1、會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗第4章 利潤表分析4.1 利潤表概述4.2 利潤表質量分析4.3 利潤表趨勢分析4.4利潤表結構分析 4-4.ppt本章學習目標、重點與難點主要內(nèi)容主要內(nèi)容 返回目錄返回目錄高等教育高等教育“十一五十一五”國家級規(guī)劃教材國家級規(guī)劃教材會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗第第4章章 利潤表分析的學習目標、重點與難點利潤表分析的學習目標、重點與難點本章學習目標本章學習目標：l1.理解利潤表的性質和作用；理解利潤表的性質和

2、作用；l2.熟悉利潤表的結構和內(nèi)容；熟悉利潤表的結構和內(nèi)容；l3.熟悉利潤表質量分析的內(nèi)涵；熟悉利潤表質量分析的內(nèi)涵；l4.掌握利潤質量分析的內(nèi)容和分析方法；掌握利潤質量分析的內(nèi)容和分析方法；l5.掌握利潤表趨勢分析的方法；掌握利潤表趨勢分析的方法；l6.掌握利潤表趨勢分析的方法。掌握利潤表趨勢分析的方法。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l本章重點：本章重點：1 1利潤質量分析的內(nèi)涵利潤質量分析的內(nèi)涵2 2營業(yè)利潤分析營業(yè)利潤分析3 3利潤趨勢分析利潤趨勢分析4 4利潤結構分析利潤結構分析l本章難點：本章難點： 通過利

3、潤表分析，通過利潤表分析，從總體上了解企業(yè)的從總體上了解企業(yè)的收入、成本費用以及利潤的實現(xiàn)或虧損的發(fā)生及其構成收入、成本費用以及利潤的實現(xiàn)或虧損的發(fā)生及其構成情況，了解企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力，以及企業(yè)經(jīng)營情況，了解企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力，以及企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，從而對企業(yè)未來的發(fā)展趨勢做出判斷。中存在的問題，從而對企業(yè)未來的發(fā)展趨勢做出判斷。第第4章章 利潤表分析的學習目標、重點與難點利潤表分析的學習目標、重點與難點會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.1利潤表概述利潤表概述4.1.1利潤表的性質和作用利潤表的性

4、質和作用4.1.2利潤表的格式利潤表的格式會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.1利潤表概述利潤表概述4 .1.1利潤表的性質和作用利潤表的性質和作用1.性質性質 動態(tài)報表動態(tài)報表l利潤表主要反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計信息，它利潤表主要反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計信息，它可以是月度報表、中期報表和年度報表，揭示的是企業(yè)可以是月度報表、中期報表和年度報表，揭示的是企業(yè)在一定時期內(nèi)收入的獲得、費用的發(fā)生和利潤（或虧損）在一定時期內(nèi)收入的獲得、費用的發(fā)生和利潤（或虧損）實現(xiàn)情況，因此又稱為動態(tài)報表。實現(xiàn)情況，因此又稱為

5、動態(tài)報表。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.1利潤表概述利潤表概述2.利潤表的作用利潤表的作用l可以了解和分析企業(yè)的經(jīng)營成果可以了解和分析企業(yè)的經(jīng)營成果l可以用來分析預測企業(yè)的償債能力可以用來分析預測企業(yè)的償債能力l可以為經(jīng)營管理者進行未來經(jīng)營決策提供依據(jù)可以為經(jīng)營管理者進行未來經(jīng)營決策提供依據(jù)l可以為經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)可以為經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.1利潤表概述利潤表概述4 .1.2利潤表的格

6、式利潤表的格式l有單步式和多步式兩種。有單步式和多步式兩種。1.單步式利潤表單步式利潤表 單步式利潤表是將當期所有的收入列在單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有費用列在一起，兩者相減得出本期凈一起，然后將所有費用列在一起，兩者相減得出本期凈利潤利潤(或虧損或虧損)數(shù)額。數(shù)額。2.多步式利潤表多步式利潤表 多步式利潤表是通過對當期的收入、費多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按形成的主要環(huán)節(jié)列示用、支出項目按性質加以歸類，按形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，逐步計算出當期凈利潤。一些中間性利潤指標，逐步計算出當期凈利潤。會計模擬實務會計模擬實務 主編：

7、楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析4.2.1利潤質量分析內(nèi)涵利潤質量分析內(nèi)涵4.2.2 利潤表質量分析利潤表質量分析4.2.3利潤質量惡化的特征利潤質量惡化的特征 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析4.2.1利潤質量分析內(nèi)涵利潤質量分析內(nèi)涵1.利潤質量分析的含義利潤質量分析的含義l利潤質量利潤質量指利潤形成的真實性及其對現(xiàn)金流量的影響指利潤形成的真實性及其對現(xiàn)金流量的影響l兩層含義：一是會計利潤與真實收益

8、或現(xiàn)金流量的相關兩層含義：一是會計利潤與真實收益或現(xiàn)金流量的相關程度，體現(xiàn)會計利潤的可靠性一般而言，程度，體現(xiàn)會計利潤的可靠性一般而言，沒有現(xiàn)金凈流沒有現(xiàn)金凈流量量的利潤，質量是不的利潤，質量是不可靠可靠的；二是指會計利潤與企業(yè)未的；二是指會計利潤與企業(yè)未來現(xiàn)金流量數(shù)額、時間和可能性的匹配程度，體現(xiàn)利潤來現(xiàn)金流量數(shù)額、時間和可能性的匹配程度，體現(xiàn)利潤的預測價值和決策的預測價值和決策相關性相關性。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析2.利潤質量的特征利潤質量的特征 （1）資產(chǎn)運轉狀況良好

