1、 消費稅消費稅一葉孤舟客一葉孤舟客2消費稅簡介消費稅簡介1消費稅稅制消費稅稅制2消費稅條例及細則主要變化消費稅條例及細則主要變化3消費稅（消費稅（2009）*第一部分消費稅簡介第一部分消費稅簡介3消費稅實施概況消費稅實施概況現行消費稅特點現行消費稅特點*1.1消費稅實施概況消費稅實施概況4*1.2現行消費稅特點現行消費稅特點v 征稅項目具有選擇性征稅項目具有選擇性v 征收環節的單一性征收環節的單一性v 征收方法具有多樣性征收方法具有多樣性 v 稅收調節具有特殊性稅收調節具有特殊性v 消費稅具有轉嫁性消費稅具有轉嫁性5*第二部分第二部分 2009消費稅主要變化消費稅主要變化6條例修訂的主要內容條

2、例修訂的主要內容細則修訂的主要內容細則修訂的主要內容*2.1條例修訂的主要內容條例修訂的主要內容v對消費稅的納稅人定義進行補充。對消費稅的納稅人定義進行補充。v進一步明確委托加工的納稅環節。進一步明確委托加工的納稅環節。v增加從價定率和從量定額復合計稅辦法。增加從價定率和從量定額復合計稅辦法。v增加了按季納稅的選擇增加了按季納稅的選擇;將納稅申報期限從將納稅申報期限從10日延長至日延長至15日日;調整了消費稅的納稅地點。調整了消費稅的納稅地點。v修訂消費稅稅目稅率表。修訂消費稅稅目稅率表。7*2.2細則修訂的主要內容細則修訂的主要內容v修改外匯銷售額折算標準。修改外匯銷售額折算標準。v調整價外

3、費用的定義。調整價外費用的定義。v完善消費稅納稅義務發生時間。完善消費稅納稅義務發生時間。v增列了石腦油等五種成品油計量單位的換算標準增列了石腦油等五種成品油計量單位的換算標準；新增了小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定；新增了小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定并送財政部備案的規定；統一了銷售和有償轉讓并送財政部備案的規定；統一了銷售和有償轉讓的定義；同時，細則對條例中委托加工的納稅環的定義；同時，細則對條例中委托加工的納稅環節增加的節增加的“受托方為個人的除外受托方為個人的除外”條款，作出具條款，作出具體解釋體解釋“委托個人加工的應稅消費品，由委托方委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納

4、消費稅收回后繳納消費稅”。8*第三部分第三部分 消費稅稅制消費稅稅制9消費稅納稅人消費稅納稅人征稅范圍征稅范圍稅目稅率稅目稅率納稅環節納稅環節納稅義務發生時間納稅義務發生時間計稅依據計稅依據應納稅額應納稅額退免稅退免稅納稅地點納稅地點納稅期限納稅期限金銀首飾消費稅金銀首飾消費稅成品油消費稅成品油消費稅*103.1消費稅納稅人消費稅納稅人 在中華人民共和國境內在中華人民共和國境內生產、委托生產、委托加工和進口加工和進口本條例規定的消費品的單本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的條例規定的消費品的其他單位和個人其他單位和個人，為消費

5、稅的納稅人，為消費稅的納稅人 。*11消費稅納稅人消費稅納稅人1、在我國境內從事、在我國境內從事生產生產應稅消費品的單應稅消費品的單位和個人；位和個人；2、在我國境內從事、在我國境內從事委托加工委托加工應稅消費品應稅消費品的單位和個人；的單位和個人；3、在我國境內從事、在我國境內從事進口進口應稅消費品的單應稅消費品的單位和個人；位和個人；4、在我國境內銷售國務院確定的應稅消、在我國境內銷售國務院確定的應稅消費品的單位和個人。費品的單位和個人。*12v需要注意的是：需要注意的是：消費稅條例中未明確規定有消費稅條例中未明確規定有代扣代繳義務人代扣代繳義務人，但是在委托加工應稅消費，但是在委托加工應

6、稅消費品中實際存在代扣代繳消費稅的規定。品中實際存在代扣代繳消費稅的規定。v 具體規定有：具體規定有： （1）委托加工的應稅消費品，）委托加工的應稅消費品，除受托方為除受托方為個人外個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。繳稅款。 （2）委托個人加工應稅消費品的，由委托）委托個人加工應稅消費品的，由委托方收回后向其機構所在地或者居住地主管稅方收回后向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。務機關申報納稅。*133.2消費稅的征收范圍消費稅的征收范圍 消費稅確定征稅范圍的消費稅確定征稅范圍的總原則總原則是立足于是立足于我國的經濟發展水平、國家的消費政策和

