1、2022-3-201第六章第六章 個人所得稅法個人所得稅法2022-3-202 個人所得稅是以個人（自然人）取得個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。 與流轉(zhuǎn)稅不同，稅負不可轉(zhuǎn)嫁，對納與流轉(zhuǎn)稅不同，稅負不可轉(zhuǎn)嫁，對納稅人的收入可以起直接的調(diào)節(jié)作用。稅人的收入可以起直接的調(diào)節(jié)作用。 它最早于它最早于17991799年在英國產(chǎn)生，我國在年在英國產(chǎn)生，我國在19801980年開征個人所得稅，全球已有年開征個人所得稅，全球已有140140多多國家開征了這個稅種。國家開征了這個稅種。2022-3-203一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人兩個判斷標準兩個判斷標準

2、居民納稅人與非居民納稅人的劃分居民納稅人與非居民納稅人的劃分本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容二、應(yīng)稅所得項目：二、應(yīng)稅所得項目：11項項三三、稅率、稅率超額累進稅率超額累進稅率:七級、五級七級、五級比例稅率：比例稅率：20%（有幾個特殊）（有幾個特殊）四四、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納稅所得額的確定各項目費用減除標準各項目費用減除標準每次收入的確定每次收入的確定捐贈扣除捐贈扣除五五、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算 11項稅目的計算項稅目的計算特殊問題特殊問題六、稅收優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠七、境外所得已納稅款的扣除七、境外所得已納稅款的扣除八、納稅申報及繳納八、納稅申報及繳納自行申報自行申報代扣代繳代扣代繳202

3、2-3-204我國個人所得稅的特點我國個人所得稅的特點一、實行分類征收一、實行分類征收二、定額、定率扣除二、定額、定率扣除三、三、超額累進稅率超額累進稅率、比例稅率并用、比例稅率并用四、按月、按次納稅四、按月、按次納稅五、自行申報和源泉扣繳結(jié)合，對個體工商五、自行申報和源泉扣繳結(jié)合，對個體工商戶采取估定制戶采取估定制六、以個人為納稅單位六、以個人為納稅單位2022-3-205第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及有來源于中國所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。 為順利的實施稅收管轄權(quán)，我國采用了住所和居住時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為： 1. 1.

4、居民納稅人居民納稅人 2. 2.非居民納稅人非居民納稅人2022-3-206 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 判定標準判定標準 （符合一個條件即可）（符合一個條件即可） 居民納稅人居民納稅人（無限無限納稅義務(wù)）納稅義務(wù)） 非居民納稅人非居民納稅人（有限有限納稅義務(wù)）納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)有住所；在中國境內(nèi)有住所；在中國境內(nèi)無住所，而在中國在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿境內(nèi)居住滿365天的個人天的個人在中國境內(nèi)無住所且不居住在中國境內(nèi)無住所且不居住在中國境內(nèi)無住所，但在中國在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住不滿境內(nèi)居住不滿365天的個人天的個人2022-3-207 居民納稅人：居民納稅人：有住所，因戶

5、籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國有住所，因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。境內(nèi)習慣性居住的個人。（習慣性居住：學習習慣性居?。簩W習、工作工作、探親等原因消除以后，沒有理由在其他地探親等原因消除以后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方。方繼續(xù)居留時，所要回到的地方。）雖無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居雖無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿住滿365365天。天。注：一次離境不超過注：一次離境不超過3030日或者多次累計離境不超過日或者多次累計離境不超過9090日（臨時離境），視同在華居住，不得從日（臨時離境），視同在華居住，不得從365365天中扣減

6、。天中扣減。 居民承擔無限納稅義務(wù)，即必須就其來源于居民承擔無限納稅義務(wù)，即必須就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得納稅。中國境內(nèi)、外的全部所得納稅。 （一）居民納稅人及其義務(wù)居民納稅人及其義務(wù)2022-3-208 非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人?；蛘邿o住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)，即只須就即只須就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。其來源于我國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。（二）非居民納稅人及其義務(wù)（二）非居民納稅人及其義務(wù)2022-3-209例1

