1、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對 知己知彼百戰(zhàn)百勝n企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 -稅務(wù)稽查視角下的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)稽查視角下的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn) 收入類、扣除類、資產(chǎn)類n稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 n稅與人們的關(guān)系越來越密切第一部分第一部分收入類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示收入類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示應(yīng)納稅所得額和利潤總額應(yīng)納稅所得額和利潤總額n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額企業(yè)每一納稅年度的收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以允許彌補(bǔ)的以前年度虧損前年度虧損n利潤總額利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附營

2、業(yè)稅金及附加加-期間費(fèi)用期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動損資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動損益投資損益營業(yè)外收支益投資損益營業(yè)外收支n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤納稅調(diào)整項(xiàng)目會計(jì)利潤納稅調(diào)整項(xiàng)目會計(jì)收入和稅收收入n會計(jì)收入類項(xiàng)目包括：會計(jì)收入類項(xiàng)目包括：n營業(yè)收入、營業(yè)收入、公允價(jià)值變動收益公允價(jià)值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入、投資收益、營業(yè)外收入 n稅法收入包括：稅法收入包括：n（一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入；n（二）提供勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入；n（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；n（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；n（五）利息收入；（

3、五）利息收入；n（六）租金收入；（六）租金收入；n（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；n（八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入；n（九）其他收入。（九）其他收入。一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入和和其其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入：（一）主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、（一）主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。收入。（一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入1.收入的范圍收入的范圍n 銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、

4、原材料、包裝物、是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。低值易耗品以及其他存貨取得的收入。n 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。n 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資

5、產(chǎn)使用權(quán)收入包括：包括：q利息收入（主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及利息收入（主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。q使用費(fèi)收入，主要指企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專使用費(fèi)收入，主要指企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)使用權(quán)形成的使用費(fèi)形成的使用費(fèi)收入。收入。建造合同收入建造合同收入是指建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，是指建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的收入。以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的收入。（一

6、）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入n2.收入確認(rèn)原則收入確認(rèn)原則q權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則（國稅函【權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則（國稅函【2008】875號）號）n3.收入確認(rèn)條件收入確認(rèn)條件（國稅函【（國稅函【2008】875號）號）q 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；q 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；q 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金

7、額能夠可靠地計(jì)量；q 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。會計(jì)準(zhǔn)則：會計(jì)準(zhǔn)則：“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。 （一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入n4.收入確認(rèn)時間收入確認(rèn)時間q銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；確認(rèn)收入；q銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；入；q銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比

8、較及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；q銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。代銷清單時確認(rèn)收入。稅會無明顯差異稅會無明顯差異 （一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入n5. 收入金額的確認(rèn)收入金額的確認(rèn)q 采用采用售后回購方式售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷

9、售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。q 銷售商品銷售商品以舊換新以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。回收的商品作為購進(jìn)商品處理。q 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣商業(yè)折扣，商品銷，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。售涉及商業(yè)折扣的，

10、應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓銷售折讓；企業(yè)；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退

11、貨屬于因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回銷售退回。企業(yè)已。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入期銷售商品收入。稅會無差異稅會無差異 （一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入n6 分期收款銷售分期收款銷售企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第第14號收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同或者協(xié)議價(jià)款的收取采號收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同或者協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)

12、收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的間的差額差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第二十三條：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期第二十三條：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入例例 2008年年1月月1日，東方電機(jī)制造

13、公司向某電日，東方電機(jī)制造公司向某電力公司銷售一臺力公司銷售一臺60萬千瓦水輪發(fā)電機(jī)組，雙方約萬千瓦水輪發(fā)電機(jī)組，雙方約定采取分期付款方式結(jié)算，水輪發(fā)電機(jī)組成本為定采取分期付款方式結(jié)算，水輪發(fā)電機(jī)組成本為1560萬元，合同銷售價(jià)格為萬元，合同銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅萬元，增值稅額額340萬元，合同約定貨款分萬元，合同約定貨款分5年于每年年于每年12月月31日等額收取。如果在現(xiàn)銷方式下，該水輪發(fā)電機(jī)日等額收取。如果在現(xiàn)銷方式下，該水輪發(fā)電機(jī)組銷售價(jià)格為組銷售價(jià)格為1600萬元。假設(shè)東方公司發(fā)出商品萬元。假設(shè)東方公司發(fā)出商品時即開出增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)天收到電力公時即開出增值稅專用發(fā)票，并

