1、項(xiàng)目二：增值稅稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目二：增值稅稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（VAT Practice）教學(xué)任務(wù)教學(xué)任務(wù) 任務(wù)任務(wù)1：銷售業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：銷售業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 任務(wù)任務(wù)2：采購業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：采購業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 任務(wù)任務(wù)3：增值稅納稅申報(bào)：增值稅納稅申報(bào)教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)u能力目標(biāo)能力目標(biāo) 能計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額；能計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額； 完成增值稅的賬務(wù)處理；完成增值稅的賬務(wù)處理； 完成增值稅的納稅申報(bào)。完成增值稅的納稅申報(bào)。 u知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 掌握銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法；掌握銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法； 掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的確定方法；掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的確定方法； 掌握增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；掌握增值稅涉

2、稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 掌握增值稅納稅申報(bào)的操作規(guī)范及增值稅納稅申報(bào)表的填掌握增值稅納稅申報(bào)的操作規(guī)范及增值稅納稅申報(bào)表的填制方法。制方法。增值稅的一般規(guī)定增值稅的一般規(guī)定 增值稅是對(duì)銷售貨物增值稅是對(duì)銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、提提供增值稅供增值稅應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的過程中實(shí)現(xiàn)的增值額增值額征收的一征收的一種稅。種稅。 一般一般計(jì)稅方法計(jì)稅方法購進(jìn)扣稅法：購進(jìn)扣稅法： 以制造業(yè)為例以制造業(yè)為例: : 原材料原材料 產(chǎn)成品產(chǎn)成品批發(fā)批發(fā)零售零售7070200200240240 270 27020020017%-7017%-7017%=17%=（200-70200-70）

3、17%=13017%=13017%17% 逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣鏈條鏈條增值稅的一般規(guī)定增值稅的一般規(guī)定一、增值稅納稅人一、增值稅納稅人增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)提供加工修理修配勞務(wù)以及以及提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。二類二類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)管理要求管理要求一般納稅人一般納稅人1.商業(yè)以外：商業(yè)以外：50萬萬+2.批發(fā)零售：批發(fā)零售：80萬萬+3.應(yīng)稅服務(wù)：應(yīng)稅服務(wù)： 500萬萬+銷售貨物；開具專用發(fā)票銷售貨物；開具專用發(fā)票購買貨物：扣稅購買貨物：扣稅“購進(jìn)扣稅法

4、購進(jìn)扣稅法”小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人1.商業(yè)以外：商業(yè)以外：50萬萬-2.批發(fā)零售：批發(fā)零售：80萬萬-3.應(yīng)稅服務(wù)：應(yīng)稅服務(wù)： 500萬萬-銷售貨物：開具普通發(fā)票銷售貨物：開具普通發(fā)票購買貨物：不得抵扣稅額購買貨物：不得抵扣稅額“簡(jiǎn)易辦法簡(jiǎn)易辦法”某單位是否是增值稅納稅人某單位是否是增值稅納稅人,由營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍決定由營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍決定增值稅的一般規(guī)定增值稅的一般規(guī)定一一般般規(guī)規(guī)定定1.銷售或進(jìn)口的銷售或進(jìn)口的貨物貨物2.提供的加工、修理修配提供的加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)3.提供營改增提供營改增應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)【提示【提示1】“貨物貨物”是指：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，是

5、指：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。【提示【提示2】“銷售銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。特特殊殊規(guī)規(guī)定定1.視同銷售貨物（視同銷售貨物（8項(xiàng)）項(xiàng)）2.混合銷售貨物與兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目混合銷售貨物與兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目3.征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍的特殊規(guī)定二、增值稅的征稅范圍二、增值稅的征稅范圍（掌握）（掌握）增值稅的一般規(guī)定增值稅的一般規(guī)定三、稅率和征收率三、稅率和征收率增值稅的一般規(guī)定增值稅的一般規(guī)定四、應(yīng)納稅款的基本計(jì)算方法四、應(yīng)納稅款的基本計(jì)算方法一般納稅人：一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅款當(dāng)期應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

