1、1 第三節(jié)第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 P30P30回顧回顧批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗大宗商品購銷，交易商品購銷，交易次數(shù)次數(shù)較少，較少，但每次的但每次的成交額成交額卻比零售業(yè)大得卻比零售業(yè)大得多多。因此，一般采。因此，一般采用用數(shù)量進(jìn)價金額核算數(shù)量進(jìn)價金額核算。 零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理上不盡相同零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理上不盡相同， 零售業(yè)的零售業(yè)的特點特點： 經(jīng)營的商品經(jīng)營的商品品種品種繁多；交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；繁多；交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；銷售對象主要是廣大消費者；銷售時一般是銷售對象主要是廣大消費者；銷售時一般是“一手一

2、手交錢，一手交貨交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證；，并不一定都要填制銷貨憑證；售貨部門售貨部門對其所經(jīng)銷的商品對其所經(jīng)銷的商品負(fù)有物資保管負(fù)有物資保管責(zé)任。除責(zé)任。除貴重商品和集團(tuán)消費外，一般不填銷貨憑證。貴重商品和集團(tuán)消費外，一般不填銷貨憑證。 2據(jù)零售企業(yè)的經(jīng)營特點，其據(jù)零售企業(yè)的經(jīng)營特點，其核算方法核算方法: : 經(jīng)營經(jīng)營工業(yè)商品工業(yè)商品的零售企業(yè)的零售企業(yè)售價金額售價金額核算法核算法. . 經(jīng)營經(jīng)營鮮活商品鮮活商品的零售企業(yè)的零售企業(yè)進(jìn)價金額進(jìn)價金額核算法核算法 本書以工業(yè)品為例。本書以工業(yè)品為例。在售價金額核算下，采用在售價金額核算下，采用實物負(fù)責(zé)制實物負(fù)責(zé)制，庫存商，庫存

3、商品按品按含銷項稅的含銷項稅的售價記賬售價記賬。同時設(shè)置。同時設(shè)置“商品商品進(jìn)銷差價進(jìn)銷差價”賬戶，反映商品進(jìn)價與售價之間賬戶，反映商品進(jìn)價與售價之間的差額。平時，的差額。平時，銷售數(shù)量銷售數(shù)量無法在帳面反映，無法在帳面反映，只能盤點，倒擠出銷售數(shù)量只能盤點，倒擠出銷售數(shù)量. .3（1 1）為什么工業(yè)品用含稅售價核算？）為什么工業(yè)品用含稅售價核算？進(jìn)貨渠道多，進(jìn)價不一，售價較穩(wěn)定，明碼進(jìn)貨渠道多，進(jìn)價不一，售價較穩(wěn)定，明碼標(biāo)價標(biāo)價. .（2 2）為什么零售業(yè)只記）為什么零售業(yè)只記金額金額不記數(shù)量不記數(shù)量？ 交易額小且次數(shù)頻繁交易額小且次數(shù)頻繁. .（3 3）鮮活商品為什么用進(jìn)價核算）鮮活商品為

4、什么用進(jìn)價核算？ 因為售價應(yīng)隨商品鮮活程度不斷變動，售因為售價應(yīng)隨商品鮮活程度不斷變動，售價不如進(jìn)價穩(wěn)定價不如進(jìn)價穩(wěn)定. .4一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算. P30 . P30 （一）帳戶設(shè)置（一）帳戶設(shè)置. . 1 1材料采購：核算購入商品的材料采購：核算購入商品的實際實際采購成本采購成本. . （進(jìn)價）（進(jìn)價） （批發(fā)企業(yè)用（批發(fā)企業(yè)用在途物資在途物資 ） 明細(xì)帳：按供貨單位或商品類別明細(xì)帳：按供貨單位或商品類別. . 2 2庫存商品：按庫存商品：按售價售價（含銷項稅）記帳（含銷項稅）記帳 明細(xì)帳：按實物負(fù)責(zé)制明細(xì)帳：按實物負(fù)責(zé)制. . 53 3“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”（資產(chǎn)類

5、，（資產(chǎn)類，“庫存商品庫存商品”的的備備抵抵帳帳戶）：核算戶）：核算進(jìn)銷差價進(jìn)銷差價、增值稅增值稅（即待轉(zhuǎn)銷的庫（即待轉(zhuǎn)銷的庫存商品銷項稅額）存商品銷項稅額）借方借方，銷售商品已實現(xiàn)的差價及其他原因減少的差，銷售商品已實現(xiàn)的差價及其他原因減少的差價（銷價（銷進(jìn)，商品短缺、削價、調(diào)價減值等注銷差進(jìn)，商品短缺、削價、調(diào)價減值等注銷差價時）價時）. .貸方貸方，售價大于進(jìn)價的差額或由于其他增加的差價；，售價大于進(jìn)價的差額或由于其他增加的差價；余額余額在貸方，在貸方， 庫存商品的進(jìn)銷差價庫存商品的進(jìn)銷差價. .（尚未實現(xiàn)的（尚未實現(xiàn)的毛利和待轉(zhuǎn)銷的庫存商品銷項稅）毛利和待轉(zhuǎn)銷的庫存商品銷項稅） 期末，

6、期末，“庫存商品庫存商品”帳戶余額抵減帳戶余額抵減“商品進(jìn)銷商品進(jìn)銷差價差價”即為庫存商品的進(jìn)價金額即為庫存商品的進(jìn)價金額. .6（二）帳務(wù)處理（二）帳務(wù)處理. . 采購與入庫各一個賬務(wù)采購與入庫各一個賬務(wù) 1 1同城購進(jìn)同城購進(jìn). . P31 P31例例1 1：向市副食品公司購進(jìn)奶粉四箱共：向市副食品公司購進(jìn)奶粉四箱共100100袋，進(jìn)價袋，進(jìn)價162.50162.50元元/ /箱，計箱，計650650元，增值稅元，增值稅110.50110.50元，共元，共760.50760.50元，零售價元，零售價1010元元/ /袋，商品已由食品柜驗收，袋，商品已由食品柜驗收，貨款以轉(zhuǎn)帳支票付訖貨款以轉(zhuǎn)