7、中國公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦事處中國公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦事處工作，任職時間為工作，任職時間為2年。赴美前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，年。赴美前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，她到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續(xù)，受經(jīng)濟條件她到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續(xù)，受經(jīng)濟條件等的限制，其丈夫和孩子仍留在國內(nèi)。等的限制，其丈夫和孩子仍留在國內(nèi)。 李小姐駐美期間，公司駐美辦事處每月支付工資李小姐駐美期間，公司駐美辦事處每月支付工資折合人民幣折合人民幣30000元，同時，中國境內(nèi)公司仍按月支元，同時，中國境內(nèi)公司仍按月支付其工資付其工資5000元，在美期間，還出版了一本企業(yè)管元，在美期間，還出版了一本企業(yè)

8、管理方面的著作，取得稿酬收入折合人民幣理方面的著作，取得稿酬收入折合人民幣30000元，元，請根據(jù)我國個人所得稅稅法知識判斷，李小姐的納稅請根據(jù)我國個人所得稅稅法知識判斷，李小姐的納稅人身份？人身份？2022-3-2010例2 某外籍人，某外籍人，2013在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)工作工作325天，上半年到境外出差天，上半年到境外出差25天，年底天，年底回英國休假過圣誕節(jié)回英國休假過圣誕節(jié)15天。其月工資所得天。其月工資所得6萬元，全部由境內(nèi)企業(yè)支付。另，當年取萬元，全部由境內(nèi)企業(yè)支付。另，當年取得國外的股息收入得國外的股息收入2萬元，房屋租金收入萬元，房屋租金收入1萬元，問

9、，根據(jù)我國稅法，該外籍人員萬元，問，根據(jù)我國稅法，該外籍人員2013年度在我國是哪種納稅人身份？年度在我國是哪種納稅人身份？2022-3-2011第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)稅所得項目（征稅范圍）應(yīng)稅所得項目（征稅范圍）一、工資薪金所得一、工資薪金所得七、股息、利息、紅利所得七、股息、利息、紅利所得二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得營所得八、財產(chǎn)租賃所得八、財產(chǎn)租賃所得三、對企事業(yè)單位的承三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包、承租經(jīng)營所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得四、勞務(wù)報酬所得四、勞務(wù)報酬所得十、偶然所得十、偶然所得五、稿酬所得五、稿酬所得十一、其他所得十一、其他所得六、特許權(quán)使用費

10、所得六、特許權(quán)使用費所得2022-3-2012例例3，下列各項中屬于勞務(wù)報酬所得的（多），下列各項中屬于勞務(wù)報酬所得的（多）A.個人在國外從事書畫展覽取得的報酬個人在國外從事書畫展覽取得的報酬B.提供專利的使用權(quán)取得的報酬提供專利的使用權(quán)取得的報酬C.出版一本小說取得的報酬出版一本小說取得的報酬D.高校教師接受出版社的委托進行審稿取得高校教師接受出版社的委托進行審稿取得的報酬的報酬2022-3-2013例例4 4，國內(nèi)某作家將其小說委托中國一名翻譯，國內(nèi)某作家將其小說委托中國一名翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費達成如下協(xié)議：小說出

11、版后作者翻譯就翻譯費達成如下協(xié)議：小說出版后作者署名，譯者不署名；作者分兩次向翻譯支付翻署名，譯者不署名；作者分兩次向翻譯支付翻譯費：一次是譯稿完成后支付譯費：一次是譯稿完成后支付1 1萬元；另外一萬元；另外一次是小說在國外出版后按稿酬所得的次是小說在國外出版后按稿酬所得的10%10%支付支付給譯者。該翻譯在申報個人所得稅時應(yīng)將第一給譯者。該翻譯在申報個人所得稅時應(yīng)將第一筆申報為勞務(wù)報酬所得，第二筆申報為稿酬所筆申報為勞務(wù)報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。得。 2022-3-2014第三節(jié) 稅率（掌握） 稅率形式稅率形式 應(yīng)稅項目應(yīng)稅項目七級超額累進稅率七級超額累進稅率 3%-45%五級超額累進

12、稅率五級超額累進稅率 5%-35% 20%比例稅率比例稅率 （8個稅目）個稅目）工資薪金所得工資薪金所得1、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得2、對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得注：個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)按該稅目交稅注：個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)按該稅目交稅幾個特殊情況注意：幾個特殊情況注意：勞務(wù)報酬所得：加征勞務(wù)報酬所得：加征 稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%財產(chǎn)租賃所得：個人出租居住用房按財產(chǎn)租賃所得：個人出租居住用房按10%儲蓄存款利息：暫免儲蓄存款利息：暫免 （2008.10.9）2022-3-2015例例5 5，下列各項中，適用，下