9、。）資產(chǎn)運轉狀況良好。（2）企業(yè)所依賴的業(yè)務同時具有較高的盈利能力和較好）企業(yè)所依賴的業(yè)務同時具有較高的盈利能力和較好的發(fā)展前景。的發(fā)展前景。（3）企業(yè)對利潤具有較好的支付能力）企業(yè)對利潤具有較好的支付能力（4）資產(chǎn)結構和融資結構的不斷優(yōu)化）資產(chǎn)結構和融資結構的不斷優(yōu)化（5）企業(yè)利潤具有穩(wěn)定性和成長性）企業(yè)利潤具有穩(wěn)定性和成長性會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗報告利潤的正常化報告利潤的正常化 l在經(jīng)營利潤確定過程中會發(fā)生一些在經(jīng)營利潤確定過程中會發(fā)生一些“噪音噪音”，這些這些“噪音噪音”會干擾了分析師的判斷，所以，會干

10、擾了分析師的判斷，所以，祛除報告中的祛除報告中的“噪音噪音”，使報告利潤正常化是，使報告利潤正常化是盈利分析的又一內(nèi)容。會計報告中的盈利分析的又一內(nèi)容。會計報告中的“噪音噪音”主要是指非經(jīng)常性項目。主要是指非經(jīng)常性項目。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗干擾盈利信息的因素干擾盈利信息的因素 l（一）會計變更（一）會計變更l（二）贖回舊債（二）贖回舊債l（三）所得稅調整（三）所得稅調整l（四）資產(chǎn)準備（四）資產(chǎn)準備l（五）資產(chǎn)處置損益（五）資產(chǎn)處置損益l（六）利息資本化（六）利息資本化l（七）其他營業(yè)外收支（七）其他營業(yè)外

11、收支會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗企業(yè)環(huán)境變遷對盈利的影響企業(yè)環(huán)境變遷對盈利的影響 l（一）不同會計體系的調整（一）不同會計體系的調整l不同會計體系之下的公司盈利比較或跨國公司盈利比較不同會計體系之下的公司盈利比較或跨國公司盈利比較應考慮以下因素：應考慮以下因素：l1.1.存貨計價方法；存貨計價方法； l2.折舊；折舊； l3.商譽；商譽； l4.特殊項目和非經(jīng)常性項目；特殊項目和非經(jīng)常性項目；l（二）經(jīng)濟周期的調整（二）經(jīng)濟周期的調整l（三）購并的影響（三）購并的影響l 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳

12、主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗盈利質量的信息特征盈利質量的信息特征l1、收入確認的謹慎度高。、收入確認的謹慎度高。l2、壞帳準備與應收款和過去的信貸損失高度相、壞帳準備與應收款和過去的信貸損失高度相關。關。l3、固定資產(chǎn)采用加速折舊和較短的折舊年限。固定資產(chǎn)采用加速折舊和較短的折舊年限。 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗盈利質量的信息特征盈利質量的信息特征l4、無形資產(chǎn)采用較短的攤銷年限。、無形資產(chǎn)采用較短的攤銷年限。l5、資本化利息和虛擬資產(chǎn)最小化。、資本化利息和虛擬資產(chǎn)最小化。l6

13、、研究開發(fā)支出費用化。、研究開發(fā)支出費用化。l7、開辦費費用化。、開辦費費用化。l8、雇員工資、福利支出的謹慎度高。雇員工資、福利支出的謹慎度高。 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗盈利質量的信息特征盈利質量的信息特征l9、對或有損失、對或有損失(如訴訟、債務擔保等如訴訟、債務擔保等)計提充分計提充分的準備。的準備。l10、盡量減少表外債務融資。、盡量減少表外債務融資。l11、不存在未發(fā)生收益。、不存在未發(fā)生收益。l12、不存在非收現(xiàn)的收益。、不存在非收現(xiàn)的收益。l13、充分和清晰地披露信息。、充分和清晰地披露信息。 會

14、計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗一、收入確認一、收入確認（一）收入的概念（一）收入的概念l收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入（二）收入確認的條件（二）收入確認的條件l1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方l2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也

15、沒有對已售出的商品實施有效控制對已售出的商品實施有效控制l3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量l4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)l5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗（三）導致的問題（三）導致的問題l1.收入確認方法導致收入確認和現(xiàn)金流入時間上不配收入確認方法導致收入確認和現(xiàn)金流入時間上不配比，主要有兩種情況：比，主要有兩種情況：l（1）應收款項）應收款項l（2）預收收入）預收收入l原因：會計基礎