7、帳支票付訖. . 借：材料采購借：材料采購副食品公司（料際成本）副食品公司（料際成本）650650 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額）增值稅（進(jìn)項稅額） 110.50110.50 貸：銀行存款貸：銀行存款 760.50760.50同時：同時： 借：庫存商品借：庫存商品食品柜食品柜 10001000（含稅售價）（含稅售價） 貸：材料采購貸：材料采購副食品公司副食品公司 650650 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 350 350 例例2 P312 P3172 2異地購進(jìn)異地購進(jìn). . 例例3 3：向外地某公司購進(jìn)電冰箱：向外地某公司購進(jìn)電冰箱100100臺，進(jìn)價臺，進(jìn)價14001400元元/ /臺，共

8、計臺，共計140 000140 000元，增值稅為元，增值稅為23 80023 800元，供貨元，供貨方墊付運費方墊付運費500500元，貨款采用托收承付方式，售價元，貨款采用托收承付方式，售價19891989元元/ /臺臺. . （1 1）單貨同到）單貨同到. . 借：材料采購借：材料采購某公司某公司 140 465140 465 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)） 23 83523 835 貸：銀行存款貸：銀行存款 164 300164 300 同時：同時： 借：庫存商品借：庫存商品家電柜家電柜 198 900198 900（含稅）（含稅） 貸：材料采購貸：材料采購某公司某公司 14

9、0 465140 465 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 58 43558 435 8（2 2）單先到貨后到）單先到貨后到. . 先做先做采購采購業(yè)務(wù)，貨到再業(yè)務(wù)，貨到再做銷售任務(wù)；做銷售任務(wù)；（3 3）貸先到單后到）貸先到單后到 平時不做賬，月末仍平時不做賬，月末仍未到，先做入庫（含稅售價），下月沖銷未到，先做入庫（含稅售價），下月沖銷93 3商品購進(jìn)發(fā)生溢余短缺的核算商品購進(jìn)發(fā)生溢余短缺的核算. .（同（同批發(fā)企業(yè)）批發(fā)企業(yè)）（1 1）溢余）溢余：（實：（實 帳）帳） 未查明原因前：溢余部分按進(jìn)價記入未查明原因前：溢余部分按進(jìn)價記入“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”. . 查明原因后：查明原因后：

10、 A A供貨方多發(fā)商品供貨方多發(fā)商品 本企業(yè)同意作購本企業(yè)同意作購進(jìn)：補付商品價款進(jìn)：補付商品價款. . 本企業(yè)不同意：本企業(yè)不同意：退還商品，沖減退還商品，沖減“庫存商品庫存商品”和和“商商品進(jìn)銷差價品進(jìn)銷差價”. . B B途中自然升溢：沖減途中自然升溢：沖減“管理費用管理費用”. .10例例 某零售企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)粉絲某零售企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)粉絲50005000千克，進(jìn)貨單價千克，進(jìn)貨單價2.402.40元，專用發(fā)票上列明貨款元，專用發(fā)票上列明貨款1200012000元，增值稅額為元，增值稅額為20402040元，供貨單位代墊運費元，供貨單位代墊運費100100元，粉絲的銷

11、售單價為元，粉絲的銷售單價為3.153.15元（含稅），采用元（含稅），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算托收承付結(jié)算方式結(jié)算. .A A 接托收憑證，承付貨款接托收憑證，承付貨款. . 借：材料采購借：材料采購* *批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè) 12 09312 093 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）2 0472 047 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 14014 140 B B 上述粉絲運到，經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)溢余上述粉絲運到，經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)溢余210210千克，原千克，原因待查因待查. . 借：庫存商品借：庫存商品食雜柜食雜柜 16 411.5016 411.50 貸：材料采購貸：材料采購* *批發(fā)

12、企業(yè)批發(fā)企業(yè) 12 09312 093 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 （210210* *2.402.40） 504504 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 3 814.503 814.5011C C 經(jīng)查，有經(jīng)查，有200200千克系供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)千克系供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意作購進(jìn)處理，供貨方補來發(fā)貨票，貨商同意作購進(jìn)處理，供貨方補來發(fā)貨票，貨款已匯付，其余款已匯付，其余1010千克系自然升溢千克系自然升溢. . 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 480480（200200* *2.402.40） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)）81.6081.60（480480* *17%17%

13、） 貸：銀行存款貸：銀行存款 561.60561.60 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 2424（1010* *2.402.40） 貸：管理費用貸：管理費用 242412（2 2）短缺）短缺. . 未查明原因：短缺部分按進(jìn)價金額記入未查明原因：短缺部分按進(jìn)價金額記入“待處理待處理財產(chǎn)損益財產(chǎn)損益”. . 查明原因：查明原因：A A供貨方少發(fā)，補貨或?qū)Ψ酵丝罟┴浄缴侔l(fā)，補貨或?qū)Ψ酵丝? .B B自然損耗或無法收回的其他損失記入自然損耗或無法收回的其他損失記入“管理費管理費用用”. C. C供貨單位賠償供貨單位賠償“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”/“/“應(yīng)付帳應(yīng)付帳款款”. .D D、其他過失人賠償、其

14、他過失人賠償“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”. .E E自然災(zāi)害自然災(zāi)害“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”. .例例2 2同上例，同上例， 上述粉絲運到，交食雜柜驗收，實收上述粉絲運到，交食雜柜驗收，實收39003900千千克，短缺克，短缺11001100千克，原因待查千克，原因待查. .入庫入庫 借：庫存商品借：庫存商品食雜柜食雜柜 39003900* *3.15=122853.15=12285 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 11001100* *2.40=26402.40=2640 貸：材料采購貸：材料采購* *批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè) 1209312093 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 2832283213經(jīng)查，經(jīng)查