6、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅款當(dāng)期應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額3%增值稅的一般規(guī)定增值稅的一般規(guī)定五、稅款繳納期限五、稅款繳納期限 納稅期限：納稅期限： 納稅期為納稅期為1 1、3 3、5 5、1010、1515天，于次月天，于次月1 1至至1010日申報(bào)。日申報(bào)。 納稅期為一個(gè)月的，于期滿納稅期為一個(gè)月的，于期滿1515日內(nèi)申報(bào)。日內(nèi)申報(bào)。防偽稅控系統(tǒng)簡(jiǎn)介防偽稅控系統(tǒng)簡(jiǎn)介任務(wù)任務(wù)1:1:銷售業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)銷售業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) 1.能準(zhǔn)確開具銷售發(fā)票能準(zhǔn)確開具銷售發(fā)票 2.能準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額

7、能準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額 3.能完成銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算能完成銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算任務(wù)任務(wù)1:1:銷售業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)銷售業(yè)務(wù)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般納稅人：一般納稅人：u原始憑證：原始憑證：1、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票2、增值稅普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票3、國稅普通發(fā)票、國稅普通發(fā)票4、領(lǐng)料單或出庫單、領(lǐng)料單或出庫單u銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式一般銷售一般銷售 例例1：寧波雙利公司（一般納稅人）寧波雙利公司（一般納稅人）2015年年2月月1日銷售給甲公司（一般納稅人）一批發(fā)電機(jī)，簽日銷售給甲公司（一般納稅人）一批發(fā)電機(jī)，簽訂的購銷合同金額為訂的購銷合同金額為351萬元（含稅）萬元（含稅）,約定為

8、直約定為直接收款方式結(jié)算。當(dāng)日開具發(fā)票并收到款項(xiàng)。接收款方式結(jié)算。當(dāng)日開具發(fā)票并收到款項(xiàng)。1、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？2、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？3、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？1、不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。、不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2、開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額、開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額 3511.171751（萬元）（萬元）3、會(huì)計(jì)核算：按一般、會(huì)計(jì)核算：按一般銷售銷售貨物貨物賬務(wù)處理賬務(wù)處理一般銷售一般銷售 例例2 2：寧波雙利公司寧

9、波雙利公司2015年年2月月2日銷售給某小規(guī)模日銷售給某小規(guī)模納稅人乙公司一批發(fā)電機(jī)，雙方簽訂合同的金額為納稅人乙公司一批發(fā)電機(jī)，雙方簽訂合同的金額為200萬元（含稅）。約定為直接收款方式結(jié)算。當(dāng)萬元（含稅）。約定為直接收款方式結(jié)算。當(dāng)日開具發(fā)票并收到款項(xiàng)。日開具發(fā)票并收到款項(xiàng)。1、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？2、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？3、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？1、不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。、不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2、開具國稅通用機(jī)打發(fā)票或

10、增值稅普通發(fā)票，銷項(xiàng)稅額、開具國稅通用機(jī)打發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，銷項(xiàng)稅額 2001.171729.06（萬元）（萬元）3、會(huì)計(jì)核算：按一般銷售貨物、會(huì)計(jì)核算：按一般銷售貨物賬務(wù)處理賬務(wù)處理一般銷售一般銷售 例例3：寧波雙利公司寧波雙利公司2015年年2月月4日銷售給某一般納稅人丙公日銷售給某一般納稅人丙公司一批發(fā)電機(jī)，不含稅金額為司一批發(fā)電機(jī)，不含稅金額為300萬元。另向丙公司收取該批萬元。另向丙公司收取該批貨物的包裝費(fèi)貨物的包裝費(fèi)2000元。發(fā)票已經(jīng)開具，款項(xiàng)均已收到。元。發(fā)票已經(jīng)開具，款項(xiàng)均已收到。 1、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？ 2、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？

11、、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？ 3、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ 1 1、開具、開具發(fā)票的發(fā)票的當(dāng)天。當(dāng)天。 2 2、開具增值稅專用發(fā)票，、開具增值稅專用發(fā)票，20002000元的包裝費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額。元的包裝費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 3003001717 0.20.21.17 1.17 1717=51.029=51.029（萬元）（萬元） 3 3、會(huì)計(jì)核算：按、會(huì)計(jì)核算：按一般一般銷售銷售貨物貨物處理，處理，300300萬作主營業(yè)務(wù)收入，萬作主營業(yè)務(wù)收入， 0.20.21.17 1.17 萬作其他業(yè)務(wù)收入。萬作其他業(yè)務(wù)收入。一般銷售一般銷售 例例4：寧