16、是權責發(fā)生制原因：會計基礎是權責發(fā)生制l從利潤表附注中可以了解企業(yè)收入的確認政策從利潤表附注中可以了解企業(yè)收入的確認政策l2.收入確認易被企業(yè)操縱收入確認易被企業(yè)操縱l分析時注意收入賬戶與應收賬款等相關賬戶的異常關系分析時注意收入賬戶與應收賬款等相關賬戶的異常關系l注意：選擇對比企業(yè)時要有可比性，公司特征應相同。注意：選擇對比企業(yè)時要有可比性，公司特征應相同。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗案例案例 天津磁卡（天津磁卡（600800） “天津磁卡天津磁卡”2001年公布的重大事項公告，稱在以前年度（年公布的重大事項公告

17、，稱在以前年度（2000年）存在提前確認收入和利潤的情況，其公告部分內(nèi)容如下：年）存在提前確認收入和利潤的情況，其公告部分內(nèi)容如下： 其一其一，磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司，磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司簽訂合同，向吉林天潔提供價值簽訂合同，向吉林天潔提供價值1200萬元的計算機硬件設施和萬元的計算機硬件設施和價值價值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術資料和技術服務，至年末，公萬元的軟件系統(tǒng)、技術資料和技術服務，至年末，公司將吉林天潔支付的司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術服務收入記萬元作為軟件系統(tǒng)及技術服務收入記入當期主營業(yè)務收入。經(jīng)查，截止到審計報

18、告日，該合同硬件部入當期主營業(yè)務收入。經(jīng)查，截止到審計報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認為收入，屬提前確認收入，形成等額虛增利潤萬元確認為收入，屬提前確認收入，形成等額虛增利潤會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗其二其二，磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司將委托，磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司將委托他人開發(fā)的兩項他人開發(fā)的兩項pos機技術協(xié)議轉讓給另三家公司，收取技機技術協(xié)議轉讓給另三家公司，收取技術轉

19、讓費術轉讓費5 500萬元，扣除委托開發(fā)成本萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營業(yè)萬元，形成營業(yè)毛利毛利5 270萬元經(jīng)查，海南海卡有限公司與委托開發(fā)方簽萬元經(jīng)查，海南海卡有限公司與委托開發(fā)方簽訂的委托開發(fā)合同規(guī)定，海南海卡有限公司除了支付全部開訂的委托開發(fā)合同規(guī)定，海南海卡有限公司除了支付全部開發(fā)經(jīng)費和報酬外，還需支付約定的發(fā)經(jīng)費和報酬外，還需支付約定的“技術轉讓費技術轉讓費”方可對研方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權和轉讓權，但截止到年報審計究開發(fā)成果享有完全的使用權和轉讓權，但截止到年報審計報告日，海南海卡有限公司尚欠報告日，海南海卡有限公司尚欠79萬元開發(fā)及轉讓費未付清。萬元開發(fā)及

20、轉讓費未付清。海南海卡有限公司在尚未享有海南海卡有限公司在尚未享有pos機技術完全使用權和轉讓機技術完全使用權和轉讓權的情況下，向三公司轉讓使用權，并將所收取的費用確認權的情況下，向三公司轉讓使用權，并將所收取的費用確認為收入，提前確認收入為收入，提前確認收入5 500萬元，提前確認成本萬元，提前確認成本230萬元，萬元，虛增利潤虛增利潤5 270萬元。萬元。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗二、成本與費用的確認二、成本與費用的確認（一）遵循原則（一）遵循原則l1.配比原則配比原則權責發(fā)生制的具體體現(xiàn)權責發(fā)生制的具體體現(xiàn)

21、l好處：可根據(jù)以前年度的成本費用占銷售收入的比好處：可根據(jù)以前年度的成本費用占銷售收入的比例預測成本費用，從而對盈利進行預測例預測成本費用，從而對盈利進行預測l不符合配比原則的成本費用、利得損失等具有不確定性不符合配比原則的成本費用、利得損失等具有不確定性l壞處：同樣導致成本費用的確認與實際現(xiàn)金流不一壞處：同樣導致成本費用的確認與實際現(xiàn)金流不一致的情況，表現(xiàn)為：致的情況，表現(xiàn)為：l（1）應計費用）應計費用l（2）預付費用）預付費用會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l2.謹慎性原則謹慎性原則l含義：謹慎性原則要求企業(yè)在面臨

22、壞消息時馬上在含義：謹慎性原則要求企業(yè)在面臨壞消息時馬上在當期損益中體現(xiàn)，盡管是影響的未來會計期間的現(xiàn)當期損益中體現(xiàn)，盡管是影響的未來會計期間的現(xiàn)金流金流l壞處：這種處理違反了配比原則，增加了盈余預測壞處：這種處理違反了配比原則，增加了盈余預測的難度的難度l主要表現(xiàn)：主要表現(xiàn)：l存貨跌價準備存貨跌價準備l固定資產(chǎn)減值準備等八項固定資產(chǎn)減值準備等八項l廣告推廣支出廣告推廣支出l研發(fā)支出，等研發(fā)支出，等會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗（二）支出的費用化與資產(chǎn)化（二）支出的費用化與資產(chǎn)化l1.資產(chǎn)與成本費用的關系資產(chǎn)與成本費