15、，500500千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意退價稅千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意退價稅款；有款；有500500千克屬運輸途中非常損失，除獲賠款千克屬運輸途中非常損失，除獲賠款600600元外，其余由企業(yè)負(fù)擔(dān)；其余元外，其余由企業(yè)負(fù)擔(dān)；其余100100千克系自然千克系自然損耗損耗. . 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款* *批發(fā)企業(yè)（應(yīng)付帳款批發(fā)企業(yè)（應(yīng)付帳款/ /銀行存款）銀行存款）1 4041 404 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 12001200* *17%=17%=204204 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 1 2001 200 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收

16、款運輸部門運輸部門 600600 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 804804 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 500500* *2.40=12002.40=1200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 204204 借：管理費用借：管理費用 240240 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 240240144 4、進(jìn)貨退補價的核算、進(jìn)貨退補價的核算 P 31P 31 只更正進(jìn)價；只更正進(jìn)價； 既更正進(jìn)價又更正售價既更正進(jìn)價又更正售價進(jìn)貨退價：對方退還多收的價稅款進(jìn)貨退價：對方退還多收的價稅款. .進(jìn)貨補價：補付少付的價稅款進(jìn)貨補價：補付少付的價稅款. .（1 1）只更

17、正進(jìn)價的核算）只更正進(jìn)價的核算 若是若是退還退還貨款的，應(yīng)據(jù)紅字發(fā)票沖貨款的，應(yīng)據(jù)紅字發(fā)票沖減進(jìn)價和進(jìn)項稅，減進(jìn)價和進(jìn)項稅，補付補付貨款的，據(jù)增值稅發(fā)票增加進(jìn)價和進(jìn)貨款的，據(jù)增值稅發(fā)票增加進(jìn)價和進(jìn)項稅項稅 ； 由于只更正購進(jìn)價格，由于只更正購進(jìn)價格，沒有影響到商品的售價沒有影響到商品的售價，因此核算時應(yīng)調(diào)整因此核算時應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶，不用調(diào)整賬戶，不用調(diào)整“庫存庫存商品商品”賬戶，賬務(wù)為：賬戶，賬務(wù)為： 調(diào)整進(jìn)價調(diào)整進(jìn)價 借：材料采購借：材料采購 （進(jìn)價差額）（進(jìn)價差額） （增加）（增加） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進(jìn)項稅進(jìn)項稅 （ 減少的相反）減少的相反） 貸：應(yīng)收賬款（上兩項合

18、計）貸：應(yīng)收賬款（上兩項合計）調(diào)整商品進(jìn)銷差價調(diào)整商品進(jìn)銷差價 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 （進(jìn)價差）（進(jìn)價差） （價增加）（價增加） 貸：材料采購貸：材料采購 （進(jìn)價差）（進(jìn)價差）15例例 P32P32 （退貨款的）（退貨款的） 用用紅字紅字做賬務(wù)做賬務(wù)進(jìn)價進(jìn)價5454元更正為元更正為 4545元，減少采購成本及稅。元，減少采購成本及稅。 借：材料采購借：材料采購百貨站百貨站 240240* *（54-4554-45）= = 2 1602 160 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進(jìn)）增（進(jìn)） 367.2367.2 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2 527.20 2 527.20 調(diào)整進(jìn)銷差價調(diào)整進(jìn)銷

19、差價 借借: :商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 2 1602 160 貸貸: :材料采購材料采購 2 160 2 160 16（2 2）進(jìn)價、售價同時更正）進(jìn)價、售價同時更正 這種方法，調(diào)整進(jìn)價和進(jìn)項稅與前相同，同時還要這種方法，調(diào)整進(jìn)價和進(jìn)項稅與前相同，同時還要調(diào)整調(diào)整“庫存商品庫存商品”的售價，的售價，“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”。賬務(wù)分為兩步：賬務(wù)分為兩步：調(diào)整進(jìn)價調(diào)整進(jìn)價 借：材料采購借：材料采購 （進(jìn)價差額）（進(jìn)價差額） （增加）（增加） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進(jìn)項稅進(jìn)項稅 貸：應(yīng)收賬款（上兩項合計）貸：應(yīng)收賬款（上兩項合計） 調(diào)整售價差價調(diào)整售價差價 借：庫存商品（售價差額）借：庫存商品（售價

20、差額） 貸：材料采購貸：材料采購 ( (進(jìn)價差額）進(jìn)價差額） 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 （兩者之差）（兩者之差）17例：例：P32 P32 某百貨商店購進(jìn)某百貨商店購進(jìn)240240套保暖內(nèi)衣，進(jìn)價套保暖內(nèi)衣，進(jìn)價5454元，售價元，售價8080元，貨款已付，商品已入庫；收到發(fā)票后，進(jìn)價應(yīng)為元，貨款已付，商品已入庫；收到發(fā)票后，進(jìn)價應(yīng)為4545元元, ,銷售價格應(yīng)變更為銷售價格應(yīng)變更為6969元。元。采購時采購時，借：材料采購，借：材料采購 240240* *54=12 960 54=12 960 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進(jìn)進(jìn) 2 203.2 2 203.2 貸貸: :銀行存款銀行存款 15 163.2

21、 15 163.2 入庫時入庫時 借借: :庫存商品庫存商品 19 200(19 200(售價售價8080* *240)240) 貸貸: :材料采購材料采購 12 96012 960 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 6 2406 240調(diào)進(jìn)價調(diào)進(jìn)價 借借 材料采購材料采購 240240* *9=2 160 9=2 160 由由5454調(diào)為調(diào)為45 45 應(yīng)交稅費（進(jìn)）應(yīng)交稅費（進(jìn)） 367.2 367.2 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 527.22 527.2 調(diào)售價及進(jìn)銷價調(diào)售價及進(jìn)銷價 借借: :庫存商品庫存商品 2 6402 640 (80-69) (80-69)* *240 240 貸貸:

22、 :材料采購材料采購 2 1602 160 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 480 480 ( (兩者差兩者差) )18二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算 P33 P33 銷售對象：消費者銷售對象：消費者. .銷售方式：現(xiàn)款交易銷售方式：現(xiàn)款交易. .（少數(shù)轉(zhuǎn)賬）（少數(shù)轉(zhuǎn)賬）收款方式收款方式 分散收款、集中收款分散收款、集中收款 分散收款分散收款：營業(yè)員一手錢、一手貨：營業(yè)員一手錢、一手貨. . 優(yōu)缺點優(yōu)缺點：P33P33（不填制（不填制銷貨憑證，手續(xù)簡便，交易迅速，但貨款一人經(jīng)手，易產(chǎn)銷貨憑證，手續(xù)簡便，交易迅速，但貨款一人經(jīng)手，易產(chǎn)生差錯和弊端。生差錯和弊端。集中收款集中收款：設(shè)收銀臺由收銀員

23、收款，營業(yè)員開銷貨單：設(shè)收銀臺由收銀員收款，營業(yè)員開銷貨單. . 優(yōu)缺優(yōu)缺點點：P33 P33 營業(yè)員開銷貨憑證，然在收銀臺交錢，職責(zé)分營業(yè)員開銷貨憑證，然在收銀臺交錢，職責(zé)分明，不易出錯。明，不易出錯。貨款解繳貨款解繳 分散解繳：分散解繳：分散收款分散收款的由各營業(yè)柜各門市部派的由各營業(yè)柜各門市部派專人填制解繳單，直接將現(xiàn)金專人填制解繳單，直接將現(xiàn)金 繳銀行繳銀行 ；集中收款集中收款的由收的由收銀員填解繳單，然后存銀行。銀員填解繳單，然后存銀行。 集中解繳：不管分散收款還是集中收款，每日集中解繳：不管分散收款還是集中收款，每日終了，都將款交與財務(wù)，由財務(wù)統(tǒng)一上交銀行，并做終了，都將款交與財務(wù)

24、，由財務(wù)統(tǒng)一上交銀行，并做收入收入實現(xiàn)的賬務(wù)。實現(xiàn)的賬務(wù)。19（一）帳戶設(shè)置（一）帳戶設(shè)置. .1 1“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”（損益類）：平時按含稅售價記入，（損益類）：平時按含稅售價記入，月末再調(diào)整為不含收入，既減少收入（借），增加銷項稅月末再調(diào)整為不含收入，既減少收入（借），增加銷項稅（貸方）（貸方）. .2 2“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”（損益類）：平時按售價記入，月末（損益類）：平時按售價記入，月末按一定方法計算還原銷售成本，即進(jìn)價按一定方法計算還原銷售成本，即進(jìn)價. .（二）帳務(wù)處理（二）帳務(wù)處理. .例例1 1：各柜送來商品進(jìn)銷存報告單與送款單回單，本日銷售：各柜送來商品進(jìn)銷存

25、報告單與送款單回單，本日銷售收入如下：百貨柜收入如下：百貨柜1200012000元，家電柜元，家電柜1800018000元，銷售款已送元，銷售款已送存銀行存銀行. . 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入百貨柜百貨柜 1200012000（含稅價）（含稅價） 家電柜家電柜 1800018000 同時，同時，沖轉(zhuǎn)沖轉(zhuǎn)庫存商品，減輕實物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任庫存商品，減輕實物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本百貨柜百貨柜 12 000 12 000 （含稅價）（含稅價） 家電柜家電柜 18 00018 000 貸：庫存商品貸：庫存商品百貨柜百貨

26、柜 12 000 12 000 （含稅價）（含稅價） 家電柜家電柜 18 00018 00020例例2 2某零售商店本日服裝柜組銷售某零售商店本日服裝柜組銷售27502750元，實收銷貨款元，實收銷貨款27722772元，長款元，長款2020元；百貨柜組銷售元；百貨柜組銷售42404240元，實收銷貨款元，實收銷貨款42004200元，短款元，短款4040元，原因待查元，原因待查. . 借：銀行存款借：銀行存款 27722772（實收款）（實收款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入服裝柜服裝柜 27522752（應(yīng)收款）（應(yīng)收款） 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 20 20 借：銀行存款借：銀行

27、存款 4 2004 200 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 4040 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入百貨柜百貨柜 4 2404 240同時：（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，減輕實物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任）同時：（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，減輕實物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本服裝柜服裝柜 2 7522 752 百貨柜百貨柜 4 2404 240 貸：庫存商品貸：庫存商品服裝柜服裝柜 2 752 2 752 百貨柜百貨柜 4 2404 24021例例3 3數(shù)日后，原因查明，服裝柜長款數(shù)日后，原因查明，服裝柜長款2020元，其中元，其中1515元系柜元系柜臺銷貨記錄錯誤（少記收入），臺銷貨記錄錯誤（少記收入

28、），5 5元系收款時多收；百貨元系收款時多收；百貨柜短款柜短款4040元，其中元，其中1818元系銷貨記錄錯誤（多計收入），元系銷貨記錄錯誤（多計收入），2222元系收款時少收，由收銀員賠償元系收款時少收，由收銀員賠償. . 長款：借：待處理財產(chǎn)損益長款：借：待處理財產(chǎn)損益 2020 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入服裝柜服裝柜 15 15 銷售費用銷售費用 5 5 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本同時：借：主營業(yè)務(wù)成本服裝柜服裝柜 1515 貸：庫存商品貸：庫存商品服裝柜服裝柜 1515 短款：借：主營業(yè)務(wù)收入短款：借：主營業(yè)務(wù)收入百貨柜百貨柜 1818 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 2222 貸：待處理財產(chǎn)

29、損益貸：待處理財產(chǎn)損益 4040 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本同時：借：主營業(yè)務(wù)成本百貨柜百貨柜 1818 貸：庫存商品貸：庫存商品百貨柜百貨柜 1818 22（三）商品銷售收入、成本的月末調(diào)整（三）商品銷售收入、成本的月末調(diào)整. .1 1、商品銷售收入的還原、商品銷售收入的還原. . * * 據(jù)會計制度規(guī)定：據(jù)會計制度規(guī)定：“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)按不含稅售價反應(yīng)按不含稅售價反映映. . 計算公式計算公式： 不含稅銷售額不含稅銷售額 = = 含稅銷售額含稅銷售額 / / （1+1+增值稅率）增值稅率） 銷項稅額銷項稅額 = = 不含稅銷售額不含稅銷售額 * * 增值稅率增值稅率 帳務(wù)處理帳務(wù)

