅額元，銷項稅額22000元，本月銷元，本月銷售額售額62000元元本月應繳增值稅本月應繳增值稅 = 22000 12500 = 9500元元本月應繳消費稅額本月應繳消費稅

5、額 = 62000 62000 * * 5 % = 3100 5 % = 3100元元本月應繳城市建設稅額本月應繳城市建設稅額 = （9500 +31009500 +3100）* *7 %7 % = 882 = 882元元 本月應繳教育附加費本月應繳教育附加費 = （9500 +31009500 +3100）* *3 %3 % = 378378元元9結轉入賬結轉入賬應交稅金應交稅金應繳納應繳納的稅金的稅金已繳納已繳納的稅金的稅金 應交稅金應交稅金 主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加其他應交款其他應交款教育附加費教育附加費交納稅金時交納稅金時銀行存款銀行存款應交而未應交而未交的稅金交的稅金10

6、實例說明實例說明1、銷售給東方公司、銷售給東方公司A商品商品800件，單價件，單價130元，元，B商品商品500件，件，單價單價180元，款項收到，存入銀行。元，款項收到，存入銀行。 2、一銀行存款支付廣告費、一銀行存款支付廣告費10000元。元。 3、銷售給西南公司、銷售給西南公司B商品商品825件，單價件，單價180元，收到期限為元，收到期限為6個個 月的不帶息的商業匯票一張。月的不帶息的商業匯票一張。 4、以現金支付企業為銷售商品而負擔的保險費、以現金支付企業為銷售商品而負擔的保險費150元。元。5、銷售給華南公司、銷售給華南公司A商品商品2000件，單價件，單價130元，元，B商品商品

7、1000件，件，單價單價180元，貨款暫欠。一個月后收到華南公司的歸還款，存元，貨款暫欠。一個月后收到華南公司的歸還款，存入銀行。入銀行。116、與中南公司簽訂銷售合同，規定向中南公司提供、與中南公司簽訂銷售合同，規定向中南公司提供C商品商品3000件，單價件，單價640元，中南公司預交貨款元，中南公司預交貨款50%，與款待收到，與款待收到商品驗收入庫無誤時，一次付清。已收到中南公司轉張支商品驗收入庫無誤時，一次付清。已收到中南公司轉張支票一張，存入銀行。票一張，存入銀行。7、一個月后，中南公司提貨、一個月后，中南公司提貨C商品，驗收無誤，以支票付清商品，驗收無誤，以支票付清余款。余款。8、結

8、轉本月銷售商品成本。、結轉本月銷售商品成本。A商品每件成本商品每件成本80元，元，B商品每商品每件成本件成本120元，元， C商品每件成本商品每件成本500元。元。129、查本月應交稅金、查本月應交稅金應交增值稅賬戶借方進項稅為應交增值稅賬戶借方進項稅為334731.70，計算出本月應交增值稅額，并按，計算出本月應交增值稅額，并按5%提取消提取消費稅、城建稅和教育附加費。費稅、城建稅和教育附加費。應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅334731.7010、以銀行存款繳納稅金。、以銀行存款繳納稅金。13期末賬項調整期末賬項調整應計賬項的調整應計賬項的調整遞延賬項的調整遞延賬項的調整其他賬項的調整

9、其他賬項的調整體現體現 權責發生制權責發生制 配比原則配比原則比較正確地計算出比較正確地計算出各會計期間的損益各會計期間的損益14 應計賬項的調整應計賬項的調整本期已經受益，但尚未支付款項的費用本期已經受益，但尚未支付款項的費用借款利息借款利息 應付票據利息應付票據利息 房屋租金房屋租金 水電費水電費設備修理費設備修理費預提費用預提費用+尚未支付的尚未支付的費用費用15本期已經實現而尚未實際收到款項的收入本期已經實現而尚未實際收到款項的收入出租房屋的租金出租房屋的租金出租設備的租金出租設備的租金出租包裝物的租金出租包裝物的租金應計銀行存款利息應計銀行存款利息其他應收款其他應收款 其他業務收入其

