1、第第4 4章章 財務報表的審計目標及其實現財務報表的審計目標及其實現4.1 報表審計的總體目標4.2 會計責任與審計責任4.3 認定與具體審計目標4.4 審計過程4.5 審計證據4.6 審計工作底稿教教學學目目掌握財務報表的審計目標，區分治理層、管理層以及CPACPA對報表的責任；掌握管理層認定的分類及內容；掌握認定層次審計目標的分類及內容；明確審計的過程；掌握審計證據的特性以及用于收集證據的審計程序；理解審計工作底稿的含義、分類及保管要求 對報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制發表意見。 對報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證。目目標標的的導導向向作作用用只關注與財務報表編制和

2、審計有關的內部控制；關注違反法規的行為。不對內部控制本身發表鑒證意見；不對是否存在違法行為提供鑒證。 報報表表審審計計的的作作用用和和局局限限性性作用：提高財務報表的可信賴程度。局限性：審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。（一）（一）管理層和治理層管理層和治理層的責任的責任 在被審計單位治理層的監督下，在被審計單位治理層的監督下，編制和公允列報財務報表編制和公允列報財務報表是是管理層的責任。管理層的責任。 具體而言：具體而言： 按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反按照企業會計準則的規定編

3、制財務報表，并使其實現公允反映；映； 設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 在執行審計工作的基礎上在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見對財務報表發表審計意見。 CPACPA按照審計準則執行審計工作，能夠對財務報表整體不按照審計準則執行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取存在重大錯報獲取合理保證合理保證。 報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。（三）三）財財務務報報 財務報表的審計范圍是指為實現財務

4、報表審計目標，財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，CPACPA根據審計準則和職業判斷實施的恰當的根據審計準則和職業判斷實施的恰當的審計程序的審計程序的總和總和。審計程序的性質、時審計程序的性質、時間和范圍是恰當的間和范圍是恰當的（一）認定1.1.含義 管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。2. 2. 分類 與各類交易和事項相關的認定 與期末賬戶余額相關的認定 與列報和披露相關的認定 利潤表中，營業收入本年數為1000萬元。已記錄的收入是真實的；所有應當記錄的收入均以記錄；收入的金額是準確的；收入記錄于恰當的賬戶；收入記錄于正確的會計期間。發生：記錄的交易和

5、事項已發生，且與被審計單位有關。完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當賬戶。 資產負債表中，存貨期末余額為100萬元。記錄的存貨是存在的；所有應當記錄的存貨均以記錄；存貨以恰當的金額包括在財務報表中；記錄的存貨都由被審計單位擁有。存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記

6、錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。3. 與與列列報報和和發生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。1、甲公司將2004年度的主營業務收入列入2003年度的會計報表，則其2003年度會計報表存在錯誤的認定是（）。A.準確性 B. 截止C. 發生 D.完整性2、被審計單位當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則被審計單位出錯的認定是（）。A.存在 B.完整性C.計價和分攤 D.

7、權利和義務與各類交易和事項相關的審計目標與各類交易和事項相關的審計目標與期末賬戶余額相關的審計目標與期末賬戶余額相關的審計目標與列報和披露相關的審計目標與列報和披露相關的審計目標1. 與各類交易和事項相關的審計目標與各類交易和事項相關的審計目標（1）發生：確認已記錄的交易是真實的 如果沒有發生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，違反。 關注報表中是否有不曾發生的交易。 主要與報表組成要素的高估還是低估有關？（2）完整性：確認已發生的交易確實已記錄 如果發生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，違反。 針對漏記交易。 與報表高估還是低估有關？（3）準確性：確認已記錄的交易是按正確金額

8、反映的 發出商品的數量與賬單上的數量不符 開賬單時使用錯誤的銷售價格 賬單中的乘積或加總有誤 銷售明細賬中記錄了錯誤的金額以上情形均違反了該目標。（4）截止：確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間 本期交易推遲到下期入賬 下期交易提前到本期入賬均違反了該目標。（5）分類：確認記錄的交易經過適當分類 將現銷記錄為賒銷 將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業收入均違反了該目標。（1）存在：確認記錄的金額確實存在 在應收賬款明細表中列入的某顧客的應收賬款實際上不存在，違反。（2）完整性：確認存在的金額均已記錄 某顧客的應收賬款沒有列入應收賬款明細表中。（1）存在：確認記錄的金額確實存在（2）

9、完整性：確認存在的金額均已記錄（3）計價和分攤：確認資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄（4）權利和義務：確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務 將他人寄售的商品計入存貨 將不屬于被審計單位的負債計入賬內均違反了該目標。3. 與與列列報報和和披披露露相相關關的的審審計計目目標標（1）發生以及權利和義務：確認報表中沒有包含未發生的交易、事項或與被審計單位無關的交易和事項 如：復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，詢問管理層固定資產是否被抵押。（2）完整性：確認報表中包括了全部應當披露的事項 如：檢查關聯方和關聯交易是否得到

