1、 企業為什么會購進原材料及設備？ 除了材料的領用，設備的磨損，還會發生怎樣的支出呢？這些支出在會計上如何處理？想要解決這些問題，就讓我們進入今天新課的學習生產過程的核算。生產過程的核算課堂討論： 問題：問題：要生產一籠包子，需要用到哪些材料，經過哪些步驟？答案：答案：回答多種多樣，其中會提到面粉、肉餡兒、蒸籠、水電等等，還要經過人工或機器包好。 根據同學們的回答，將答案分為四類：材料類（肉餡兒、面粉）、人力類（手工）、設備類（蒸籠等）、水電等等。 同學們對于材料類（肉餡兒、面粉）、人力類（手工）、設備類（蒸籠）、水電這四種費用如何進行會計處理？水電費應怎樣計入包子的成本？四種費用有何不同？老師

2、直接引出“生產成本”賬戶并舉例。其實這就是企業生產過程中所花費的主要成本，在會計上，我們用“生產成本”科目來反映。下面讓我們看看“生產成本”賬戶的用法。材料類（肉餡兒、面粉）、人力類（手工）即要計入“生產成本”該賬戶是成本類賬戶，該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業生產各種用來核算企業生產各種產品在生產過程中所發產品在生產過程中所發生的各項生產費用，并生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產據以確定產品實際生產成本。包括制造產品所成本。包括制造產品所產生的產生的直接直接材料費，直接人工，其材料費，直接人工，其他直接費用，以及期末他直接費用，以及期末由制造費用轉入的間接由制造費用轉入的間接費用。費用

3、。生產成本 生產成本生產成本生產產品直接直接耗費的材料材料和人工人工月末轉入的制造費用月末轉出完工入庫產品的成本未完工產品的成本設備類（蒸籠等）、水電類=直接耗費？直接耗費“直接”是什么意思？直接直接是指消耗可以直接歸屬于某個特定的產品，設備類和水電類滿足“直接”的條件么？很明顯，若采用直接歸屬，歸屬程序將異常麻煩！所以我們先將這兩個費用放在一個臨時賬戶中，等所有產品生產完了在說吧！材料類（肉餡兒、面粉）、人力類（手工）即要計入“生產成本”例題1：某公司生產甲產品領用A材料20kg，每千克20元，合計400元。某企業生產產品耗費：某企業生產產品耗費：原材料原材料A A？水電？水電？車間工人工資

4、？車間工人工資？管理人員工資？管理人員工資？以下哪些該計入生產成本？以下哪些該計入生產成本？分錄： 借：生產成本甲產品 400 貸：原材料A材料 400生產領用原材料領料單直接材料消耗形成獲取數據 車間領用原材料，會形成車間的領車間領用原材料，會形成車間的領料單，材料的耗用我們可以從領料單料單，材料的耗用我們可以從領料單中直接獲取。生產產品的人工耗費就中直接獲取。生產產品的人工耗費就是生產工人的工資，而工資并不是直是生產工人的工資，而工資并不是直接作用于產品的生產，而是要通過接作用于產品的生產，而是要通過工工資形成和發放資形成和發放這兩個環節。產品利用這兩個環節。產品利用了工人的勞動，盡管沒有

5、實際發放工了工人的勞動，盡管沒有實際發放工資，然而已經形成了產品成本，同時資，然而已經形成了產品成本，同時形成了對工人的一筆負債。這種負債形成了對工人的一筆負債。這種負債我們用我們用“應付職工薪酬應付職工薪酬”來反映。來反映。“先干活，后給錢”，付工資之前，工人們是企業的債主應付而未付的薪酬應付而未付的薪酬應付職工薪酬應付職工薪酬登記實際發放登記實際發放的職工薪酬的職工薪酬企業應付給職工企業應付給職工的各種薪酬的各種薪酬例題2：3月31日，結轉本月應付職工薪酬，應付生產甲產品工人工資合計10000元，乙產品工人工資合計15000元；工資于次月8日發放。結轉時： 借：生產成本甲產品 10000

6、乙產品 15000 貸：應付職工薪酬 25000發放時： 借：應付職工薪酬 25000 貸：銀行存款 25000直接費用直接費用（生產成本生產成本）直接材料費直接材料費直接人工直接人工其他直接費用其他直接費用 上述四種費用中的材料類（肉餡兒、面粉）、人力類（手工）已經計入了“生產成本”，那么剩下的設備類（蒸籠等）、水電類應該何去何從呢？首先，設備會磨損，磨損即會減少價值，那么減少掉的那部分價值去了哪里？也計入生產成本么？水電呢？2.2.“制造費用制造費用”（成本類賬戶）（成本類賬戶）“制造費用制造費用”用來歸集和分配生產產品發生的各項用來歸集和分配生產產品發生的各項間接間接費用，費用，制造費用