10、他業務收入財務費用財務費用發生的各發生的各種其他應種其他應收款項收款項已收回已收回的款項的款項轉入本年轉入本年利潤利潤除產品銷除產品銷售以外的售以外的其他銷售其他銷售或其他業或其他業務收入務收入16例題例題 1、 7月月1日，某公司向銀行借得為期日，某公司向銀行借得為期3個月的周轉資金個月的周轉資金100000 元，年息元，年息6%,存入銀行。存入銀行。3個月后，還本付息。個月后，還本付息。2、 月末，計提設備大修理費月末，計提設備大修理費1000元。元。 3、計提本月應付房屋租金、計提本月應付房屋租金3000元。元。 4、本月應收租給甲企業包裝物租金、本月應收租給甲企業包裝物租金100元，款

11、項尚未收到。元，款項尚未收到。 5、3天后，收到甲企業包裝物租金天后，收到甲企業包裝物租金100元現金。元現金。17 雖然已經收入的款項，但是尚無法確定為已經實現雖然已經收入的款項，但是尚無法確定為已經實現的收入的賬項的收入的賬項 雖然已經付出款項但是尚無法確定為已經發生的費雖然已經付出款項但是尚無法確定為已經發生的費用的賬項用的賬項 本期或前期本期或前期款項，但屬款項，但屬于于后續后續會計期間會計期間受益受益，所以由后續會，所以由后續會計期間負擔的費用計期間負擔的費用預付保險費預付保險費 預付租金預付租金 預付報刊訂閱費預付報刊訂閱費待攤費用待攤費用+18 本期本期，但由于尚未，但由于尚未提

12、供商品或勞務而沒有實現的收入提供商品或勞務而沒有實現的收入預收購貨單位定金預收購貨單位定金預收出租固定資產的租金預收出租固定資產的租金預收出租包裝物的租金預收出租包裝物的租金預收賬款預收賬款其他應付款其他應付款19例題：例題： 公司本月出租閑置設備一套，限期公司本月出租閑置設備一套，限期6個月，租金個月，租金12000元；預收租金元；預收租金6000元，存入銀行。元，存入銀行。收到款項時：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 6000.00 貸：其他應付款貸：其他應付款 6000.00月末調整賬項：月末調整賬項：借：其他應付款借：其他應付款 2000.00 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 2

13、000.0020固定資產折舊和減值準備的核算固定資產折舊和減值準備的核算計提壞賬準備的核算計提壞賬準備的核算21 固定資產在長期的使用中，其原有的實物形態和使固定資產在長期的使用中，其原有的實物形態和使用價值不變，其用價值不變，其價值價值則隨著時間的推移和使用的磨損，則隨著時間的推移和使用的磨損，逐漸地部分地逐漸地部分地減少減少。 減少的價值減少的價值以折舊的形式以折舊的形式計入計入生產成本生產成本和和管理費用管理費用，通過產品的銷售得到補償。通過產品的銷售得到補償。累計折舊累計折舊 使用中發生損耗而減值，將其轉移使用中發生損耗而減值，將其轉移到產品成本或費用中去的那部分價值到產品成本或費用中

14、去的那部分價值計提的計提的折舊額折舊額注銷的注銷的已提折已提折舊額舊額已提累已提累計數額計數額22固定資產固定資產 的損耗的損耗有形的損耗有形的損耗 使用中的損耗，自然力的侵蝕使用中的損耗，自然力的侵蝕無形的損耗無形的損耗由于技術進步、高效能設備的由于技術進步、高效能設備的出現，使原有價值在尚可使用地情況下提前退出現，使原有價值在尚可使用地情況下提前退廢而帶來的損失廢而帶來的損失須在其使用年限內須在其使用年限內 計提折舊額計提折舊額籌備固定資產再生產資金籌備固定資產再生產資金將固定資產的成本分配于各個受益期，將固定資產的成本分配于各個受益期，實現收入與費用的正確配比實現收入與費用的正確配比年限

