1、第二章第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬會計科目、會計賬戶和復式記賬學習目的：學習目的：理解會計等式、會計科目、賬戶等概念和理解會計等式、會計科目、賬戶等概念和 意義，掌握復式記賬的原理意義，掌握復式記賬的原理學習重點：學習重點：基本會計等式及會計科目、復式記賬基本會計等式及會計科目、復式記賬學習難點：學習難點：概念的理解和掌握概念的理解和掌握第二章第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬會計科目、會計賬戶和復式記賬KJ授課要求授課要求計劃時數：計劃時數：6 6學時學時 第一節第一節 資金平衡原理資金平衡原理第二節第二節 會計科目會計科目第三節第三節 會計賬戶會計賬戶第四節第四節 復式記賬復式記

2、賬第一節第一節 資金平衡原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系某公司所有者投入資本500 000元，向銀行借入100 000元，欠甲單位貨款30 000元；用于購買商品200 000元、 購置設備300 000元、銀行存款80 000元、 應收乙單位貨款50 000元。資金使用資金使用資金來源資金來源銀行存款 80 000元商品 200 000元應收賬款 50 000元固定資產 300 000元短期借款 100 000元應付賬款 30 000元實收資本 500 000元某公司所有者投入資本500 000元，向銀行借入100 000元，欠甲單位貨款30 000元；用于購買商品200

3、 000元、 購置設備300 000元、銀行存款80 000元、 應收乙單位貨款50 000元。資金使用資金使用資金來源資金來源銀行存款商品應收賬款固定資產短期借款應付賬款實收資本630 000630 000630 000630 000= =第一節第一節 資金平衡原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系資金分布存在和形態（資金使用）資金分布存在和形態（資金使用）及資金取得和形成來源（資金來及資金取得和形成來源（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個源）兩個方面是同一資金的兩個側面，兩者金額始終相等，完整側面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。地反映資金的來龍去脈。第一節第一節

4、 資金平衡原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系二二. . 會計要素會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。第一節第一節 資金平衡原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系二二. . 會計要素會計要素( (一一) )機關、事業單位的會計要素機關、事業單位的會計要素機關、事業單位的會計要素資產負債凈資產收入支出第一節第一節 資金平衡原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系二二. . 會計要素會計要素( (一一) )機關、事業單位的會計要素機關、事業單位的會計要素( (二二) )企業會計要素企業會計要素指企業某

5、一日經營資金的來源和分布狀況。企業會計要素財務狀況要素企業會計要素財務狀況要素資產負債所有者權益（一）資產、負債和所有者權益要素的形成過程。企業企業資金資金現金現金存貨存貨長期投資長期投資機器設備機器設備資資 產產投資者投資者債權人債權人所有者權益所有者權益負債負債資金來源資金來源資金占用資金占用企業會計要素財務狀況要素資產負債所有者權益經營成果要素企業會計要素財務狀況要素資產負債所有者權益經營成果要素收入費用利潤（二）收入、費用和利潤要素的形成過程供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程現金現金原材料原材料在產品在產品產成品產成品現金現金費用（投入）費用（投入）收入（產出）收入（產出

6、）利潤利潤資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素第一，資產是企業過去的交易或事項所形成。1.只有過去發生的經濟業務才能增加或減少企業的資產。2.不能根據談判中的交易或計劃中的經濟業務來確認一筆資產。特特 點點資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素第二，資產是企業擁有或控制的。1.擁有是指所有權歸企業所有。2.控制是指企業雖然沒有取得所有權，但在一定時期內有支配使用權。特特 點點資產資產負債所有者權益收入費用

7、利潤企業會計要素第三，預期給企業帶來經濟利益。是指能直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。 現金等價物是指企業持有的期限短，流動性強，易現金等價物是指企業持有的期限短，流動性強，易于變化為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。于變化為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。一般是指從購買之日起，一般是指從購買之日起，3 3個月到期的債券投資。個月到期的債券投資。 特特 點點資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素第一，與該資源有關經濟利益很可能流入企業。第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。確確 認認資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素一、一、流動資產：是指可以在

8、一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。如：貨幣資金（現金、銀行存款等）、短期投資、應收及預付款項（即結算債權）、存貨等。分分 類類資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素二、二、長期資產（非流動性資產）：是指變現周期往往在一年以上的。1.長期投資長期投資：是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、長期債權投資和其他長期投資。分分 類類資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素二、二、長期資產（非流動性資產）：是指變現周期往往在一年以上的。2.固定資產固定資產：是指企業使用期限超過一年，價值較高，并在