10、充分披露。3. 與與列列報報和和披披露露相相關關的的審審計計目目標標（1）發生以及權利和義務：確認財務報表中沒有包含未發生的交易、事項或與被審計單位無關的交易和事項（2）完整性：確認財務報表中包括了全部應當披露的事項（3）準確性和計價：確認財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 附注是否對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做了恰當說明。（4）分類和可理解性：確認財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚 檢查存貨的主要類別是否披露 是否將一年內到期的長期負債列為流動負債4.4 審審計計過過程程（一）接受業務委托事務所應執行客戶接受與保持的程序，獲取以下信息：考慮客戶的誠信，沒有信

11、息表明客戶缺乏誠信；具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源；能夠遵守相關職業道德要求。接受業務委托階段的工作接受業務委托階段的工作了解和評價審計對象的可審性；決定是否考慮接受委托；商定業務約定條款；簽訂審計業務約定書等（二）計劃審計工作（二）計劃審計工作主要工作： 業務開始時開展的初步業務活動 制定總體審計策略 制定具體審計計劃（三）三）實實施施風風險險評評估估程程序序1. 含義風險評估程序是指CPA實施的了解被審計單位及其環境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。屬于必要程序，并以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。2. 主要工作了解被審計單位及其環境識別和評估財

12、務報表層次和認定層次的重大錯報風險，包括確定特別風險、僅通過實施實質性程序無法應對的重大錯報風險等。（四）四）實實施施控控制制測測試試和和實實質質性性程程序序1、控制測試（非必要程序）2、實質性程序（必要程序） 實質性分析程序 對交易、賬戶余額、列報的細節測試審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項考慮持續經營問題和獲取管理層聲明匯總審計差異，并提請調整或披露復核工作底稿和財務報表與管理層和治理層溝通評價所有證據，形成審計意見編制審計報告4.5 審計證據審計證據 （一）審計證據的含義審計證據是指CPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。審審計計證證據據會計記錄中含有的會計記錄中含

13、有的信息信息其其他他信信息息從被審計單位內部或外部獲取的從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息推斷得出結論的信息會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎。除了會計記錄中的信息外，CPA還應獲取其他相關信息，兩者缺一不可。 （二）審計證據的特性 1）審計證據的充分性 充分性是對審計證據數量的衡量，是否足以支持CPA的審計意見。應獲取審計證據的最低數量要求。 充分性主要與注冊會計

14、師確定的樣本量有關，也受重大錯報風險的影響。 2）審計證據的適當性 適當性是對審計證據質量的衡量。 適當性包括審計證據的相關性與可靠性。 （1）相關性 審計證據必須與審計目標相關。 請問，存貨監盤結果對什么目標相關，對什么目標不相關？能證明存貨是否存在，而對證明存貨的計價和所有權歸屬問題則不完全相關。 審計銷售完整性，從發貨單追查至銷售收入明細賬還是相反？ （2）可靠性 從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠； 以文件、記錄形式（無論是紙質、電

15、子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。（1）外部證據：由外部機構或人員編制 直接遞交給CPA，證明力最強。 由客戶提交給CPA，證明力較強，但有變造的可能。 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強。（2）內部證據：由客戶自己編制 在外部流轉，獲其他單位或個人的承認 只在內部流轉 可靠性取決于內部控制的完善程度 在外流轉過的據其證明力強于只在內部流轉的證據。 3）相關說明 審計證據越相關和可靠，則所需證據的數量就可減少。 如果質量存在重大缺陷，僅僅獲取更多證據于事無補。 成本效益原則。 不同來源或性質的證據能相互印

16、證時，證明力更強。 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽。但如果識別出的情況使其認為文件可能是偽造的，應作出進一步調查。 1在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（ ）A甲公司連續編號的采購訂單B甲公司編制的成本分配計算表C甲公司提供的銀行對賬單D甲公司管理層提供的聲明書 2下列與審計證據相關的表述中，正確的是（ ）。如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷審計證據的適當性是對審計證據數量的衡量。不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎3注冊會計師執行會計報表審計業務獲取的下列審計證據中

17、，可靠性最強的是（）。購貨發票銷貨發票采購訂貨單副本應收賬款函證回函簡答題：CPA對F公司會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據： （1）收料單與購貨發票 （2）銷貨發票副本與產品出庫單 （3）領料單與材料成本計算表 （4）工資計算單與工資發放單 （5）存貨盤點表與存貨監盤記錄 （6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。(1)購貨發票比收料單可靠購貨發票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。(2)銷貨發票副本比產品出庫單可靠銷貨發票是在外部流轉的，并獲得公司以外的機構或個人的承認；產品出庫單只在公司內部流轉。(3)領