30、處理： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 例：本月，企業(yè)百貨柜的含稅銷售額為例：本月，企業(yè)百貨柜的含稅銷售額為125000125000元，家電柜為元，家電柜為340000340000元，平時均已按含稅銷售額作了收入，月末，按規(guī)元，平時均已按含稅銷售額作了收入，月末，按規(guī)定將含稅收入調(diào)整為不含稅銷售額定將含稅收入調(diào)整為不含稅銷售額. . 百貨柜稅額：（百貨柜稅額：（125000/1+17% 125000/1+17% ）* *17%= 18162.17%= 18162. 家電柜稅額：家電柜稅額： （34000/1+17% 340

31、00/1+17% ）* *17% = 494017% = 4940 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 18162+4940=2310218162+4940=23102 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 銷銷 2310223102232 2、商品銷售成本的還原、商品銷售成本的還原. .（已銷商品進(jìn)銷差價的計（已銷商品進(jìn)銷差價的計算）算） 目的：將目的：將“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”售價成本調(diào)整為進(jìn)價成本，售價成本調(diào)整為進(jìn)價成本， 即售價即售價- -進(jìn)銷差價進(jìn)銷差價= =進(jìn)價進(jìn)價. . 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 計算方法：計算方法： 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本（1 1）綜合差價率計算法）綜合

32、差價率計算法. .按全部商品的存銷比例，推算出本按全部商品的存銷比例，推算出本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法 計算公式：計算公式：P35 P35 綜合差價率綜合差價率 = =結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 前前 綜綜 合合 商商 品品 進(jìn)進(jìn) 銷銷 差差 價價 余余 額額 期末庫存商品期末庫存商品+ +期末代銷商品期末代銷商品+ +本期銷售收入本期銷售收入 本期已銷商品進(jìn)銷差價本期已銷商品進(jìn)銷差價= =本期主營業(yè)務(wù)收入本期主營業(yè)務(wù)收入* *綜合差價率綜合差價率 優(yōu)點：簡便優(yōu)點：簡便. . 缺點：準(zhǔn)確性差缺點：準(zhǔn)確性差. .（若經(jīng)營品種多，而各商品進(jìn)銷差價（若經(jīng)營品種多，而各商品

33、進(jìn)銷差價不同，銷售比重不同，全部按同一差價率計算，其結(jié)果必不同，銷售比重不同，全部按同一差價率計算，其結(jié)果必然與實際偏差然與實際偏差. .） 24例例：某零售企業(yè)月末分?jǐn)偳埃耗沉闶燮髽I(yè)月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”科目科目余額為余額為120 000120 000元，月末元，月末“庫存商品庫存商品”余額余額220 000220 000元，本月元，本月“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額580000580000元元. . 綜合差價率綜合差價率=120 000 /=120 000 /（220000+580000220000+580000）=15%=15% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差

34、價本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價 =580000=580000* *15%=8700015%=87000 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 870000870000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 87000087000025（2 2）分類（組）差價率計算法）分類（組）差價率計算法. .（與綜合差（與綜合差價率計算法基本相同，只是縮小了計算差價價率計算法基本相同，只是縮小了計算差價率的范圍，按商品類別或柜組計算率的范圍，按商品類別或柜組計算. .） 注：各帳戶（收入、成本、差價帳戶）注：各帳戶（收入、成本、差價帳戶）均應(yīng)按營業(yè)柜組（類別）設(shè)置明細(xì)帳均應(yīng)按營業(yè)柜組（類別）設(shè)置明細(xì)帳. . 優(yōu)點優(yōu)點

35、：計算結(jié)果較接近實際：計算結(jié)果較接近實際. .（廣泛采用）（廣泛采用）； 缺點缺點：計算手續(xù)煩瑣：計算手續(xù)煩瑣 賬務(wù)賬務(wù) 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價. . 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本例：例：P36-37P36-37已銷商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r已銷商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r= =本期收入本期收入* *差異率（分組）差異率（分組）庫存商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r庫存商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r= =結(jié)轉(zhuǎn)前進(jìn)銷差價結(jié)轉(zhuǎn)前進(jìn)銷差價- -已銷分?jǐn)傟P(guān)已銷分?jǐn)傟P(guān)價價 26（3 3）實際進(jìn)銷差價計算法）實際進(jìn)銷差價計算法 （盤存差價計算（盤存差價計算法）法） P38P38 具體為：期末由各部門、營業(yè)柜組通過具體為：期末由各部門、營業(yè)柜組通過盤點盤

36、點，編，編制制“庫存商品盤存表庫存商品盤存表”和和“受托代銷商品盤點受托代銷商品盤點表表”，據(jù)各商品的，據(jù)各商品的實有數(shù)實有數(shù)，分別乘以銷售單價和，分別乘以銷售單價和購進(jìn)單價，計算期末庫存商品、代銷商品的售價購進(jìn)單價，計算期末庫存商品、代銷商品的售價和進(jìn)價金額。和進(jìn)價金額。 期末商品進(jìn)銷差價期末商品進(jìn)銷差價= =（期末庫存商品實有數(shù)（期末庫存商品實有數(shù)+ +期期末代銷商品實有數(shù)）末代銷商品實有數(shù)）（售價（售價- -進(jìn)價）進(jìn)價） 已銷商品進(jìn)銷差價已銷商品進(jìn)銷差價= =結(jié)賬前進(jìn)銷差價余額結(jié)賬前進(jìn)銷差價余額- -期末期末商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 優(yōu)點：計算結(jié)果準(zhǔn)確優(yōu)點：計算結(jié)果準(zhǔn)確. . 缺點：計算