15、平均法年限平均法 工作量法工作量法 年數總和法年數總和法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 23固定資產固定資產年折舊額年折舊額=固定資產原值固定資產原值 預計清理費用預計清理費用 預計殘值收入預計殘值收入固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限該項固定資產該項固定資產 單位折舊額單位折舊額該項固定資產原價該項固定資產原價+預計清理費用預計清理費用-預計殘值收入預計殘值收入該項固定資產預計使用年限內可完成的工作總量該項固定資產預計使用年限內可完成的工作總量=24累計折舊按月計提累計折舊按月計提累計折舊累計折舊制造費用制造費用管理費用管理費用 某企業使用的固定資產按照工作量法計提折舊，根據規某企業使

16、用的固定資產按照工作量法計提折舊，根據規定的折舊率，本月月末固定資產的折舊額為定的折舊率，本月月末固定資產的折舊額為55000元，其中，元，其中，車間使用的固定資產折舊額車間使用的固定資產折舊額30000元，其他管理部門使用的元，其他管理部門使用的固定資產折舊額固定資產折舊額25000元。元。借：制造費用借：制造費用 30000.00 管理費用管理費用 25000.00 貸：累計折舊貸：累計折舊 55000.0025固定資產減值準備固定資產減值準備 由于技術陳舊、損壞、市價持續下跌、長期由于技術陳舊、損壞、市價持續下跌、長期閑置而導致不會再使用或無轉讓價值的固定資產閑置而導致不會再使用或無轉讓

17、價值的固定資產 計提減值準備計提減值準備 固定資產減值準備固定資產減值準備減值準備減值準備的計提數的計提數已計提減已計提減值準備的值準備的恢復數恢復數營業外支出營業外支出26企業不能收回的應收賬款企業不能收回的應收賬款債務人破產、資不抵債以及現金流量不足時債務人破產、資不抵債以及現金流量不足時債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據表債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時明不能收回或收回的可能性不大時設置賬戶設置賬戶壞賬準備壞賬準備提取的提取的壞賬準壞賬準備金備金實際發實際發生的壞生的壞賬額賬額應收賬款的應收賬款的 備抵賬戶備抵賬戶27 應當根據以往的經驗、債務單位實

18、際財務狀況和應當根據以往的經驗、債務單位實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計現金流量等相關信息予以合理估計當年發生的應收款項當年發生的應收款項計劃對應收款項進行重組計劃對應收款項進行重組與關聯方發生的應收款項與關聯方發生的應收款項其他已逾期但無確鑿證據表明不能收回的其他已逾期但無確鑿證據表明不能收回的應收賬款應收賬款 其他應收款其他應收款 已轉入其他應收款的已轉入其他應收款的有確鑿證據表明無望再收到所購貨物的預付賬款有確鑿證據表明無望再收到所購貨物的預付賬款28de 直接沖銷法直接沖銷法 確認壞賬時計發生，作為損失，計入當期費用確認壞賬時計發生，作為損失，計入當期費用應收賬款應收賬款管

19、理費用管理費用特點特點核算簡便，實用核算簡便，實用收入與費用不配比收入與費用不配比29 在每一個會計期末，估計可能發生的壞賬在每一個會計期末，估計可能發生的壞賬損失，并計入當期，同時計入壞賬準備賬戶，待實際損失，并計入當期，同時計入壞賬準備賬戶，待實際發生時，再予以沖銷的方法發生時，再予以沖銷的方法 某企業某企業2002年年12月月31日應收賬款賬戶期末余額日應收賬款賬戶期末余額300000元。元。2003年年1月，按照應收賬款余額的千分之五計提壞賬月，按照應收賬款余額的千分之五計提壞賬準備金，月末計提當月壞賬準備準備金，月末計提當月壞賬準備2003年應提壞賬準備年應提壞賬準備300000 *

