1、第八章稅收與效率本章主題：本章主題： 怎樣的征稅方式才能滿足效率準則的要求；不同的征稅方式效率損失的程度如何，如何改進。本章目錄第一節第一節 量能稅與稅收的超額負擔量能稅與稅收的超額負擔 第二節第二節 稅收效率損失分析稅收效率損失分析 第三節第三節 矯正稅矯正稅第四節第四節 稅收的征收效率稅收的征收效率經濟與管理學院 第一節第一節 量能稅與稅收的超額負擔量能稅與稅收的超額負擔 引言：公共產品的提供所需經費來源： 公平程度提高價格 稅收（受益原則） 稅收（能力原則） 效率程度提高經濟與管理學院 第一節第一節 量能稅與稅收的超額負擔量能稅與稅收的超額負擔 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔二、超

2、額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素經濟與管理學院 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔1、在實踐中的大部分場合，稅收只能貫徹量能原則。在按能力原則征稅的情況下，個人的繳納與得益之間沒有對應的系，稅收才會稱為一種負擔。2、在稅收收益既定的情況下，需要考慮稅收成本的最小化，其中稅收超額負擔是首要考慮因素。3、超額負擔：國家通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超過稅款以外的負擔。4、需要從收入效應和替代效應的角度分析超額負擔。經濟與管理學院 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額

3、負擔稅收的收入效應（ income effect）：稅收在相對價格不變的情況下使納稅人的個人收入減少，從而降低納稅人的稅后福利水平。 稅收的收入效應本身并不會造成經濟的效率損失，它只是將資源從納稅人手中轉移到政府手中，政府得到的收入就是納稅人所減少的收入。 只產生收入效應不產生替代效應的稅收稱為總額稅（一次總付稅），如人頭稅；只產生收入效應的稅收稱為中性稅收（neutral taxation）。 經濟與管理學院 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔征稅前：收入預算線AB：3y+2x=240消費最優點組合：E（20，90）對納稅人征總額稅(90）后：收入預算線CD：3y+2x=150消費最優點組

4、合：E1（10，60）應納稅額=AC線段=45(x數量)沒有超額負擔產生，政府征稅收入= =納稅人的福利損失。原因：稅收沒改變預算線斜率時，不產生超額負擔 120OEBY數量A7580DE1C稅收的收入效應稅收的收入效應i2i1X數量G50經濟與管理學院 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔6、稅收的替代效應（ substitution effect）：指稅收影響相對價格,在個人收入水平不變的情況下，因相對價格的變化而產生的對個人福利水平的影響。 產生替代效應的稅收稱為扭曲性稅收（distortionary taxation）。 稅收的替代效應說明個人因稅收而導致的福利損失（包括收入效應引起的

5、和替代效應引起的,因為替代效應一般伴隨著收入效應），要大于政府收到的稅收（因為若將政府征到的稅返還給個人，個人仍存在福利損失），兩者之差即為稅收所產生的經濟的無謂損失（dead weight loss），也被稱為稅收的超額負擔（Excess Burden）。 經濟與管理學院 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔關于應納稅額的衡量:假設全部收入用來購買x商品，征稅前后x商品變化量：AC=AO-OC AC即為應納稅額。給定任意水平的Y消費量如Y1，征稅前x消費量為E2，征稅后x消費量為E1， E2 E1應納稅額，不管Y消費量在哪位置，應納稅額都可以表示為預算線間垂直距離。 120OEBY數量A60

6、80DE2E1C產生替代效應的應納稅額的衡量產生替代效應的應納稅額的衡量i2i1E3X數量D經濟與管理學院 Y1一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔征稅前：收入預算線AB：3y+2x=240消費最優點組合：E（20，90）對x商品征稅后（從量稅2個單位）：收入預算線CB（斜率改變）：3y+(2+2)x=240消費最優點組合：E1（40，30）稅收所造成的總福利損失為：由i1下降到i2， 用G1G2線段表示。收入效應所造成的福利損失為：i3下降到i2，由應納稅額（E1E2 線段）表示。替代效應所帶來的超額負擔為： i1下降到i3 ，可有E3E2 = G1G2 -E1E2表示。由E到E2的變化過程

7、中收入水平沒有變化，所變化的只是相對價格。 120OEBY數量A6080DE2E1C替代效應帶來的效率損失替代效應帶來的效率損失i2i1E3X數量Di3G1G2經濟與管理學院 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔7、在中性稅收和扭曲性稅收取得相同的稅收收入的情況下，前者的稅后福利與后者的稅后福利的差額就是扭曲性稅收所造成的稅收超額負擔。超額負擔的衡量可以采用等量稅收的總額稅和扭曲性稅收所帶來的效應差距來表示。經濟與管理學院 一、稅收的超額負擔一、稅收的超額負擔征稅前：收入預算線AB； 消費最優組合E點；對x商品征稅后：收入預算線CB；消費最優點組合E1點；應納稅額為E1N線段；如果征收和E1N