9、使用過程中保持原來物資形態的資產。分分 類類資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素二、二、長期資產（非流動性資產）：是指變現周期往往在一年以上的。3.無形資產無形資產：是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。分分 類類資產資產負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素二、二、長期資產（非流動性資產）：是指變現周期往往在一年以上的。4.其他資產其他資產：是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用。分分 類類是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。資產負債負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素資產負債負債

10、所有者權益收入費用利潤企業會計要素第二，負債是一項經濟責任，或者說是一項義務，它需要企業進行償還。第一，負債是企業過去的交易或事項的一種后果，企業預期在將來要發生的經濟業務可能產生的債務不能作為負債。特特 點點資產負債負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素第一，負債要有一個能用貨幣確切計量或合理估計的債務金額，有確切的受款人和償付日期或受款人和償付日期能合理確定。確確 認認第二，清償負債須在未來通過轉讓資產或提供勞務來履行債務責任，會導致企業未來經濟利益的流出。資產負債負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素一、流動負債：是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。如：短期借款

11、、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等。分分 類類資產負債負債所有者權益收入費用利潤企業會計要素二、長期負債：是指將在一年以上或者超過一年的一個營業周期以上償還的債務。如：長期借款、應付債券、長期應付款等。分分 類類資產負債收入費用利潤企業會計要素是指在企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱凈資產凈資產。公司的所有者權益又稱股東權益股東權益。所有者權益所有者權益資產負債收入費用利潤企業會計要素所有者權益所有者權益第一，所有者權益除非發生減資、清算，一般情況下不需要償還。特特 點點第二，企業清算時，負債往往優先清償，而所有者權益只有在清償所有的負債

12、之后，才返還給所有者。第三，所有者憑借其所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤分配。資產負債收入費用利潤企業會計要素所有者權益所有者權益第四，無論投資者的原始投資是采取貨幣投資形式，還是某種實物形式，所有者權益與企業的具體資產并無直接的對應關系，所有者權益只是在整體上、在抽象意義上與企業凈資產保持數量上的關系。特特 點點資產負債收入費用利潤企業會計要素所有者權益所有者權益一、所有者投入的資本二、直接計入所有者權益的利得和損失：是指由企業非日常活動所發生、不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 來來 源源資產負債收入費用

13、利潤企業會計要素所有者權益所有者權益三、留存收益：是指企業從歷年的利潤中提取或留存于企業的內部積累。 1.盈余公積 2.利潤分配來來 源源資產負債收入費用利潤企業會計要素所有者權益所有者權益一、實收資本（或股本）：是股東的原始投入。二、資本公積：包括企業受到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。主要包括股本溢價、接受捐贈實物資產、投入資本匯兌損益、法定財產重估增值等。分分 類類資產負債收入費用利潤企業會計要素所有者權益所有者權益三、盈余公積：是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積按公司稅后利潤的

14、10強制提取。目的是為了應付經營風險。當法定盈余公積累計額已達注冊資本的50時可不再提取。分分 類類資產負債收入費用利潤企業會計要素所有者權益所有者權益四、未分配利潤：指公司留待以后年度分配的利潤或待分配利潤。分分 類類是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。資產負債所有者權益收入收入費用利潤企業會計要素資產負債所有者權益收入收入費用利潤企業會計要素第一，收入是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。企業的日常活動是指企業為完成其生產經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。如銷售商品、提供勞務等。特特 點點資產

15、負債所有者權益收入收入費用利潤企業會計要素第二，收入可能表現為企業資產的增加（如增加銀行存款，形成應收賬款），也可能表現為企業負債的減少（如以商品或勞務抵償債務），或者二者兼而有之（如銷售商品抵償債務，同時收取部分現金）。第三，收入將引起所有者權益的增加。第四，收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。特特 點點資產負債所有者權益收入收入費用利潤企業會計要素分分 類類一、主營業務收入：指企業(集團)從事某種主要生產、經營活動所取得的營業收入。二、其他業務收入：是指主營業務以外的其他日常活動所產生的收入。如工業企業銷售材料、提供非工業性勞務等。是指企業在日常活動中所發生的

