1、第六章第六章 固定資產固定資產取得取得持有持有處置處置取得的價取得的價 值構成值構成取得的會取得的會 計處理計處理計提折舊計提折舊后續支出后續支出期末計價期末計價處置分類處置分類賬務處理賬務處理本章結構要點本章結構要點第六章 固定資產第一節第一節 固定資產的確認固定資產的確認第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得第三節第三節 固定資產的折舊固定資產的折舊第四節第四節 固定資產的減值固定資產的減值第五節第五節 固定資產的清查固定資產的清查第六節第六節 固定資產的處置固定資產的處置理解固定資產的特點理解固定資產的特點掌握固定資產的確認條件掌握固定資產的確認條件了解固定資產的分類了解固定資產的分

2、類掌握固定資產取得及處置的核算掌握固定資產取得及處置的核算掌握固定資產折舊及減值的核算掌握固定資產折舊及減值的核算 學習目的與要求學習目的與要求企業會計準則第企業會計準則第4號號固定資產固定資產企業會計準則第企業會計準則第8號號資產減值資產減值2022-3-235與本章相關的企業會計準則第一節 固定資產的確認交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產產一、固定資產的定義與確認標準定義：指同時具有下列特征的定義：指同時具有下列特征的有形有形資產：資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；的；（2）使用壽命

3、超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。特征特征持有目的：注意不包括經營租賃出租的建筑物持有目的：注意不包括經營租賃出租的建筑物使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度具有實物形態具有實物形態固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業融資租賃融資租賃環保設備環保設備周轉材料周轉材料各個組成部分分別單獨核算各個組成部分分別單獨核算2.該固定資產的成本能夠可靠地計量該固定資產的成本能夠可靠地計量二、固定資產的分類按經濟用途和使用情況分類按經濟用途和使用情況分類

4、生產經營用固定資產生產經營用固定資產非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產租出固定資產不需用固定資產不需用固定資產未使用固定資產未使用固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產土地土地第二節 固定資產的取得 按照成本進行初始計量按照成本進行初始計量 考慮棄置費用因素考慮棄置費用因素基本原則基本原則一、固定資產取得的計價（一）外購的固定資產（一）外購的固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業

5、人員服務費等。項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類要安裝的固定資產兩類1.1.購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產相關支出直接計入固定資產成本。相關支出直接計入固定資產成本。2.2.購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產通過通過“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。注意 以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？ 實質上具有融資性質的延期支付？實質上具有融資性質的延期支付？以購買價款的現值為基礎確定。以購

6、買價款的現值為基礎確定。按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。別確定各項固定資產的成本。（二）自行建造的固定資產（二）自行建造的固定資產達到預定達到預定可使用狀態前可使用狀態前所發生的必要支出所發生的必要支出（三）投資者投入的固定資產（三）投資者投入的固定資產投資合同或協議約定的價值，約定價值不公允的除外投資合同或協議約定的價值，約定價值不公允的除外（四）融資租入的固定資產（四）融資租入的固定資產租賃開始日租賃資產租賃開始日租賃資產公允價值公允價值與與最低租賃付款額的現值最低租賃付款額的現值中的較低者中的較低者

7、（五）非貨幣性資產交換換入的固定資產（五）非貨幣性資產交換換入的固定資產固定資產入賬價值中還應包括取得固定資產繳納的契固定資產入賬價值中還應包括取得固定資產繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。預計棄置費用較大，還需考慮預計棄置費用的現值。預計棄置費用較大，還需考慮預計棄置費用的現值。二、固定資產取得的會計處理（一）購置固定資產（一）購置固定資產1. 購置不需安裝的固定資產購置不需安裝的固定資產2. 購置需要安裝的固定資產購置需要安裝的固定資產（二）接受投資者投入的固定資產（二）接受投資者投入的固定資產（三）自行建造固定資產（三）自行建造固定資產1