20、 5% = 1500元借：管理費用借：管理費用 125.00 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 125.00 管理費用管理費用 壞賬準備壞賬準備30發生壞賬：發生壞賬：借：壞賬準備借：壞賬準備 1800.00 貸：應收賬款貸：應收賬款 1800.00收回已確認的壞賬：收回已確認的壞賬：借：應收賬款借：應收賬款 1800.00 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1800.00借：銀行存款借：銀行存款 1800.00 貸：應收賬款貸：應收賬款 1800.00年末調整壞賬準備：年末調整壞賬準備：期末對于多提的壞賬準備，原渠道沖回期末對于多提的壞賬準備，原渠道沖回期末對于多提的壞賬準備，計算其應調整的差額期末對于多提

21、的壞賬準備，計算其應調整的差額31 1、計提車間固定資產折舊、計提車間固定資產折舊15000元，行政部門固定資產元，行政部門固定資產 折舊折舊8000元。元。 練習練習5、公司固定資產發生減值，、公司固定資產發生減值，5000元，計提減值準備。元，計提減值準備。4、計提銀行借款利息、計提銀行借款利息560元。元。 2、賒銷產品一批、賒銷產品一批,產品價款產品價款10 000元。元。 3、預付下半年辦公用房租金、預付下半年辦公用房租金12 000元。元。6、收到銷售產品的定金、收到銷售產品的定金20000元。元。7、支付本季度借款利息、支付本季度借款利息3300元。元。8、出租一套閑置的設備，為

22、期一年，收到租金、出租一套閑置的設備，為期一年，收到租金12000元，元，存入銀行。存入銀行。9、月末計提壞賬準備、月末計提壞賬準備1200元。元。32產品成本的確定與結轉產品成本的確定與結轉33收入收入成本、費用成本、費用是一定會計期間的經營成果，綜合是一定會計期間的經營成果，綜合反映企業生產經營活動各方面情況反映企業生產經營活動各方面情況34營業利潤營業利潤 = 其他業務利潤其他業務利潤 = 其他業務收入其他業務收入 其他業務支出其他業務支出投資收益投資收益 = 投資收益投資收益 投資損失投資損失營業外收支凈額營業外收支凈額 = 營業外收入營業外收入 營業外支出營業外支出凈利潤凈利潤 =

23、利潤總額利潤總額 所得稅所得稅35本年利潤本年利潤轉入的各項支出額轉入的各項支出額主營業務成本主營業務成本主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加營業費用營業費用其他業務支出其他業務支出營業外支出營業外支出管理費用管理費用財務費用財務費用投資損失投資損失所得稅所得稅轉入的各項收入額轉入的各項收入額主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入營業外收入營業外收入投資收益投資收益實現的凈利潤實現的凈利潤虧損總額虧損總額36利潤分配利潤分配轉入的全部轉入的全部虧損總額虧損總額利潤分配數利潤分配數轉入的全轉入的全部利潤總部利潤總額額為彌補的虧為彌補的虧損損未分配的利未分配的利潤總額潤總額其他業務收入其

24、他業務收入結轉本年利潤結轉本年利潤數數出租固定資產收入出租固定資產收入出租包裝物收入出租包裝物收入無形資產轉讓收入無形資產轉讓收入多于物資銷售收入多于物資銷售收入運輸業務收入運輸業務收入廢舊物資銷售收入廢舊物資銷售收入 其他業務支出其他業務支出材料出售成本材料出售成本運輸業務支出運輸業務支出出租包裝物的出租包裝物的攤銷費攤銷費出租固定資產出租固定資產折舊折舊其他業務稅金其他業務稅金轉入本年利潤轉入本年利潤數數37 營業外收入營業外收入 營業外支出營業外支出固定資產盤盈固定資產盤盈處理固定資產處理固定資產凈收益凈收益罰款收入罰款收入對外索賠收入對外索賠收入確實無法支付確實無法支付的應付賬款的應付