12、波雙利公司（一般納稅人）寧波雙利公司（一般納稅人）2015年年2月月7日銷售日銷售給丁公司（一般納稅人）一批發(fā)電機(jī)，簽訂的購銷合同金給丁公司（一般納稅人）一批發(fā)電機(jī)，簽訂的購銷合同金額為額為351萬元（含稅）。合同約定當(dāng)日收回合同金額的萬元（含稅）。合同約定當(dāng)日收回合同金額的30%，其余在，其余在3月月15日收回。日收回。 1、屬于什么銷售方式？、屬于什么銷售方式？ 2、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？、在什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額？ 3、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？、發(fā)票如何開具，銷項(xiàng)稅額是多少？ 4、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ 1、分期收款方式銷售貨物。、分期收款方式銷售貨物。 2、為書面

13、合同約定的收款日期的當(dāng)天、為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 。 3、增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額、增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額 =351 1.17 30% 17%15.3（萬元）（萬元） 4、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算：一般賒銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：一般賒銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一、銷項(xiàng)稅額確定的時(shí)間根據(jù)一、銷項(xiàng)稅額確定的時(shí)間根據(jù)銷售方式銷售方式的不同而有不同。的不同而有不同。小結(jié)：一般銷售小結(jié)：一般銷售銷售方式銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 1.預(yù)收貨款、托收承付、委托收款預(yù)收貨款、托收承付、委托收款 1.貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天 2.交款發(fā)貨交款發(fā)貨 2. 收到貨款的當(dāng)天收到貨款的當(dāng)天 3.賒銷、分期收款

14、賒銷、分期收款 3.合同約定的收款日期的當(dāng)天合同約定的收款日期的當(dāng)天 4.將貨物交給他人代銷將貨物交給他人代銷 4.收到受托人送交的代銷清單的收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天當(dāng)天 5.其他視同銷售貨物行為其他視同銷售貨物行為 5.貨物移送的當(dāng)天貨物移送的當(dāng)天小結(jié)：一般銷售小結(jié)：一般銷售 二、二、銷售額：向購買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如銷售額：向購買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等） 價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)：均應(yīng)認(rèn)定為含稅銷售額。價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)：均應(yīng)認(rèn)定為含稅銷售

15、額。 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）小結(jié)：一般銷售小結(jié)：一般銷售三、是否含稅三、是否含稅1 1、增值稅專用發(fā)票中的、增值稅專用發(fā)票中的“銷售額銷售額”一定為一定為“不含稅銷售額不含稅銷售額”，直接計(jì)稅；，直接計(jì)稅；2 2、增值稅普通發(fā)票中的、增值稅普通發(fā)票中的“銷售額銷售額”一定為一定為“不含稅銷售額不含稅銷售額”，直接計(jì)稅；，直接計(jì)稅；3 3、下列情況一定為、下列情況一定為“含稅銷售額含稅銷售額”，需換算計(jì)稅：，需換算計(jì)稅： 商場(chǎng)的商場(chǎng)的“零售額零售額”； 通用國稅機(jī)打發(fā)票中的通用國稅機(jī)打發(fā)票中的“銷售額銷售額”； 價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用； 逾期包

16、裝物押金；逾期包裝物押金； 補(bǔ)充補(bǔ)充：利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅收籌劃利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅收籌劃偉達(dá)紙業(yè)集團(tuán)為增值稅一般納稅人，本月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)偉達(dá)紙業(yè)集團(tuán)為增值稅一般納稅人，本月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)4筆，共計(jì)筆，共計(jì)4 000（含（含稅）萬元，貨物已全部發(fā)出。其中，稅）萬元，貨物已全部發(fā)出。其中，2筆業(yè)務(wù)共計(jì)筆業(yè)務(wù)共計(jì)2 400萬元，貨款兩清；一萬元，貨款兩清；一筆業(yè)務(wù)筆業(yè)務(wù)600萬元，萬元，2年后一次結(jié)清；另一筆年后一次結(jié)清；另一筆1年后付年后付500萬元，一年半后付萬元，一年半后付300萬元，余款萬元，余款200萬元萬元2年后結(jié)清。年后結(jié)清。1如果企業(yè)全部采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算為銷售