8、. 自營工程自營工程2. 出包工程出包工程（四）固定資產的后續支出（四）固定資產的后續支出【例例1】209年年1月月1日，甲公司購入一臺不需要安裝日，甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發生運輸費萬元，發生運輸費5 000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。元，款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。賬務處理如下：賬務處理如下：借：固定資產借：固定資產 1 005 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）170 000 貸：

9、銀行存款貸：銀行存款 1 175 000【例例2】209年年2月月1日，甲公司購入一臺需要安裝的日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為為50萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸元，支付的運輸費為費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為時支付的增值稅進項稅額為5 100元；元； 支付安裝工人支付安裝工人的工資為的工資為

10、4 900元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：的賬務處理如下： （1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587 500 元：元：借：在建工程借：在建工程 502 500 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 500（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為為34 900元：元：借：在建工程借：在建工程 34 900 貸：原材料貸：原材料 30 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 4 9

11、00（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態：）設備安裝完畢達到預定可使用狀態：借：固定資產借：固定資產 537 400 貸：在建工程貸：在建工程 537 400實質上具有融資性質的延期支付例題【例例3】207年年1月月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計該設備價款共計900萬元，在萬元，在207年至年至211年的年的5年年內每半年支付內每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為

12、當年萬元，每年的付款日期分別為當年6月月30日和日和12月月31日。日。207年年1月月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發生運雜費和相關稅費發生運雜費和相關稅費300 860元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。207年年12月月31日，設備達到預定可使用狀態，發生日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費安裝費97 670.60元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現率為假定甲公司的適用的半年折現率為10。（1）購買價款的現值為：）購買價款的現值為：900 000（P/A，10，10） =900 0006.1446=5 5

13、30 140（元）（元）207年年1月月1日甲公司的賬務處理如下：日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程借：在建工程 5 530 140 未確認融資費用未確認融資費用 3 469 860 貸：長期應付款貸：長期應付款 9 000 000（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額日期日期分期付款額分期付款額確認的融資費用確認的融資費用應付本金減少額應付本金減少額應付本金余額應付本金余額= =期初期初10%= =- -期末期末= =期初期初- -07.1.1 5 530 140.005 530 140.0007.6.30900 000900 000553 014.00553 014.00346 986

14、.00346 986.005 183 154.005 183 154.0007.12.31900 000900 000518 315.40518 315.40381 684.60381 684.604 801 469.404 801 469.40086.30900 000900 000480 146.94480 146.94419 853.06419 853.064 381 616.344 381 616.3408.12.31900 000900 000438 161.63438 161.63461 838.37461 838.373 919 777.973 919 777.9709.6.30

15、900 000900 000391 977.80391 977.80508 022.20508 022.203 411 755.773 411 755.770912.31900 000900 000341 175.58341 175.58558 824.42558 824.422 852 931.352 852 931.3510.6.30900 000900 000285 293.14285 293.14614 706.86614 706.862 238 224.472 238 224.4710.12.31900 000900 000223 822.45223 822.45676 177.55

16、676 177.551 562 046.921 562 046.9211.6.30900 000900 000156 204.69156 204.69743 795.31743 795.31818 251.61818 251.6111.12.31900 000900 00081 748.3981 748.39* *818 251.61818 251.610.000.00合計合計9 000 0009 000 0003 469 8603 469 8605 530 1405 530 1400.000.00（3）207年年1月月1日至日至207年年12月月31日為設備的安裝期日為設備的安裝期間，未確認

17、融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。定資產成本。207年年6月月30日甲公司的賬務處理如下：日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程借：在建工程 553 014 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 553 014借：長期應付款借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000207年年12月月31日甲公司的賬務處理如下：日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程借：在建工程 518 315.40 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 518 315.40借：長期應付款借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款貸：銀行

18、存款 900 000借：在建工程借：在建工程 97 670.60 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 670.60借：固定資產借：固定資產 7 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 7 000 000固定資產的成本固定資產的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315.40+97 670.60 =7 000 000（元）（元）（4）208年年1月月1日至日至211年年12月月31日，該設備已經日，該設備已經達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件。應計入當期損益。符合資本化條件。應計入當期損益。208