23、用的關系資金來源（負債資金來源（負債+所有者權益）所有者權益）l一種資產(chǎn)的減少要買導致另一種資產(chǎn)增加要么成為當期的成本費用。資產(chǎn)可以理解為囤積在資產(chǎn)負債表上的未來期間的成本費用l2.規(guī)定與實際規(guī)定與實際l雖然會計準則對資產(chǎn)和費用的確認都有規(guī)定，但現(xiàn)實中不是特別明確，如果有利潤操縱的動機會更復雜成本費用（產(chǎn)生收入的期間）成本費用（產(chǎn)生收入的期間） 資產(chǎn)（當期未產(chǎn)生收入）資產(chǎn)（當期未產(chǎn)生收入）資產(chǎn)（資金運用）資產(chǎn)（資金運用）會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗三、利潤操縱手段三、利潤操縱手段l（一）調節(jié)資產(chǎn)轉化為費用的時間（一

24、）調節(jié)資產(chǎn)轉化為費用的時間l推遲或提前確認資產(chǎn)減值準備推遲或提前確認資產(chǎn)減值準備l推遲企業(yè)已經(jīng)完工的固定資產(chǎn)由推遲企業(yè)已經(jīng)完工的固定資產(chǎn)由“在建工程在建工程”轉為轉為“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”l選擇較長的固定資產(chǎn)折舊期選擇較長的固定資產(chǎn)折舊期l通過成本會計系統(tǒng)降低產(chǎn)成品的成本增大在產(chǎn)品的成本含量通過成本會計系統(tǒng)降低產(chǎn)成品的成本增大在產(chǎn)品的成本含量l將本期費用計入待攤費用等將本期費用計入待攤費用等l（二）通過與關聯(lián)方交易（二）通過與關聯(lián)方交易l節(jié)約交易費用節(jié)約交易費用l調整利潤調整利潤 降低稅負降低稅負 粉飾業(yè)績粉飾業(yè)績l（三）對應計費用推遲入賬（三）對應計費用推遲入賬l（四）對收入的入賬時間進行人為

25、操縱（四）對收入的入賬時間進行人為操縱l（五）非經(jīng)常性損益（五）非經(jīng)常性損益會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l 2001年12月21日財政部發(fā)布了關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定l規(guī)定：上市公司與關聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按本規(guī)定進行處理，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設置關聯(lián)交易差價明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損。”關聯(lián)交易管制的規(guī)定會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春

26、蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l正常商品銷售 當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并據(jù)以確認為收入；交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 商品銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下）（1） 實際交易價不超過商品賬面價值120%的，按實際交易價確認收入。（2） 實際交易價格超過所銷

27、售商品賬面價值120%的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l非正常商品銷售及其他銷售 非正常商品銷售及其他銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉移應收債權、出售其他資產(chǎn)等。上市公司與關聯(lián)方發(fā)生非正常商品銷售，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價的部分計入資本公積（關聯(lián)交易差價），其他幾種交易形式對顯失公允的交易價均按同一原則處理，即實際交易價格超過相關資

28、產(chǎn)，負債賬面價值的差額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗非經(jīng)常性損益l根據(jù)我國證監(jiān)會的定義，非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務相關，但由于其性質、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。l從1999年年報開始，中國證監(jiān)會首次要求上市公司在定期報告中披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”指標，至今已經(jīng)披露了8年。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l截至2004年

29、5月，證監(jiān)會對非經(jīng)常性損益有3次規(guī)定。l1999年證監(jiān)會在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號年度報告的內(nèi)容與格式中規(guī)定：非經(jīng)常性損益是指于公司正常經(jīng)營損益之外的一次性或偶發(fā)性損益。 l2001年4月公布了問答第1號，在界定非經(jīng)常性損益時指出，它是公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營相關，但其性質、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允的評價公司當期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。 非經(jīng)常性損益會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l2004年1月對問答第1號進行了修訂，對非經(jīng)常性損益的涵義也重新進行了界

30、定，指出它是公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務相關但由于其性質、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出；并列舉了10項應包括在非經(jīng)常性損益中的項目。非經(jīng)常性損益會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l非經(jīng)常性損益應包括以下項目：1、交易價格顯失公允的關聯(lián)交易導致的損益；2、處理下屬部門、被投資單位股權損益；3、資產(chǎn)置換損益；4、政策有效期短于3年，越權審批或無正式批準 文件的稅收返還、減免以及其他政府補貼；5、比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利 潤的追溯調整數(shù)；6、中國證監(jiān)

31、會認定的其他非經(jīng)常性損益項目。非經(jīng)常性損益會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l公司在編報招股說明書、定期報告或申請發(fā)行新股的材料時，應將上述項目作為非經(jīng)常性損益處理。l非經(jīng)常性損益還可能包括以下項目： 1、流動資產(chǎn)盤盈、盤虧損益； 2、支付或收取的資金占用費； 3、委托投資損益； 4、各項營業(yè)外收入、支出。非經(jīng)常性損益會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 截至截至20032003年年4 4月月3030日，滬市共有日，滬市共有734734家上市公司，除

32、未披露年報家上市公司，除未披露年報的的1212家家20032003年度新上市公司外的年度新上市公司外的717717家披露了有關非經(jīng)常性損益家披露了有關非經(jīng)常性損益項目和金額項目和金額。 717717家公司凈利潤總和為家公司凈利潤總和為647.60647.60億元，扣除非經(jīng)常性損益后億元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤總和為的凈利潤總和為680.02680.02億元，非經(jīng)常性損益總和為億元，非經(jīng)常性損益總和為-32.425-32.425億元，億元，占凈利潤總和的占凈利潤總和的-4.77%-4.77%。其中，其中，410410家公司體現(xiàn)為非經(jīng)常性收益，家公司體現(xiàn)為非經(jīng)常性收益，其總和為其總和為36.7