13、列各項中，適用5%-35%5%-35%的超額累進的超額累進稅率征收個人所得稅的有（多）稅率征收個人所得稅的有（多）A.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得B.對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得2022-3-2016第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費用扣除標準一、費用扣除標準 應(yīng)稅項目應(yīng)稅項目扣除扣除時間時間 扣除標準扣除標準工資薪金所得工資薪金所得按月按月月扣除月扣除3500元元（2011.9.1）月扣除月扣除3500+1300元元（外籍人員、

14、（外籍人員、華僑港澳臺、在境外工作的中國公民）華僑港澳臺、在境外工作的中國公民）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得營所得按年按年年收入總額減去成本、費用和損年收入總額減去成本、費用和損失失對企事業(yè)的承包、對企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得承租經(jīng)營所得按年按年年收入總額減去必要費用年收入總額減去必要費用（指年（指年承包費用以及月扣承包費用以及月扣3500） （2011.9.1）2022-3-2017續(xù)續(xù)勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 按次按次均實行定額或定率扣除，均實行定額或定率扣除，即：即：每次收入每次收入4000元：定額扣元：定

15、額扣800元元每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次按次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入減去財產(chǎn)原值和合轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入減去財產(chǎn)原值和合理費用理費用利息、股息、紅利息、股息、紅利所得；利所得；偶然所得；偶然所得；其他所得；其他所得；按次按次無費用扣除無費用扣除2022-3-2018例例6，下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅，下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（多）所得額直接計征個人所得稅的有（多）A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.存款利息所得存款利息所得D.特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得2022-3-2019二、每次收入的確定二、每次收入

16、的確定 （實質(zhì)重于形式）（實質(zhì)重于形式）（一）勞務(wù)報酬所得（一）勞務(wù)報酬所得1.某項勞務(wù)從開始到結(jié)束，只支付一次的，按一某項勞務(wù)從開始到結(jié)束，只支付一次的，按一次申報，若支付若干次的，合并為一次收入；次申報，若支付若干次的，合并為一次收入；2.同一勞務(wù)連續(xù)不斷提供的，以同一勞務(wù)連續(xù)不斷提供的，以1個月內(nèi)取得的個月內(nèi)取得的收入為一次。收入為一次。2022-3-2020例例7，A某承攬一項工程裝修業(yè)務(wù)，工程某承攬一項工程裝修業(yè)務(wù)，工程2個個月完工，房主第一個月支付給他月完工，房主第一個月支付給他15000元，元，第二個月結(jié)束支付給他第二個月結(jié)束支付給他20000元，王某應(yīng)作元，王某應(yīng)作為幾次勞務(wù)報

17、酬交個人所得稅。為幾次勞務(wù)報酬交個人所得稅。例例8，歌手，歌手B與酒吧簽約與酒吧簽約1年，到酒吧演唱，年，到酒吧演唱，每次付現(xiàn)每次付現(xiàn)500元，每個月唱元，每個月唱10次，次，B應(yīng)按幾次應(yīng)按幾次勞務(wù)報酬交個人所得稅。勞務(wù)報酬交個人所得稅。 2022-3-2021（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。入為一次。1.同一作品同一作品再版再版取得的所得，作為另一次。取得的所得，作為另一次。2.同一作品先在報刊連載，再出版，或先出版再在報刊同一作品先在報刊連載，再出版，或先出版再在報刊上連載，應(yīng)視為兩次。上連載，應(yīng)視為兩次。 （在不同載體上在不同載體

18、上）3.同一作品連載收入合并為一次。同一作品連載收入合并為一次。4.同一作品，以預付或分次支付稿酬的，合并為一次。同一作品，以預付或分次支付稿酬的，合并為一次。5.同一作品因添加印數(shù)追加稿酬的，合并為一次。同一作品因添加印數(shù)追加稿酬的，合并為一次。2022-3-2022例例9，林教授的一篇論文被編入某論文集出版，林教授的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬收入取得稿酬收入5000元，當年因添加印數(shù)追加元，當年因添加印數(shù)追加稿酬稿酬2000元，還在雜志上連載取得稿酬元，還在雜志上連載取得稿酬3000元，問林教授如何交個人所得稅？元，問林教授如何交個人所得稅？ 2022-3-2023例例10，某工