7、我國的經濟發展水平、國家的消費政策和產業政策，充分考慮人民的生活水平、消產業政策，充分考慮人民的生活水平、消費水平和消費結構狀況，注重保證國家財費水平和消費結構狀況，注重保證國家財政收入的穩定增長，并適當借鑒國外征收政收入的穩定增長，并適當借鑒國外征收消費稅的成功經驗和國際通行做法。消費稅的成功經驗和國際通行做法。 *14v流轉稅格局調整以后流轉稅格局調整以后稅收負擔稅收負擔下降較多的下降較多的產品產品v非生活必需品非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品中一些高檔、奢侈的消費品v從保護身體從保護身體健康健康、生態環境生態環境等方面需要出等方面需要出發，不提倡也不宜過度消費的某些消費品發，不提倡也

8、不宜過度消費的某些消費品v一些特殊的一些特殊的資源性資源性消費品消費品（一）應稅消費品的種類（一）應稅消費品的種類*15（二）消費稅征稅范圍的特點（二）消費稅征稅范圍的特點 1、消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。、消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征收范圍是消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征收范圍是交交叉的叉的，也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范，也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范圍，一般來說是圍，一般來說是既要既要征收消費稅，同時征收消費稅，同時也要也要征收征收增值稅。增值稅。 2、凡在我國境內生產和進口屬于消費稅稅目稅、凡在我國境內生產和進口屬于消費

9、稅稅目稅率表中列舉的消費品都需要繳納消費稅，但是，率表中列舉的消費品都需要繳納消費稅，但是，為了平衡稅收負擔，堵塞稅收漏洞，對于那些未為了平衡稅收負擔，堵塞稅收漏洞，對于那些未體現銷售而發出、使用和收回的應稅消費品，也體現銷售而發出、使用和收回的應稅消費品，也將其納入消費稅的征收范圍。將其納入消費稅的征收范圍。*16（三）征稅范圍的確定（三）征稅范圍的確定v應稅消費品的具體征稅范圍，由應稅消費品的具體征稅范圍，由財政財政部部、國家稅務總局國家稅務總局確定。確定。（解讀：修改后的條例附表為消費稅稅目稅率表，細則也作同樣修改。v原細則中消費稅征收范圍注釋未作為細則的附件一并下發，而是另行文件下發。

10、因此此次修改細則增加了授權條款。）*173.3消費稅稅目稅率消費稅稅目稅率 此次稅目稅率表的調整。主要是將1994年以來的政策調整內容進行了補充，由原來的11個稅目，修改為14個，大部分的稅目稅率進行了調整。 目前消費稅的稅率主要有三種形式，一是比例稅率，二是定額稅率，三是復合稅率。*18（一）主要的調整內容（一）主要的調整內容v煙煙 將卷煙的復合計稅稅率補充進入將卷煙的復合計稅稅率補充進入消費稅消費稅稅目稅率表稅目稅率表。卷煙按。卷煙按每條每條對外對外調撥價調撥價50元（含）以上元（含）以上和和50元元以下以下分為兩檔，比例分為兩檔，比例稅率分別為稅率分別為45%和和30%，從量定額稅率均，

11、從量定額稅率均為為0.003元元/支支。（2009年年5月月1日已再次調整日已再次調整 ，具體內容見后，具體內容見后）*19v酒及酒精酒及酒精 將白酒的復合計稅稅率補充進入將白酒的復合計稅稅率補充進入消費稅稅消費稅稅目稅率表目稅率表；取消取消原糧食白酒和薯類白酒的分類原糧食白酒和薯類白酒的分類，統稱白酒統稱白酒，比例稅率為比例稅率為20%，定額稅率為定額稅率為0.5元元/500克（或克（或500毫升）毫升）。 啤酒按每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押啤酒按每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在金）在3000元（含元（含3000元，不含增值稅）以上元，不含增值稅）以上的和的和3000元（不含元（不

12、含3000元，不含增值稅）以下元，不含增值稅）以下的分為兩檔，單位稅額分別為的分為兩檔，單位稅額分別為250元元/噸和噸和220元元/噸；噸；娛樂業、飲食業自制啤酒，單位稅額娛樂業、飲食業自制啤酒，單位稅額250元元/噸。噸。 *20v貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 分為兩種情況，分為兩種情況，金銀首飾金銀首飾、鉑金首飾鉑金首飾和和鉆石鉆石及及鉆石飾品鉆石飾品在在零售環節零售環節征收消費稅征收消費稅，稅率為，稅率為5%； 其他貴重首飾其他貴重首飾和和珠寶玉石珠寶玉石在在生產環節生產環節征征收消費稅，稅率仍為收消費稅，稅率仍為10%。 *21v成品油成品油 將原來的將原來的汽油汽油、柴油柴

13、油品目修改為成品油品品目修改為成品油品目的子目，成品油稅目下目的子目，成品油稅目下增加增加了了航空煤油航空煤油、石腦油石腦油、溶劑油溶劑油、潤滑油潤滑油、燃料油燃料油5個個子目。子目。 v成品油成品油（國發（國發200837號、財稅號、財稅2008167號，號，09.01.01）v一、將一、將無鉛汽油無鉛汽油的消費稅單位稅額由每升的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元；將元；將含鉛汽油含鉛汽油的消費的消費稅單位稅額由每升稅單位稅額由每升0.28元提高到每升元提高到每升1.4元元。v二、將二、將柴油柴油的消費稅單位稅額由每升的消費稅單位稅額由每升0.1元元提高到每升提高到每