33、736.77億元；億元；299299家公司體現(xiàn)為非經(jīng)常性損失，其總和為家公司體現(xiàn)為非經(jīng)常性損失，其總和為-69.2-69.2億元：億元：8 8家公司披露非經(jīng)常性損益為家公司披露非經(jīng)常性損益為0.260.26家盈利公司扣除非家盈利公司扣除非經(jīng)常性收益后虧損；經(jīng)常性收益后虧損；2 2家虧損公司扣除非經(jīng)常性損益后變盈利。家虧損公司扣除非經(jīng)常性損益后變盈利。410家非經(jīng)常性收益公司中，金杯汽車的收益最為豐厚、高達家非經(jīng)常性收益公司中，金杯汽車的收益最為豐厚、高達2.16億元，其次是凱馬億元，其次是凱馬B股、為股、為1.20億元，第三為廣州控股、達億元，第三為廣州控股、達1.02億元。億元。 非經(jīng)常性損

34、益會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l東方航空2000年度業(yè)績下滑，每股收益僅0.004元而瀕臨虧損。2000年實現(xiàn)凈利潤2008.19萬元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為-22663.32萬元。如果沒有非經(jīng)常性收益的支持，公司2000年將出現(xiàn)凈虧損。公司2000年非經(jīng)常性損益高達24671.51萬元，占凈利潤的比例高達1228.5%。其中處置固定資產(chǎn)損益高達26281.04萬元。瀕于虧損的上市公司存在利用非經(jīng)常性收益掩蓋經(jīng)常項目虧損的情況。案例案例 東方航空（600115）會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編

35、：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l廣船國際2000年公司首次虧損，實現(xiàn)凈利潤-72587萬元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為353.7萬元，非經(jīng)常性損失高達72233.3萬元，是經(jīng)常項目虧損額的204倍。2000 年度公司出現(xiàn)虧損主要是因為計提本公司存放在非銀行金融機構的信托存款的壞帳準備計35,043.3萬元和計提兩種型號的造船產(chǎn)品的預期虧損準備計32,643.2萬元。說明虧損上市公司確實在虧損當年大量處理不良資產(chǎn)，確認巨額非經(jīng)常性損失以避免次年連續(xù)虧損。案例案例22 22 廣船國際（600115）會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第

36、4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗案例 首創(chuàng)股份（600008）l首創(chuàng)股份（600008）于99年8月31日由北京首都創(chuàng)業(yè)集團作為主發(fā)起人，聯(lián)合北京市國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、北京市綜合投資公司、北京旅游集團有限責任公司、北京國際電力開發(fā)投資公司四家企業(yè)，共同發(fā)起設立。2000年4月在上交所上市。 l主營：公用基礎設施的投資及投資管理，住宿、餐飲及高科技產(chǎn)品的開發(fā)、咨詢、轉讓等。 l2001年年報顯示，公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入17 775萬元，實現(xiàn)凈利潤48 201.58萬元，凈資產(chǎn)收益率達到了12.23%，公司業(yè)績較2000年繼續(xù)穩(wěn)定增長。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、

37、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l對于公司2001年的利潤增長，補貼收入的增長起到了關鍵性的作用。全年，公司共獲得政府補貼收入4.5億，共占公司利潤總額的92.68%，且較2000年增加了9000萬元。但根據(jù)北京市政府有關規(guī)定，首創(chuàng)股份在2017年12月31日前將持續(xù)享有政府補貼，其中，1998年至2001年每年補貼3.6億元，2002年起按照“當年補貼額3.6億元- （京通快速路上年路費收入-0.8億元）70%”的公式計算補貼收入數(shù)額，補貼收入會因公路收費的增加而減少, 但京通快速路給公司的利潤貢獻總額將穩(wěn)定在現(xiàn)有的水平上。因此，目前高額的補貼收入尚不構成對公司未來業(yè)績的壓

38、制因素,反而在一定程度上確保了公司在未來相當長一段時期內(nèi)收益的穩(wěn)定性。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l公司在環(huán)保領域的投資則是公司今年利潤增長的另一個主要原因。公司于2001 年3月出資近10億元完成了對高碑店污水處理廠一期工程的收購，并于今年4 月起開始獲得該項目所產(chǎn)生的收益。該項目于2001年產(chǎn)生的凈利潤占到了公司全年凈利潤的17.38%，并將在今后每年為公司增加約6000萬元的凈利潤。另外，考慮到目前北京的污水處理率只有40%，市政府計劃在2010年以前使城市污水處理率超過90%，加之北京市污水處理費仍有很大的

39、上調空間，看來，首創(chuàng)股份受益也將越來越大。 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗項目(萬元)200620052004200320022001主營收入109 99847 09031 27523 42020 31917 775營業(yè)利潤11 132-3 1921 9974 1503 321528投資收益10 46513 3737 751-38 2992 4703 088補貼收入30 66842 51842 44742 36540 78045 000凈利潤42 69348 15449 0466 69246 05248 202補貼收