19、年年6月月30日：日：借：財務費用借：財務費用 480 146.94 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 480 146.94借：長期應付款借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000以后期間的賬務處理與以后期間的賬務處理與208年年6月月30日相同，此略。日相同，此略。存在棄置義務的固定資產例題存在棄置義務的固定資產例題【例例4】乙公司經國家批準乙公司經國家批準207年年1月月1日建造完成核日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。萬元。預計使用壽命預計使用壽命40年。根據法律規定，該核反應堆將會年。根據

20、法律規定，該核反應堆將會對生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用對生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用生棄置費用250000萬元。假定適用的折現率為萬元。假定適用的折現率為10%。核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。時應考慮棄置費用。（1）207年年1月月1日，棄置費用的現值日，棄置費用的現值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（萬元）（萬元）固定資產的成本固定資

21、產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）（萬元）借：固定資產借：固定資產 25 055 250 000 貸：在建工程貸：在建工程 25 000 000 000 預計負債預計負債 55 250 000（2）計算第）計算第1年應負擔的利息費用年應負擔的利息費用=55 250 00010%=5 525 000（元）（元）借：財務費用借：財務費用 5 525 000 貸：預計負債貸：預計負債 5 525 000實際利率法，你會設計表格么？實際利率法，你會設計表格么？40年后，會計分錄如何處理？年后，會計分錄如何處理？（四）固定資產的后續支出（四）固定資產的后續支出固定資產的

22、后續支出是指固定資產使用過程中發生的固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為：后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。1. 資本化的后續支出固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉該固定資產的原價、

23、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過固定資產發生的可資本化的后

24、續支出，通過“在建工在建工程程”科目核算。科目核算。【例例1】甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：（1）204年年12月月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為成本為1136000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為3，預計使用壽命為，預計使用壽命為6年。年。（2）207年年1月月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線

25、則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。高其生產能力。假定該生產線未發生減值。（3）207年年1月月1日至日至3月月31日，經過三個月的改擴建，完成日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出537 800元，全元，全部以銀行存款支付。部以銀行存款支付。（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長了生產能力，預計將其使用壽命延長4年

26、，即為年，即為10年。假定改年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的的3；折舊方法仍為年限平均法。；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。按年度計提固定資產折舊。（1）205年年1月月1日至日至206年年12月月31日兩年間，即，日兩年間，即，固定資產后續支出發生前：固定資產后續支出發生前：該條生產線的應計折舊額該條生產線的應計折舊額=1 136 000（1-3）=1 101 920（元）（元）年折舊額

27、年折舊額=1 101 9206183 653.33（元）（元）這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：借：制造費用借：制造費用 183 653.33 貸：累計折舊貸：累計折舊 183 653.33（2）207年年1月月1日，固定資產的賬面價值日，固定資產的賬面價值=1 136 000-（183 653.33 2）=768 693.34（元）（元）固定資產轉入改擴建：固定資產轉入改擴建：借：在建工程借：在建工程 768 693.34 累計折舊累計折舊 367 306.66 貸：固定資產貸：固定資產 1 136 000（3）207年年1月月1日至日至3月月31日，發

28、生改擴建工程支日，發生改擴建工程支出：出：借：在建工程借：在建工程 537 800 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 537 800（4）207年年3月月31日，生產線改擴建工程達到預定日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值可使用狀態，固定資產的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）（元）借：固定資產借：固定資產 1 306 493.34 貸：在建工程貸：在建工程 1 306 493.34（5）207年年3月月31日，轉為固定資產后，按重新確日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：定的使用壽命、預計凈殘值和