16、、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。資產負債所有者權益收入費用費用利潤企業會計要素資產負債所有者權益收入費用費用利潤企業會計要素第一，費用是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。特特 點點第二，費用可能表現為企業資產的減少，也可能表現為企業負債的增加，或者二者兼而有之。第三，費用將引起所有者權益的減少。資產負債所有者權益收入費用費用利潤企業會計要素一、生產費用：是指企業為生產產品、提供勞務等發生的費用，計入產品成本、勞務成本。包括直接材料、直接人工和制造費用。分分 類類二、期間費用：是指不應計入成本而直接計入當期損益的費用。包括管理費用、財

17、務費用、營業費用。資產負債所有者權益收入費用企業會計要素是指企業在一定會計期間的經營成果（即收入減去費用后的凈額）、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤利潤利得利得是指由企業是指由企業的、會引起的、會引起的、的、的經濟利益的流的經濟利益的流入。入。利得不是經營收入所得但構成利潤的組成部分，利得不是經營收入所得但構成利潤的組成部分，如固定資產的處置收益等。如固定資產的處置收益等。損失損失是指由企業是指由企業的、會引起的、會引起的、的、的經濟利益的流的經濟利益的流出。出。損失不是費用但會減少企業的利潤，如固定資產損失不是費用但會減少企業的利潤，如固定資產的盤虧或毀損等。的盤虧或毀損等。利得或損失的

18、分類利得或損失的分類1.1.直接計入所有者權益的利得或損失直接計入所有者權益的利得或損失是指由企業的非日常活動所發生、是指由企業的非日常活動所發生、不不應計入當期應計入當期損益、與所有者投入資本或利潤分配活動無關、但會損益、與所有者投入資本或利潤分配活動無關、但會引起所有者權益發生增減變動的利得或損失。引起所有者權益發生增減變動的利得或損失。2.2.直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失是指由企業的非日常活動所發生、應計入當期損是指由企業的非日常活動所發生、應計入當期損益、與所有者投入資本或利潤分配活動無關、但會引益、與所有者投入資本或利潤分配活動無關、但會引起所有者權益發生

19、增減變動的利得或損失。起所有者權益發生增減變動的利得或損失。企業會計要素內容資產資產權益權益收入收入費用費用利潤利潤流動資產長期投資固定資產無形資產及其他資產負債所有者權益流動負債長期負債實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤主營業務收入其他業務收入生產費用期間費用營業費用財務費用管理費用營業利潤凈利潤（利潤總額-所得稅）利潤總額（收入-費用+當期利潤的利得-當期利潤的損失）第一節第一節 資金平衡原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系二二. . 會計要素會計要素三三. . 會計等式會計等式資產資產權益權益資產資產權益權益負債負債所有者權益所有者權益資產資產權益權益負債負債所有

20、者權益所有者權益資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤 凡是收入都能使資產增加或負債減凡是收入都能使資產增加或負債減少，同時，所有者權益也相應增加。少，同時，所有者權益也相應增加。資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤 凡是費用，都能使資產減少或負債凡是費用，都能使資產減少或負債增加，同時，所有者權益也相應減少。增加，同時，所有者權益也相應減少。資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤資產資產負債負債所有者權益所有者權益利潤利潤資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤資產資產負債負債所有者權益所有者權益利潤利潤

21、期末結賬后，會計等式又恢復到基本形式資產資產負債負債所有者權益所有者權益資產資產負債負債所有者權益所有者權益此平衡公式反映了資產的歸屬關系，是會計對象的公式化，其經濟內容和數學上的等量關系，既是資金平衡的理論依據，也是設置會計賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本理論依據。因此會計上稱之為基本會計等式。第一節第一節 資金平衡原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系二二. . 會計要素會計要素三三. . 會計等式會計等式表明會計要素之間相互關系的代數方程表達式。會計等式揭示了會計要素之間的內在聯系，是會計核算中設置會計科目和賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。第一節第一節 資金平衡

22、原理資金平衡原理一一. . 資金平衡關系資金平衡關系二二. . 會計要素會計要素三三. . 會計等式會計等式四四. . 會計事項的發生對會計等式的影響會計事項的發生對會計等式的影響企業日常所發生的經濟活動，若有賴于會計記錄處理，并最后匯總報告的事項，即為會計事項。舉例會計事項的發生對會計等式的影響光大公司200 000元開設一家益民服務中心，專門從事各種便民服務。該中心于2004年12月1日成立并開始營業，其發生的經濟業務如下：舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務1：服務中心2004年12月1日獲得光大公司 200 000元。當即存入該中心的開戶銀行。資產資產負債負債所有者權益所有者權益銀行