14、升0.8元。元。v三、將三、將石腦油石腦油、溶劑油溶劑油和和潤滑油潤滑油的消費稅的消費稅單位稅額由每升單位稅額由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元。元。v四、將四、將航空煤油航空煤油和和燃料油燃料油的消費稅單位稅的消費稅單位稅額由每升額由每升0.1元提高到每升元提高到每升0.8元。元。22*23v汽車汽車輪胎輪胎。稅率由。稅率由10%修改為修改為3%。 v摩托車摩托車。按。按氣缸容量氣缸容量按按250毫升毫升(含含)以下和以下和250毫升以上分為兩檔，稅率為別為毫升以上分為兩檔，稅率為別為3%和和10%。 v小汽車小汽車。按現行國家標準，應繳消費稅的。按現行國家標準，應繳消費稅的小汽車

15、分為小汽車分為乘用車乘用車和和中輕型商用客車中輕型商用客車兩類兩類，乘用車按氣缸容量分為，乘用車按氣缸容量分為7檔，稅率分別為檔，稅率分別為1%、3%、5%、9%、12%、25%和和40%；中輕型商用客車稅率為中輕型商用客車稅率為5%。 *24v增加了增加了高爾夫球及球具高爾夫球及球具、高檔手表高檔手表、游游艇艇、木制一次性筷子木制一次性筷子和和實木地板實木地板5個稅個稅目，稅率分別為目，稅率分別為10%、20%、10%、5%和和5%。v取消了護膚護發品稅目。取消了護膚護發品稅目。 *25（二）適用稅率的具體規定（二）適用稅率的具體規定 1、兼營不同稅率消費品與銷售成套應稅消、兼營不同稅率消費

16、品與銷售成套應稅消費品適用稅率的規定費品適用稅率的規定 v 納稅人納稅人兼營不同稅率兼營不同稅率的應稅消費品，未的應稅消費品，未分別核算銷售額、銷售數量的，按分別核算銷售額、銷售數量的，按最高稅最高稅率率征稅。征稅。 v 納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用的金額按應稅消費品中適用的最高消費稅稅最高消費稅稅率率計算征稅。計算征稅。 *262、卷煙的具體規定、卷煙的具體規定v財稅財稅200984號號，

17、自自2009年年5月月1日起日起卷煙卷煙進行了大調整。進行了大調整。稅稅 目目 （煙煙） 稅稅 率率 征收環節征收環節 1卷煙卷煙工業工業（1）甲類卷煙）甲類卷煙 56%加加0.003元元/支支 生產環節生產環節（調撥價（調撥價70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以上（含條以上（含70元）元）（2）乙類卷煙）乙類卷煙 36%加加0.003元元/支支 生產環節生產環節（調撥價（調撥價70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以下）條以下）商業批發商業批發 5% 批發環節批發環節2雪茄雪茄 36% 生產環節生產環節3煙絲煙絲 30% 生產環節生產環節v一一、調整卷煙生產環節消費稅計稅價格調整卷煙

18、生產環節消費稅計稅價格新的卷煙生產環節消費稅最低計稅價格由新的卷煙生產環節消費稅最低計稅價格由國家國家稅務總局稅務總局核定核定并下達。并下達。v二、在卷煙二、在卷煙批發環節批發環節加征一道從價稅加征一道從價稅(一一)納稅義務人：在中華人民共和國境內從事納稅義務人：在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務卷煙批發業務的的單位和個人單位和個人。(二二)征收范圍：納稅人批發銷售的所有牌號規征收范圍：納稅人批發銷售的所有牌號規格的卷煙。格的卷煙。(三三)計稅依據：納稅人批發卷煙的銷售額計稅依據：納稅人批發卷煙的銷售額(不含不含增值稅增值稅)。 (四四)納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額納稅人應將卷煙銷售

19、額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。27* (五五)適用稅率：適用稅率：5%。(六六)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。的卷煙不繳納消費稅。(七七)納稅義務發生時間：納稅人收訖銷售納稅義務發生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。款或者取得索取銷售款憑據的當天。(八八)納稅地點：卷煙批發企業的機構所在納稅地點：卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，地，總機構與分支機構不在同一地區

20、的，由總機構申報納稅。由總機構申報納稅。(九九)卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時收后，批發企業在計算納稅時不得扣除不得扣除已已含的生產環節的消費稅稅款。含的生產環節的消費稅稅款。28*293、酒類產品的具體規定、酒類產品的具體規定v對企業以白酒和酒精為酒基，加入果汁、對企業以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖等配制或泡香料、色素、藥材、補品、糖等配制或泡制的酒，不能按制的酒，不能按“其他酒其他酒”征稅，應白酒征稅，應白酒的適用稅率計算征稅。的適用稅率計算征稅。 v對以黃酒為酒基生產的配制或泡制酒，按對以黃酒為酒基生產