19、程師將自己研制的一項專利使用權(quán)，某工程師將自己研制的一項專利使用權(quán)提供給甲企業(yè)，分兩次收取，每次提供給甲企業(yè)，分兩次收取，每次15000元，元，還提供給乙企業(yè)取得收入還提供給乙企業(yè)取得收入35000元，另外，還元，另外，還將自己的非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，取得收入將自己的非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，取得收入20000元。問該工程師如何交個人所得稅。元。問該工程師如何交個人所得稅。（三）特許權(quán)使用費，以（三）特許權(quán)使用費，以某項使用權(quán)某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。某項使用權(quán)的收入分筆收取得的收入為一次。某項使用權(quán)的收入分筆收取的，合并為一次。取的，合并為一次。2022-3-2024（

20、四）財產(chǎn)租賃所得，以（四）財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入個月內(nèi)取得的收入為一次。為一次。（五）利息，股息，紅利所得（五）利息，股息，紅利所得（六）偶然所得（六）偶然所得（七）其他收入（七）其他收入 由于無費用扣除由于無費用扣除標準，以每次獲標準，以每次獲取為一次。取為一次。2022-3-2025三、有關(guān)公益捐贈扣除（了解） 個人將其所得用于個人將其所得用于公益救濟性捐贈公益救濟性捐贈的，捐贈額未超過納稅的，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額人申報的應(yīng)納稅所得額30%內(nèi)內(nèi)的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢?。 特別注意：納稅人申報的應(yīng)納稅所得額先不得扣除捐贈額

21、。特別注意：納稅人申報的應(yīng)納稅所得額先不得扣除捐贈額。 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予全額扣除。向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予全額扣除。 2022-3-2026例例11，王某，王某2011年年9月份工資月份工資6000元，應(yīng)承擔的公積元，應(yīng)承擔的公積金和社保為金和社保為500元。本月將工資的元。本月將工資的1000元通過境內(nèi)的元通過境內(nèi)的社會團體向災(zāi)區(qū)捐贈。問如何處理王某的公益性捐贈？社會團體向災(zāi)區(qū)捐贈。問如何處理王某的公益性捐贈？ 答案：發(fā)生捐贈前應(yīng)交個稅：答案：發(fā)生捐贈前應(yīng)交個稅： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=6000-500-3500=2000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=200010%-105

22、=95（元）（元） 但，由于公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額但，由于公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)部分，即以內(nèi)部分，即200030%=600元以內(nèi)是可以在應(yīng)納稅所得額中扣除的。元以內(nèi)是可以在應(yīng)納稅所得額中扣除的。 考慮捐贈后應(yīng)納稅所得額為：考慮捐贈后應(yīng)納稅所得額為：2000-600=1400 （元）（元） 需繳納個稅為：需繳納個稅為：14003%=42（元）（元） 少交個稅少交個稅95-42=53（元）。（元）。2022-3-2027第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（掌握）一、工薪所得：一、工薪所得： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每月每月收入額收入額-3500）適用稅率適用稅率-速扣數(shù)速扣數(shù)例例12，某職工（非外籍

23、人員），某職工（非外籍人員）2013年年12月份應(yīng)發(fā)工月份應(yīng)發(fā)工資資7800元，個人按規(guī)定需繳納的公積金和社保為元，個人按規(guī)定需繳納的公積金和社保為460元，問單位在發(fā)放工資時，應(yīng)代扣代繳多少個稅？元，問單位在發(fā)放工資時，應(yīng)代扣代繳多少個稅？順便幫助單位編制完整的工資單。順便幫助單位編制完整的工資單。2022-3-2028對個人取得全年一次性獎金如何征稅n 個人取得的全年一次性獎金，個人取得的全年一次性獎金，單獨單獨作為一個月作為一個月工薪所得計稅，工薪所得計稅，但但：（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速扣數(shù)。個月，按其

24、商數(shù)確定適用稅率和速扣數(shù)。（2）再將當月取得的全年一次性獎金，按上述）再將當月取得的全年一次性獎金，按上述稅率和速扣數(shù)征稅。稅率和速扣數(shù)征稅。（3）除此以外的任何名目的獎金都一律與當月）除此以外的任何名目的獎金都一律與當月工資合并，按工薪所得繳納個人所得稅。工資合并，按工薪所得繳納個人所得稅。2022-3-2029例例13，續(xù)前例，該職工，續(xù)前例，該職工12月份還取得一次性年月份還取得一次性年終獎終獎24000元，問獎金要征多少稅？元，問獎金要征多少稅？ 答案：年終獎是沒有費用扣除的，確定其適用的稅率答案：年終獎是沒有費用扣除的，確定其適用的稅率和速扣數(shù)時，按平均數(shù)。由于，和速扣數(shù)時，按平均數(shù)