18、料單比材料成本計算表可靠領料單預先被連續編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。(4)工資發放單比工資計算單可靠工資發放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。(5)存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠存貨監盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（四）獲取審計證據的審計程序（四）獲取審計證據的審計程序 按照審計程序的目的，審計程序可分為：風險評估程序進一步審計程序

19、 包括控制測試和實質性程序1）風險評估程序）風險評估程序 風險評估程序是指審計師實施必要的審計程序，了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以便評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。 審計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。 風險評估程序不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據。2）控制測試）控制測試 控制測試是指審計師實施必要的審計程序，以測試內部控制在防止、或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。 控制測試提供間接證據。必須進行控制測試的情形： （1）在評估認定層次重大錯報時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估

20、結果；（審計效率） （2）僅實施實質性程序不足以提供充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。（審計效果）3）實質性程序）實質性程序 實質性程序是指審計師實施必要的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細節測試及實質性分析程序，以發現認定層次的重大錯報。 無論對重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據。獲取審計證據的具體審計程序獲取審計證據的具體審計程序檢查記錄或文件檢查有形資產觀察詢問函證重新計算重新執行分析程序 審查以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄

21、或文件，運用廣泛。 例如，檢查被審計單位的顧客訂單、發貨單和銷售發票副本。 可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。（1）檢查記錄或文件）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產）檢查有形資產 為存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。 檢查實物資產時，應對其質量及所有權予以關注。 現金，存貨，有價證券，應收票據，固定資產（3） 觀察 察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。證據僅限于觀察發生的時點，需要佐證。 例如，對客戶執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。（4）詢問 以書面或口頭方式獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。 輔助程序，還應實施其他審計程序

22、。（5） 函證 通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。（6） 重新計算 對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。 比如，計算銷售發票的總金額，加總日記賬，檢查折舊費用的計算等。重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師重新編制銀行存款余額調節表，并進行比較。例如，注冊會計師重新編制銀行存款余額調節表，并進行比較。重新執行只能用于控制測試。重新執行只能用于控制測試。（8） 分析程序 通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。 還包括調

23、查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。 分析程序不用于控制測試。 【案例分析：銀廣夏陷阱】單選題單選題 1、審計程序與審計目標最相關的是（）。 A從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性 B實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權 C對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 D復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性判斷題判斷題CPA將從被審計單位或其他第三者獲取的資料形成審計工作底稿時，除應注明資料來源外，還應實施必要的審計程序，形成相應的審計記錄。（ ）CPA獲取審計證

24、據時，不論是重要的審計項目還是一般的審計項目，均應考慮成本效益原則。（ ）當被審計單位面臨財務困境時，被審計單位會計報表存在舞弊的可能性增加。（ ）審計程序同審計證據存在著相互對應關系，通常一種審計程序可以獲得一種審計證據。（ ）4.6 4.6 審計工作底稿審計工作底稿（一） 審計工作底稿的含義和目的 1）含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體。 2）編制目的CPA應及時編制審計工作底稿，以實現下列目的： 提供充分適當的記錄，作為審計報告的基礎； 提供證據，證明其按照審計準則的規定執行了審

25、計工作，履行了相關責任。（二）審計工作底稿的形成與復核 1）審計工作底稿的種類 存在形式： 紙質、電子或其他介質形式。包含的內容： 綜合性的資料和具體審計外勤工作的記錄等。2）審計工作底稿的要素 被審計單位的名稱。 審計項目的名稱。 審計項目時點或期間。 審計過程記錄。 審計結論。 審計標識及其說明。 索引號及編號。 編制者姓名以及編制日期。 復核者的姓名以及復核時間。其他應說明事項。3）審計工作底稿的復核三級復核制度： 項目經理（或項目負責人）：技術性復核（詳細復核） 部門經理（或注冊會計師）： 一般復核 主任會計師（所長或指定代理人）： 重點復核（三）審計工作底稿的歸檔1. 按其內容和使用

26、期限分類 當期檔案：是指那些記錄內容經常變化，主要供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。 永久性檔案 ：是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。審計工作底稿的分類審計工作底稿的分類（1）歸檔期限：60天審計報告日或審計業務中止后60天內（2）歸檔后對工作底稿的變動 一般情況下，審計報告日后不對審計工作底稿進行修改或增加。 歸檔期間可以對審計工作底稿作出事務性變動。 歸檔期間的事務性變動： A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討