21、的配制或泡制酒，按“其他酒其他酒”10%的稅率征收消費稅。的稅率征收消費稅。 *30v對企業生產的白酒應按照其所用原料確對企業生產的白酒應按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購糧食、或者定適用稅率。凡是既有外購糧食、或者有自產或外購糧食白酒（包括糧食酒精有自產或外購糧食白酒（包括糧食酒精），又有自產或外購薯類和其他原料酒），又有自產或外購薯類和其他原料酒（包括酒精）的企業其生產的白酒（包括酒精）的企業其生產的白酒凡所凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒用原料無法分清的，一律按糧食白酒征收征收消費稅。消費稅。 *31v對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其關聯

22、企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為關聯企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。稅額。 （其中的包裝物押金不包括供重復使用的（其中的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金塑料周轉箱的押金 ） *32（三）稅率的調整（三）稅率的調整 消費稅稅目、稅率的調整，由國務消費稅稅目、稅率的調整，由國務院確定。院確定。 調

23、整和修訂稅目稅率一般在下列情況進行：一是隨調整和修訂稅目稅率一般在下列情況進行：一是隨著國民經濟的發展，一些消費品的供求關系有所變化著國民經濟的發展，一些消費品的供求關系有所變化，需重新確定鼓勵或限制發展的對象；二是由于價格，需重新確定鼓勵或限制發展的對象；二是由于價格變動，引起一些消費品盈利水平發生較大變化；三是變動，引起一些消費品盈利水平發生較大變化；三是由于科學技術的進步，不斷涌現出新的應稅消費品，由于科學技術的進步，不斷涌現出新的應稅消費品，需要增加稅目，調整稅率。需要增加稅目，調整稅率。 *333.4消費稅納稅環節消費稅納稅環節（一）消費稅的四個納稅環節：（一）消費稅的四個納稅環節：

24、v生產的生產的應稅消費品，由生產者于應稅消費品，由生產者于銷售時銷售時納納稅；稅；v自產應稅消費品自產應稅消費品用于其他方面用于其他方面的，于的，于移送移送使用使用環節納稅；環節納稅；v委托加工委托加工的應稅消費品為受托的應稅消費品為受托方向委托方方向委托方交貨時交貨時代收代繳（受托方為個人的除外）代收代繳（受托方為個人的除外）；v進口的進口的應稅消費品為應稅消費品為報關進口報關進口環節。環節。 v特殊：特殊：煙煙批發環節批發環節*34 在確定銷售行為時必須依據有償性原則在確定銷售行為時必須依據有償性原則，即確定銷售行為是否成立，主要看其是，即確定銷售行為是否成立，主要看其是否否有償轉讓有償轉

25、讓應稅消費品，即是否從購買方應稅消費品，即是否從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。 下列行為下列行為不屬于不屬于在銷售環節納稅的行為在銷售環節納稅的行為：委托加工的應稅消費品收回后用于直接：委托加工的應稅消費品收回后用于直接出售的（受托方為個人的除外）；銷售外出售的（受托方為個人的除外）；銷售外購已稅消費品的；銷售進口已稅消費品的購已稅消費品的；銷售進口已稅消費品的。 1、銷售環節、銷售環節*35 納稅人將自產的應稅消費品用于納稅人將自產的應稅消費品用于其他方其他方面面的，在的，在移送使用時移送使用時，即發生了應稅行為，即發生了應稅行為，應當于移送使用的環節

26、納稅。，應當于移送使用的環節納稅。 這里的這里的其他方面，是指其他方面，是指納稅人將自產自納稅人將自產自用應稅消費品用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵工福利、獎勵等方面。等方面。 2、移送使用環節、移送使用環節*363、受托方交貨、委托方提貨環節、受托方交貨、委托方提貨環節 委托加工的應稅消費品，是指由委托方委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工提供原料和主要材料，受托方只收取加工費

27、和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。受托方在向委托方交貨時即發生了應稅。受托方在向委托方交貨時即發生了應稅行為，應當于行為，應當于受托方向委托方交貨受托方向委托方交貨的環節的環節納稅，并納稅，并由受托方代扣代繳由受托方代扣代繳消費稅。消費稅。 對納稅人委托個人加工的應稅消費品，對納稅人委托個人加工的應稅消費品，一律于委托方收回后繳納消費稅。一律于委托方收回后繳納消費稅。 *374、進口環節、進口環節 v應稅消費品在報關進入中華人民共和國境應稅消費品在報關進入中華人民共和國境內后，即發生應稅行為，應當于應稅消費內后，即發生應稅行為，應當于應稅消費品報關進口環節

