1、項目十項目十 人力資源與工薪循環(huán)審計人力資源與工薪循環(huán)審計任務一任務一 了解人力資源與工薪循環(huán)了解人力資源與工薪循環(huán)一、人力資源與工薪循環(huán)的業(yè)務流程1批準招聘4支付工薪凈額3計算工薪總額和扣除2記錄工作時間或產(chǎn)量任務一任務一 了解人力資源與工薪循環(huán)了解人力資源與工薪循環(huán)一、人力資源與工薪循環(huán)的業(yè)務流程主要業(yè)務憑證和記錄1.批準招聘人事檔案2.記錄工作時間或 產(chǎn)量工時卡、考勤卡等3.工薪計算工薪率和扣款核準表、工薪單等4.工薪發(fā)放工薪凈額支付表、個人所得稅申報表等5.工薪記錄工薪結算匯總表、應付職工薪酬明細賬等任務一任務一 了解人力資源與工薪循環(huán)了解人力資源與工薪循環(huán)二、人力資源與工薪循環(huán)的內部

2、控制1.適當?shù)穆氊煼蛛x。2.適當?shù)氖跈唷?.適當?shù)膽{證和記錄。4.資產(chǎn)和記錄的實物控制。5.工作的獨立檢查。任務一任務一 了解人力資源與工薪循環(huán)了解人力資源與工薪循環(huán)o 人力資源與工薪循環(huán)的控制測試內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試工薪賬項均經(jīng)恰當?shù)呐鷾剩òl(fā)生）對以下五個關鍵點，應履行恰當?shù)呐鷾适掷m(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批： 批準上工；工作時間，特別是加班時間；工薪、薪金或傭金；代扣款項；工薪結算表和工薪匯總表檢查人事檔案；檢查工時卡的有關核準；檢查工薪記錄中有關內部檢查標記；檢查人事檔案屮的授權；檢查工薪記錄中有關核準的標記記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構的（發(fā)生）工時卡經(jīng)領班核準；用生產(chǎn)記

3、錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復核人事政策、組織結構圖所有已發(fā)生的工薪 支 出 已 記 錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊等任務一任務一 了解人力資源與工薪循環(huán)了解人力資源與工薪循環(huán)o 人力資源與工薪循環(huán)的控制測試內部控制目標關鍵的內部控制常用的控制測試工薪以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當?shù)墓ば劫M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁~務處理流程選取樣本測試工薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務處理流程進行賬務處理人事、

4、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況任務一任務一 了解人力資源與工薪循環(huán)了解人力資源與工薪循環(huán)三、確定本循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)o 審計人員需要確定和了解人力資源與工薪循環(huán)的錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計單位應在哪些環(huán)節(jié)設置控制，以防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各重要流程可能發(fā)生的錯報。o 在人力資源與工薪循環(huán)中可能發(fā)生錯報的主要環(huán)節(jié)如表10-1所示。任務一任務一 了解人力資源與工薪循環(huán)了解人力資源與工薪循環(huán)四、穿行測試四、穿行測試o 審計人員應當選擇一筆或幾筆交易進行穿行測試，追蹤從批準招聘、記錄工作時間或產(chǎn)量、計算工薪總額和扣除、支

5、付工薪凈額、生成記賬憑證，到過賬至應付職工薪酬明細賬和總賬的整個交易流程，以證實對交易活動和相關控制的了解是否正確和完整，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。五、初步評價和風險評估五、初步評價和風險評估o 審計人員通過了解人力資源與工薪循環(huán)的內部控制，對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，同時結合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。如果了解到相關內部控制不存在或不值得信賴，審計人員可考慮執(zhí)行實質性程序，而不進行控制測試。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計o 應付職工薪酬審計實質性程序的審計目標1.確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付職工薪酬是否

6、存在；2.確定所有應當記錄的應付職工薪酬是否均已記錄;3.確定記錄的應付職工薪酬是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務;4.確定應付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄；5.確定應付職工薪酬是否巳按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計一、應付職工薪酬審計的任務準備o 2015年3月10日，誠信會計師事務所的審計人員依據(jù)審計準則和正大公司2014年度財務報表審計的具體實施方案，負責應付職工薪酬的審計。審計人員實施了審閱、核對、函證等程序，編制了審計工作底稿目錄，如表10-2所示。o 為了便于對應付職工薪

7、酬審計工作過程和審計范圍的理解、掌握及審計實務操作，將應付職工薪酬審計的實質性程序與審計目標的關系編制成“應付職工薪酬實質性程序表”，如表10-3所示。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計二、應付職工薪酬審計程序及案例分析二、應付職工薪酬審計程序及案例分析（一）獲取或編制應付職工薪酬明細表o 審計人員應獲取和編制應付職工薪酬明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。o 正大公司提供了2014年度應付職工薪酬明細表，審計人員對表中所列示的應付職工薪酬各個明細賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行了計算和復核，結果準確無誤，將其與總賬、報表數(shù)進行了核對

8、，證明結果相符，如表10-4所示。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計二、應付職工薪酬審計程序及案例分析二、應付職工薪酬審計程序及案例分析（二）應付職工薪酬審計分析程序o 在人力資源和工薪循環(huán)的審計中，注冊會計師為收集大多數(shù)審計證據(jù)，通常采用實質性分析程序。實質性分析程序在識別因錯誤或舞弊而導致的重大錯報領域或證實支出列報和披露的公允性時非常有用，分析程序包括在對企業(yè)核心進程和相關財務處理進行了解時進行的前期比較、比率分析、財務與非財務信息的比較等。o 可能影響工薪金額變化的因素，如表10-5所示。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計二、應付職工薪酬審計程序及案例分

9、析二、應付職工薪酬審計程序及案例分析（二）應付職工薪酬審計分析程序比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理。比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因， 或取得公司管理層關于員工工薪標準的決議。結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯(lián)公司員工工薪混淆列支。核對下列相互獨立部門的相關數(shù)據(jù)：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)，工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計

10、審計二、應付職工薪酬審計程序及案例分析二、應付職工薪酬審計程序及案例分析（三）應付職工薪酬細節(jié)測試o 審計人員在對應付職工薪酬明細表相關項目進行核對相關指標實施分析程序后，還應該就實質性分析中的異常情況或者審計人員存在疑慮的地方進行檢查，實施細節(jié)測試，重點檢查工資、獎金、津貼、補貼及社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等方面的計提、分配和列報情況。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計二、應付職工薪酬審計程序及案例分析二、應付職工薪酬審計程序及案例分析（三）應付職工薪酬細節(jié)測試1、檢查工薪、獎金、津貼和補貼o 計提是否正確，依據(jù)是否充分。計提是否正確，依據(jù)是否充分。o 檢

11、查分配方法與上年是否一致。檢查分配方法與上年是否一致。o 檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確。確。o 檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因。的原因。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計二、應付職工薪酬審計程序及案例分析二、應付職工薪酬審計程序及案例分析（三）應付職工薪酬細節(jié)測試2、檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費)、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配）和支付(使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分3、檢查非貨幣性福利o 檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利。o 檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利。o 檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利。任務二任務二 應付職工薪酬應付職工薪酬的的審計審計二、應付職工薪酬審計程序及案例分析二、應付職工薪酬審計程序及案例分析（三）應付職工薪酬細節(jié)測試4、檢查應付職工薪酬的期后付款情況（并關注在資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調整資產(chǎn)負債表日原確認的應付職工薪酬事項。)5、檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌笕蝿斩蝿斩?/p>