29、折舊方法計提折舊：應計折舊額應計折舊額=1 306 493.34（1-3）=1 267 298.54（元）（元）月折舊額月折舊額=1 267 298.54（712+9）=13 626.87（元）（元）年折舊額年折舊額=13 626.8712=163 522.39（元）（元）207年應計提的折舊額年應計提的折舊額=13 626.879=122 641.79（元）（元）會計分錄為：會計分錄為：借：制造費用借：制造費用 122 641.79 貸：累計折舊貸：累計折舊 122 641.79【例例2】某航空公司某航空公司200年年12月購入一架飛機總計花月購入一架飛機總計花費費8 000萬元（含發動機）

30、，發動機當時的購價為萬元（含發動機），發動機當時的購價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。核算。209年初，公司開辟新航線，航程增加。為年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付萬元，另需支付安裝費用安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為元。假定飛機的年折舊率為3，不考，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，公司的賬務處理為：慮預計凈殘值和相關稅費的影響，公司的賬務

31、處理為：（1）209年初飛機的累計折舊金額為：年初飛機的累計折舊金額為：80 000 0003 8=19 200 000（元），固定資產轉入在建（元），固定資產轉入在建工程。工程。借：在建工程借：在建工程 60 800 000 累計折舊累計折舊 19 200 000 貸：固定資產貸：固定資產 80 000 000（2）安裝新發動機：）安裝新發動機：借：在建工程借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資貸：工程物資 7 000 000 銀行存款銀行存款 51 000（3）209年初老發動機的賬面價值為：年初老發動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 00038=3800000（元）

32、，終止確認老發動機（元），終止確認老發動機的賬面價值。的賬面價值。借：營業外支出借：營業外支出 3 800 000 貸：在建工程貸：在建工程 3 800 000（4）發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬）發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值為：價值為：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）（元）借：固定資產借：固定資產 64 051000 貸：在建工程貸：在建工程 64 051 0002. 費用化的后續支出與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別

33、在發生時計資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。入當期管理費用或銷售費用。【例例】207年年1月月3日，甲公司對現有的一臺生產用日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值為料一批，價值為94 000元，應支付維護人員的工資為元，應支付維護人員的工資為28 000元；不考慮其他相關稅費。元；不考慮其他相關稅費。本例中，對機器設備的維護，僅僅是為了維護固定資本例中，對機器設備的維護，僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發生的，不產生未來的經濟利益，因產的正常使用而發生的，不產生

34、未來的經濟利益，因此應在其發生時確認為費用。甲公司的賬務處理為：此應在其發生時確認為費用。甲公司的賬務處理為：借：管理費用借：管理費用 122 000 貸：原材料貸：原材料 94 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 28 000第三節 固定資產的折舊一、折舊的概念及性質一、折舊的概念及性質折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產計提減值

35、準備，還應當扣除已計提如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。的固定資產減值準備累計金額。年份年份12345價值價值為什么計提折舊？為什么計提折舊？影響折舊的因素有哪些？影響折舊的因素有哪些？二、影響折舊的因素1固定資產原價，指固定資產的成本。固定資產原價，指固定資產的成本。2預計凈殘值，指假定固定資產預計使用壽命已滿預計凈殘值，指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。3固定資產的使用壽命，指企業

36、使用固定資產的預計期間，或固定資產的使用壽命，指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業確定固定者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素：資產使用壽命時，應當考慮下列因素：（1）該項資產預計生產能力或實物產量；）該項資產預計生產能力或實物產量；（2）該項資產預計有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑）該項資產預計有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；物受到自然侵蝕等；（3）該項資產預計無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產）該項資產預計無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳

37、舊、市場需求變化使產品過時等；技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等；（4）法律或者類似規定對該項資產使用的限制。某些固定資產的）法律或者類似規定對該項資產使用的限制。某些固定資產的使用壽命可能受法律或類似規定的約束。使用壽命可能受法律或類似規定的約束。固定資產預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等一經固定資產預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等一經確定，不得隨意變更。確定，不得隨意變更。應計折舊額原價應計折舊額原價預計凈殘值預計凈殘值已計提減值準備累計金額已計提減值準備累計金額1.固定資產原價固定資產原價 取得固定資產時的原始成本取得固定資產時的原始成本2.預計凈殘值預計凈殘值 企業目前從