23、存款銀行存款+200 000+200 000實收資本實收資本+200 000+200 000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務2：2004年12月3日服務中心以銀行存款購買修配材料一批10 000元。資產資產負債負債所有者權益所有者權益 -10 000 -10 000實收資本實收資本+200 000+200 000這類經濟業務的發生，使會計等式左方有增有減原材料原材料 +10 000 +10 000銀行存款銀行存款+200 000+200 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務3：2004年12月8日，服務中心公司借入短期流動資金借

24、款100 000元。資產資產負債負債所有者權益所有者權益+100 000+100 000實收資本實收資本+200 000+200 000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材料原材料+10 000+10 000銀行存款銀行存款+190 000+190 000短期借款短期借款+100 000+100 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務4：2004年12月10日，服務中心向大海公司購進修配材料一批，價值20 000元，款項尚未支付。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+200 000+200 000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材

25、料原材料+10 000+10 000銀行存款銀行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000應付賬款應付賬款+20 000+20 000+20 000+20 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務5：2004年12月15日，服務中心以銀行存款 8 000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+200 000+200 000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料原材料+30 000+30 000銀行存款銀行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+1

26、00 000-8 000-8 000應付賬款應付賬款+20 000+20 000-8 000-8 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務6：2004年12月25日，服務中心開出票據一張交給大海公司，約定3個月后歸還所欠其余12 000元貨款，并一并支付利息。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+200 000+200 000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料原材料+30 000+30 000銀行存款銀行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-12 000-12 000應付賬款應付賬款+12 000+12 000

27、應付票據應付票據+12 000+12 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務7：2004年12月27日，光大公司代服務中心償還80 000元的銀行借款，以此作為對服務中心追加的投資，有關手續已辦妥。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+200 000+200 000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料原材料+30 000+30 000銀行存款銀行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-80 000-80 000應付賬款應付賬款 0 0應付票據應付票據+12 000+12 000+80 000+80 000舉例會計

28、事項的發生對會計等式的影響業務8：2004年12月28日，光大公司委托服務中心代還一筆20 000元貨款，以此作為對服務中心投資的減少，有關手續已辦妥，服務中心尚未還款。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+280 000+280 000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料原材料+30 000+30 000銀行存款銀行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000+20 000+20 000應付賬款應付賬款 0 0應付票據應付票據+12 000+12 000-20 000-20 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務9：20

29、04年12月29日，在辦理有關手續后，光大公司從服務中心抽回投資20 000元，服務中心以銀行存款支付。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+260 000+260 000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料原材料+30 000+30 000銀行存款銀行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000-20 000-20 000應付賬款應付賬款 +20 000 +20 000應付票據應付票據+12 000+12 000-20 000-20 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務10：2004年12月30日，光大公司將其

30、對服務中心投資60 000元，轉讓給東方公司，有關手續已辦妥。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+240 000+240 000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料原材料+30 000+30 000銀行存款銀行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000應付賬款應付賬款 +20 000 +20 000應付票據應付票據+12 000+12 000+60 000+60 000-60 000-60 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務11：本月份服務中心在營運中，支付房屋租金3 600元，員工工資11 200元，水電費740

31、元以及其他雜項費用460元，共計16 000元，耗用維修材料14 000元。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+240 000+240 000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料原材料+30 000+30 000銀行存款銀行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000-30 000-30 000應付賬款應付賬款 +20 000 +20 000應付票據應付票據+12 000+12 000-14 000-14 000- -營業費用營業費用-16 000-16 000舉例會計事項的發生對會計等式的影響業務12：本月份服務中心

32、收入40 000元，收到現金28 000元，已存入銀行，余款尚未收到。資產資產負債負債所有者權益所有者權益實收資本實收資本+240 000+240 000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材料原材料+16 000+16 000銀行存款銀行存款+246 000+246 000短期借款短期借款+20 000+20 000應付賬款應付賬款 +20 000+20 000應付票據應付票據+12 000+12 000+12 000+12 000-30 000-30 000- -營業費用營業費用+28 000+28 000+40 000+40 000+ +營業收入營業收入應收賬款應收賬款結 論（1）每一項經濟業務的發生都會引起兩個或兩個以上的資產和權益項目發生增減變化，但其變化結果不會破壞“資產=負債+所有者權益”這一基本會計等式的恒等關系。這一恒等關系是會計上設置賬戶、復式記賬及編制資產負債表的理論依據。結 論（2）企業單位內部發生的經濟業務種類繁多，但歸結起來不外乎四種類