14、于當(dāng)天收到電力公司支付的增值稅款司支付的增值稅款340萬元。萬元。（一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入東方電機(jī)制造公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)處理如下東方電機(jī)制造公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)處理如下: 商品銷售收入為商品銷售收入為1600萬元，商品銷售成本萬元，商品銷售成本1560萬元，合同價(jià)格與市萬元，合同價(jià)格與市場公允價(jià)格差額場公允價(jià)格差額400萬元，每年應(yīng)確認(rèn)融資收益分別為萬元，每年應(yīng)確認(rèn)融資收益分別為2008年年126.88萬元、萬元、2009年年105.22萬元、萬元、2010年年81.55萬元、萬元、2011年年56.62萬元、萬元、2012年年29.43萬元。萬元。1）2008年

15、年1月月1日銷售實(shí)現(xiàn)日銷售實(shí)現(xiàn)n借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款2000萬萬n銀行存款銀行存款340萬萬貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1600萬萬n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340萬萬n未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益400萬萬n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1560萬萬貸：庫存商品貸：庫存商品1560萬萬（一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入n2）每年）每年12月月31日收到貨款日收到貨款借：銀行存款借：銀行存款400萬萬貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款400萬萬借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（ 按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)）按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)） 貸：財(cái)務(wù)

16、費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 該筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤（不考慮其他稅費(fèi)）該筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤（不考慮其他稅費(fèi)）=1600-1560+400=440萬萬元元企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法對于分期收款銷售方式是對于分期收款銷售方式是按照收付實(shí)現(xiàn)制按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入的，來確認(rèn)收入的，應(yīng)采用應(yīng)采用“一交四分期一交四分期”的處理方法，即：一次交付貨物、分期確的處理方法，即：一次交付貨物、分期確認(rèn)收入、分期開具發(fā)票、分期交納稅款、分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。認(rèn)收入、分期開具發(fā)票、分期交納稅款、分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅收每年確認(rèn)銷售收入稅收每年確認(rèn)銷售收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本312萬元，萬元，5年確認(rèn)銷售收年確認(rèn)銷售收入入2000萬元，結(jié)

17、轉(zhuǎn)銷售成本萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1560萬元。萬元。n該筆業(yè)務(wù)稅收確認(rèn)利潤該筆業(yè)務(wù)稅收確認(rèn)利潤=2000-1560=440萬元萬元（一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入n7. 提供勞務(wù)收入確認(rèn)時間提供勞務(wù)收入確認(rèn)時間 安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收時確認(rèn)收入。廣告的

18、制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。入。 軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。間分期確認(rèn)收入。7.提供勞務(wù)收入確認(rèn)時間提供勞務(wù)收入確認(rèn)時間 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收

19、入。每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。 會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在特許權(quán)費(fèi)。

20、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。8.建造合同收入確認(rèn)時間及金額建造合同收入確認(rèn)時間及金額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條（二）企業(yè)受托加工制第二十三條（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、造大型機(jī)械設(shè)備、船

21、舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度完工進(jìn)度或者完成的或者完成的工作量工作量確確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國稅函【國稅函【2008】875號：號：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分完工百分比比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。n(一一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：列

22、條件：q1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；q2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；q3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。8.建造合同收入確認(rèn)時間及金額建造合同收入確認(rèn)時間及金額n(二二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：q1.已完工作的測量已完工作的測量（技術(shù)測量法）（技術(shù)測量法）；q2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（工作量法）（工作量法）；q3.已發(fā)生成本占總成本的比例已發(fā)生成本占總成本的比例（成本法）（成本法）。n

23、(三三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總

24、成本的比按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算例計(jì)算(成本法成本法) 例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1 000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：%37%100520300300）（第一年合同完工進(jìn)度%82%100150400300400300）（第二年合同完工進(jìn)度根據(jù)完工百分比法計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用 例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)

25、定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。n第一年n合同收入100030300 n合同毛利（1000800）3060n合同費(fèi)用30060240n借：主營業(yè)務(wù)成本 240n 貸：工程施工 240n借：應(yīng)收賬款 300n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300n第二年n合同收入（1 00080）300500n合同毛利（1 000800）8060100n合同費(fèi)用500100400n 借：主營業(yè)務(wù)成本 400n 貸：工程施工 400n 借：應(yīng)收賬款 500n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500n 第三