37、工作量較大缺點：計算工作量較大. .（要查找每種商品的原進(jìn)價）（要查找每種商品的原進(jìn)價）27 例例：某零售企業(yè)年末經(jīng)盤點計算，結(jié)存商品售價總：某零售企業(yè)年末經(jīng)盤點計算，結(jié)存商品售價總金額為金額為3500035000元，進(jìn)價總金額為元，進(jìn)價總金額為3010030100元，元，“商品進(jìn)商品進(jìn)銷差價銷差價”結(jié)存前帳戶余額為結(jié)存前帳戶余額為92809280元元. .則：則： 期末商品進(jìn)銷差價期末商品進(jìn)銷差價= 35000-30100=4900= 35000-30100=4900 本期已售商品差價本期已售商品差價=9280-4900=4380=9280-4900=4380 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差

38、價 9280-4900=4 3809280-4900=4 380 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 3804 380 由于三種差價率不同，各種商品的存銷比例由于三種差價率不同，各種商品的存銷比例不同，同一例題結(jié)果也不相同不同，同一例題結(jié)果也不相同 注：注：實際差價實際差價計算法只計算法只適用適用于年終決算時，于年終決算時，差價差價率率法一般適用于平時月份法一般適用于平時月份. . 28三、商品儲存的核算三、商品儲存的核算 P39 P39 商品儲存核算的內(nèi)容：商品儲存核算的內(nèi)容： 商品的調(diào)價、削價、商品的調(diào)價、削價、內(nèi)部調(diào)撥、盤點、庫存商品及商品進(jìn)銷差內(nèi)部調(diào)撥、盤點、庫存商品及商品進(jìn)銷差價明

39、細(xì)賬的核算價明細(xì)賬的核算1 1、商品調(diào)價的核算、商品調(diào)價的核算. .（將庫存商品調(diào)整售價）（將庫存商品調(diào)整售價） 調(diào)高價格，意味庫存商品成本增加（售價計算、進(jìn)調(diào)高價格，意味庫存商品成本增加（售價計算、進(jìn) 銷差價增加）銷差價增加）售價調(diào)高售價調(diào)高. .借：庫存商品（新售價與原售價的差額）借：庫存商品（新售價與原售價的差額） 貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價售價調(diào)低售價調(diào)低. . 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 * * *（售價進(jìn)價）（售價進(jìn)價） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （ 新售價與原售新售價與原售 價的差額）價的差額）29 例例 某商品流通企業(yè)某商品流通企業(yè)5 5月月1 1日接上級通知，日接

40、上級通知，將庫存白酒調(diào)價，則原來每公斤將庫存白酒調(diào)價，則原來每公斤150150元調(diào)元調(diào)整為整為180180元?，F(xiàn)有庫存白酒元。現(xiàn)有庫存白酒200200公斤。公斤。則則 調(diào)高金額調(diào)高金額200200* *30=600030=6000 借：庫存商品借：庫存商品 60006000 貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價 60006000302 2、商品削價的核算、商品削價的核算 對庫存商品中呆滯、準(zhǔn)背、殘損、變質(zhì)的商品作一次性降價出對庫存商品中呆滯、準(zhǔn)背、殘損、變質(zhì)的商品作一次性降價出售的措施售的措施 削價后，削價后，新售價進(jìn)價新售價進(jìn)價時，賬務(wù)與上述調(diào)低一樣時，賬務(wù)與上述調(diào)低一樣 借：商品進(jìn)銷差價借：商

41、品進(jìn)銷差價 貸：庫存商品貸：庫存商品 此時削價損失表現(xiàn)為經(jīng)營損失；此時削價損失表現(xiàn)為經(jīng)營損失；削價后，削價后，新售價進(jìn)價新售價進(jìn)價，則發(fā)生削價損失，先沖轉(zhuǎn)原商品進(jìn)銷，則發(fā)生削價損失，先沖轉(zhuǎn)原商品進(jìn)銷差價，再按低于原進(jìn)價的部分計提跌價準(zhǔn)備。差價，再按低于原進(jìn)價的部分計提跌價準(zhǔn)備。 調(diào)低售價調(diào)低售價 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 * * *（售價進(jìn)價（售價進(jìn)價） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （新售價與原售價的差額）（新售價與原售價的差額）計提跌價準(zhǔn)備計提跌價準(zhǔn)備 將新售價（不含稅）與進(jìn)價將新售價（不含稅）與進(jìn)價差差計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主

42、營業(yè)務(wù)成本31例例 某百貨公司將過季的某百貨公司將過季的120120件棉衣進(jìn)行削價處理，進(jìn)價每件棉衣進(jìn)行削價處理，進(jìn)價每件件8080元，原售元，原售180180元，現(xiàn)削價元，現(xiàn)削價100100元元. . 100100件削價減少庫存商品成本件削價減少庫存商品成本= =120120* *（180-100180-100）=9600 =9600 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 9 6009 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 9 6009 600銷售時銷售時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 12 000=12012 000=120* *100100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 00012 000

43、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 000新售價新售價=100/1.17 =85.4 =100/1.17 =85.4 8080（進(jìn)價）（進(jìn)價） 不需計提減值準(zhǔn)備不需計提減值準(zhǔn)備當(dāng)當(dāng)進(jìn)價為進(jìn)價為9090元元時，計提減值準(zhǔn)備時，計提減值準(zhǔn)備=120=120* *（90- 85.4)=55290- 85.4)=552 借借: :存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 552552 貸貸: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 552 552 323 3、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算.P40.P40 同一獨立核算單位內(nèi)部