40、入占凈利潤728887 633 89 93 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析4.2.2 利潤表質量分析利潤表質量分析1.營業(yè)利潤質量分析營業(yè)利潤質量分析l營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)利潤表中所反映出的第一個層次的業(yè)績，是企業(yè)利潤表中所反映出的第一個層次的業(yè)績，反映企業(yè)通過反映企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營獲得利潤的能力獲得利潤的能力l營業(yè)利潤是企業(yè)基本經(jīng)營活動的成果，也是企業(yè)一定期間營業(yè)利潤是企業(yè)基本經(jīng)營活動的成果，也是企業(yè)一定期間獲得利潤中獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定最主要、最穩(wěn)定的來源的來源

41、會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析（1）營業(yè)收入分析）營業(yè)收入分析 1）營業(yè)收入配比分析）營業(yè)收入配比分析將營業(yè)收入與資產(chǎn)總額配比分析將營業(yè)收入與資產(chǎn)總額配比分析將營業(yè)收入與資產(chǎn)負債表中的應收賬款相配比將營業(yè)收入與資產(chǎn)負債表中的應收賬款相配比會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析2）營業(yè)收入構成分析）營業(yè)收入構成分析品種構成分析品種構成分析 地區(qū)構成分析地區(qū)構成分析 會計模擬實

42、務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析3）關聯(lián)交易收入分析）關聯(lián)交易收入分析l關注報表附注對于關聯(lián)方交易的披露關注報表附注對于關聯(lián)方交易的披露l分析關聯(lián)方交易在總收入中所占比重的合理性分析關聯(lián)方交易在總收入中所占比重的合理性l以及關聯(lián)方交易之間的交易的公平性以及關聯(lián)方交易之間的交易的公平性會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析4）營業(yè)收入增長率分析）營業(yè)收入增長率分析l營業(yè)收入增長率指標考察

43、的是企業(yè)營業(yè)收入的可持續(xù)情營業(yè)收入增長率指標考察的是企業(yè)營業(yè)收入的可持續(xù)情況況l對該指標進行趨勢分析，考察在一定的時間內(nèi)企業(yè)的營對該指標進行趨勢分析，考察在一定的時間內(nèi)企業(yè)的營業(yè)收入增長率的變化情況以及變動趨勢業(yè)收入增長率的變化情況以及變動趨勢會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析5）謹防操縱收入行為）謹防操縱收入行為提前確認收入，目的是為了粉飾企業(yè)經(jīng)營成果提前確認收入，目的是為了粉飾企業(yè)經(jīng)營成果推遲確認收入，以此推遲確認收入，以此“平衡平衡”利潤利潤先確認收入，達到目的后，再進行銷售退

44、回或銷售回購先確認收入，達到目的后，再進行銷售退回或銷售回購處理。處理。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析（2）營業(yè)成本分析）營業(yè)成本分析 1）營業(yè)成本配比分析）營業(yè)成本配比分析l將營業(yè)成本與營業(yè)收入相配比將營業(yè)成本與營業(yè)收入相配比l將二者之差除以營業(yè)收入，得出毛利率的數(shù)值將二者之差除以營業(yè)收入，得出毛利率的數(shù)值l并以此結合行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營周期等來評價營業(yè)成本的并以此結合行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營周期等來評價營業(yè)成本的合理性合理性l若毛利率過低或過高，則需要進行具體的分析若毛利率過低或過高，則需要

45、進行具體的分析會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析2）謹防操縱營業(yè)成本的行為。）謹防操縱營業(yè)成本的行為。將營業(yè)成本作資產(chǎn)掛賬，導致當期費用低估，資產(chǎn)價值將營業(yè)成本作資產(chǎn)掛賬，導致當期費用低估，資產(chǎn)價值高估，利潤虛增高估，利潤虛增將資產(chǎn)列作費用，導致當期費用高估，低估資產(chǎn)，不僅將資產(chǎn)列作費用，導致當期費用高估，低估資產(chǎn)，不僅歪曲利潤，也不利于資產(chǎn)的管理歪曲利潤，也不利于資產(chǎn)的管理隨意變更成本計算方法和費用分配方法，導致營業(yè)成本隨意變更成本計算方法和費用分配方法，導致營業(yè)成本的人為波動。的

46、人為波動。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析（3）營業(yè)稅金及附加分析）營業(yè)稅金及附加分析l營業(yè)稅金及附加是企業(yè)進行日常經(jīng)營活動應負擔的各營業(yè)稅金及附加是企業(yè)進行日常經(jīng)營活動應負擔的各種稅金及附加，包括營業(yè)悅、消費稅、資源稅、城市種稅金及附加，包括營業(yè)悅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、土地增值稅和教育費附加等。營業(yè)稅金維護建設稅、土地增值稅和教育費附加等。營業(yè)稅金及附加也是企業(yè)為獲取收益所必須付出的代價。及附加也是企業(yè)為獲取收益所必須付出的代價。l分析營業(yè)稅金及附加時，應將該項目與營