26、年n合同收入1 000（300500）200n合同毛利（1 000750）16090n合同費(fèi)用20090110n借：主營業(yè)務(wù)成本 110n 工程施工 110n借：應(yīng)收賬款 200n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200n差異分析：實(shí)施條例第23條、國稅函2008875號。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入 n例例 某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總?cè)f元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，當(dāng)年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚萬元，當(dāng)年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本需發(fā)生

27、成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。該公司應(yīng)在年末萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。該公司應(yīng)在年末時進(jìn)行如下會計(jì)處理：時進(jìn)行如下會計(jì)處理：n第一年第一年n合同完工進(jìn)度（合同完工進(jìn)度（63（6342）10060n確認(rèn)的收入合同總收入確認(rèn)的收入合同總收入601006060n確認(rèn)的毛利確認(rèn)的毛利100（6342）603 n確認(rèn)的費(fèi)用收入毛利確認(rèn)的費(fèi)用收入毛利60（-3）63 n預(yù)計(jì)的損失（預(yù)計(jì)的損失（6342）100（160）2 n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 630 000n 貸：工程施工貸：工程施工 630000n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 600000n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

28、業(yè)務(wù)收入 600 000n同時：同時：n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20 000n貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000n差異分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不予承認(rèn)。差異分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不予承認(rèn)。n案例分析（二）（二） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入q具體包括：具體包括：q材料銷售收入；材料銷售收入；q代購代銷手續(xù)費(fèi)收入；代購代銷手續(xù)費(fèi)收入；q包裝物出租收入；包裝物出租收入；q其他。其他。（三）（三） 營業(yè)收入檢查內(nèi)容營業(yè)收入檢查內(nèi)容q（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被查對象的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被查對象的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；入的范圍；q（2）未開具發(fā)票

29、經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；q（3）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符；）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符；q（4）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一致；致；q（5）將檢查年度營業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是否正）將檢查年度營業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是否正常，并分析異常變動的原因；常，并分析異常變動的原因；q（6）獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收入）獲取價(jià)

30、格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無價(jià)格異?；蜣D(zhuǎn)移收入情況；情況；q（7）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；q（8）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；q（9）審核收入確認(rèn)時間是否正確；）審核收入確認(rèn)時間是否正確；q（10）審核銷售折扣折讓會計(jì)處理是否正確；）審核銷售折扣折讓會計(jì)處理是否正確；q（11）審核企業(yè)從購買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；）審核企業(yè)從購買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；q（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。

31、）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。n案例分析二、公允價(jià)值變動收益稅會差異分析二、公允價(jià)值變動收益稅會差異分析n1.概念概念新會計(jì)準(zhǔn)則科目，是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投新會計(jì)準(zhǔn)則科目，是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。n2.科目性質(zhì)及核算科目性質(zhì)及核算損益類賬戶損益類賬戶。其。其借方借方核算因核算因公允價(jià)公允價(jià)值變動值變動而形成的

32、損失金額和而形成的損失金額和貸方貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方貸方核核算因算因公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動而形成的收益金額和而形成的收益金額和借方借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。額。3.稅會差異稅會差異q會計(jì)準(zhǔn)則：會計(jì)準(zhǔn)則：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。q稅收：稅收：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第56條：企業(yè)持有條：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國

33、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?；A(chǔ)。二、公允價(jià)值變動收益二、公允價(jià)值變動收益n公允價(jià)值變動凈收益公允價(jià)值變動凈收益會計(jì)處理會計(jì)處理n會計(jì)會計(jì)持有持有:公允價(jià)值變動收益，在估值日按公允價(jià)值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)(即上一估值即上一估值日投資公允價(jià)值日投資公允價(jià)值)的差額確定的差額確定 ； 計(jì)入損益計(jì)入損益;n 會計(jì)會計(jì)處置處置:公允價(jià)值與初始入賬金額之間公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價(jià)值變的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價(jià)值變動

34、損益。動損益。二、公允價(jià)值變動收益二、公允價(jià)值變動收益 n公允價(jià)值變動凈收益公允價(jià)值變動凈收益稅務(wù)處理稅務(wù)處理n稅收：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、負(fù)債及投稅收：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、負(fù)債及投資性房地產(chǎn)，以取得時確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)資性房地產(chǎn)，以取得時確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ);n持有期間持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)稅所得公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)稅所得;n處置或結(jié)算時處置或結(jié)算時取得價(jià)款扣除歷史成本后的差取得價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。(特殊特殊規(guī)定除外規(guī)定除外)二、公允價(jià)值變動收益二、公允價(jià)值變動收益 n【例】【例】n（1）甲公司于）甲公司于2011年年1