7、制造費用生產成本生產成本發生的間接費用發生的間接費用分配轉入分配轉入月末結轉月末結轉xxxxxxxx包括車間（分廠）管理人員、技術人員職工薪酬，折舊費、包括車間（分廠）管理人員、技術人員職工薪酬，折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗等辦公費、水電費、機物料消耗等不能直接計入不能直接計入產品生產成產品生產成本的費用。本的費用。生產線上發生的直接生產線上發生的直接材料、直接人工費材料、直接人工費車間發生的其他間接費用車間發生的其他間接費用生產成本生產成本A產品產品制造費用制造費用月末月末全部計入全部計入生產線上發生的直接生產線上發生的直接材料、直接人工費材料、直接人工費車間發生的其他間接費用車間發生

8、的其他間接費用 生產成本生產成本制造費用制造費用月末月末分配計入分配計入ABC 制造費用制造費用 車間發生的各車間發生的各項項間接間接費用費用月末分配轉入月末分配轉入“生產生產成本成本”賬戶的費用賬戶的費用一般無余額一般無余額例題3：企業用現金購入生產車間管理人員辦公用品100元，期末分配進入甲乙產品成本各50元。板書板書購入辦公用品時： 借：制造費用 100 貸：庫存現金 100期末分配時： 借：生產成本甲產品 50 乙產品 50 貸：制造費用 100直接費用直接費用（生產成本生產成本）直接材料費直接材料費直接人工直接人工其他直接費用其他直接費用間接費用：間接費用：制造費用（制造費用（分配計

9、入分配計入“生產成本生產成本”）4.4.“管理費用管理費用”（損益類）（損益類） 管理費用管理費用發生的管理費用發生的管理費用月末結轉入月末結轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶核算企業董事會和行政管理部門為核算企業董事會和行政管理部門為組織和管理組織和管理企業生產經企業生產經營活動所發生的費用。營活動所發生的費用。除銷售部門以外除銷售部門以外本年利潤本年利潤廠部（總廠）發生的費用一般都記入管理費用廠部（總廠）發生的費用一般都記入管理費用 車間（分廠）發生的費用一般都記入制造費用車間（分廠）發生的費用一般都記入制造費用借：生產成本借：生產成本1 1號產品號產品 7500 7500 2 2號產品號產

10、品 15001500 制造費用制造費用 15001500 管理費用管理費用 500500 貸：原材料貸：原材料A A材料材料 9000 9000 B B材料材料 20002000例例1 1：大華公司：大華公司1212月月6 6日，生產領用材料，價值日，生產領用材料，價值1100011000元，其元，其 中生產中生產1 1號產品領用號產品領用A A材料材料75007500元；生產元；生產2 2號產品領用號產品領用B B 材料材料15001500元；車間一般耗用元；車間一般耗用A A材料材料10001000元，元，B B材料材料500500 元；廠部辦公室領用元；廠部辦公室領用A A材料材料500

11、500元。元。 資料：某企業 6月份發生的經濟業務如下：（1）從倉庫領用下列材料，用于產品生產和一般耗用： 借：生產成本A產品 10 400 B產品 9 200 制造費用 4 000 管理費用 400 貨：原材料 24 000用途 甲材料乙材料數量（千克）金額數量（千克）金額生產A產品耗用生產B產品耗用車間一般耗用管理部門耗用 1 000 1 000 5008 0008 0004 0006003001002 4001 200400合計2 50020 00010004 000練習練習 （2）從銀行提取現金24 000備發工資。 借：庫存現金 24 000 貸：銀行存款 24 000 （3）以現金

12、24 000 元支付職工工資 。 借：應付工資 24 000 貸：庫存現金 24 000 （4）結算本月應付工資 24 000 元，其中：A產品生產工人工資 14 000 元；B產品生產工人工資 6 000元；車間管理人員工資 1600 元；廠部管理人員工資 2 400 元。 借：生產成本A產品 14 000 B產品 6 000 制造費用 1 600 管理費用 2 400 貸：應付職工薪酬 24 000 例: :(1)2 2月8 8日，吳軍出差預借差旅費800800元。 借：其他應收款吳軍 800800 貸：庫存現金 800800 (2)2 2月2525日，吳軍報銷差旅費700700元，余款收