8、等量的總額稅后，則無差異曲線i2 高于i1，說明商品稅收為扭曲性稅收，超額負擔為E1M=E3K-E1N；如果征稅使得稅后福利相同（i3）則中性稅收可以征的更多稅收，即AG=E3K=NMAD =E1N。超出的部分即為效率損失或超額負擔。 經濟與管理學院 120OEBY數量A6080DE2E1Ci1iE3X數量Hi2G 扭曲性稅收與中性稅收的比較扭曲性稅收與中性稅收的比較FNMK二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素1、關于補償需求曲線： 補償需求曲線只考慮替代效應對需求量的影響，將價格的變化所引起的收入效應排除掉。 假定在價格變化后，通過對收入的補償

9、或扣除保持收入的既定水平的情況下，需求的變化量。 一般需求曲線既考慮收入效應也考慮替代效應對需求的影響。 經濟與管理學院 二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素一般情況下：根據補償需求曲線計算的超額負擔小于普通曲線計算的超額負擔。即： GEDMEN 經濟與管理學院 OMBAED產品價格Q0G 補償需求曲線表示的稅收超額負擔補償需求曲線表示的稅收超額負擔Q產品數量NP0P1Q1收入效應和替代效應分解收入效應和替代效應分解OEBY數量ADE2E1i2i1X數量Di3CQ0QQ1收入效應帶來需求量減少量： Q1Q替代效應導致需求減少量： Q0Q1 總效應

10、減少量：Q0QP2二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素2、計算超額負擔：無謂損失（哈伯格三角形）：因稅收改變了相對價格、扭曲了消費者的選擇所造成的額外的效率損失。 影響稅收超額負擔量的因素： 1）課稅產品的補償需求曲線的彈性。 2）稅率的高低。 經濟與管理學院 二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素假設三角形面積S，稅率為t，稅額為T，彈性為e，計算過程：S=1/2（TQ），T=P=tP0 （1）e= QP0/PQ0 （2）由（1）（2）Q= e PQ0 /P0= eQ0tS=1/2（TQ）=1/2t

11、P0 * eQ0t=1/2eP0Q0t2 經濟與管理學院 OBAEP0D產品價格Q0G 稅收超額負擔的計算稅收超額負擔的計算Q產品數量 P1 =P0（1+t） 二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素影響超額負擔量的因素S=1/2eP0Q0t2公式所表達的含義：1）e越大，超額負擔越大；2）P0Q0越大（即開始花費的總支出），超額負擔越大；3）稅率越高，超額負擔越大。降低超額負擔措施：征稅采用中性稅收政策，減少對價格的影響；稅率不要過高；彈性不要太大。 經濟與管理學院 OBAEP0D產品價格Q0G 稅收超額負擔的計算稅收超額負擔的計算Q產品數量 P1

12、 =P0（1+t） 二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素二、超額負擔的計量以及影響超額負擔量的因素 經濟與管理學院 OBAEP0D產品價格Q0G 彈性越小，超額負擔越小彈性越小，超額負擔越小Q產品數量 P1 =P0（1+t） OBAEP0D產品價格Q0G 彈性越大，超額負擔越大彈性越大，超額負擔越大Q產品數量 P1 =P0（1+t） 第二節第二節 稅收效率損失分析稅收效率損失分析 一、一、稅收對產品組合的影響稅收對產品組合的影響二、二、稅收對生產方式的影響稅收對生產方式的影響 三、三、稅收中性與經濟效率稅收中性與經濟效率 經濟與管理學院 一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響1

13、 1、稅收對收入與休閑選擇的影響、稅收對收入與休閑選擇的影響1）收入與休閑的選擇是人們所面臨的一項基本選擇。 2）收入與休閑組合的選擇取決于：人們對休閑與收入的偏好；工資率：放棄一定量的休閑時間能取得多少收入；與勞動無關的收入水平。3）對勞動所取得的收入征稅改變了稅后預算約束線的斜率，從而產生替代效應和收入效應：一方面稅收使勞動報酬減少，意味著休閑的機會成本降低，從而存在著以休閑替代工作的傾向，即替代效應；另一方面，稅收在減少勞動報酬的同時，也就減少了個人購買休閑的能力。如果休閑是正常商品，那么就存在減少休閑的傾向。而休閑的減少意味著工作時間的增加，即收入效應。4） 無差異曲線的位置體現了個人