35、0月從二級市場購入股票月從二級市場購入股票10000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)10元，初始確認(rèn)時，將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)元，初始確認(rèn)時，將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100000 n貸：貸：銀行銀行存款存款 100000 n（2）2011年年12月月31日，該股票的市價(jià)為日，該股票的市價(jià)為12元，確認(rèn)股票價(jià)格變元，確認(rèn)股票價(jià)格變動產(chǎn)生的損益。動產(chǎn)生的損益。 n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 20000 n貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 20000 nn2011年度所得稅匯算清繳調(diào)減應(yīng)納稅所得額年度所得稅匯

36、算清繳調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000.二、公允價(jià)值變動收益二、公允價(jià)值變動收益 n（3）2012年年7月，甲公司將該股票售出，售價(jià)為每股月，甲公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元。元。 n n借：銀行存款借：銀行存款 130000 n公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 20000 n貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100000 n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 20000 n投資收益投資收益30000 n2012年度所得稅匯算清繳調(diào)增應(yīng)納稅所得額年度所得稅匯算清繳調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000n稅法確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅法確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得130000-10000030000（

37、元），會計(jì)上（元），會計(jì)上確認(rèn)確認(rèn)10000元（元（30000-20000） 三、投資收益稅會差異分析三、投資收益稅會差異分析n1. 概念概念核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。n2.科目性質(zhì)及核算科目性質(zhì)及核算損益類科目。損益類科目。n核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：n企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失；企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失；n投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；n處置處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益；（

38、現(xiàn)的損益；（持有期間價(jià)值變動計(jì)入持有期間價(jià)值變動計(jì)入“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”科目科目）n持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益；益和處置損益；n證券公司自營證券所取得的買賣價(jià)差收入。證券公司自營證券所取得的買賣價(jià)差收入。n3.長期股權(quán)投資投資收益長期股權(quán)投資投資收益n（1）持有期間）持有期間n會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則n 長期股權(quán)投資采用長期股權(quán)投資采用成本法成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記

39、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目；屬于科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記“長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資”科目?？颇?。長期股權(quán)投資采用長期股權(quán)投資采用權(quán)益法權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份

40、額超過長期股權(quán)投科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價(jià)值的，借記資而沖減長期權(quán)益賬面價(jià)值的，借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”科目?？颇?。n稅收稅收n企業(yè)所得稅法第企業(yè)所得稅法第26條、條例第條、條例第83條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收益益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月個月取得的投資收益）取得的投資收益）免稅免稅. n國稅函【國稅函【2010】79號：

41、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。，確定收入的實(shí)現(xiàn)。n【例】【例】n甲公司擁有甲公司擁有A公司公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2012年度年度 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，年末萬元，年末A公司股東大會決定的利潤分配方案為股東發(fā)放現(xiàn)金股利公司股東大會決定的利潤分配方案為股東發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，甲公萬元，甲公司獲得司獲得20萬元。萬元。n(一一)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時，甲公司會計(jì)處理

42、：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時，甲公司會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資(損益調(diào)整損益調(diào)整) 40萬元（萬元（100*40%） 貸：投資收益貸：投資收益 40萬元萬元n稅收處理：不確認(rèn)持有期間的投資損益，該稅收處理：不確認(rèn)持有期間的投資損益，該40萬不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。萬不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。n(二二)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時會計(jì)處理：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時會計(jì)處理：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20萬元（萬元（50*40%）n 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資(損益調(diào)整損益調(diào)整) 20萬元萬元n稅收處理：確認(rèn)投資收益稅收處理：確認(rèn)投資收益20萬元，但該投資收益為免稅收入。萬元，但該投資收益為免稅收入。n（

43、2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓）股權(quán)轉(zhuǎn)讓n國稅函國稅函201079號：號： 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。n n（3）減資或撤資（清算）減資或撤資（清算）n國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第年第34號）第五條有關(guān)號）第五條有關(guān)投資企業(yè)撤回或減少投資稅務(wù)處理的規(guī)定：投資企業(yè)撤回或減少投資稅務(wù)處理的規(guī)定：n投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，投資企業(yè)從被