38、該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用 后的金額后的金額3.預計使用壽命預計使用壽命 經濟年限而不是物理年限經濟年限而不是物理年限4.折舊方法折舊方法三、固定資產的折舊范圍基本原則基本原則企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。具體要求具體要求1固定資產應當按月計提折舊，為簡化核算，當月增加的固定資產應當按月計提折舊，為簡化核算，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少固定資產，

39、當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折折舊。的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折折舊。2固定資產提足折舊后，均不再計提折舊，提前報廢的固固定資產提足折舊后，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。定資產也不再補提折舊。3已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的

40、折舊額。計提的折舊額。四、固定資產折舊的方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年數總和法年數總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法選擇依據：選擇依據：固定資產所含經濟利益預期實現方式固定資產所含經濟利益預期實現方式折舊方法一經確定，不得隨意變更折舊方法一經確定，不得隨意變更 符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險 固定資產使用成本（折舊修理費用）比較均固定資產使用成本（折舊修理費用）比較均 勻勻 有利于固定資產更新有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優點）加速折舊法的理由（優點）1預計凈

41、殘值率預計凈殘值率預計使用年限預計使用年限年折舊率年折舊率=相對數公式相對數公式月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產原價固定資產原價 月折舊率月折舊率 絕對數公式絕對數公式月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12原價預計凈殘值原價預計凈殘值預計使用年限預計使用年限年折舊額年折舊額=概念：概念：折舊年度折舊年度（一）年限平均法（一）年限平均法1、計算公式、計算公式（二）工作量法（二）工作量法1、計算公式、計算公式單位工作單位工作量折舊額量折舊額=原價原價（1 1殘值率）殘值率）預計預計總總工作量工作量月折舊額月折舊額=當月當月工作量工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊

42、額（1）計算要點）計算要點v在在不考慮凈殘值不考慮凈殘值條件下條件下加速加速計算計算前（前（n-2n-2）年的年的 年折舊額年折舊額v在在考慮凈殘值考慮凈殘值條件下條件下平均平均計算計算后后2 2年年的年折舊額的年折舊額v平均平均計算各年內計算各年內各月各月的折舊額的折舊額（三）加速折舊法（三）加速折舊法1、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊年折舊率年折舊率 預計折舊年限預計折舊年限月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額年初年初固定資產賬面凈值固定資產賬面凈值 月折舊率月折舊率 年折舊額年折舊額賬面凈值凈殘值賬面凈值凈殘值月折舊額年折舊額月

43、折舊額年折舊額1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）計算公式）計算公式固定資產原價為固定資產原價為10000元，預計使用元，預計使用5年，凈殘值為年，凈殘值為200元。按元。按雙倍余額遞減法計提折舊。雙倍余額遞減法計提折舊。年數年折舊率年折舊額月折舊額12/51000 2/5=40004000/12=33322/56000 2/5=24002400/12=20032/53600 2/5=14401440/12=120445.37%（980/2160）（36001440200）/2=980980/12=82545.37%（36001440 200 ）/2=980980/12=822、年數

44、總和法、年數總和法（1）計算要點）計算要點以（以（原價原價- -凈殘值凈殘值）為各年折舊額計算基數）為各年折舊額計算基數年折舊率逐年年折舊率逐年等差遞減等差遞減平均平均計算年內各月折舊額計算年內各月折舊額（2）計算公式）計算公式年折舊率年折舊率=尚可使用年數尚可使用年數預計使用年限的年數總和預計使用年限的年數總和月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12月折舊額月折舊額= （原價（原價- -凈殘值）凈殘值） 月折舊率月折舊率固定資產原價為固定資產原價為50000元；凈殘值為元；凈殘值為2000元；預計使用元；預計使用5年。年。原價原價-凈殘值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額