28、納稅。品報關進口環節納稅。 *38（二）納稅環節的特殊規定（二）納稅環節的特殊規定v金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的納稅環節在應稅消費品的的納稅環節在應稅消費品的零售環節零售環節。*393.5消費稅納稅義務發生時間消費稅納稅義務發生時間 （一）納稅人（一）納稅人銷售銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：方式分別為：1、采取、采取賒銷和分期收款賒銷和分期收款結算方式的，為結算方式的，為書面書面合同約合同約定定的收款日期的當天，書面的收款日期的當天，書面合同合同沒有約定沒有約定收款日期收款日期或者或者無書面合同無書面合同的

29、，為的，為發出發出應稅消費品的當天；應稅消費品的當天；2、采取、采取預收預收貨款結算方式的，為貨款結算方式的，為發出發出應稅消費品的應稅消費品的當天；當天；3、采取、采取托收承付托收承付和和委托銀行收款委托銀行收款方式的，為方式的，為發出發出應應稅消費品稅消費品并辦妥并辦妥托收手續的當天；托收手續的當天；4、采取、采取其他其他結算方式的，為結算方式的，為收訖銷售款或者取得索收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據取銷售款憑據的當天。的當天。 *40（二）納稅人（二）納稅人自產自用自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的，為移移送送使用的當天。使用的當天。（三）納稅人（三）納稅人委托加工委托加工應稅消費品的

30、，為納應稅消費品的，為納稅人稅人提貨提貨的當天。的當天。（四）納稅人（四）納稅人進口進口應稅消費品的，為應稅消費品的，為報關報關進進口的當天。口的當天。 *413.6消費稅計稅依據消費稅計稅依據銷售額銷售額 銷售數量銷售數量 組成計稅價格組成計稅價格 核定計稅價格核定計稅價格 *42（一）銷售額（一）銷售額v1、基本規定基本規定 銷售額銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。款和價外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。 如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款如果納稅人應稅消費品的銷售額

31、中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：款的銷售額。其換算公式為：應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額(1增值稅增值稅 稅率或者征收率稅率或者征收率) *43v價外費用價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代

32、收款項、代墊款項金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：包括在內： （1）同時符合以下條件的）同時符合以下條件的代墊運輸費用代墊運輸費用：承運部門：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的。票轉交給購買方的。 （2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費行政事業性收費：由國務院或

33、者財政部批準設立的：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。項全額上繳財政。*44需要注意的是：需要注意的是： 一般情況下，實行從價定率征收消費稅的應一般情況下，實行從價定率征收消費稅的應稅消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基稅消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基一般一般情況下是一致情況下是一致的。的。但也不排除例外情況：但也不排除例外情

34、況： （1）納稅人將自產的應稅消費品用于）納稅人將自產的應稅消費品用于換換取生取生產資料和消費資料、產資料和消費資料、投投資入股和資入股和抵抵償債務等償債務等方面的。方面的。 （2）卷煙的從價定率計征消費稅的稅基與增）卷煙的從價定率計征消費稅的稅基與增值稅稅基也會出現不一致現象。（售價與公值稅稅基也會出現不一致現象。（售價與公示價格）示價格）*452、包裝物銷售額的確定、包裝物銷售額的確定v包裝物需要計入銷售額繳納消費稅的不同包裝物需要計入銷售額繳納消費稅的不同形式形式v包裝物押金的期限包裝物押金的期限 v包裝物押金的換算包裝物押金的換算v從量定額征收的應稅消費品的包裝物押金從量定額征收的應稅

35、消費品的包裝物押金 *46（1）包裝物需要計入銷售額的不同形式）包裝物需要計入銷售額的不同形式v應稅消費品應稅消費品連同包裝物一并銷售的連同包裝物一并銷售的，包裝物不論是否，包裝物不論是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額繳納消費稅，如除啤酒、黃酒以外的所有品的銷售額繳納消費稅，如除啤酒、黃酒以外的所有酒類產品等；酒類產品等； v包裝物包裝物隨同應稅消費品銷售但不計價，而是另外收隨同應稅消費品銷售但不計價，而是另外收取押金的取押金的，這種情況下，納稅人所收取的包裝物押金，這種情況下，納稅人所收取的包裝物押金不并入銷售額征稅，但

36、收取的押金超過合同規定期限不并入銷售額征稅，但收取的押金超過合同規定期限或超過一年的除外；或超過一年的除外； v包裝物隨同應稅消費品銷售包裝物隨同應稅消費品銷售既作價又另外收取押金的既作價又另外收取押金的，雖然包裝物已作價并入銷售額征收了消費稅，但另，雖然包裝物已作價并入銷售額征收了消費稅，但另外收取的押金，如果超過了規定的期限而沒有退還的外收取的押金，如果超過了規定的期限而沒有退還的，仍需并入應稅消費品的銷售額征收消費稅。，仍需并入應稅消費品的銷售額征收消費稅。 *47（2）包裝物押金的期限）包裝物押金的期限 v納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，