44、投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。n條例第條例第11條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的

45、部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。n 四、營業(yè)外收入稅會差異分析四、營業(yè)外收入稅會差異分析n1.概念概念是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置關(guān)系的各種收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)

46、助收入、捐贈收入、其他。政府補(bǔ)助收入、捐贈收入、其他。n2. 非貨幣性資產(chǎn)交易收益非貨幣性資產(chǎn)交易收益n概念概念是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)）。）。n計(jì)量模式計(jì)量模式nA 賬面價(jià)值計(jì)量賬面價(jià)值計(jì)量，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。nB 公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量，即以

47、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。n n在公允價(jià)值計(jì)量下，以在公允價(jià)值計(jì)量下，以存貨存貨交換的，應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)為交換的，應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入入或其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。以其他非現(xiàn)金資產(chǎn)交換的，公允，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。以其他非現(xiàn)金資產(chǎn)交換的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額分別核算為價(jià)值與賬面價(jià)值的差額分別核算為營業(yè)外收入或投資收益。營業(yè)外收入或投資收益。n 稅收規(guī)定：視同銷售（條例稅收規(guī)定：視同銷售（條例25條）條）n3.政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入n概念概念政府補(bǔ)助是指企業(yè)

48、從政府無償獲得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償獲得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。n具體包括：退還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅或按國家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予具體包括：退還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅或按國家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。n政府補(bǔ)助類型與會計(jì)處理政府補(bǔ)助類型與會計(jì)處理n A 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助n借：銀行存款等借：銀行存款等n貸：營業(yè)外收入或遞延收益貸：營業(yè)

49、外收入或遞延收益nB 與與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助n收到政府補(bǔ)助：借：銀行存款收到政府補(bǔ)助：借：銀行存款n貸：遞延收益貸：遞延收益n購建相關(guān)資產(chǎn)時：借：在建工程、研發(fā)支出等購建相關(guān)資產(chǎn)時：借：在建工程、研發(fā)支出等n貸：銀行存款貸：銀行存款n完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)n在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時：在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時：n借：遞延收益借：遞延收益n貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入n稅收規(guī)定：財(cái)稅稅收規(guī)定：財(cái)稅2008151號號n（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，使用后要求歸還本金的以

50、外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 n（2）對企業(yè)收取的由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途）對企業(yè)收取的由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)算應(yīng)納稅納稅所得額時從收入總額中減除。所得額時從收入總額中減除。 n（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收助收入，準(zhǔn)

51、予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定入總額中減除，但國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。的除外。 n差異：會計(jì)分期確認(rèn)收入，稅收一次性或不征稅。差異：會計(jì)分期確認(rèn)收入，稅收一次性或不征稅。n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助n08年年5月月A從銀行貸款從銀行貸款1000萬、年利萬、年利7.2%、期、期限限2年，年，6月政府批準(zhǔn)撥款貼息資金月政府批準(zhǔn)撥款貼息資金72萬，分萬，分別于別于08年年6月和月和09年年6月各撥付月各撥付36萬元。萬元。n會計(jì)處理：會計(jì)處理：08年年6月：月：n借：銀行存款借：銀行存款 360000n

52、貸：遞延收益貸：遞延收益 360000n08年年12月：借：遞延收益月：借：遞延收益 210000n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 210000n稅務(wù)處理：確認(rèn)稅務(wù)處理：確認(rèn)36萬，應(yīng)納稅調(diào)增萬，應(yīng)納稅調(diào)增15萬元。萬元。營業(yè)外收入營業(yè)外收入政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助n2009年年6月收到月收到36萬萬n會計(jì)會計(jì)n借銀行存款借銀行存款 360000n貸遞延收益貸遞延收益 360000n2009年年12月月n借借 遞延收益遞延收益 360000n貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 360000n當(dāng)年不需要納稅調(diào)整當(dāng)年不需要納稅調(diào)整營業(yè)外收入營業(yè)外收入政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助n2010年會計(jì)n借 遞延收益 150000n貸

53、 營業(yè)外收入 150000n稅收：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的政府補(bǔ)助調(diào)減15萬n4. 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益益n概念概念會計(jì)準(zhǔn)則第會計(jì)準(zhǔn)則第2號：長期股權(quán)投資的初始投資成號：長期股權(quán)投資的初始投資成本本大于大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，額的，不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本資的初始投資成本小于小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其資產(chǎn)公允價(jià)