17、額如果企業(yè)全部采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算為銷售額，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額為：，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額4 000萬元萬元/(1+17%)17%=581.20萬元萬元2如果企業(yè)在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，即能如果企業(yè)在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，即能推遲納稅。假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算，推遲納稅的銷項(xiàng)稅額具體金額及天推遲納稅。假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算，推遲納稅的銷項(xiàng)稅額具體金額及天數(shù)為：數(shù)為：（600200）萬元）萬元/（117）17116.24萬元，天數(shù)為萬元，天數(shù)為730天天（2年）年）300萬元萬元/（117）1743.59萬元，天數(shù)為萬元，天數(shù)為548

18、天（天（1.5年）年）500萬元萬元/（117）1772.65萬元，天數(shù)為萬元，天數(shù)為365天（天（1年）年）討論討論2 2：特殊銷售：見教材：特殊銷售：見教材3333頁頁例例1.雙利公司雙利公司2015年年2月月15日以折扣方式向某一般納稅人銷日以折扣方式向某一般納稅人銷售貨物一批，原銷售額（不含稅）為售貨物一批，原銷售額（不含稅）為80萬元，折扣額萬元，折扣額（不含稅）為（不含稅）為8萬元。萬元。 考慮增值稅，發(fā)票如何開具最好。考慮增值稅，發(fā)票如何開具最好。 請(qǐng)計(jì)算該銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)計(jì)算該銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。分析分析 發(fā)票上應(yīng)分別注明銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為銷

19、售發(fā)票上應(yīng)分別注明銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。額計(jì)算增值稅。萬元241217880.%小結(jié)：特殊銷售小結(jié)：特殊銷售特殊銷售行為特殊銷售行為： 1.折扣方式銷售折扣方式銷售 2.以舊換新方式銷售以舊換新方式銷售 3.還本方式銷售還本方式銷售 4.以物易物方式銷售以物易物方式銷售 小結(jié)：特殊銷售小結(jié)：特殊銷售1.折扣方式銷售折扣方式銷售銷售額和折扣額在銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上同一張發(fā)票上分別分別注明注明按按折扣后折扣后的銷售額征收增值稅的銷售額征收增值稅將折扣額另開發(fā)票將折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除折扣額 2.以舊換新方式銷售以舊換新方式銷

20、售金銀金銀首飾首飾以舊以舊換新?lián)Q新按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅其他其他按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格收購價(jià)格小結(jié)：特殊銷售小結(jié)：特殊銷售情形情形 稅務(wù)處理稅務(wù)處理3.還本方式銷售還本方式銷售不得從銷售額中減除還本支出不得從銷售額中減除還本支出4.以物易物方式銷售以物易物方式銷售雙方都應(yīng)作購銷處理雙方都應(yīng)作購銷處理討論討論3 3：混合銷售和兼營銷售：混合銷售和兼營銷售例例1：國美電器：國美電器2015年年3月月7日向某單位（一般納稅日向某單位（一般納稅

21、人）銷售松下工業(yè)用空調(diào)一批并負(fù)責(zé)安裝，雙利人）銷售松下工業(yè)用空調(diào)一批并負(fù)責(zé)安裝，雙利公司除收取該批貨款公司除收取該批貨款100萬元（不含稅）外，還萬元（不含稅）外，還收取安裝費(fèi)收取安裝費(fèi)5000（含稅）元。發(fā)票已經(jīng)開具，款（含稅）元。發(fā)票已經(jīng)開具，款項(xiàng)均已收到。項(xiàng)均已收到。 分析：分析： 發(fā)票如何開具發(fā)票如何開具 請(qǐng)計(jì)算該銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)計(jì)算該銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。 開具增值稅專用發(fā)票（貨物價(jià)款與安裝費(fèi)均在專用發(fā)票列開具增值稅專用發(fā)票（貨物價(jià)款與安裝費(fèi)均在專用發(fā)票列支）支） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 10017%0.51.1717%討論討論3 3：混合銷售和兼營銷售：混合銷售和兼營銷售