25、。由于，24000 12=2000，所以對應(yīng)的稅率和速扣數(shù)為所以對應(yīng)的稅率和速扣數(shù)為10%，105 獎金部分應(yīng)納稅額獎金部分應(yīng)納稅額=2400010%-105=2295 （元）（元） 2022-3-2030二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（全年全年收入總額收入總額-成本費用及損失）成本費用及損失）適用稅率適用稅率-速扣數(shù)速扣數(shù)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營所得按這個稅目處理按這個稅目處理。（一）查賬征收（一）查賬征收（難點是各種扣除項目及標準的限制）（難點是各種扣除項目及標準的限制）（二）核定征收（二）核定征收2022

26、-3-2031（一）查賬征收（一）查賬征收1.投資者的生計費用按規(guī)定可以扣除，投資者的生計費用按規(guī)定可以扣除，3500元元/月月（11.9.1），但投資者領(lǐng)取的工資不得扣除。），但投資者領(lǐng)取的工資不得扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出據(jù)實稅前扣除。企業(yè)從業(yè)人員的工資支出據(jù)實稅前扣除。 3.投資者及家庭發(fā)生的生活費用不得稅前扣除。投資者及家庭發(fā)生的生活費用不得稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中和投資者及家庭共用的固定資產(chǎn)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中和投資者及家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定準予稅前扣除的折難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定準予稅前扣除的折舊費。舊費。5.企業(yè)發(fā)生職工福利費、工會經(jīng)費

27、、職工教育經(jīng)費分別企業(yè)發(fā)生職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別在工資總額的在工資總額的14%、2%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（同企業(yè)所得稅）（同企業(yè)所得稅）2022-3-20326、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除。超過部的部分，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（同企業(yè)所得稅）。（同企業(yè)所得稅）7、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，同企業(yè)所得稅。同企業(yè)所得稅。8、企業(yè)計提的、企業(yè)計

28、提的各種準備金，不得稅前扣除。各種準備金，不得稅前扣除。2022-3-20339、投資興辦兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè)，年度終、投資興辦兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè)，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款按以下方式進行：了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款按以下方式進行：（1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=各企業(yè)經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額各企業(yè)經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額（2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率-速扣數(shù)速扣數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額各各企業(yè)經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額企業(yè)經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額（4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本

29、企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預繳的稅額本企業(yè)預繳的稅額2022-3-2034（二）核定征收（二）核定征收應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 or=成本費用支出額成本費用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率例例14，某個人獨資企業(yè)，某個人獨資企業(yè)2013年經(jīng)營收入年經(jīng)營收入48萬，應(yīng)稅所得萬，應(yīng)稅所得率為率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為？，則全年應(yīng)納所得稅為？ 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=480000 10%=48000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=48000 20%-4250=5350（元）（元）適

30、用稅率適用稅率-速扣數(shù)速扣數(shù)2022-3-2035三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（年度收入總額（年度收入總額-必要費用）必要費用）適用稅率適用稅率-速扣數(shù)速扣數(shù) 例例15，假定，假定2011年年1月月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。年。2013年招待所年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150 000元（未扣除含承包人工資報元（未扣除含承包人工資報酬），按合同規(guī)定承包人應(yīng)從年度承包利潤中支付酬），按合同規(guī)定承包人應(yīng)從年度承包利潤中支付30000元承包費

31、給事業(yè)單位元承包費給事業(yè)單位.計算該承包人計算該承包人2013年的個年的個人所得稅。人所得稅。2022-3-2036四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅款的計算四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅款的計算（1）每次收入不超過每次收入不超過40004000元的，元的， 應(yīng)納稅額（每次收入額應(yīng)納稅額（每次收入額800800）20%20%（2 2）每次收入超過）每次收入超過40004000元的，元的， 應(yīng)納稅額每次收入額應(yīng)納稅額每次收入額（1 12020）適用適用稅率稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2022-3-2037勞務(wù)報酬例子勞務(wù)報酬例子 例例16，歌星劉某一次取得表演收入，歌星劉某一次取得表演收入40 00040 000