44、同一獨立核算單位內(nèi)部, ,商品在實物負(fù)責(zé)人之間的商品在實物負(fù)責(zé)人之間的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移. .使用的憑證：使用的憑證：“商品內(nèi)部調(diào)撥單商品內(nèi)部調(diào)撥單” ” P40.P40.帳務(wù)處理：不作為商品銷售處理，也不進(jìn)行結(jié)算，帳務(wù)處理：不作為商品銷售處理，也不進(jìn)行結(jié)算，只是在調(diào)入、調(diào)出部門登記明細(xì)賬只是在調(diào)入、調(diào)出部門登記明細(xì)賬 借：庫存商品借：庫存商品調(diào)入部門調(diào)入部門 * * *（售價）（售價） 貸：庫存商品貸：庫存商品調(diào)出部門調(diào)出部門 * * * 在分組核算在分組核算進(jìn)銷差價率進(jìn)銷差價率的企業(yè)的企業(yè), ,還要相應(yīng)調(diào)整商還要相應(yīng)調(diào)整商品進(jìn)銷差價品進(jìn)銷差價 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價調(diào)出部門調(diào)出部門 * *

45、 * 貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價調(diào)入部門調(diào)入部門 * * *334 4、庫存商品盤點的核算、庫存商品盤點的核算.P40.P40 零售企業(yè)一般不設(shè)商品數(shù)量帳（除貴重商品或需零售企業(yè)一般不設(shè)商品數(shù)量帳（除貴重商品或需要控制數(shù)量的商品外），因此，庫存商品的實有數(shù)要控制數(shù)量的商品外），因此，庫存商品的實有數(shù)和帳面金額是否相等，只有通過實地盤點的方法，和帳面金額是否相等，只有通過實地盤點的方法，才能得以核實才能得以核實. . 清查方式：定期的全面清查盤點清查方式：定期的全面清查盤點. .（每月一次），（每月一次），編制編制“商品盤點短缺溢余報告表商品盤點短缺溢余報告表”一式數(shù)聯(lián)，一聯(lián)一式數(shù)聯(lián)，一聯(lián)

46、交財務(wù)。交財務(wù)。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 查明原因前查明原因前：“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”. .并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價= =售價售價* *上月差價率）上月差價率） 進(jìn)價進(jìn)價= =售價售價- -進(jìn)銷差價進(jìn)銷差價 查明原因后查明原因后，據(jù)不同情況處理據(jù)不同情況處理自然損耗入自然損耗入“銷售費用銷售費用” 責(zé)任事故責(zé)任事故 “ “營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 責(zé)任人賠償?shù)呢?zé)任人賠償?shù)摹捌渌麘?yīng)收款其他應(yīng)收款” ” 34例例 某零售商店某月末盤點，百貨柜商品短少某零售商店某月末盤點，百貨柜商品短少200200元，副食柜溢元，副食柜溢余余100100元，原因待查，上月百貨柜差價率為

47、元，原因待查，上月百貨柜差價率為30%30%，副食柜，副食柜40%.40%. 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 140140（進(jìn)價）（進(jìn)價） 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價百貨柜百貨柜 200200* *30%=6030%=60 貸：庫存商品貸：庫存商品百貨柜百貨柜 200200（售價）（售價） 借：庫存商品借：庫存商品副食柜副食柜 100100 貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價副食柜副食柜 100100* *40%=4040%=40 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 6060例例2 2 經(jīng)查，百貨柜商品短少系營業(yè)員發(fā)貨差錯，責(zé)成賠償經(jīng)查，百貨柜商品短少系營業(yè)員發(fā)貨差錯，責(zé)成賠償50%50%，副食柜

48、溢余商品系自然升溢副食柜溢余商品系自然升溢. . 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 81.9081.90（140+23.80140+23.80）/2/2） 銷售費用銷售費用 81.9081.90 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 140140 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 23.8023.80 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 6060 貸：銷售費用貸：銷售費用 6060355 5、零售商品儲存的明細(xì)分類核算、零售商品儲存的明細(xì)分類核算.P41 .P41 庫存商品明細(xì)帳：按實物負(fù)責(zé)人設(shè)置，按庫存商品明細(xì)帳：按實物負(fù)責(zé)人設(shè)置，按售價售價記帳，只記金額不記數(shù)量記帳，只記

49、金額不記數(shù)量. .（P41P41）采取采取分柜組差價率分柜組差價率計算主營業(yè)務(wù)成本的計算主營業(yè)務(wù)成本的 企業(yè)，還須按營業(yè)柜組設(shè)置企業(yè)，還須按營業(yè)柜組設(shè)置“商品進(jìn)銷商品進(jìn)銷差價差價”明細(xì)賬，這兩個抵減賬戶也可合明細(xì)賬，這兩個抵減賬戶也可合二為一設(shè)置明細(xì)賬，見二為一設(shè)置明細(xì)賬，見P41”P41”庫存商品和庫存商品和商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價“明細(xì)賬。明細(xì)賬。 注：也可用注：也可用“商品進(jìn)銷存報告單（日報商品進(jìn)銷存報告單（日報表）表）”代替代替. .36四、鮮活商品的核算四、鮮活商品的核算. P42. P421 1、鮮活商品的特點：、鮮活商品的特點： 與工業(yè)品不同與工業(yè)品不同A A質(zhì)量變化大，變價次數(shù)

50、多；質(zhì)量變化大，變價次數(shù)多；B B一盤都要清選整理，分等分級，按質(zhì)論一盤都要清選整理，分等分級，按質(zhì)論價；價；C C鮮活商品經(jīng)營耗損大；鮮活商品經(jīng)營耗損大；D D上市季節(jié)性強，銷售時間比較集中。上市季節(jié)性強，銷售時間比較集中。 * * 這些特點，使鮮活商品一般采用這些特點，使鮮活商品一般采用“進(jìn)進(jìn)價金額核算法價金額核算法”，以盤存計銷。，以盤存計銷。372 2、鮮活商品的核算方法、鮮活商品的核算方法. . “ “進(jìn)價記帳，盤存計銷進(jìn)價記帳，盤存計銷”：指對購進(jìn)的商品：指對購進(jìn)的商品按按進(jìn)價進(jìn)價記帳，期末通過盤點商品，倒擠已記帳，期末通過盤點商品，倒擠已銷商品進(jìn)價成本的一種核算方法銷商品進(jìn)價成本