22、 例例2： 雙利公司雙利公司2015年年3月月11日向外地某單位（一般納稅日向外地某單位（一般納稅人）銷售電機(jī)一批并負(fù)責(zé)安裝，雙利公司除收取該批貨人）銷售電機(jī)一批并負(fù)責(zé)安裝，雙利公司除收取該批貨款款100萬元（不含稅）外，還收取安裝費(fèi)萬元（不含稅）外，還收取安裝費(fèi)5000（含稅）（含稅）元。發(fā)票已經(jīng)開具，款項(xiàng)均已收到。元。發(fā)票已經(jīng)開具，款項(xiàng)均已收到。 分析：分析： 發(fā)票如何開具發(fā)票如何開具 請(qǐng)計(jì)算該銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)計(jì)算該銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。 開具增值稅專用發(fā)票和地稅通用機(jī)打發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票和地稅通用機(jī)打發(fā)票 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 100萬萬17% 營業(yè)稅營業(yè)稅 0 .5萬萬

23、3%特殊的特殊的 混合銷售混合銷售銷售自產(chǎn)貨物并銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為勞務(wù)的行為,分別計(jì)稅分別計(jì)稅討論討論3 3：混合銷售和兼營銷售：混合銷售和兼營銷售例例3： 某建筑裝飾材料商行（一般納稅人），某建筑裝飾材料商行（一般納稅人），一方面一方面批批發(fā)、零售貨物，發(fā)、零售貨物，另一方面另一方面對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)。務(wù)。2015年年3月實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額月實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額36萬萬, 對(duì)外承攬對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)收入安裝、裝飾業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)收入12萬。萬。分析：稅金如何繳納？分析：稅金如何繳納？ 增值稅；營業(yè)稅增值稅；營業(yè)稅 計(jì)算稅金計(jì)算稅金 ？ 36

24、萬萬17% 12萬萬3% 小結(jié)小結(jié): :討論討論4 4：視同銷售：視同銷售 見教材見教材5454頁頁 雙利公司的職工食堂雙利公司的職工食堂2015年年3月月6日從成品庫領(lǐng)日從成品庫領(lǐng)用發(fā)電機(jī)一臺(tái)備用。發(fā)電機(jī)的單位生產(chǎn)成本為用發(fā)電機(jī)一臺(tái)備用。發(fā)電機(jī)的單位生產(chǎn)成本為4000元元/臺(tái)，當(dāng)月該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為不含稅臺(tái)，當(dāng)月該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為不含稅5000元。元。 原始憑證分析原始憑證分析 分析該領(lǐng)用行為的稅金分析該領(lǐng)用行為的稅金 會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算分析分析 出庫單出庫單 領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利應(yīng)領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利應(yīng)“視同銷售視同銷售”元850%175000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 5

25、850 貸：主營業(yè)務(wù)輸入貸：主營業(yè)務(wù)輸入5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）850討論討論4 4：視同銷售：視同銷售 雙利公司雙利公司2015年年3月月10日從成品庫領(lǐng)用產(chǎn)品用于車日從成品庫領(lǐng)用產(chǎn)品用于車間改、擴(kuò)建。已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為間改、擴(kuò)建。已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為140000，當(dāng)月該批產(chǎn)品的銷售價(jià)為不含稅，當(dāng)月該批產(chǎn)品的銷售價(jià)為不含稅175000元。元。 原始憑證分析原始憑證分析 稅金分析稅金分析 會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 出庫單出庫單 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)“視同銷售視同銷售” 借：在建工程借：在建工程16

26、9750 貸：庫存商品貸：庫存商品140000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29750討論討論4 4：視同銷售：視同銷售 雙利公司雙利公司2015年年3月月13日將特制的一批產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶日將特制的一批產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶（一般納稅人），已知該批產(chǎn)品的成本是（一般納稅人），已知該批產(chǎn)品的成本是6萬元，不涉及萬元，不涉及消費(fèi)稅，無市場(chǎng)售價(jià)作參考。消費(fèi)稅，無市場(chǎng)售價(jià)作參考。 原始憑證分析原始憑證分析 分析該業(yè)務(wù)的稅收分析該業(yè)務(wù)的稅收 會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 分析分析 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人應(yīng)將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人應(yīng)“視同銷售視同銷售”進(jìn)行處理。