14、的對收入與休閑偏好。而無差異曲線的位置又是由個人的年齡、性別、婚姻狀況等多種因素決定。經濟與管理學院 一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響對勞動取得的收入征稅：稅收改變了預算線斜率，產生替代效應，替代效應產生超額負擔；同時稅收使得勞動供給減少。 OHT休閑/天DE2E1收入/天G NM稅收對勞動與休閑的影響稅收對勞動與休閑的影響斜率=w斜率=（1-t）w經濟與管理學院 i1i2一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響對勞動取得的收入征稅：稅收改變了預算線斜率，產生替代效應，替代效應產生超額負擔；同時稅收使勞動供給增加。至于稅收是增加或者降低勞動取決于消費者的偏好，具體表現為

15、收入效應和替代效應的相對大小。 OHT休閑/天DE2E1收入/天G NM稅收對勞動與休閑的影響稅收對勞動與休閑的影響斜率=w斜率=（1-t）w經濟與管理學院 i1i2一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響對非勞動收入征稅：向非勞動收入Y0T進行課征Y0Y1，而對勞動收入免稅不會改變工資率，它只是平行地移動預算約束線，即只產生收入效應，征稅對收入與休閑的選擇不產生超額負擔。 OHY0休閑/天DE2E1C收入/天 G NM稅收對勞動與休閑的影響稅收對勞動與休閑的影響非勞動收入經濟與管理學院 Y1Ti2i1Y一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響5）哪些稅收會對收入與休閑選擇產生

16、影響 對勞動所得課稅會改變工資率，產生超額負擔。 所得稅的課稅基礎包括勞動收入，會改變工資率，由此產生的替代效應將使稅收出現超額負擔。 向非勞動收入進行課征，不會改變工資率，它只是平行地移動預算約束線，對收入與休閑的選擇不產生扭曲性影響。 商品稅將使商品的價格提高，使得一定量的貨幣工資的實際購買力減少。從這一意義上講，商品稅將改變實際工資率，也會對收入與休閑的選擇產生扭曲性影響。 經濟與管理學院 一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響2、稅收對消費與積累選擇的影響1）消費與積累的選擇也是現期消費與未來消費之間的選擇，是資源配置的一個重要內容。2）這種選擇取決于：經濟來源；儲蓄或投資的

17、報酬率，它決定了預算線的斜率。3）在經濟資源既定的條件下，決定家庭儲蓄的因素是個人對現期消費與未來消費的偏好。 經濟與管理學院 一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響假設現期收入為Y1，現期消費為C1，現期儲蓄為S1，未來消費為C2，預算線AB：Y1=C1+S1C2=S1（1+i）Y1=C1+S1=C1+C2/（1+i） 經濟與管理學院 OC2AC1BEG M個人效用最大化的消費與積累的選擇個人效用最大化的消費與積累的選擇1+ii1i2i3一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響4）所得稅的征稅基礎一般是勞動所得和資本所得。對勞動所得征稅迫使納稅人降低現在和未來消費水平，但不

18、影響投資報酬率（預算線斜率）。即征收勞動所得稅只是使預算線平移，只產生收入效應，沒替代效應，不會產生效率損失（超額負擔）。 經濟與管理學院 OHAC1DE2E1CG NM對勞動所得征稅對消費和儲蓄的影響對勞動所得征稅對消費和儲蓄的影響BC2i1i21+i一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響對資本所得征稅會改變投資報酬率，使得預算線斜率改變，未來消費變得昂貴；同時總的購買力下降，減少當前消費和未來消費。即同時產生收入效應和替代效應，進而產生超額負擔。 經濟與管理學院 OHAC1DE2E1CG NM對資本所得征稅對消費和儲蓄的影響對資本所得征稅對消費和儲蓄的影響BC2i1i2K1+i（

19、1-t）E3一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響5 5）稅收對消費和積累的影響結果比較：）稅收對消費和積累的影響結果比較：對勞動所得征稅不產生超額負擔；對資本所得征稅產生超額負擔。但對資本所得免稅會使稅制結構具有累退性。對財產征稅和對資本征稅產生得效果一樣：征稅會帶來超額負擔。對商品征稅不會帶來超額負擔，因為沒有改變投資報酬率（預算線斜率）。 經濟與管理學院 一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響5 5）稅收對消費和積累的影響結果比較：）稅收對消費和積累的影響結果比較： 經濟與管理學院 OC2AC1BE消費G M對商品課稅不會影響消費和積累的選擇對商品課稅不會影響消費和積

20、累的選擇1+ii1i2100 150 80 120 一、稅收對產品組合的影響一、稅收對產品組合的影響3、稅收對消費品選擇的影響1）在消費者偏好給定的條件下消費品結構的選擇取決于： 消費者的收入水平；各個消費品之間的相對價格，它決定預算約束線的斜率。2）所得稅改變了各人的收入水平，各人用稅后收入去購買消費品仍面臨著原來的相對價格。因而所得稅對于消費品之間的選擇保持中性。3）對商品課稅會改變消費品相對價格，可能會改變消費品結構，產生超額負擔。要避免超額負擔的產生，需要對不同商品征收統一稅率（稅后預算線平行于稅前預算線）；所有商品都要征稅。 經濟與管理學院 二、稅收對生產方式的影響二、稅收對生產方式