25、賬款固定資產盤虧、固定資產盤虧、變賣損失變賣損失資產因自然災資產因自然災害損失害損失賠償金賠償金違約金違約金援外費用援外費用公益性救濟性公益性救濟性的捐贈支出的捐贈支出轉入本年利潤轉入本年利潤數數轉入本年利潤轉入本年利潤數數381、轉讓一項技術專利的使用權，取得轉讓收入、轉讓一項技術專利的使用權，取得轉讓收入3000元，企元，企業已收到轉讓收入，應繳納營業稅業已收到轉讓收入，應繳納營業稅150元。元。借：銀行存款借：銀行存款 3000.00 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 3000.00借：其他業務支出借：其他業務支出 150.00 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅 150.00

26、2、出租包裝物，取得租金收入、出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物的成本元，包裝物的成本150元，元，租金收入已存入銀行。租金收入已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200.00 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 200.00借：其他業務支出借：其他業務支出 150.00 貸：包裝物貸：包裝物 150.00393、經批準，將確實無法償還的應付賬款、經批準，將確實無法償還的應付賬款3000元轉為營業元轉為營業外收入。外收入。4、經領導決定，向受災地區捐款、經領導決定，向受災地區捐款10000元。元。5、收到保險公司對企業固定資產意外損失的保險賠償款、收到保險公司對企業固定資產意外損失的保險

27、賠償款2800元，存入銀行。元，存入銀行。借：應付賬款借：應付賬款 3000.00 貸：營業外收入貸：營業外收入 3000.00借：營業外支出借：營業外支出 10000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000.00借：銀行存款借：銀行存款 2800.00 貸：營業外收入貸：營業外收入 2800.00401、結出損益類賬戶的本期發生額、結出損益類賬戶的本期發生額2、從損益類賬戶分別轉入、從損益類賬戶分別轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶圖示圖示本年利潤本年利潤費用類賬戶費用類賬戶收入類賬戶收入類賬戶本期本期發生額發生額本期本期發生額發生額結轉結轉 支出支出結轉結轉 收入收入損益類賬戶損益類賬戶

28、期末無余額期末無余額所有者權益所有者權益 類賬戶類賬戶413、根據利潤總額計算并結轉所得稅、根據利潤總額計算并結轉所得稅轉入本年利潤轉入本年利潤國家規定大中型企業和股份制企業適用于固定稅率國家規定大中型企業和股份制企業適用于固定稅率應交所得稅額應交所得稅額 = 應納稅所得額應納稅所得額 * 33 %計算所得稅計算所得稅 假設利潤總額為假設利潤總額為150000元元 150000 * 33% = 49500借：所得稅借：所得稅 49500.00 貸：應交稅金貸：應交稅金應交所得稅應交所得稅 49500.00借：本年利潤借：本年利潤 49500.00 貸：所得稅貸：所得稅 49500.00所得稅賬

29、戶所得稅賬戶 是是損益類賬戶損益類賬戶42被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款彌補以前年度的損失彌補以前年度的損失提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金 （10%；達到注冊資金；達到注冊資金 50% 時，時， 不再提取）不再提取）提取公益金提取公益金 （510%）按比例向投資者分配股利按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤，仍有余額，屬于未分配利潤， 留待以后年度分配留待以后年度分配4、凈利潤分配、凈利潤分配432、計算并結轉應交所得稅額、計算并結轉應交所得稅額例題例題 某企業某企業12月末各損益類賬戶余額如下：月末各損益類賬戶余額如下

30、：主營業務收入主營業務收入 460000元元 管理費用管理費用 32000元元主應業務成本主應業務成本 300000元元 財務費用財務費用 2000元元銷售稅金及附加銷售稅金及附加 1790元元 投資凈收益投資凈收益 80000元元營業費用營業費用 20000元元 營業外收入營業外收入 2000元元其他業務收入其他業務收入 37000元元 營業外支出營業外支出 2200元元其他業務支出其他業務支出 26000元元1、結轉本年利潤賬戶、結轉本年利潤賬戶44本年利潤本年利潤300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00460000.00