47、業(yè)收入進行分析營業(yè)稅金及附加時，應將該項目與營業(yè)收入進行對應的配比分析，因企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收對應的配比分析，因企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入要按國家規(guī)定交納各種稅金。入要按國家規(guī)定交納各種稅金。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析（4）銷售費用分析）銷售費用分析 應注意銷售費用與營業(yè)收入配比分析，通過與行業(yè)指標應注意銷售費用與營業(yè)收入配比分析，通過與行業(yè)指標平均水平比較，考察其合理性平均水平比較，考察其合理性應關注巨額廣告費的攤銷期，若攤銷期過長，會減少當應關注巨額廣告費的攤

48、銷期，若攤銷期過長，會減少當期費用，造成利潤虛增。期費用，造成利潤虛增。會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗案例 廈新電子（600057）l根據(jù)根據(jù)1998年中報，廈新電子今年中期凈利潤年中報，廈新電子今年中期凈利潤7870萬元，萬元，較去年同期增長較去年同期增長258%，比去年全年的，比去年全年的4020萬元還多萬元還多95%，實現(xiàn)了令人矚目的高成長。但是，投資者解讀，實現(xiàn)了令人矚目的高成長。但是，投資者解讀公司中報時也發(fā)現(xiàn)，公司在長期待攤費用項目中，廣公司中報時也發(fā)現(xiàn)，公司在長期待攤費用項目中，廣告待攤費用高達告待攤費

49、用高達8807萬元。公司在會計政策中注明，萬元。公司在會計政策中注明，集中發(fā)生的大額廣告費按集中發(fā)生的大額廣告費按3年攤銷。凈利潤的高速成長年攤銷。凈利潤的高速成長和大額廣告費的待攤形成了對比，加上中報中公司推和大額廣告費的待攤形成了對比，加上中報中公司推出了出了10配配3、每股配股價、每股配股價18-20元的配股預案，一時間元的配股預案，一時間投資者和業(yè)內(nèi)人士對此議論紛紛。投資者和業(yè)內(nèi)人士對此議論紛紛。 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗l該公司董事會秘書呂東解釋說，該公司董事會秘書呂東解釋說，1997年，廈新電子成立

50、后，股份公司年，廈新電子成立后，股份公司迅速開發(fā)出自己的拳頭產(chǎn)品并租用廈新電子有限公司已注冊的迅速開發(fā)出自己的拳頭產(chǎn)品并租用廈新電子有限公司已注冊的Amoisonic廈新商標，推出廈新廈新商標，推出廈新VCD、廈新錄像機。從、廈新錄像機。從1998年初開年初開始，公司在中央電視臺新聞聯(lián)播前后黃金時段和其他媒體上大力進行始，公司在中央電視臺新聞聯(lián)播前后黃金時段和其他媒體上大力進行廣告宣傳，這一策略見效非常顯著。以廈新廣告宣傳，這一策略見效非常顯著。以廈新VCD為例，銷量在短短幾為例，銷量在短短幾個月時間內(nèi)迅速上升到國內(nèi)第三。公司個月時間內(nèi)迅速上升到國內(nèi)第三。公司98年年1-6月份新增廣告費月份新

51、增廣告費6080萬元萬元，為數(shù)不小。但這些廣告既當年見效又利在長遠。這些投資不僅，為數(shù)不小。但這些廣告既當年見效又利在長遠。這些投資不僅僅著眼于推銷公司目前主打產(chǎn)品僅著眼于推銷公司目前主打產(chǎn)品VCD，更重要的是要為樹立一個名牌，更重要的是要為樹立一個名牌企業(yè)長期發(fā)揮作用，它的部分價值也將自然而然的轉化為廈新電子的企業(yè)長期發(fā)揮作用，它的部分價值也將自然而然的轉化為廈新電子的公司商譽，這既是公司商譽，這既是98年上半年廣告費用應該分期攤銷的原因所在，也年上半年廣告費用應該分期攤銷的原因所在，也是廈新電子為實施國際名牌戰(zhàn)略而不懈努力的一項重要內(nèi)容。是廈新電子為實施國際名牌戰(zhàn)略而不懈努力的一項重要內(nèi)容

52、。 l你認為廣告費能否作為長期待攤費用處理你認為廣告費能否作為長期待攤費用處理? 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗廣告費用的確認廣告費用的確認l根據(jù)根據(jù)2006年年10月月30日財政部發(fā)布的日財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應用指應用指南南，“廣告費廣告費”作為期間費用歸入作為期間費用歸入“銷售費用銷售費用”科目核算（舊科目核算（舊制度在制度在“營業(yè)費用營業(yè)費用”科目中核算），不得預提和待攤。但是如果科目中核算），不得預提和待攤。但是如果有確鑿的證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣有確鑿的證據(jù)表明（按照

53、合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費可作為預付賬款，在接受廣告服務的各則本期實際支付的廣告費可作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。例分期計入損益。 l為了在以后會計年度取得有關廣告服務而在本年度預付的廣告費為了在以后會計年度取得有關廣告服務而在本年度預付的廣告費可以予以遞延，遞延和攤銷方法應按照不同會計期內(nèi)接受廣告服可以予以遞延，遞延和攤銷方