27、進(jìn)行處理。元11220%17%10160000討論討論4 4：視同銷售：視同銷售 雙利公司雙利公司2015年年3月月11日以發(fā)電機(jī)組一批日以發(fā)電機(jī)組一批對(duì)外投資，雙方均是一般納稅人，簽訂了對(duì)外投資，雙方均是一般納稅人，簽訂了投資協(xié)議。已知發(fā)電機(jī)組的成本投資協(xié)議。已知發(fā)電機(jī)組的成本100萬元，萬元，市場(chǎng)售價(jià)市場(chǎng)售價(jià)150萬元。萬元。 憑證的分析憑證的分析 請(qǐng)分析該業(yè)務(wù)的稅收。請(qǐng)分析該業(yè)務(wù)的稅收。 開具增值稅專用發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票 將自產(chǎn)的貨物對(duì)外投資應(yīng)將自產(chǎn)的貨物對(duì)外投資應(yīng)“視同銷售視同銷售”進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。討論討論4 4：視同銷售：視同銷售? ? 雙利公司的生產(chǎn)車間雙利公司的生產(chǎn)車間2

28、015年年3月月12日從成品庫領(lǐng)日從成品庫領(lǐng)用發(fā)電機(jī)用發(fā)電機(jī)10臺(tái)作為車間發(fā)電機(jī)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。發(fā)臺(tái)作為車間發(fā)電機(jī)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。發(fā)電機(jī)的單位生產(chǎn)成本為電機(jī)的單位生產(chǎn)成本為4000元元/臺(tái)，當(dāng)月該產(chǎn)品的臺(tái)，當(dāng)月該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為不含稅銷售單價(jià)為不含稅5000元。元。稅收分析稅收分析會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 分析分析:將自產(chǎn)貨物用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不做將自產(chǎn)貨物用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不做“視同銷售視同銷售”。無。無須計(jì)算銷項(xiàng)稅金。須計(jì)算銷項(xiàng)稅金。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 40000 貸：庫存商品貸：庫存商品 40000小結(jié)：視同銷售的稅務(wù)處理小結(jié)：視同銷售的稅務(wù)處理 一樁視同銷售案例引起的爭(zhēng)議一樁視同銷售案例引起的爭(zhēng)議

29、小結(jié)小結(jié): :視同銷售：視同銷售： 視同銷售的情形：視同銷售的情形： 視同銷售的銷售額計(jì)算：視同銷售的銷售額計(jì)算：有售價(jià)可參考有售價(jià)可參考無售價(jià)可參考：引入成本利潤率無售價(jià)可參考：引入成本利潤率（若銷售行為只涉及到增值稅（若銷售行為只涉及到增值稅, ,成本利潤率均為成本利潤率均為10%,10%,若銷售行為既要交增值稅若銷售行為既要交增值稅, ,又要交消費(fèi)稅又要交消費(fèi)稅, ,根據(jù)國根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)部門公告的成本利潤率，不一定是家統(tǒng)計(jì)部門公告的成本利潤率，不一定是10%10%）討論討論5 5：包裝物押金：包裝物押金 一般產(chǎn)品的包裝物押金一般產(chǎn)品的包裝物押金 酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒）的包裝物押金酒類產(chǎn)品

30、（除啤酒、黃酒）的包裝物押金 收到押金時(shí)，收到押金時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 收取時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅：收取時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 如果期滿不退，確認(rèn)收入如果期滿不退，確認(rèn)收入,那么相關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入那么相關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 （押金增值稅消費(fèi)稅部分（押金增值稅消費(fèi)稅部分 ） 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 （消費(fèi)稅部分）（消費(fèi)稅部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 （押金增值稅

31、部分）（押金增值稅部分） 如果到期退還，不能確認(rèn)收入，相關(guān)的消費(fèi)稅不如果到期退還，不能確認(rèn)收入，相關(guān)的消費(fèi)稅不能計(jì)入營業(yè)稅金及附加能計(jì)入營業(yè)稅金及附加借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 （押金增值稅消費(fèi)稅部分）（押金增值稅消費(fèi)稅部分） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （增值稅消費(fèi)稅部分）（增值稅消費(fèi)稅部分） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （押金）（押金）課堂練習(xí)課堂練習(xí)【例題【例題單選題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人單選題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的是（的是（ ）。）。A.年銷售額為年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營者萬元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營者B.年銷售額為年銷售額為100萬元的從事貨

