1、1 第二章 貨幣資金 第一節第一節 貨幣資金概述貨幣資金概述一、庫存現金一、庫存現金現金的概念上有廣義和狹義之分現金的概念上有廣義和狹義之分 廣義廣義的現金指貨幣資金；的現金指貨幣資金； 狹義狹義的“現金”即庫存的紙幣和硬幣。即庫存現金庫存現金(cash on (cash on hand).hand).backback二、銀行存款二、銀行存款(cash in bank)(cash in bank) 是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金（活期存款）。3 支付結算支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣收付及其資金清算的行為。 中國人民

2、銀行頒布的支付結算辦法規定的結算種類有九種。backback4（一）銀行匯票（一）銀行匯票n銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。568應注意以下幾個問題：應注意以下幾個問題：（1 1）適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。）適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。（2 2）使用者為單位或個人使用者為單位或個人。（3 3）銀行匯票的付款期為一個月。）銀行匯票的付款期為一個月。（4 4）銀行匯票按實際結算額進賬，票面額大于實）銀行匯票按實際結算額進賬，票面額大于實際結算額的余額由匯款單位開戶銀行退給匯款單際結算額的余額由匯款單位開戶銀行

3、退給匯款單位。位。（5 5）銀行匯票可背書轉讓。）銀行匯票可背書轉讓。9（二）銀行本票（二）銀行本票n銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人票據。n定額本票：1000,5000,10000,50000n非定額本票101113應注意以下幾個問題：應注意以下幾個問題：（1 1）適用于單位和個人在）適用于單位和個人在同一票據交換區域同一票據交換區域的各種款的各種款項的結算。項的結算。（2 2）銀行本票的付款期最長為兩個月。）銀行本票的付款期最長為兩個月。（3 3）銀行本票按票面額進賬，票面額大于應結算額的）銀行本票按票面額進賬，票面額大于應結算額的差額由收款人以

4、現金或通過銀行轉賬退給付款人。差額由收款人以現金或通過銀行轉賬退給付款人。（4 4）銀行本票見票即付。）銀行本票見票即付。（5 5）銀行本票允許背書轉讓。）銀行本票允許背書轉讓。（6 6）銀行本票分定額本票和不定額本票兩種。定額本）銀行本票分定額本票和不定額本票兩種。定額本票面值有票面值有10001000、50005000、1000010000、5000050000元；在票面劃去元；在票面劃去轉賬字樣的為現金本票。轉賬字樣的為現金本票。14（三）商業匯票延期付款的結算票據，基于商業信用產生，出票時不結算款項，票據到期時結算。 商業匯票按承兌人不同分為： 商業承兌匯票 銀行承兌匯票按照是否帶息：

5、帶息匯票和不帶息匯票 15 1. 銀行承兌匯票n銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，經銀行審查同意并承兌的票據。1618 2、商業承兌匯票n商業承兌匯票由收款人簽發，經付款承兌人或由付款人簽發并承兌。n商業承兌匯票的結算程序與銀行承兌匯票基本相似。192022 應注意以下幾個問題：（1 1）收付款人必須是在銀行開戶的法人及其他組）收付款人必須是在銀行開戶的法人及其他組織。織。（2 2）必須有真實的商品交易或債權債務關糸。）必須有真實的商品交易或債權債務關糸。（3 3）商業匯票一律記名可以背書轉讓。）商業匯票一律記名可以背書轉讓。（4 4）承兌人即為付款人，負有到期無條件支付票）

6、承兌人即為付款人，負有到期無條件支付票款的責任。款的責任。（5 5）付款期限由交易雙方商定，但最長不超過）付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6 6個月。個月。（6 6）商業匯票的提示付款期限。商業匯票的提示付款期限。backback注注意意23（四）支票n支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行見票時無條件支付確定的金額給收款或者持票人的票據。n分類：現金支票n 轉賬支票n 普通支票（劃線支票）backback24252628應注意以下問題：（1 1）它適用于單位和個人在它適用于單位和個人在同城或同一票據交換區同城或同一票據交換區的各的各種款項的結算。種款項的結算。（2 2）支票上的日