45、（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.675/154/153/152/151/15五、固定資產折舊的會計處理 借：制造費用借：制造費用 （生產部門折舊）（生產部門折舊） 管理費用管理費用 （管理部門折舊和未使用固定資產折舊）（管理部門折舊和未使用固定資產折舊） 在建工程在建工程 （自建固定資產所使用固定資產的折舊）（自建固定資產所使用固定資產的折舊） 銷售費用銷售費用 （銷售部門折舊）（銷售部門折舊） 其他業務成本其他業務成本 （經營性出租資產折舊）（經營性出租資產折舊） 研發支出研發支出 （研發部門折舊）（研

46、發部門折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊六、固定資產折舊的會計變更包括折舊方法的變更、折舊年限的變更以及凈殘值率包括折舊方法的變更、折舊年限的變更以及凈殘值率的調整等情形。的調整等情形。作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。1、減值判斷跡象、減值判斷跡象市價市價大幅大幅下跌且近期無法恢復下跌且近期無法恢復經營環境發生經營環境發生重大不利重大不利變化變化同期市場利率同期市場利率大幅大幅提高提高預計使用方式發生預計使用方式發生重大不利重大不利變化變化陳舊過時或實體損壞陳舊過時或實體損壞其他其他實質實質：可收回可收回金額金額賬賬面價值面價值第四節

47、固定資產的減值固定資產期末計價固定資產期末計價賬面價值賬面價值可收回金額可收回金額較較低低者者較較高高者者可變現凈值可變現凈值預計未來現金流量現值預計未來現金流量現值公允價值處置費用公允價值處置費用未來現金流量進行折現未來現金流量進行折現2、減值測試與期末計價方法、減值測試與期末計價方法3、全額全額計提減值準備的情形計提減值準備的情形雖可使用但產生大量不合格品雖可使用但產生大量不合格品長期閑置不用長期閑置不用已不可使用已不可使用已毀損無使用與轉讓價值已毀損無使用與轉讓價值其他實質上已無經濟利益其他實質上已無經濟利益實質：實質：可收回可收回金額金額=0（3）不能轉回準備）不能轉回準備（2）計提、

48、轉回準備后均應：）計提、轉回準備后均應：重新以賬面價值為基礎重新以賬面價值為基礎重新預計尚可使用壽命重新預計尚可使用壽命重新確定折舊率與折舊額重新確定折舊率與折舊額對原已提累計折舊不作調整對原已提累計折舊不作調整（1）計提準備）計提準備4、賬務處理、賬務處理【例例】207年年12月甲公司購入一輛辦公管理用貨運汽車，原月甲公司購入一輛辦公管理用貨運汽車，原價價40000元，預計使用元，預計使用5年，預計凈殘值年，預計凈殘值5000元，按直線法計提元，按直線法計提折舊（簡化按年計算折舊）。折舊（簡化按年計算折舊）。（1）2008年計提折舊與減值年計提折舊與減值 2008年末計提折舊年末計提折舊 2

49、008年末計提減值準備（假設可收回金額為年末計提減值準備（假設可收回金額為30000元，而之前元，而之前固定資產賬面凈（價）值為固定資產賬面凈（價）值為33000元）元）借：管理費用借：管理費用 7000 貸：累計折舊貸：累計折舊 7000借：資產減值損失借：資產減值損失 3000 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 3000（2）2009年計提折舊與減值年計提折舊與減值 2009年末計提折舊年末計提折舊（2008年末計提減值準備后，汽車的年末計提減值準備后，汽車的賬面價值賬面價值為為30000元，假設元，假設重新確定重新確定的尚可使用年限為的尚可使用年限為4年，凈殘值為年，凈殘值為40