32、元，請元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額？計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額？ 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=40 00040 000 （1-20%)=32 0001-20%)=32 000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =32 00032 000 30%-2 000=7 600 30%-2 000=7 600 （元）（元）2022-3-2038五、稿酬所得應(yīng)納稅款的計算五、稿酬所得應(yīng)納稅款的計算 1.每次收入每次收入不足不足40004000元的元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入（每次收入- -800800） 20% 20% （1-30%1-30%）2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上

33、的元以上的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20% 20% （1-30%1-30%）2022-3-2039稿酬例子例例17，某作家取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入，某作家取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入20 000元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額？元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額？ 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=20 000 （1-20%1-20%）=16 000=16 000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=16 000 =16 000 20% 20% （1-30%1-30%）=2 240=2 240減征減征30%優(yōu)惠優(yōu)惠2022-3-2040六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)

34、納稅款的計算六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅款的計算 1.每次收入不足每次收入不足40004000元的元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入（每次收入- -800800） 20% 20% 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%參見參見, ,例例10102022-3-2041七、利息，股息、紅利所得七、利息，股息、紅利所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入額每次收入額20%20%2022-3-2042八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額在每次（月）的收入額的基礎(chǔ)上扣除下列項目：在每次（月）的收入額的基礎(chǔ)上扣除下列項目

35、： 1 1財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費 2 2實際發(fā)生的修繕費用實際發(fā)生的修繕費用（每次（每次800800元為限）元為限） 3 3個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準 每次收入不超過每次收入不超過40004000，定額扣除，定額扣除800800 每次收入超過每次收入超過40004000，定率扣除，定率扣除20%20%2022-3-2043財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額1.每次（月）收入不足每次（月）收入不足4000元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入每次收入-相關(guān)稅費相關(guān)稅費-修繕費用（修繕費用（800元為限）元為限）-800

36、2.2.每次（月）收入在每次（月）收入在4000元以上的元以上的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入每次收入-相關(guān)稅費相關(guān)稅費-修繕費用（修繕費用（800元為限）元為限） （1-20%1-20%）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *20%20%2022-3-2044財產(chǎn)租賃所得例子財產(chǎn)租賃所得例子 例例18，劉某，劉某2012年年1月將自有房屋出租給張某作月將自有房屋出租給張某作經(jīng)營場所經(jīng)營場所。月租金月租金2 500元，計算劉某租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。元，計算劉某租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（1）不考慮任何稅費）不考慮任何稅費 （2）考慮每月稅費為）考慮每月稅費為300，該

37、月還發(fā)生房屋修理費，該月還發(fā)生房屋修理費500元。元。（1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=2500-800=1700=1700元元 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=1700=1700* *20%=34020%=340元元 （2 2）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=2500-300-500-800=2500-300-500-800 =900 =900 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=900=900* *20%=18020%=180元元2022-3-2045九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（收入總額（收入總額-財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值-合理費用）合理費用）*20%19：某人轉(zhuǎn)讓一棟房屋，售價：某人轉(zhuǎn)讓一棟房屋，售

38、價600 000元，已知，該房元，已知，該房屋在上年購入，買價為屋在上年購入，買價為520 000，在賣房過程中按規(guī)定，在賣房過程中按規(guī)定繳納相關(guān)稅費中介費等繳納相關(guān)稅費中介費等35000元，其應(yīng)納個人所得稅的元，其應(yīng)納個人所得稅的稅額為：稅額為： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=600 000-520 000-35 000=45 000 所得稅所得稅=45 000*20%=9 000元元十、偶然所得十、偶然所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入*20%十一、其他所得十一、其他所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入*20%2022-3-2047第六節(jié) 稅收優(yōu)惠一、免稅一、免稅1.省級人民政府、國務(wù)院

39、部委和中國人民解放軍省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位、外國組織頒發(fā)的科、教、文、衛(wèi)、軍以上單位、外國組織頒發(fā)的科、教、文、衛(wèi)、體和環(huán)保方面的獎金。體和環(huán)保方面的獎金。2.國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。3.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。4.福利費、撫恤金、救濟金。福利費、撫恤金、救濟金。5.保險賠款保險賠款2022-3-20486.軍人的專業(yè)費、復原費。軍人的專業(yè)費、復原費。7.按規(guī)定發(fā)放的離退休工資。按規(guī)定發(fā)放的離退休工資。8.見義勇為的獎金。（鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣級見義勇為的獎金。（鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣級以上政