7、期應為簽發日，日期必須大寫。）支票上的日期應為簽發日，日期必須大寫。（3 3）支票的提示付款期）支票的提示付款期1010天，允許背書轉讓。天，允許背書轉讓。（4 4）不準簽發空頭支票和遠期支票。簽發空頭支票銀行）不準簽發空頭支票和遠期支票。簽發空頭支票銀行處票面處票面5%5%但不低于但不低于10001000元罰款。持票人有權要求賠償元罰款。持票人有權要求賠償2%2%的賠償金。的賠償金。（5 5）支票分現金支票，轉支票分現金支票，轉賬賬支票和普通支票三種。現金支票和普通支票三種。現金支票只能用于提金，轉支票只能用于提金，轉賬賬支票只能用于轉支票只能用于轉賬賬，普通支票，普通支票劃線后只能用于轉賬

8、，不得支取現金。劃線后只能用于轉賬，不得支取現金。注意注意29（五）信用卡（五）信用卡 信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。 按使用對象分，信用卡分為單位卡和個人卡； 按信譽等級分，信用卡分為金卡和普通卡。 backback31 應注意以下幾個問題：（1 1）單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉入。）單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉入。（2 2）不得用于）不得用于1010萬元以上的商品交易、勞務供應款項的萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得交存現金。結算，不得交存現金。（3 3）信用卡透支期限最長為）信用卡透

9、支期限最長為6060天，天，透支利息自簽單日或透支利息自簽單日或銀行記賬日起，銀行記賬日起，1515日內按日息萬分之五計算，超過日內按日息萬分之五計算，超過1515日日按日息萬分之十計算，超過按日息萬分之十計算，超過3030日或透支金額超過規定限日或透支金額超過規定限額的，按日息萬分之十五計算。透支利息不分段，按最額的，按日息萬分之十五計算。透支利息不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利息檔次計算。后期限或者最高透支額的最高利息檔次計算。 注注意意32（六）匯兌（六）匯兌n匯兌結算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的一種結算方式。backback收款人開戶銀行收到款項后，如果是屬于往來

10、款項的結算，即通知收款單位收款入賬。如果是付款人用于臨時采購，則按規定開采購專戶。4536 應注意以下問題：（1）分信匯和電匯兩種方式。（2）適用于異地之間異地之間的各種款項結算。（3）采購專戶只付不收，付完結束賬戶，不計存款利息。除采購員差旅費可以支取少量現金外，一律轉賬。backback注意注意37（七）委托收款（七）委托收款n委托收款委托收款是指由收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。39應注意以下幾個問題：(1)(1)適用于各企業、單位之間的款項的結算。（公共事適用于各企業、單位之間的款項的結算。（公共事業更優）業更優）(2)(2)委托收款分郵劃和電劃兩種，不受結算金額起點限委

11、托收款分郵劃和電劃兩種，不受結算金額起點限制。制。(3)(3)付款期為三天，可以拒付。付款期為三天，可以拒付。(4)(4)對委托收款業務，對委托收款業務，銀行不承擔審查拒付理責任銀行不承擔審查拒付理責任，如，如付款人無力付款，銀行即將委托收款憑證退還給收款付款人無力付款，銀行即將委托收款憑證退還給收款人，由收付款雙方自行解決。人，由收付款雙方自行解決。40（八）（八） 托收承付托收承付n是指收款人根據購貨合同發貨后委托銀行向異地異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。42 應注意以下幾個問題（1 1）必須是國有企業、供銷社以及經營管理較好，并經）必須是國有企業、供銷社以及經營

12、管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。（2 2）必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供）必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。應的款項。（3 3）驗單驗單付款的承付期為付款的承付期為3 3天天，驗貨驗貨付款承付期為付款承付期為1010天天。（4 4）在承付期內，如果發生商品品種、質量、數量、規）在承付期內，如果發生商品品種、質量、數量、規格與合同不符，或者單價金額等計算有誤，付款人可以格與合同不符，或者單價金額等計算有誤，付款人可以填寫拒付理由書，向銀行提出填寫拒付理由書，向銀行提出拒付拒付。（5 5）每筆結算的

13、金額起點為）每筆結算的金額起點為1000010000元元，新華書店系統每筆，新華書店系統每筆金額起點為金額起點為10001000元。元。43（九）（九）信用證信用證n主要用于國際結算僅限于商品交易。主要用于國際結算僅限于商品交易。44三、其他貨幣資金內容n除庫存現金及銀行存款以外的貨幣資金，多為指定用途的專門存款。n包括：銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款等45第二節第二節 貨幣資金業務的會計處理貨幣資金業務的會計處理一、庫存現金一、庫存現金業務的會計處理業務的會計處理（一）庫存現金收付的核算（一）庫存現金收付的核算總分類核算：總分類核算： 為了總括地反映