21、的影響 1、稅收對地區間資源配置的影響1）中央稅對地區間資源配置的影響中性的中央稅收：對不同的地區征收相同的稅收。資源的自由流動使得在資源總量既定的情況下獲取最大的社會收益。扭曲性中央稅收：對不同地區征收不同的稅收。阻礙資源的自由流動使得整體社會收益降低，產生社會損失，盡管就企業而言沒有損失。2）地方稅對地區間資源配置的影響。根據受益原則，不同區域間地方稅收可以存在差異，地方性稅收也不存在所謂的扭曲性，不會影響投資者行為。說明：說明：中央稅征稅根據能力原則帶來效率損失。地方稅對轄區內征稅也是根據能力原則，但轄區比較則是根據受益原則。 經濟與管理學院 二、稅收對生產方式的影響二、稅收對生產方式的

22、影響 經濟與管理學院 中央稅對區域間資源配置的影響（假設總投資中央稅對區域間資源配置的影響（假設總投資10001000萬）萬） 不同區域 征稅方式甲地初始收益率（15%）乙地初始收益率（30%）總收益說明 不征稅（區域間最終收益率20%）200（企業收益）不征稅導致區域間收益率最終趨同，投資甲地或乙地無差異。中性稅（毛收益率20%，稅率50%） 200(政府稅收+企業收益）征稅導致不同區域間企業稅后收益率最終趨同，投資甲地或乙地無差異。扭曲稅（毛收益率30%，稅率50%，甲地免稅） 不確定企業稅后兩地收益率趨同。完全投資甲地總收益150（企業），完全投資乙地總收益300（企業收益+政府稅收），

23、兩者都投資總收益介于兩者之間。差異意味著效率損失。二、稅收對生產方式的影響二、稅收對生產方式的影響2、稅收對專業化生產的影響 自給化生產自給化生產0+100=100棉花紡紗織布100+100=200200+100=300300+30010%專業化生產專業化生產棉花紡紗織布0+100=100100+10+100=210210+21+100=33110010%=1021010%=2133110%=33重復課稅+300+64含稅成本含稅成本傳統流轉稅傳統流轉稅 (假定稅率假定稅率10%)增值稅增值稅 (假定稅率假定稅率10%)經濟與管理學院 專業化生產專業化生產棉花紡紗織布0+100=100100+

24、100=200200+100=30010010%=1010010%=1010010%=10避免重復課稅+300+30含稅成本二、稅收對生產方式的影響二、稅收對生產方式的影響2、收對專業化生產的影響從兩個方面解決稅收對專業化生產的影響：一是變多環節課稅為單一環節課稅；二是向銷售額課稅改為向增值額征稅。兩種方法對專業化生產和自給化生產是中性的，不會影響生產效率。 經濟與管理學院 三、稅收中性與經濟效率三、稅收中性與經濟效率從資源配置效率的角度考慮，為使超額負擔最小化，稅收的目標：選擇中性稅收政策，以取得受人為目的，減少對經濟的干預。1、稅種選擇考察稅種的選擇對資源配置的影響：完全競爭市場，對商品征

25、稅的效率損失大于對所得稅征稅所導致的效率損失。原因：商品稅改變商品價格，干擾消費者的商品選擇，既產生收入效應也產生替代效應；所得稅不會干擾消費者商品選擇，只產生收入效應。 經濟與管理學院 三、稅收中性與經濟效率三、稅收中性與經濟效率2、稅基選擇考察征稅范圍的大小對資源配置的影響：對一般性商品征稅，稅基較寬，效率損失較小；對選擇性商品征稅相對一般性商品性而言，稅基較窄，效率損失較大。原因：選擇性商品干擾了消費者對商品的選擇。3、稅率選擇對一般性商品稅實施單一稅率，可以較低效率損失。對一般性商品稅實施差別稅率，相當于實施選擇性商品稅，產生效率損失。4、價格彈性如果實施選擇性商品稅或差別稅率的一般商品稅，可根據反彈性法則來選擇征稅商品和差別稅率。tx/ty=ex/ey 經濟與管理學院 第三節第三節 矯正稅矯正稅 中性稅收實現效率的條件：課稅對象或納稅人不存在明顯的市場缺陷。因此中性稅收適合于完全競爭或接近完全競爭的商品。矯正性稅收主要修正市場缺陷。因此,適合于有嚴重市場缺陷商品服務。主要對外部成本的矯正和對劣值品的矯正。一、一、對外部成本的矯正對外部成本的矯正 二、二、對