37、無論包裝物周轉使用期限長短，的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。即：入銷售額征稅。即：納稅人收取的包裝物押金納稅人收取的包裝物押金，不論是否超過合同約定的期限，只要超過，不論是否超過合同約定的期限，只要超過12個個月尚未退還的，一律并入銷售額征收消費稅月尚未退還的，一律并入銷售額征收消費稅。 *48（3）包裝物押金的換算）包裝物押金的換算 v納稅人收取的包裝物押金，屬于含稅收入納稅人收取的包裝物押金，屬于含稅收入，應先將其換算為不含稅銷售額再并入銷，應先將其換算為不含稅銷售額再并入銷售額征稅。售額征稅。*49

38、（4）從量定額征收的應稅消費品的包裝物押金）從量定額征收的應稅消費品的包裝物押金v采用從量定額辦法征收消費稅的，應稅消費品的計稅采用從量定額辦法征收消費稅的，應稅消費品的計稅依據是銷售數量，征稅的多少與銷售金額無直接關系依據是銷售數量，征稅的多少與銷售金額無直接關系。因此，只采用從量定額辦法計征消費稅的應稅消費。因此，只采用從量定額辦法計征消費稅的應稅消費品，品，如果發生了包裝物銷售行為，或收取了押金如果發生了包裝物銷售行為，或收取了押金，均不存在計征消費稅問題，均不存在計征消費稅問題 。 但但，在劃分啤酒的檔次確定適用單位稅額時，啤酒的，在劃分啤酒的檔次確定適用單位稅額時，啤酒的出廠價格包括

39、包裝物和包裝物押金，此時的包裝物押出廠價格包括包裝物和包裝物押金，此時的包裝物押金參與出廠價格的確認，這里的包裝物押金不包括供金參與出廠價格的確認，這里的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。重復使用的塑料周轉箱的押金。*503、外幣結算銷售額的確定、外幣結算銷售額的確定 納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。合成人民幣計算。 納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的

40、人民幣折合率可以結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇選擇銷銷售額售額發生的發生的當天當天或者或者當月當月1日日的人民幣匯率的人民幣匯率中間價中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后確定后1年內年內不得變更。不得變更。 在實際工作中，人民幣折合率是采用銷售額發生在實際工作中，人民幣折合率是采用銷售額發生的當天的人民幣匯率中間價，還是采用銷售額發生的的當天的人民幣匯率中間價，還是采用銷售額發生的當月當月1日的人民幣匯率中間價，納稅人必須在每年的日的人民幣匯率中間價，納稅人必須在每年的公歷公歷1月月1日前確定，新開業的納稅人須在開始生產經日前確定，新

41、開業的納稅人須在開始生產經營前確定，營前確定，并向稅務機關備案并向稅務機關備案。*51（二）銷售數量（二）銷售數量v銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售銷售數量數量；v自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量移送使用數量；v委托加工應稅消費品的，為納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人收回收回的的應稅消費品數量；應稅消費品數量；v進口應稅消費品的，為進口應稅消費品的，為海關核定海關核定的應稅消的應稅消費品費品進口征稅數量進口征稅數量。*52注意注意： 應稅消費品計量單位的換算標準應稅消費品計量單位的換算標準僅適僅適用于生

42、產銷售應稅消費品的納稅人用于生產銷售應稅消費品的納稅人。商貿。商貿類納稅人經營上述貨物在購進環節和銷售類納稅人經營上述貨物在購進環節和銷售環節采用不同的計量單位，環節采用不同的計量單位，稅務部門在計稅務部門在計征征增值稅增值稅時，一般情況下，不宜采用消費時，一般情況下，不宜采用消費稅規定換算標準強行要求納稅人進行換算稅規定換算標準強行要求納稅人進行換算。 *53（三）組成計稅價格（三）組成計稅價格v納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成；沒有同類消費品銷

43、售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計稅價格計算納稅。 v委托加工的應稅消費品，按照受托方的同委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。算納稅。 *54 同類消費品的銷售價格，是指納稅人當月銷售同類消費品的銷售價格，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得

44、列入但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：加權平均計算： （1）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；）銷售價格明顯偏低并無正當理由的； （2）無銷售價格的。）無銷售價格的。 如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。有同類銷售價格的，按同類銷售價格計算納稅有同類銷售價格的，按同類銷售價格計算納稅*55無同類銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅無同類銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅 1 1、自產自用、自產自用 實行從價定率辦法計算納稅的組成計實行從價定率辦法計

45、算納稅的組成計稅價格計算公式：稅價格計算公式： 組成計稅價格（成本利潤）組成計稅價格（成本利潤）（1-1-比例稅率）比例稅率） 實行實行復合計稅辦法復合計稅辦法計算納稅的組成計計算納稅的組成計稅價格計算公式：稅價格計算公式： 組成計稅價格（成本利潤自產組成計稅價格（成本利潤自產自用數量自用數量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）*56 2、委托加工、委托加工 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：格計算公式： 組成計稅價格（材料成本加工費）組成計稅價格（材料成本加工費）（1-比例稅率）比例稅率） 實行復合辦法計算納稅的組成計稅價格計實