14、企業庫存現金收入、付出和結存情況，應設置“庫存現金”賬戶核算。明細分類核算：明細分類核算：n庫存現金日記賬的格式一般可以采用三欄式。庫存現金日記賬由出納人員根據審核后的原始憑證和庫存現金收款憑證，付款憑證逐日逐筆序時登記。每日終了，應計算本日庫存現金收入，支出合計數和結存款，并同庫存的實存數核對相符，做到日清月結，保證賬款相符。n有外幣庫存現金的企業，應分別按人民幣、外幣設置“庫存現金日記賬”進行明細核算。n 例例 公司經銀行核定庫存現金限額為2萬元，5月4日發生下列庫存現金收付業務，并作會計分錄如下：(1)從銀行提取庫存現金1500元（銀付1號） 借：庫存現金 1500 貸：銀行存款 150

15、0(2)廠部嚴強出差借差旅費1000元（現付1號） 借：其他應收款-嚴強 1000 貸：庫存現金 1000(3)行政科購辦公用品50元，庫存現金支付（現付2號） 借：管理費用 50 貸：庫存現金 50(4)銷售產品收到零星貨款400元（現收1號） 借：庫存現金 400 貸：主營業務收入 400(5)廠工會張偉上月出差借支500元，回廠后報銷差旅費，交回余款200元（現收2號）借：庫存現金 200 管理費用 300 貸：其他應收款張偉 500元(6)給獲得五一勞動獎章的陳榮發一次性獎勵1000元，以庫存現金支付（現付3號）借：管理費用 1000 貸：庫存現金 1000 以上庫存現金收付業務已逐筆

16、序時登記“庫存現金日記賬” 。492008銷售收入銷售收入主營業務收入主營業務收入50（二）庫存現金清查n庫存現金清查的方法主要是實地盤點法，即以庫存現金實有數與庫存現金賬的余額進行核對。n按清查的時間分為出納人員每日清點與清查小組定期和不定期的清查。n出納人員每日終了應清點庫存現金，與“庫存現金日記賬”當日余額核對相符，發現庫存現金短缺或多余，應及時查明原因，報請處理，對于超過庫存限額的，應及時送存銀行。51 例例 （1）清查過程中，發現庫存現金短缺900元，原因待查。庫存52（2）上項短缺出納人員工作疏忽賠償100元，保險公司賠償600元，其他無法查明原因。借：其他應收款出納人員 100

17、保險公司 600 管理費用 200 貸：待處理財產損溢-xx 90053(3) 在庫存現金的清查過程中發現多余180元，原因待查。 借：庫存現金 180 貸：待處理財產損溢-xx 180(4)上項多余現金，80元應支付給少付的人員，100元無法查明原因。 借：待處理財產損溢-xx 180 貸：其他應付款某人 80 營業外收入 100543、備用金n定額備用金n在其他應收款核算，不屬于貨幣資金55二、銀行存款二、銀行存款業務的會計處理業務的會計處理 56（一）銀行存款收付的總分類核算（一）銀行存款收付的總分類核算n為了總括反映企業銀行存款的收入、付出和結存情況，應設置“銀行存款”賬戶進行核算。n

18、 例例 （1）3月10日，開出現金支票，提取庫存現金200000元。 借：庫存現金 200000 貸：銀行存款 200000（2）接到銀行轉來的收款通知，企業委托銀行托收的貨款98000元，已收妥入賬。 借：銀行存款 98000 貸：應收賬款 98000（3）歸還前欠貨款1200元。 借：應付賬款 1200 貸：銀行存款 1200（4）銷售甲產品50臺，價款10000元，銷項稅額1700元，當即收到轉賬支票并存入銀行。 借：銀行存款 11700 貸：主營業務收入 10000 應交稅費-應交增值稅 （銷項稅額） 1700 backback60( (二二) )銀行存款收付的序時核算銀行存款收付的序

19、時核算n企業應按開戶銀行和其他金融機構存款種類等，設置“銀行存款日記賬”由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐筆登記。每日終了，結出余額。n有外幣存款業務的企業，還應分別以幣種設置“銀行存款日記賬”進行銀行存款的序時核算。 backback62（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查n企業出納人員應定期對銀行存款進行清查，至少每月清查一次。n銀行存款清查的方法是核對賬目： 賬證核對賬證核對 賬賬核對賬賬核對 賬單核對賬單核對 n在排除了記賬錯誤后，如果雙方的余額仍不一致，那么一般是因發生的未達賬項所致。backbackn未達賬項未達賬項是指企業與銀行雙方之間，一方已入賬，而另一方因尚未