50、00元，方法仍為直元，方法仍為直線法。則線法。則2009年應提折舊額為？）年應提折舊額為？）借：管理費用借：管理費用 6500 （260004） 貸：累計折舊貸：累計折舊 6500第五節 固定資產的清查固定資產的清查一、固定資產清查的內容一、固定資產清查的內容基本方法：實地盤點基本方法：實地盤點目的：賬實相符，防止固定資產流失或被侵占。目的：賬實相符，防止固定資產流失或被侵占。一般在年末進行，按固定資產類別成立清查小組。一般在年末進行，按固定資產類別成立清查小組。登記登記“固定資產清查報告單固定資產清查報告單”，作為固定資產清查的賬，作為固定資產清查的賬務處理依據。務處理依據。二、固定資產清查

51、的會計處理（一）固定資產盤盈的會計處理（一）固定資產盤盈的會計處理基本原則：作為前期差錯，通過基本原則：作為前期差錯，通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”賬賬戶核算。戶核算。會計處理會計處理盤盈時：盤盈時： 借：固定資產借：固定資產 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整調整所得稅影響：調整所得稅影響： 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅結轉以前年度損益調整：借：以前年度損益調整結轉以前年度損益調整：借：以前年度損益調整 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤（二）固定資產盤虧的會計處理盤虧發生時借：待處理財產損溢 累計折舊 固定

52、資產減值準備 貸：固定資產批準處理時借：其他應收款 營業外支出 貸：待處理財產損溢第六節 固定資產的處置一、固定資產出售、報廢和毀損一、固定資產出售、報廢和毀損二、固定資產對外捐贈二、固定資產對外捐贈三、固定資產對外投資三、固定資產對外投資固定資產處置的會計處理固定資產處置的會計處理固定資產轉入清理 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 發生清理費用 及計算稅金 借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費出售收入和殘值收入等 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產清理 保險賠償、過失人賠償等 借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產清理處理凈損益凈收益： 借：固定資產清理 貸：營

53、業外收入凈損失： 借：營業外支出 貸：固定資產清理【例例】乙公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。乙公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為該設備原價為186 400元，累計已計提折舊元，累計已計提折舊177 080元、元、減值準備減值準備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用理費用4 000元，收到殘料變賣收入元，收到殘料變賣收入5 400元，應支付元，應支付相關稅費相關稅費270元。有關賬務處理如下：元。有關賬務處理如下：（1）固定資產轉入清理：）固定資產轉入清理：借：固定資產清理借：固定資產清理 7 020 累計折舊累計折舊 177

54、 080 固定資產減值準備固定資產減值準備 2 300 貸：固定資產貸：固定資產 186 400（2）發生清理費用和相關稅費：）發生清理費用和相關稅費：借：固定資產清理借：固定資產清理 4 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 應交稅費應交稅費 270（3）收到殘料變價收入：）收到殘料變價收入：借：銀行存款借：銀行存款 5 400 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 5 400（4）結轉固定資產凈損益：）結轉固定資產凈損益：借：營業外支出借：營業外支出處置非流動資產損失處置非流動資產損失 5 890 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 5 8901. 企業購入需要安裝的固定資產，需先通過（

55、企業購入需要安裝的固定資產，需先通過（ ）賬戶核算。賬戶核算。A.固定資產固定資產B.在建工程在建工程 C.工程物資工程物資D.固定資產清理固定資產清理2.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并（固定資產，并（ ）對總成本進行分配。）對總成本進行分配。A.公允價值比例公允價值比例B.歷史成本的比例歷史成本的比例C.重置成本比例重置成本比例D.可變現凈值比例可變現凈值比例3.下列各項中，計入固定資產成本的有（下列各項中，計入固定資產成本的有（ ）。）。A達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息B達到預定可使用狀態前由于自然災害造成的工程毀損達到預定可使用狀態前由于自然災害造成的工程毀損凈損失凈損失C進行日常修理發生的人工費用進行日常修理發生的人工費用D安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅 4.207年年8月月17日遠華股份有限公司接受長遠公司以一臺設備日遠華股份有限公司接受長遠公司以一臺設