54、法應按照不同會計期內(nèi)接受廣告服務量的比例確定，而不是單純根據(jù)廣告播放所跨越的時間比例確務量的比例確定，而不是單純根據(jù)廣告播放所跨越的時間比例確定。但是在實務中，對于廣告費的遞延問題應當從嚴掌握。因為定。但是在實務中，對于廣告費的遞延問題應當從嚴掌握。因為按照常理，由于市場固有的不確定性，一般企業(yè)不會一次性預付按照常理，由于市場固有的不確定性，一般企業(yè)不會一次性預付多年的廣告費。因此必須取得該預付廣告費能在以后年度獲得廣多年的廣告費。因此必須取得該預付廣告費能在以后年度獲得廣告服務的確鑿證據(jù)。告服務的確鑿證據(jù)。 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬

55、綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析（5）管理費用分析）管理費用分析l 管理費用與營業(yè)收入配比分析，包括與行業(yè)平均水平管理費用與營業(yè)收入配比分析，包括與行業(yè)平均水平以及本企業(yè)歷史水平的比較分析以及本企業(yè)歷史水平的比較分析l應當考慮企業(yè)當前經(jīng)營狀況、以前各期費用水平以及應當考慮企業(yè)當前經(jīng)營狀況、以前各期費用水平以及對未來的預測支出的合理性，而不應單純強調絕對值對未來的預測支出的合理性，而不應單純強調絕對值的下降。的下降。l管理費用與財務預算配比分析管理費用與財務預算配比分析 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計

56、模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析（6）財務費用分析）財務費用分析l財務費用與營業(yè)收入配比。通過結合該比率的行業(yè)平均財務費用與營業(yè)收入配比。通過結合該比率的行業(yè)平均值、企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)經(jīng)營周期、歷史水平分析，考察值、企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)經(jīng)營周期、歷史水平分析，考察其合理性。其合理性。l財務費用赤字問題。財務費用赤字問題。l財務風險程度財務風險程度會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析（7）投資收益分析）投資收益分析l從投資收益的確認和計量過程來看，債權投資收益將對從投資收益的

57、確認和計量過程來看，債權投資收益將對應企業(yè)的貨幣資金、短期債權、長期債權投資等項目，應企業(yè)的貨幣資金、短期債權、長期債權投資等項目，股權投資收益將對應企業(yè)的貨幣資金、短期債權、長期股權投資收益將對應企業(yè)的貨幣資金、短期債權、長期股權投資等項目股權投資等項目l對應企業(yè)的貨幣資金、短期債權條件下，投資收益的確對應企業(yè)的貨幣資金、短期債權條件下，投資收益的確認不會導致企業(yè)現(xiàn)金流轉的困難，投資收益有對應的現(xiàn)認不會導致企業(yè)現(xiàn)金流轉的困難，投資收益有對應的現(xiàn)金流。金流。l對應企業(yè)的長期投資，而且企業(yè)還要將其用于利潤分配對應企業(yè)的長期投資，而且企業(yè)還要將其用于利潤分配的條件下，這種利潤分配將導致企業(yè)現(xiàn)金流轉

58、的困難。的條件下，這種利潤分配將導致企業(yè)現(xiàn)金流轉的困難。即對應長期投資增加的投資收益，質量較差即對應長期投資增加的投資收益，質量較差 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析2.利潤總額質量分析利潤總額質量分析 l營業(yè)外收入分析營業(yè)外收入分析l營業(yè)外支出分析營業(yè)外支出分析會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析3.凈利潤質量分析凈利潤質量分析l凈利潤是企業(yè)利潤總額與企業(yè)所得稅費用的配比

59、結果，凈利潤是企業(yè)利潤總額與企業(yè)所得稅費用的配比結果，是企業(yè)利潤表反映的第三個層次業(yè)績，也是企業(yè)最終的是企業(yè)利潤表反映的第三個層次業(yè)績，也是企業(yè)最終的業(yè)績。業(yè)績。l凈利潤屬于所有者權益，構成利潤分配的對象凈利潤屬于所有者權益，構成利潤分配的對象l一般情況下，所得稅應當與企業(yè)的利潤總額成正比例關一般情況下，所得稅應當與企業(yè)的利潤總額成正比例關系系 會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.2 利潤表質量分析利潤表質量分析4.2.3利潤質量惡化的特征利潤質量惡化的特征1）企業(yè)擴張過快）企業(yè)擴張過快2）企業(yè)經(jīng)營行為的短期化）企業(yè)

60、經(jīng)營行為的短期化3）過度負債導致的與高利潤相伴的財務風險）過度負債導致的與高利潤相伴的財務風險4）企業(yè)利潤過分依賴于非主營業(yè)務）企業(yè)利潤過分依賴于非主營業(yè)務5）資產(chǎn)（尤其是存貨與應收款項）周轉效率偏低）資產(chǎn)（尤其是存貨與應收款項）周轉效率偏低6）純粹的利潤操縱行為導致的賬面利潤虛增）純粹的利潤操縱行為導致的賬面利潤虛增7）非正常的會計政策變更）非正常的會計政策變更8）審計報告出現(xiàn)異常）審計報告出現(xiàn)異常會計模擬實務會計模擬實務 主編：楊春蘭、周鳳主編：楊春蘭、周鳳 第第4章章 會計模擬綜合實驗會計模擬綜合實驗 4.3利潤表趨勢分析利潤表趨勢分析4.3.1利潤趨勢分析方法利潤趨勢分析方法4.3.2