20、接到有關結算憑證尚未入賬的款項。n有以下幾種情況：（1）企業已收款入賬，而銀行尚未收款入賬（2）企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬（3）銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬（4）銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬 backback64n銀行存款余額調節表(bank reconciliation)編制方法 1、補記式(日常使用方法 ) 2、還原式n 例例 2008年3月31日，企業銀行存款日記賬余額為1871630元，銀行對賬單余額為1850250元，經逐筆核對，未發現記賬錯誤，查明有以下筆未達賬項；（1）3月30日，企業送存支票款30850元，銀行尚未入賬。（2）3月31日，企業開出支票購買材料

21、6950元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。（3）3月30日。企業委托銀行收取的貨款7200元，銀行已收妥入賬，但企業尚未接到收款通知而未入賬。（4）3月30日，銀行代付電話費4680元，企業尚未接到付款通知而未入賬。66backback67n補記式下調節后余額是企業可以動用的銀行存款的實際余額。不能以此作為更改賬面余額的依據。賬面記錄的變動，必須等收到有關結算憑證后，方可進行。backback68三、其他貨幣資金的會計處理三、其他貨幣資金的會計處理n為了總括地反映企業各種其他貨幣資金的增減變動和結余情況，企業應設置“其他貨幣資金”賬戶。按其他貨幣資金的種類設置明細賬，進行明細分類核算

22、。backback69n外埠存款n銀行匯票存款n銀行本票存款n信用證保證金存款n信用卡存款n存出投資款n 例例 （1）某開戶行申請在某地開立臨時采購賬戶，委托開戶行匯款100000元。借：其他貨幣資金-外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （2）采購員回單位交發票單，材料賬款80000元，進項稅額13600元，運雜費3870元，款項均已通過采購專戶支付。 借：材料采購 83870 應交稅費-應交增值稅 （進項稅額）13600 貸：其他貨幣資金-外埠存款 97470backback（3）上項采購業務結束，多余款項已通過銀行收回。 借：銀行存款 2530 貸：其他貨幣資金-外埠存款

23、2530 n（4）某企業向銀行申請開立銀行本票，存入款項60000元，銀行同意并簽發銀行本票交給企業。 借：其他貨幣資金銀行本票 60000 貸：銀行存款 60000backbackn（5）企業持票到本城某單位購買材料，材料發票價51000元，進項稅額8670元，當即交給銀行本票，本票多余款330元銷貨單位開出支票退回，支票已存入銀行。n借：材料采購 51000 應交稅費-應交增值稅 （進項稅額） 8670 銀行存款 330 貸：其他貨幣資金-銀行本票 60000 n（6）某企業采用銀行匯票結算方式到外地采購材料，將款項200000元存交銀行，辦妥銀行匯票。 借：其他貨幣資金銀行匯票 2000

24、00 貸：銀行存款 200000 backbackn（7）采購員持上述匯票外出采購，購入材料一批，買價170000元，進項稅額28900元，運雜費1000元，交給對方銀行匯票。 借：材料采購 171000 應交稅費-應交增值稅 （進項稅額）28900 貸：其他貨幣資金銀行匯票 199900 backbackn（8）接到開戶銀行轉來的收款通知，銀行匯票的多余款已存入銀行。 借：銀行存款 100 貸：其他貨幣資金-銀行匯票 100backback78第三節貨幣資金管理與控制第三節貨幣資金管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原則一、貨幣資金管理與控制的原則（一）嚴格職責分工（一）嚴格職責分工（二）實行

25、交易分開（二）實行交易分開（三）實施內部稽核（三）實施內部稽核（四）實施定期輪崗制度（四）實施定期輪崗制度79二、國家有關貨幣資金管理的規定二、國家有關貨幣資金管理的規定（一）庫存現金管理辦法（一）庫存現金管理辦法1 1、庫存現金的使用范圍庫存現金的使用范圍（1）職工工資，津貼（2）個人勞動報酬（3）根據國家規定頒發給個人各種獎金（4）各種勞保、福利費用以及國家規定對個人其他支出（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費（7）零星支出（8）中國人民銀行確定需要支付的其他支出。 2庫存現金的限額庫存現金的限額 為了保證企業日常零星開支的需要，企業一般需保留一定數量的庫存現金。以企業每日日常零星開支所需庫存現金量3-5天的日常開支需要量核定，邊