51、的一種核算方法. . 已銷成本已銷成本= =期初成本期初成本+ +本期購進(jìn)本期購進(jìn)期末成本期末成本 具體內(nèi)容：具體內(nèi)容：P42. P42. 商品購進(jìn)后，財務(wù)據(jù)商品購進(jìn)后，財務(wù)據(jù)進(jìn)價進(jìn)價記記“庫存商品庫存商品”，柜組或部門也只在庫存，柜組或部門也只在庫存商品明細(xì)賬登記進(jìn)價。銷售商品明細(xì)賬登記進(jìn)價。銷售 時，各柜組填時，各柜組填制繳款單，連同貨款制繳款單，連同貨款 一并交財務(wù)或解繳銀一并交財務(wù)或解繳銀行，財務(wù)部門據(jù)繳款單等記行，財務(wù)部門據(jù)繳款單等記收入。平時不收入。平時不結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末結(jié)算時再調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末結(jié)算時再調(diào)整38購進(jìn)時購進(jìn)時 借：材料采購借：材料采購 （進(jìn)價）（進(jìn)價） 入庫時入庫時，

52、不計數(shù)量，不計數(shù)量 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進(jìn)進(jìn) 借：庫存商品借：庫存商品 （進(jìn)價）（進(jìn)價） 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：材料采購貸：材料采購 （進(jìn)價）（進(jìn)價）銷售時銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價）（售價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銷銷期末結(jié)算已銷成本期末結(jié)算已銷成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 3、優(yōu)點、優(yōu)點：有利于銷售（可隨時調(diào)整商品售價）：有利于銷售（可隨時調(diào)整商品售價） 缺點：即期末盤存，以存計銷的實地盤存制的特點缺點：即期末盤存，以存計銷的實地盤存制的特點. .（手（手續(xù)不嚴(yán)密，平時發(fā)生的商品損耗和差錯事故，無法控制

53、，容續(xù)不嚴(yán)密，平時發(fā)生的商品損耗和差錯事故，無法控制，容易產(chǎn)生弊端易產(chǎn)生弊端. .39例例2 2 某肉食品零售商品某月初庫存鮮肉某肉食品零售商品某月初庫存鮮肉400400元，本月購進(jìn)元，本月購進(jìn)4800048000元，增值稅元，增值稅81608160元，本月銷售收入元，本月銷售收入7020070200元（含稅），元（含稅），月末盤點，庫存商品總值月末盤點，庫存商品總值800800元元 （1 1）商品購進(jìn)時：）商品購進(jìn)時： 同時同時 借：在途物資借：在途物資 48 000 48 000 借：庫存商品借：庫存商品 48 00048 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進(jìn)進(jìn) 8 160 8 160 貸：在途物資

54、貸：在途物資 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 56 160 56 160 （2 2）商品銷售后：）商品銷售后： 借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 20070 200（含稅）（含稅）（3 3）月末，計提應(yīng)交增值稅：）月末，計提應(yīng)交增值稅： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10 20010 200 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增值稅（銷）增值稅（銷） 10 20010 200 （4 4）月末，倒擠本月銷售成本）月末，倒擠本月銷售成本=400+48000-800=47600.=400+48000-800=47600. 借：主

55、營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 47 60047 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 47 60047 600 該肉食品店本期毛利額該肉食品店本期毛利額= =（70200-1020070200-10200）-47600=12400-47600=1240040P43P43練習(xí)練習(xí) 一、委托方委托方給對方視為自購自銷方式：給對方視為自購自銷方式： 每部手機賺每部手機賺200元；進(jìn)價核算進(jìn)價核算發(fā)出商品時：借：庫存商品發(fā)出商品時：借：庫存商品委托代銷委托代銷 500500* *800=400 000800=400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品手機手機 400 000400 000收到代銷清單時，結(jié)算收

56、入收到代銷清單時，結(jié)算收入 借：借： 銀行存款銀行存款 585 600585 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費銷銷 85 00085 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)已售成本同時結(jié)轉(zhuǎn)已售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品委托代銷委托代銷 400 000400 000受托方受托方：收到商品時收到商品時 借借：受托代銷商品受托代銷商品 500 000 500 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 500 000500 000 全部銷售時：借：全部銷售時：借： 銀行存款銀行存款 702 000702

57、 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費銷銷 102 000102 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 500 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 500 000500 000 結(jié)算貨款：借：代銷商品款結(jié)算貨款：借：代銷商品款 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000 同時，根據(jù)華訊轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票，作同時，根據(jù)華訊轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票，作進(jìn)項稅進(jìn)項稅處理處理 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費進(jìn)進(jìn) 85 00085 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 85 000 85

58、 000 41一、委托方采用收取手續(xù)費方式委托方采用收取手續(xù)費方式 每部手機賺每部手機賺1200*15%=180元元：委托方委托方發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：庫存商品借：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品 400 000400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品* * *商品商品 400 000400 000 收到代銷清單時，收入實現(xiàn)收到代銷清單時，收入實現(xiàn) 借：借： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 702 000702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 102 000102 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)已售成本同時結(jié)轉(zhuǎn)已售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 40

59、0 000 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品 400 000400 000 收到代銷單轉(zhuǎn)來的代銷款時收到代銷單轉(zhuǎn)來的代銷款時 （扣除手續(xù)費）（扣除手續(xù)費） 借：銀行存款借：銀行存款 612 000612 000 銷售費用銷售費用 600600* *15%=90 000 15%=90 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 702 000702 000受托方受托方：收到代銷商品時：收到代銷商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 600 000 600 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 600 000600 000銷售商品時，開專用發(fā)票，銷售商品時，開專用發(fā)票， 同時同時，注銷已售代銷商品，注銷已售代銷商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 702 000 702 000 借：代銷商品款借：代銷商品款* * *單位單位600 000 600 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 600 000 600 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品* * *單位單位600 600 000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費銷項稅額銷項稅額102 000102 00042結(jié)算結(jié)算代銷款及手續(xù)費時代銷款及手續(xù)費時 同時同時據(jù)對方專用發(fā)票作進(jìn)項稅據(jù)對方專用發(fā)票作進(jìn)項稅借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 702 000 702