54、值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。整長期股權(quán)投資的成本。q q【例】【例】甲企業(yè)支付甲企業(yè)支付2000萬取得乙企業(yè)萬取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，投的股權(quán)，投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬，則甲企業(yè)萬，則甲企業(yè)享有乙企業(yè)凈資產(chǎn)份額享有乙企業(yè)凈資產(chǎn)份額=6000*30%=1800萬萬q甲賬務(wù)處理甲賬務(wù)處理q 借借 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本2000萬萬q 貸貸 銀行存款銀行存款2000萬萬q假設(shè)投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值假設(shè)投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬，則萬，則甲企業(yè)享有乙

55、企業(yè)凈資產(chǎn)份額甲企業(yè)享有乙企業(yè)凈資產(chǎn)份額=7000*30%=2100萬萬q甲賬務(wù)處理甲賬務(wù)處理q借借 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本2100萬萬q 貸貸 銀行存款銀行存款2000萬萬q 營業(yè)外收入營業(yè)外收入100萬萬q100萬不屬于稅收收入，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除萬不屬于稅收收入，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。5.其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：n盤盈固定資產(chǎn)舊準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外收入，新準(zhǔn)則作為會計(jì)盤盈固定資產(chǎn)舊準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外收入，新準(zhǔn)則作為會計(jì)差錯計(jì)入以前年度損益調(diào)整；差錯計(jì)入以前年度損益調(diào)整；n非貨幣性資產(chǎn)交易非貨幣性資產(chǎn)交易舊準(zhǔn)則涉及補(bǔ)價(jià)時確認(rèn)營業(yè)外收舊準(zhǔn)則涉及補(bǔ)價(jià)時

56、確認(rèn)營業(yè)外收入；新準(zhǔn)則公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。入；新準(zhǔn)則公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。n新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量模式下稅會無差異新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量模式下稅會無差異。5.其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：n債務(wù)重組債務(wù)重組舊準(zhǔn)則債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金舊準(zhǔn)則債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，差額計(jì)入資本公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，清償債務(wù)，差額計(jì)入資本公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則要賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則要求債務(wù)賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間求債務(wù)賬面價(jià)值與

57、支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入。的差額計(jì)入營業(yè)外收入。n稅收稅收:企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額納稅所得額50%以上，可以在以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅【勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅【2009】59號）號）n n接受捐贈接受捐贈舊準(zhǔn)則計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外舊準(zhǔn)則計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外收入。收入。五、視同銷售收入五、視同銷售收入n1.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售

58、收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。n2. 執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，對的企業(yè)，對未同時滿足未同時滿足兩個條件的非貨幣兩個條件的非貨幣資產(chǎn)交換，會計(jì)上資產(chǎn)交換，會計(jì)上不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益；n其他情況下如捐贈、償債、贊助、集資等視同銷售。其他情況下如捐贈、償債、贊助、集資等視同銷售。n稅收：視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整稅收：視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（暫時性差。（暫時性差異）異）n3執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用的企業(yè)，發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、

59、職工福利于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計(jì)上不作銷售處理而按成本獎勵或利潤分配等用途的，會計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（永久性差異）（永久性差異）視同銷售收入n例如，某公司以成本為500萬元，售價(jià)為600萬元的庫存商品對某地震災(zāi)區(qū)捐贈，增值稅稅率為17%。n會計(jì)處理n借：營業(yè)外支出-捐贈 602萬n貸：庫存商品 500萬 n應(yīng)交稅金增值稅-銷項(xiàng)稅 102萬n納稅調(diào)整n企業(yè)所得稅應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，再對外捐贈兩種行為處理。n即，先按視同銷售計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得100

60、萬元；再確認(rèn)可以扣除的對外捐贈支出應(yīng)為702萬元（而不是602）。n該捐贈屬于公益性捐贈支出，現(xiàn)假定可以全額扣除，則轉(zhuǎn)讓所得與捐贈支出扣除抵消了；但對于非公益性性捐贈或超過公益性捐贈扣除限額的，轉(zhuǎn)讓所得是增加的（全部增加或部分增加）應(yīng)納稅所得額。4、視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注：、視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注：n（1）根據(jù)有關(guān)會計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、）根?jù)有關(guān)會計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料