32、物運(yùn)輸?shù)膫€(gè)體經(jīng)營者萬元的從事貨物運(yùn)輸?shù)膫€(gè)體經(jīng)營者 C.年銷售額為年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)D.年銷售額為年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)答案解析答案解析B 【例題【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。圍的是（）。A.提供演出服務(wù)提供演出服務(wù)B.提供金融服務(wù)提供金融服務(wù)C.提供加工勞務(wù)提供加工勞務(wù)D.提供旅游服務(wù)提供旅游服務(wù) 正確答案正確答案C 【例題【例題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。列業(yè)

33、務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.郵政公司發(fā)行報(bào)紙郵政公司發(fā)行報(bào)紙B.汽車公司修理汽車汽車公司修理汽車C.建筑公司修繕房屋建筑公司修繕房屋D.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù) 正確答案正確答案AB 【例題【例題多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。收增值稅的有（）。A.將外購貨物分配給股東將外購貨物分配給股東B.將外購貨物用于修建廠房將外購貨物用于修建廠房C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人D.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 正確答案正確答案ACD 【例題【例題判斷題】汽車制造廠既

34、銷售自產(chǎn)汽判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。（）值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。（） 正確答案正確答案 【例題【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增值單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。稅征稅范圍的是（）。A.縫紉縫紉B.手機(jī)修配手機(jī)修配C.金銀首飾加工金銀首飾加工D. 銀行銷售支票銀行銷售支票 正確答案正確答案D 【例題【例題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位購進(jìn)的

35、貨物無償贈(zèng)送其他單位B.購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目C.餐飲行業(yè)設(shè)專柜外賣的自制食品餐飲行業(yè)設(shè)專柜外賣的自制食品D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù) 正確答案正確答案ACD 【例題【例題計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2015年年2月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售機(jī)器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷）銷售機(jī)器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為售額為10000元，稅額為元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)收取包裝費(fèi)234元；

36、元；（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價(jià)分別為每件件，不含增值稅銷售價(jià)分別為每件200元、元、180元和元和60元元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低且元明顯偏低且無正當(dāng)理由；無正當(dāng)理由；（3）將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品）將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套牌外套300件作為福利件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投放市場(chǎng)，沒有牌外套尚未投放市場(chǎng)，沒有同類外套銷售價(jià)格；每件外套成本同類外套銷售價(jià)格；每件外套成本600元。元。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷

37、項(xiàng)稅額。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。 正確答案正確答案（1）業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)1：銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額：銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額1700234（117%）17%0.1734（萬元）（萬元）（2）業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)2：銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額：銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額200180（200180）2200017%19.38（萬元）（萬元）（3）業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)3：該批外套增值稅銷項(xiàng)稅額：該批外套增值稅銷項(xiàng)稅額300600（110%）17%3.366（萬元）（萬元）（4）當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額）當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額0.173419.383.36622.9194（萬元）（萬元） 【例題【例題計(jì)算題】某企業(yè)以計(jì)算題】某企

38、業(yè)以“買二贈(zèng)一買二贈(zèng)一”的方式銷的方式銷售貨物，售貨物，2013年年6月銷售甲商品月銷售甲商品80件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)（含稅）（含稅）4095元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品40件（乙商品件（乙商品不含稅單價(jià)為不含稅單價(jià)為1800元元/件）。甲乙商品適用的增值件）。甲乙商品適用的增值稅稅率均為稅稅率均為17%。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額當(dāng)月銷項(xiàng)稅額4095（117%）8017%18004017%47600122405.984（萬（萬元）元） 【例題【例題計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅人，2015年年2月銷售收入為月銷售收入為321.7萬元（含稅）萬元（含稅），當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金，當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬元，當(dāng)期逾期未萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為歸還包裝物押金為15.82萬元。萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。 當(dāng)月銷項(xiàng)