46、行復合辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：算公式： 組成計稅價格（材料成本加工費委組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數量托加工數量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅率比例稅率） *57（1）委托加工應稅消費品的兩個條件）委托加工應稅消費品的兩個條件v一是由委托方提供原料和主要材料；一是由委托方提供原料和主要材料；v二是受托方只收取加工費和代墊部分輔助二是受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。材料。 凡不符合以上條件的，不論是委托方還是凡不符合以上條件的，不論是委托方還是受托方，都只能按銷售自制應稅消費品繳受托方，都只能按銷售自制應稅消費品繳納消費稅。納消費稅。*58（2）卷煙企業委托加工的特殊

47、規定）卷煙企業委托加工的特殊規定 對既有自產卷煙，同時又委托聯營企業加工與自對既有自產卷煙，同時又委托聯營企業加工與自產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業（以下簡稱產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業（以下簡稱卷煙回購企業），從聯營企業購進后再直接銷售的卷煙回購企業），從聯營企業購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：收消費稅： 回購企業在委托聯營企業加工卷煙時，除回購企業在委托聯營企業加工卷煙時，除提提供供給聯營企業所需加工給聯營企業

48、所需加工卷煙牌號卷煙牌號外，還須同時提供外，還須同時提供稅務機關已稅務機關已公示的消費稅計稅價格公示的消費稅計稅價格。聯營企業必須。聯營企業必須按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅。按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅。 回購企業將聯營企業加工卷煙回購后再銷售的回購企業將聯營企業加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核分開核算算，以備稅務機關檢查；如，以備稅務機關檢查；如不分開核算不分開核算，則，則一并一并計計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。入自產卷煙銷售收入征收消費稅。 *59（3）委托方收回后用于連續生產應稅消費品）委托方收回后用于

49、連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款，準予按規定抵扣的，已繳納的消費稅稅款，準予按規定抵扣。 （目前適用（目前適用12類應稅消費品）類應稅消費品）v準予扣除的消費稅稅款計算公式如下：準予扣除的消費稅稅款計算公式如下： 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款稅款+當期收回的委托應稅消費品已納稅款當期收回的委托應稅消費品已納稅款 - 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 *60注意：注意：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉納稅人用委托加工收回的已稅珠

50、寶玉石生產的改在石生產的改在零售環節零售環節征收消費稅的金銀征收消費稅的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，計稅首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，計稅時時一律不得扣除一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石委托加工收回的珠寶玉石已納消費稅款。已納消費稅款。 *61（4）未按規定代收代繳消費稅的處理）未按規定代收代繳消費稅的處理 根據根據征管法征管法的相關規定：扣繳義務人應的相關規定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，稅務機關只能對扣未扣、應收而不收稅款的，稅務機關只能對其處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上其處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，而三倍以下的罰款，而不能要求其補繳

51、稅款不能要求其補繳稅款。應。應扣未扣、應收未收的稅款，由稅務機關扣未扣、應收未收的稅款，由稅務機關向委托向委托方追繳方追繳。 委托方補繳稅款的計稅依據是：如果收回委托方補繳稅款的計稅依據是：如果收回的應稅消費品已直接對外銷售，按銷售額計稅的應稅消費品已直接對外銷售，按銷售額計稅補征；如果收回的應稅消費品尚未對外銷售或補征；如果收回的應稅消費品尚未對外銷售或用于連續生產等，按組成計稅價格計稅補征。用于連續生產等，按組成計稅價格計稅補征。 *623、進口的應稅消費品、進口的應稅消費品 納稅人進口的應稅消費品報關進口后，尚未實現銷納稅人進口的應稅消費品報關進口后，尚未實現銷售，不能按照實際銷售收入計

52、算征稅，須按照組成售，不能按照實際銷售收入計算征稅，須按照組成計稅價格計算計稅價格計算 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式：組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）（1-消消費稅比例稅率）費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式：組成計稅價格（關稅完稅價格關稅進口數量組成計稅價格（關稅完稅價格關稅進口數量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率） *63（四）核定計稅價格（四）核定計稅價格 v納稅人應稅消費品的計稅價

53、格明顯偏低并無納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。格。 v應稅消費品的計稅價格的核定權限規定如下應稅消費品的計稅價格的核定權限規定如下： 1卷煙、白酒和小汽車卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由的計稅價格由國家國家稅務總局核定，送財政部備案稅務總局核定，送財政部備案； 2其他其他應稅消費品的計稅價格由應稅消費品的計稅價格由省、自治省、自治區和直轄市區和直轄市國家稅務局核定；國家稅務局核定； 3進口的應稅消費品的計稅價格由進口的應稅消費品的計稅價格由海關海關核核定。定。 *64 目前，總局僅對卷煙的計稅價格進行核定目前，