40、府批準設(shè)立的機構(gòu)頒發(fā)的）以上政府批準設(shè)立的機構(gòu)頒發(fā)的）9.按規(guī)定比例繳納的五險一金。按規(guī)定比例繳納的五險一金。10.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。得的獎金。2022-3-204911.個人辦理代扣代繳稅款，取得的手續(xù)費。個人辦理代扣代繳稅款，取得的手續(xù)費。 12.個人轉(zhuǎn)讓自用達個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是家中唯一居住房年以上，并且是家中唯一居住房取得的所得。取得的所得。13.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的，元的，暫免；超過，全額按暫免；超過，全額按“偶然所得偶然所得”征。征。14.外籍個人從外

41、商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得15.按照國家規(guī)定的標準，被拆遷人取得拆遷補償款按照國家規(guī)定的標準，被拆遷人取得拆遷補償款 2022-3-2050第七節(jié)第七節(jié) 境外所得的稅額扣除境外所得的稅額扣除 納稅人從境外取得所得，在來源國繳納的所得稅，納稅人從境外取得所得，在來源國繳納的所得稅，準予在中國應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過該納準予在中國應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額。稅人境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~：境外所得按中國稅法計算的稅款扣除限額：境外所得按中國稅法計算的稅款扣除金額為：扣除金額為：實繳稅

42、款實繳稅款與與扣除限額扣除限額兩者較小數(shù)兩者較小數(shù)2022-3-2051 例，某納稅人例，某納稅人2014年度，從年度，從A、B兩國取得兩國取得應(yīng)稅收入。其中在應(yīng)稅收入。其中在A國轉(zhuǎn)讓一項專利使用權(quán)，國轉(zhuǎn)讓一項專利使用權(quán)，一次性取得特許權(quán)使用費一次性取得特許權(quán)使用費30000元，在元，在A國國繳納稅款繳納稅款4000元；在元；在B國出版著作，獲得國出版著作，獲得稿酬所得稿酬所得15 000元，并在元，并在B國繳納了個人所國繳納了個人所得稅得稅1720元。請問，這兩筆所得在中國是元。請問，這兩筆所得在中國是否要補繳個人所得稅。否要補繳個人所得稅。2022-3-2052來自來自A國的特許權(quán)使用費所

43、得：國的特許權(quán)使用費所得： 在A國實繳稅款：4000元 扣除限額為：30000*（1-20%）*20%=4800元實繳稅款小于扣除限額，實繳稅款4000元扣除，因此，這筆所得還需要再向中國補繳800元。來自來自B國的稿酬所得：國的稿酬所得： B國實繳稅款：1720元 扣除限額：15000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1680元 實繳稅款大于扣除限額，按1680元扣除，因此，這筆所得不需要向中國政府補稅。2022-3-2053第八節(jié)第八節(jié) 納稅申報及繳納納稅申報及繳納繳納個人所得稅的辦法：繳納個人所得稅的辦法： 自行申報、代扣代繳（自行申報、代扣代繳（主要的兩種方法主要的兩種方法）

44、核定征收核定征收2022-3-2054自行申報自行申報主要目的：培養(yǎng)納稅人自主納稅意識主要目的：培養(yǎng)納稅人自主納稅意識（1）從）從2006年年1月月1日起，年所得日起，年所得12萬元以上的；萬元以上的； 年度結(jié)束后年度結(jié)束后3個月內(nèi)主動申報個月內(nèi)主動申報（2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工薪所得的）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工薪所得的（3）從中國境外取得所得的；）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，無扣繳義務(wù)人的；）取得應(yīng)稅所得，無扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形）國務(wù)院規(guī)定的其他情形2022-3-2055代扣代繳代扣代繳主要目的：控制稅源、防止漏稅和逃稅主要目的：控制稅源、防

45、止漏稅和逃稅（1 1）按稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或）按稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在向個人支付所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅個人，在向個人支付所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅款，從其所得中扣出并于次月款，從其所得中扣出并于次月1515日內(nèi)繳入國日內(nèi)繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。報表。（2 2）應(yīng)扣未扣的稅款，仍由納稅人繳納，扣）應(yīng)扣未扣的稅款，仍由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔應(yīng)扣未扣稅款繳義務(wù)人應(yīng)承擔應(yīng)扣未扣稅款50%-350%-3倍的罰倍的罰款。款。2022-3-2056核定征收核定征收主要目的：便于征收，提高稅務(wù)機關(guān)征管效率主要目的：便于征收，提高稅務(wù)機關(guān)征管效率 對大量的個體工商