13、回。 借：管理費用 700700 庫存現金 100100 貸：其他應收款吳軍 800800(3) 若報銷若報銷1000元（預借元（預借800元），則：元），則： 借：管理費用借：管理費用 1000 貸：其他應收款貸：其他應收款 800 庫存現金庫存現金 2006. 6. “累計折舊累計折舊”（資產類）（資產類）核算固定資產因使用磨損或科技進步而核算固定資產因使用磨損或科技進步而減少的價值減少的價值有形損耗：有形損耗： 物理磨損物理磨損 日曬雨淋日曬雨淋機器機器房屋、建筑物房屋、建筑物無形損耗：科技進步無形損耗：科技進步手機、電腦手機、電腦折舊額的核算折舊額的核算: :1 1、計算年折舊額、計算

14、年折舊額= =固定資產原價固定資產原價/ /預計使用年限預計使用年限2 2、計算月折舊額、計算月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12 累計折舊累計折舊累計提取的折舊累計提取的折舊 固定資產固定資產增加（原值）增加（原值）減少（原值）減少（原值）現有固定資產原值現有固定資產原值現有固定資產的凈值現有固定資產的凈值折舊的增加額折舊的增加額因固定資產報廢、因固定資產報廢、出售和毀損而轉出售和毀損而轉銷的折舊額銷的折舊額減少減少固定資產價值，是固固定資產價值，是固定資產的抵減賬戶定資產的抵減賬戶固定資產折舊核算的賬務處理固定資產折舊核算的賬務處理（1）行政管理部門使用的固定資產折舊計入管理費用 借

15、：管理費用 貸：累計折舊（2）車間使用的固定資產折舊計入制造費用 借：制造存款 貸：累計折舊 例：計提本月固定資產折舊6500元，其中生產車間固定資產折舊4300元，企業管理部門固定資產折舊2200元。5. 5. “財務費用財務費用”（損益類）（損益類）為籌集生產經營所需的資金而發生的費用。包括：為籌集生產經營所需的資金而發生的費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關手續費利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關手續費等。等。 財務費用財務費用xxxxxxxx結轉入結轉入 發生的發生的財務費用財務費用本年利潤本年利潤例：預提本月短期借款利息2100元。管理費用管理費用銷售費用銷售費用財

16、務費用財務費用直接費用直接費用（生產成本生產成本）直接材料費直接材料費直接人工直接人工其他直接費用其他直接費用間接費用：間接費用：制造費用（制造費用（分配計入分配計入“生產成本生產成本”）期間費用期間費用 費費 用用營業外支出、所得稅費用等完工產品的入庫驗收入庫的庫存驗收入庫的庫存商品成本商品成本發出庫存商發出庫存商品的成本品的成本庫存商品的成本庫存商品的成本庫存商品庫存商品例，結轉本月完工入庫產品的生產成本。其中，甲產品500件全部完工，總成本95000元，乙產品400件全部完工，總成本56000元。歸納生產過程主要經濟業務： 領用原材料投產 計算、分配職工薪酬 從銀行提現發工資 分配制造費

17、用，計算產品成本 產品完工結轉成本領用原材料領用原材料 借：管理費用、生產成本等借：管理費用、生產成本等 貸：原材料貸：原材料形成發放工資形成發放工資 借：生產成本、管理費用等借：生產成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款等貸：銀行存款等形成費用形成費用 借：管理費用、財務費用等借：管理費用、財務費用等 貸：庫存現金、累計折舊、其他應收款等貸：庫存現金、累計折舊、其他應收款等形成結轉制造費用形成結轉制造費用 借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊、銀行存款等貸：累計折舊、銀行存款等 借：生產成本借：生產成本 貸：制造費用貸：制造費用產

18、品完工入庫產品完工入庫 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本歸納生產過程主要賬戶： 生產成本（材料類和人工類） 制造費用（設備類和水電類） 累計折舊（設備磨損） 管理費用（企業管理單位費用） 財務費用（借款利息等） 應計職工薪酬（欠職工的錢） （5）按工資的14 計提應付福利費。 （6）計提本月固定資產折舊 12 600 元，其中車間 8 000 元，廠部 4 600 元。 借：生產成本 A產品 1 960（1400014） B產品 840（600014） 制造費用 224（160014） 管理費用 336（240014） 貸：應付福利費 3 360借：制造費用 8 000 管理費用 4 600 貸：累計折舊 12 600 （7）用銀行存款購買辦公用品 2 600 元，其中車間領用 1000 元，廠部辦公部門領用 1 600 元。 （8）用銀行存款預付半年財產保險費1200元。 （9）攤銷應由本月承擔的財產保險費200元。 借： 制造