54、總局僅對卷煙的計稅價格進行核定，白酒和小汽車的計稅價格的核定工作未實際，白酒和小汽車的計稅價格的核定工作未實際開展。開展。 卷煙消費稅計稅價格是按照卷煙零售價格卷煙消費稅計稅價格是按照卷煙零售價格（由卷煙生產企業主管稅務機關負責采集上報（由卷煙生產企業主管稅務機關負責采集上報）扣除卷煙流通環節的平均費用和利潤核定。）扣除卷煙流通環節的平均費用和利潤核定。 進入中煙煙草交易中心和各省煙草交易會進入中煙煙草交易中心和各省煙草交易會交易的卷煙，消費稅計稅價格的核定公式為：交易的卷煙，消費稅計稅價格的核定公式為： 某牌號規格卷煙計稅價格某牌號規格卷煙計稅價格 =零售價格零售價格（1+45%）*653.

55、7消費稅應納稅額消費稅應納稅額（一）應納稅額計算的一般方法（一）應納稅額計算的一般方法 v實行從價定率辦法計算的應納稅額銷售實行從價定率辦法計算的應納稅額銷售額額比例稅率比例稅率v實行從量定額辦法計算的應納稅額銷售實行從量定額辦法計算的應納稅額銷售數量數量定額稅率定額稅率v實行復合計稅辦法計算的應納稅額銷售實行復合計稅辦法計算的應納稅額銷售額額比例稅率銷售數量比例稅率銷售數量定額稅率定額稅率 *66應納稅額計算的一般方法的適用情況應納稅額計算的一般方法的適用情況v（1）納稅人生產應稅消費品，直接）納稅人生產應稅消費品，直接對外銷對外銷售取得銷售收入售取得銷售收入的；的；v（2）納稅人將自產自用

56、的應稅消費品用于）納稅人將自產自用的應稅消費品用于其他方面，有其他方面，有同類消費品銷售價格同類消費品銷售價格的；的；v（3）納稅人委托加工的應稅消費品，）納稅人委托加工的應稅消費品，受托受托方方有同類消費品銷售價格的。有同類消費品銷售價格的。*67外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的規定外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的規定 納稅人外購應稅消費品用于連續生產應納稅人外購應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，在計征消費稅時，準予扣除外稅消費品的，在計征消費稅時，準予扣除外購應稅消費品的已納消費稅稅款。目前，準購應稅消費品的已納消費稅稅款。目前，準予扣除已納消費稅稅款的應稅消費品有予扣除已納消費稅稅

57、款的應稅消費品有12種種，與委托加工收回準予抵扣已納稅款的應稅，與委托加工收回準予抵扣已納稅款的應稅消費品范圍相同。消費品范圍相同。*68小提示：小提示： 準予扣除已納消費稅稅款的應稅消費品：準予扣除已納消費稅稅款的應稅消費品： 范圍僅限于范圍僅限于煙絲、化妝品、珠寶玉石、煙絲、化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、高爾夫球桿鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、高爾夫球桿(桿頭、桿身和握把桿頭、桿身和握把)、木制一次性筷子、實木、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、潤滑油、燃料油共地板、石腦油、潤滑油、燃料油共12種應稅種應稅消費品。消費品。*69 同委托加工收回的應稅消費品一樣，納稅同委托加工

58、收回的應稅消費品一樣，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的環節征收消費稅的金銀首飾、鉑金首飾及金銀首飾、鉑金首飾及鉆石飾品鉆石飾品，計稅時也，計稅時也一律不得一律不得扣除外購的扣除外購的珠寶玉石已納消費稅款。珠寶玉石已納消費稅款。*70（二）應納稅額計算的具體方法（二）應納稅額計算的具體方法v自產自用的應稅消費品自產自用的應稅消費品 v委托加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品 v進口的應稅消費品進口的應稅消費品 *711、自產自用的應稅消費品、自產自用的應稅消費品v有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生

59、產的同類消費品的銷售價格的計算納稅的同類消費品的銷售價格的計算納稅 實行從價定率辦法計算的應納稅額同類消實行從價定率辦法計算的應納稅額同類消費品的銷售單價費品的銷售單價移送使用數量移送使用數量比例稅率比例稅率 實行復合計稅辦法計算的應納稅額同類消實行復合計稅辦法計算的應納稅額同類消費品的銷售單價費品的銷售單價移送使用數量移送使用數量比例稅率比例稅率移送使用數量移送使用數量定額稅率定額稅率*72v沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅算納稅 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式： 組

60、成計稅價格（成本利潤）組成計稅價格（成本利潤）（1-比例稅率）比例稅率） 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格比例稅率比例稅率 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式： 組成計稅價格（成本利潤自產自用數量組成計稅價格（成本利潤自產自用數量定定額稅率）額稅率）（1-比例稅率）比例稅率） 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格比例稅率比例稅率+自產自用數自產自用數量量定額稅率定額稅率 *732、委托加工的應稅消費品、委托加工的應稅消費品 v受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方的同類消費品的銷